Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності

Бухгалтерський облік і аудит

ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ

Інститут журналістики

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

Контрольна робота з дисципліни

«Міжнародні стандарти обліку та фінансову звітність »

Москва 2003р.

Зміст.

1. Які розділи включає кожен стандарт

Перший Міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ) буврозроблений в 1974 р. і вступив в силу з наступного року. До теперішньогочасу, було прийнято 40 стандартів. Кожен стандарт МФО включаєнаступні розділи:

. Об'єкт обліку - дається визначення об'єкту обліку та основних понять, пов'язаних з ним;

. Визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;

. Оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;

. Відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.

В даний час діють наступні Міжнародні стандартифінансової звітності:

. МСФЗ 1. Подання фінансової звітності.

. МСФЗ 2. Запаси.

. МСФЗ 4. Облік амортизації.

. МСФЗ 7. Звіт про рух грошових коштів.

. МСФЗ 8. Чистий прибуток і збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці.

. МСФЗ 10. Події, що відбулися після звітної дати.

. МСФЗ 11. Договори підряду.

. МСФЗ 12. Податки на прибуток.

. МСФЗ 14. Сегментна звітність.

. МСФЗ 15. Інформація, що відображає вплив зміни цін.

. МСФЗ 16. Основні засоби.

. МСФЗ 17. Оренда.

. МСФЗ 18. Виручка.

. МСФЗ 19. Винагороди працівникам.

. МСФЗ 20. Облік урядових субсидій та розкриття інформації про урядову допомогу.

. МСФЗ 21. Вплив змін валютних курсів.

. МСФЗ 22. Об'єднання компаній.

. МСФЗ 23. Витрати на позики.

. МСФЗ 24. Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін.

. МСФЗ 25. Облік інвестицій.

. МСФЗ 26. Облік і звітність за програмами пенсійного забезпечення

(пенсійним планам).

. МСФЗ 27. Зведена фінансова звітність і облік інвестицій у дочірні компанії.

. МСФЗ 28. Облік інвестицій в асоційовані компанії.

. МСФЗ 29. Фінансова звітність в умовах гіперінфляції.

. МСФЗ 30. Розкриття інформації у фінансовій звітності банків і аналогічних фінансових інструментів.

. МСФЗ 31. Фінансова звітність про участь у спільній діяльності.

. МСФЗ 32. Фінансові інструменти: розкриття і представлення інформації.

. МСФЗ 33. Прибуток на акцію.

. МСФЗ 34. Проміжна фінансова звітність.

. МСФЗ 35. Припинення операції.

. МСФЗ 36. Знецінення активів.

. МСФЗ 37. Резерви, умовні зобов'язання, умовні активи.

. МСФЗ 38. Нематеріальні активи.

. МСФЗ 39. Фінансові інструменти: визнання та оцінка.

3. Що регламентує МСФЗ № 1

«Надання фінансової звітності»

Даний стандарт є основоположним у визначенні принципівскладання та подання фінансової звітності. Метою цьогостандарту є забезпечення бази для подання фінансової звітностізагального призначення з тим, щоб досягти порівнянності як з фінансовоїзвітністю компанії за попередні періоди, так і з фінансовоїзвітністю інших компаній. Для досягнення цієї мети в цьому стандартівстановлюється ряд міркувань для подання фінансової звітності,рекомендацій з її структурі і мінімальних вимог до змісту. Метоюфінансової звітності загального призначення є подання інформації профінансове становище, фінансові результати діяльності та рухгрошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів приприйнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показуєрезультати керування ресурсами, довіреними керівництву компанії. Длядосягнення цієї мети фінансова звітність забезпечує інформацію пронаступних показниках компанії:

. Активи;

. Зобов `язання;

. Капітал;

. Доходи і витрати, включаючи прибутки і збитки;

. Рух грошових коштів.

Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти:

. Бухгалтерський баланс;

. Звіт про прибутки та збитки;

. Звіт, який показує всі зміни в капіталі;

. Звіт про рух грошових коштів;

. Облікова політика та пояснювальні примітки.

Керівництво компанії має вибирати і застосовувати облікову політикукомпанії таким чином, щоб вся фінансова звітність відповідалавсім вимогам кожного застосовуваного міжнародного стандарту фінансовоїзвітності. За відсутності конкретної вимоги керівництво повинневиробляти політику, що забезпечує надання у фінансовійзвітності інформації, яка:

. Доречна для потреб користувачів при прийнятті рішень;

. Надійна в тому, що вона: достовірно представляє результати і фінансовий стан компанії; відображає економічний зміст подій і операцій, а не тільки їх юридичну форму; нейтральна, тобто, вільна від упередженості; обачна; повна у всіх істотних відносинах.

Представлення і класифікація статей у фінансовій звітності повиннізберігатися від одного періоду до наступного за винятком такихвипадків:

. Значне зміни в характері операцій компанії або коли аналіз представлення нею фінансової звітності демонструє, що зміна призведе до більш належному поданням подій або операцій;

. Зміна у поданні вимагається міжнародними стандартами фінансової звітності.

Порівняльна інформація повинна розкриватися щодопопереднього періоду для всієї числової звітності, якщо тільки зворотнене вимагається міжнародним стандартом звітності. Порівняльна інформаціявключається до розповідну і описову інформацію, коли це доречнодля розуміння фінансової звітності.

Фінансова звітність подається як мінімум щорічно. Коли ввиняткових обставинах звітна дата компанії змінюється й річнафінансова звітність представляється за період триваліше або коротше,ніж один рік, компанія повинна розкрити на додаток до періоду,охопленому фінансовою звітністю:

. Причину використання періоду відрізняється від одного року;

. Факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки і збитки, про рух грошових коштів та відповідних приміток не порівнянні.

Кожна компанія, грунтуючись на характері її операцій, повиннавизначити, представляти чи короткострокові та довгострокові активи тазобов'язання як окрему класифікацію в самому бухгалтерському балансі.
Незалежно від того, який метод подання прийнятий, компанія повиннарозкривати суми, погашення або відшкодування яких очікується після більшяк дванадцяти місяців, по кожній статті активів і зобов'язань, за якимипідсумовуються статті, погашення або відшкодування яких очікується до або післядванадцяти місяців від звітної дати.

Актив має класифікуватися як короткостроковий, коли:

. Його передбачається реалізувати або тримати для продажу чи використання в нормальних умовах операційного цикли компанії;

. Він міститься головним чином в комерційних цілях або протягом короткого терміну, і його передбачається реалізувати протягом дванадцяти місяців від звітної дати;

. Він є активом у вигляді грошових коштів або їх еквівалентів, що не мають обмежень на їх використання.

Всі інші активи повинні класифікуватися як довгострокові.

Короткострокові зобов'язання. Зобов'язання повинні класифікуватисяяк короткострокові, коли:

. Їх передбачається погасити в нормальних умовах операційного циклу компанії;

. Вони підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців від звітної дати.

Всі інші зобов'язання повинні класифікуватися як довгострокові.
Компанія повинна продовжувати класифікувати свої довгостроковізобов'язання, що включають виплату відсотків як довгострокові навіть якщо вонипідлягають погашенню протягом дванадцяти місяців від звітної дати, якщо:

. Початковий термін складав період, що перевищує дванадцять місяців;

. Компанія припускає рефінансувати зобов'язання на довгостроковій основі;

. Цей намір підкріплюється договором на рефінансування, зміною графіка платежів, який укладається до затвердження фінансової звітності.

Сума будь-якого зобов'язання, яке було виключено з короткостроковихзобов'язань згідно з цією вимогою, повинна розкриватися впримітках до бухгалтерського балансу, разом з інформацією, що обгрунтовуєтаке подання.

Як мінімум баланс повинен включати лінійні статті, якіпредставляють:

. Основні засоби та нематеріальні активи;

. Фінансові активи та інвестиції, враховані по методу участі;

. Торговельні та інші дебіторські заборгованості;

. Грошові кошти та їх еквіваленти;

. Заборгованість покупців і замовників і інша дебіторська заборгованість;

. Податкові зобов'язання і резерви;

. Довгострокові зобов'язання, що включають виплату відсотків;

. Частка меншості і випущений капітал.

Додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні сумиповинні представлятися в балансі тоді, коли це потрібно міжнароднимстандарту фінансової звітності, або коли подання необхідно длядостовірного представлення фінансового становища компанії.

Компанія повинна розкривати в балансі або в примітках наступнуінформацію:

1. Для кожного класу акціонерного капіталу:

- кількість акцій, дозволених до випуску;

- кількість випущених і повністю оплачених акцій, а такожвипущених, але сплачених не повністю;

- номінальну вартість акції, або вказівка на те, що не маєномінальної вартості;

- звірку кількості акцій в обігу на початку і в кінці року;

- права, привілеї та обмеження, пов'язані з відповіднимкласом, в тому числі обмеження на розподіл дивідендів;

- акції компанії, що належать самій компанії, а також дочірнім абоасоційованим компаніям;

- акції, зарезервовані для випуску по договорах опціону абопродажу, включаючи умови й суми;

2. Опис характеру і мети кожного резерву в рамках капіталувласників;

3. Коли дивіденди були запропоновані, але не були офіційно затвердженідля виплати, то показується сума, включена або не включена взобов'язання;

4. Сума будь-яких не визнаних дивідендів за привілейованими акціями.

Компанія, яка не має акціонерного капіталу, така, як товариство,повинна розкривати інформацію, еквівалентну необхідної вище, показуючизміни протягом періоду по кожній категорії частки в капіталі і права,привілеї та обмеження, пов'язані з кожною категорією частки в капіталі.

Звіт про прибутки і збитки, як мінімум, повинен включати лінійністатті, які представляють:

. Виручку;

. Результати операційної діяльності;

. Витрати по фінансуванню;

. Долю прибутків і збитків асоційованих компаній у спільній діяльності, що обліковуються за методом участі;

. Витрати з податку;

. Прибуток або збиток від звичайної діяльності;

. Результат надзвичайних обставин;

. Долю меншини;

. Чисту прибуток або збиток за період.

Компанія повинна розкривати у звіті про прибутки і збитки абопримітках до нього аналіз доходів і витрат, використовуючи класифікацію,засновану на характері доходів і витрат, або їх функції в рамкахкомпанії.

Компанія повинна розкривати у звіті про прибутки і збитки абопримітках суму дивідендів на акцію, оголошених або запропонованих заперіод, охоплений фінансовою звітністю.

Компанія повинна представляти, у якості окремої форми своєїфінансової звітності, звіт, який показує:

. Чисту прибуток або збиток за період;

. Кожну статтю доходів і витрат, прибутку і збитків, яка згідно з вимогами інших стандартів, визнається в капіталі, і суму таких статей;

. Кумулятивний ефект змін в обліковій політиці та коригування фундаментальних помилок, що розглядається в МСФЗ 8.

Крім того, компанія повинна представляти або в цьому звіті, або впримітках до нього:

. Операції капітального характеру з власниками і розподілу їх;

. Сальдо накопиченої прибутку або збитку на початок періоду і на звітну дату, і зміна за період;

. Звірку між балансовою вартістю кожного класу акціонерного капіталу, емісійного доходу і кожного резерву на початок і кінець періоду, з окремим розкриттям кожного зміни.

3. Яка мета і сфера застосування стандарту № 2 - «Запаси»

МСФЗ № 2 дає визначення поняттю запасів (товарно-матеріальнихцінностей), порядок їх обліку та звітності. Відповідно до нього товарно -матеріальними цінностями (ТМЦ) вважаються активи, які:

. Зберігаються для перепродажу при нормальному ході діяльності

. Знаходяться в процесі виробництва для подальшого продажу, або існують у формі матеріалів або запасів, які будуть спожиті в процесі виробництва або надання послуг.

Згідно з вищенаведеним визначенням, ТМЦ поділяються на трикатегорії: сировина, незавершене виробництво і готова продукція. Сировина --це необроблені предмети, які будуть використані в процесівиробництва, до незавершеного виробництва відносяться товари, виробництвояких завершено частково, а готова продукція - це закінчені товари,готові до продажу.

ТМЦ слід враховувати за найменшим з собівартості та чистої ціниможливої реалізації. Чистий ціна реалізації являє собоюпередбачувану ціну реалізації в процесі нормальної діяльності, завирахуванням передбачуваної вартості завершення і передбачуваних витрат попродажу.

ТМЦ враховуються за чистою ціною можливої реалізації, колипередбачається, що собівартість таких предметів відшкодувати не вдасться.
Може виявитися, що відшкодувати собівартість ТМЦ буде неможливо в томувипадку, якщо такі товарно-матеріальні цінності були зіпсовані, або вониповністю (або частково) застаріли, або якщо ціни на них знизилися. Можевиявитися, що відшкодувати собівартість товарно-матеріальних цінностейбуде неможливо, в тому випадку, якщо збільшуються передбачувані витратина завершення, або передбачувані витрати з продажу. Практика списаннятоварно-матеріальних цінностей до чистої ціни можливої реалізаціїузгоджується з теорією, відповідно до якої активи не слід враховувативартості понад ту, яку, як очікується, можна виручити від їхнього продажуабо використання.

Списання ТМЦ до чистої ціни можливої реалізації, як правило,здійснюється на індивідуальній основі. У той же час, у деяких випадкахможе виявитися доцільним згрупувати аналогічні чивзаємозалежні види запасів.

Якщо обставини, раніше призвели до того, що ТМЦ були списані дочистої ціни можливої реалізації, перестають існувати, сума списаннясторнується таким чином, щоб нова вартість представляла собоюнайменше з собівартості і переглянутої чистої ціни можливоїреалізації.

Усі суми списання ТМЦ до чистої ціни можливої реалізації, а такожвсі збитки по них відображаються як витрати періоду, в якому було проведенотаке списання, або мали місце такі збитки.

Методики визначення собівартості ТМЦ, такі як метод обліку застандартним цінами, можна використовувати на власний розсуд у томувипадку, якщо результати їх близькі до реальної собівартості. При розрахунку звикористанням стандартних цін приймається до уваги середній рівеньспоживання матеріалів і запасів, праці і ресурсів. Вони регулярнопереглядаються та, при необхідності, зраджую?? ся з урахуванням поточних умов.

Витрати виробництва - це витрати, понесені у зв'язку зпридбанням ТМЦ для перепродажу, або з їх виробництвом. Витратипромислового підприємства, пов'язані з виробництвом, - це такі витрати,які пов'язані з продукцією і включаються в оцінку незавершеноговиробництва і готової продукції; потім вони включаються в собівартістьреалізованої продукції при розрахунку результату від реалізації.

Витрати звітного періоду - це такі витрати, які не включаютьсяв оцінку товарно-матеріальних цінностей і, отже, розглядаютьсяяк витрати того періоду, протягом якого вони були зроблені. Такимчином, періодичні витрати не включаються в запаси.

Згідно з МСФЗ, незавершене виробництво і готова продукціявключають в себе всі виробничі витрати. Витрати виробництвавключають три компоненти витрат: прямі матеріальні витрати, прямітрудові витрати і накладні виробничі витрати.

Стандарт набрав чинності з 1995 року.

4. Які подібності та відмінності стандарту № 16 з російським стандартом

ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»

Поняття основних засобів та їх структура:

1. МСФЗ 16. Актив від якого очікується економічна вигода,структура визначається підприємством самостійно виходячи з аналогічностіїх видів і способів використання, тобто в основу угруповання кладетьсямодель отримання економічної вигоди;

2. ПБО 6/01. У цілому поняття основних засобів збігається з поняттям,використовуваним МСФЗ. Чи не підкреслюється визначальна роль моделі одержанняекономічної вигоди від об'єкта основного засобу для утворення групосновних засобів. Чи не виділяється поняття - інвестиційна власність.

Облік основних засобів:

1. МСФЗ 16. Правильне застосування принципів нарахування, історичноївартості, обачності, продовження діяльності; ризик необгрунтованогозавищення прибутку, яка надалі буде розподілена міжвласниками, і як наслідок - недостатності капіталу для придбаннязаміщає активу; ризик спотворення обсягу власних коштів; ризик того,що вимагаються зміна балансової вартості основних засобів можесуперечити принципу «обачності» і спричинить за собою різніпогляди на ліквідність балансу організації;

2. ПБО 6/01. Такі ж проблеми є і в нашій країні, проте вони,по-перше, не виділяються, не показуються шляхи їх вирішення в стандарті;по-друге, вони ще посилюються невизначеністю, інфляцією та постійнимїї очікуванням, Серед завдань бухгалтерського обліку основних засобів,перерахованих у Методичних вказівках з обліку основних засобів,відсутні задами пов'язані з ретельним проведенням процедури визнанняоб'єктів основних засобів, зі встановленням строків корисногофункціонування, вибором відповідного методу амортизації.

Первісна оцінка основних засобів:

1. МСФЗ 16. Купівельна ціна і всі прямі витрати, пов'язані зприведенням об'єкта в належний стан і місце розташування. Витрати алепозиками в якості основного підходу не включаються до первісноївартість;

2. ПБО 6/01. У цілому підхід до визначення первісної вартостіоб'єктів основних засобів аналогічний стандарту 16, проте відсотки попозиками включаються до первісної вартості умовних об'єктів.

Наступні капіталовкладення:

1. МСФЗ 16. Чіткий поділ подальших капіталовкладень наприносять додаткову економічну вигоду і не приносять. В якостіактиву відповідно визнаються тільки перший;

2. ПБО 6/01. Подібне розділення не пояснюється ні з точки зорупоняття активу - ресурси підприємства, від яких очікується економічнавигода, ні з точки зору поняття витрат періоду - витрат не викликаютьдоходів.

Амортизація:

1. МСФЗ 16. Розподіл вартості активу, що підлягає амортизації,між обліковими періодами протягом строку його корисного економічноговикористання. Строк корисного функціонування об'єкта основних засобіввизначається бухгалтером самостійно;

2. ПБО 6/01. Чи не пояснюється сутність амортизації з точки зорубухгалтерського обліку, не розкривається поняття амортизації як обліковоїзапису, необхідної для приведення у відповідність доходів і витрат,відображення витрат, що викликають доходи в ряді облікових періодів.

Методи нарахування амортизації:

1. МСФЗ 16. Метод вибирається бухгалтером самостійно, виходячи змоделі отримання економічної вигоди від об'єктів основних засобів длякожної їх групи. Класифікація дозволених методів передбачає виділеннятрьох груп: рівномірне нарахування (прямолінійний списання); методзменшуваного залишку, метод списання вартості пропорційно якому-небудькритерієм (як критерій може виступати, наприклад, обсяг виконанихробіт, обсяг виробленої продукції, номер року (метод суми чисел років);

2. ПБО 6/01. Метод вибирається бухгалтером самостійно, основа длявибору методу не пояснюється, дозволені методи поділяються на:лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку; спосіб списання вартості посумі чисел років строку корисного використання; спосіб списання вартостіпропорційно обсягу продукції (робіт).

Подальша оцінка основних засобів:

1. МСФЗ 16. Застосування переоцінки є дозволеним альтернативнимпідходом до оцінки основних засобів. Використовуються два методи для переоцінки:коефіцієнтний метод; метод, при якому амортизація згортається, азалишкова вартість збільшується до ринкової вартості основногокошти, при цьому амортизація починається заново, ставки амортизаціїпереглядаються з урахуванням строку, що залишився корисного економічноговикористання та ліквідаційної вартості (які також можуть бутипереглянуті) При переоцінці використовується «амортизація» рахунку переоцінки,тобто віднесення залишку рахунку переоцінки на власні кошти впротягом терміну служби переоціненого основного засобу;

2. ПБО 6/01. ПБО вимагає розкриття інформації про зміни вартостіосновних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючивипадки добудови, дообладнання, реконструкції і часткової ліквідації). Уданому випадку момент переоцінки окремо навіть не виділяється. Чи непроводиться чітке розмежування між урахуванням основних засобів заісторичної вартості (в якості основного підходу), і за переоціненоювартості (в якості альтернативного). Організація має право не частішеодного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основнихкоштів за відновної вартості: або шляхом індексації; або шляхомпрямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Відшкодування балансової вартості:

1. МСФЗ 16. Відшкодовується сума не повинна опускатися нижче балансовоївартості, тому організація зобов'язана періодично робити необхідніпорівняння, і якщо відповідне зниження виявлено, то потрібно зменшитибалансову вартість до відшкодовує. Це стосується як методу відображенняосновних засобів по історичній вартості, так і за переоціненою;

2. ПБО 6/01. Не розглядається. Хоча в умовах розвиткуекономіки є конче необхідним моментом, тому що в силуневизначеності в економіці та інших дотичних з нею сферах найбільшймовірна ситуація, коли відшкодовується сума може опуститися нижчебалансової. Якщо частина активу перестає відповідати критерію визнання (тобточастина витрат, пов'язаного з придбанням основного засобу, не викличедоходу (економічної вигоди)), то відповідна частина повинна бутивідображена як витрата за період і відразу віднесена на рахунок прибутків і збитків,згідно як принципу нарахування, так і принципу обачності.

5. Як здійснюється розрахунок дебіторської та кредиторської заборгованості за фактичною податку на прибуток

Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського облікупідприємство має визнавати всі зобов'язання з податків, незалежно відтого, коли вони мають бути сплачені. Дебіторська заборгованість по податкахвизнається лише у тому випадку, якщо є ймовірність того, щопідприємство отримає пов'язані з нею доходи.

Податкові платежі здійснюються з податкового законодавствакраїни, і відповідні сума заборгованості з податкових платежів та сумаподатків до відшкодування з бюджету відображаються в балансі підприємства. Увідповідно до цих вимог необхідно здійснювати нарахування всіхсум можливої заборгованості з податкових платежів на дату складаннязвіту. Тому, вся заборгованість з податкових платежів, штрафи і пені,що відносяться до поточного періоду, але платежі за якими будуть здійснені внаступному періоді, повинні бути відображені в бухобліку.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік і звітність в
Російської Федерації, затвердженому наказом МФ РФ від 26.12.96 № 170,що відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковимиорганами повинні узгоджуватися з ними і бути тотожні. Залишення набалансі неврегульованою сум за цими розрахунками не допускається. У зв'язку звимогою неухильного виконання цього положення, підприємства невраховують у поточному періоді можливу заборгованість з податків передбюджетом, зокрема, щодо можливих штрафних санкцій і відображають її в томузвітному періоді, в якому вона погашена.

Підприємство має перевірити, чи були нараховані всі податки у звітномуперіоді, незалежно від термінів фактичного перерахування платежів.

Підприємство повинне проаналізувати останні звіти податковоїінспекції з перевірки повноти обчислення та своєчасності перерахування добюджету податків та інших обов'язкових платежів з метою отримання відомостей проштрафи і пені, які накладалися на підприємство податковими органами.
Потенційні штрафи і пені, а також інші можливі зобов'язання зподаткових платежів повинні нараховуватися та зазначатися у звітності ввідповідно до вимог IAS. При систематичному порушенні податковогозаконодавства та штрафні санкції, що виникають у зв'язку з цим,підприємство має розглянути питання доцільності створення вНадалі резерву на виплату штрафних санкцій.

У тому випадку, якщо є суми до відшкодування по розрахунках з бюджетомпо податках, підприємство має визначити, чи будуть дані суми виплачені.
Особливо уважно необхідно аналізувати ПДВ до відшкодування з бюджету.
Якщо є хоча б найменший сумнів щодо можливості відшкодування, тонеобхідно розглянути питання про необхідність створення резерву і списаннясум на рахунок прибутків і збитків.