з дисципліни
"БУХГАЛТЕРСЬКА (ФІНАНСОВА) ЗВІТНІСТЬ"
на тему:
"Методика складання пояснювальної заніскі до річного бухгалтерського звіту"
1999
Пояснювальна записка
У пояснювальній записці повинна бути наведена інформація про дані,вимога про розкриття яких визначено в пункт 6.4 Положення побухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4/96,затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 р. N 10, і нещо знайшли відображення у формах річної бухгалтерської звітності.
6.4. Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансовірезультати повинні розкривати наступні додаткові дані: про наявність на початок і кінець звітного періоду й русі протягомзвітного періоду окремих видів нематеріальних активів; про наявність на початок і кінець звітного періоду й русі протягомзвітного періоду окремих видів основних засобів; про наявність на початок і кінець звітного періоду й русі протягомзвітного періоду орендованих основних коштів; про наявність на початок і кінець звітного періоду й русі протягомзвітного періоду окремих видів фінансових вкладень; про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видівдебіторської заборгованості; про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін)організації; про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністюоплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених чи сплаченихчастково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власностіакціонерного товариства, його дочірніх і залежних товариств; про склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів,наявності їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожногорезерву протягом звітного періоду; про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видівкредиторської заборгованості; про обсяги реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видамидіяльності та географічних ринків збуту; про склад витрат на виробництво (витрати обігу); про склад інших позареалізаційних доходів і витрат; про будь-виданих та отриманих забезпечення зобов'язань і платежіворганізації.
Зокрема, необхідно привести додаткові дані про обсягиреалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності ігеографічних ринків збуту. Крім цього в пояснювальній записцінеобхідно розкрити дані статей, за якими в Бухгалтерському балансі і
Звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, пасиви, кредитори,дебітори, інші зобов'язання, окремі види прибутків і збитків у разі їхсуттєвості в загальній сумі підсумків форм N 1 та N 2.При цьому слідмати на увазі, що істотної зізнається сума, відношення якої до загальногопідсумку відповідних даних становить не менше п'яти відсотків. Данеправило суттєвості слід застосовувати при розкритті та інших показниківбухгалтерської звітності.
Відповідно до пп. 3.1 і 3.2 ПБУ 1/94 "Облікова політика підприємства"підприємство повинно розкривати обрані при формуванні облікової політикиспособи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку іприйняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
Істотними визнаються способи веління бухгалтерського обліку, беззнання про застосування яких користувачами бухгалтерської звітностінеможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану,грошового обігу або результатів діяльності підприємства.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванніоблікової політики підприємства, відносяться способи погашення вартостіосновних коштів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничихзапасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції та інші.
З іншого боку, згідно з п. 4.32 додатки до наказу № 97, впояснювальній записці повинні бути розкриті обрані при формуванніоблікової політики відмінні від попереднього року способи веденнябухгалтерського обліку.
До розкриття в пояснювальній записці підлягають ті елементи обліковоїполітики, які впливають на порядок формування фінансових результатівдіяльності організації. У 1996 році до них можна було б віднестинаступні:
* встановлення вартісної межі між основними засобамиі засобами праці в обороті;
* порядок відображення в обліку процесу придбання і заготовлянняматеріалів;
* варіант оцінки запасів та розрахунку фактичної собівартостівідпущених у виробництво матеріальних ресурсів;
* оцінка товарів (для підприємств роздрібної торгівлі);
* спосіб обліку і погашення вартості малоцінних і швидкозношуванихпредметів;
* порядок нарахування зносу (амортизації) за основними засобами;
* порядок нарахування амортизації по нематеріальних активів;
* порядок відображення в обліку погашення вартості нематеріальних активів;
* перелік резервів майбутніх витрат і платежів;
* порядок обліку та фінансування ремонту основних виробничихкоштів;
* оцінка незавершеного виробництва на підприємствах масовогоі серійного виробництва;
* спосіб (6аза) розподілу непрямих витрат між об'єктамикалькулювання;
* варіант обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості ірозрахунку фінансового результату від основної діяльності;
* варіант обліку випуску продукції;
* оцінка готової продукції;
* облік фінансових результатів при виконанні довгострокових договорів;
* порядок створення резервів по сумнівних боргах;
* облік курсових різниць;
* варіант розподілу і використання чистого прибутку;
* інші способи .
Говорячи про формування та розкриття облікової політики організації, слід щераз нагадати принципове положення п. 2.4 ПБУ 1/94, що на практиціпостійно порушується, про те, що при формуванні облікової політикипідприємства з конкретного питання, напряму ведення та організаціїбухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох,допускаються законодавчими та нормативними актами, що входять в системунормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Ітільки в тому випадку, якщо зазначена система не встановлює способуведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванніоблікової політики здійснюється розробка підприємством відповідногоспособу виходячи зі змісту ПБУ 1/98 та інших положень з бухгалтерськогообліку.
Згідно з п. 16 ПБО 1/98 зміни в облікову політику підприємства можутьмати місце тільки в наступних випадках:
. реорганізації підприємства (злиття, поділу, приєднання);
- зміни власників;
. змін законодавства Російської Федерації або змін в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку;
. розробки нових способів бухгалтерського обліку.
Пункт 4 статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік" кілька видозмінив зміст можливих випадків внесення змін до облікової політики:
"Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно зроку в рік. Зміна облікової політики може провадитися у випадкахзміни законодавства Російської Федерації або нормативних актіворганів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробкиорганізацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотногозміни умов її діяльності. З метою забезпечення порівнянностіданих бухгалтерського обліку зміни облікової політики повинні вводитися зпочатку фінансового року ".
У пояснювальній записці слід вказати коротку характеристикудіяльності організації (види поточної, інвестиційної та фінансовоїдіяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули взвітному році на господарські та фінансові результати діяльностіорганізації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерськоїзвітності та розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації,тобто відповідну фінансову інформацію, корисну для отримання більшповної і об'єктивної картини про майновий і фінансове становищеорганізації.
Крім того, необхідно навести дані про доходи, витрати ізобов'язання, виявлених після дати складання річної бухгалтерськоїзвітності до її подання та істотно впливають на оцінкумайнового і фінансового становища організації, включаючи прийняттярішення про розподіл прибутку. Організація, що застосовує приоподаткування метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт,послуг) по мірі її оплати, призводить окремо дані про належнихподаткові платежі до бюджету, обчислених на основі поданих податковихрозрахунків, і дані, обчислені на основі відомостей про реалізацію іфінансові результати, відображених у бухгалтерському обліку виходячи здопущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Прицьому дані про податкові платежі, обчислених за двома методами, наводяться вістотних розрізі видів податків і з відображенням сум відхилень.
При розкритті здійснюваних природоохоронних заходів рекомендуєтьсяпояснити основні що проводяться організацією заходи в галузі охоронинавколишнього середовища, вплив цих заходів на рівень капіталовкладеньорганізації і прибутку у звітному році і охарактеризувати фінансовінаслідки для майбутніх періодів. Слід розкрити дані про платежі запорушення природоохоронного законодавства, вироблених екологічнихплатежі та плату за природні ресурси, поточні витрати з охоронинавколишнього середовища і ступінь їхнього впливу на фінансові результати організації.
При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальнійзаписці пояснюються причини змін. У ній повинні бути розкриті обраніпри формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способиведення бухгалтерського обліку. Підлягають відокремленому розкриттю зміни воблікову політику, що істотно впливають на оцінку і прийняття рішеннякористувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах,наступних за звітним, а також причини цих змін та оцінка наслідківїх у вартісному вираженні.
Організація, яка має дочірні і залежні товариства, у пояснювальнійзаписці наводить дані про їхню наявність, місце знаходження, найменування івиді діяльності.
При викладі основних показників діяльності може бути наведенахарактеристика основних засобів (частка активної частини основних засобів,коефіцієнти зносу, оновлення, вибуття тощо), нематеріальних активів,фінансових вкладень дебіторської і кредиторської заборгованості, науково --технічного рівня продукції. При цьому інформація може бути доповненанеобхідними аналітичними таблицями, розшифровками. Рекомендуєтьсявизначати тенденції основних показників діяльності, а такожякісні зміни в майновому і фінансовому становищі, їх причини.
У разі потреби в пояснювальній записці слід вказуватиприйнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, часткавласних оборотних коштів тощо).
При оцінці фінансового стану на короткострокову перспективу можутьприводиться показники оцінки задовільному структури балансупоточної ліквідності, забезпеченості власними засобами і здібностівідновлення (втрати) платоспроможності. При характеристиціплатоспроможності слід звернути увагу на такі показники, якнаявність коштів на розрахункових рахунках в банку і інших кредитнихустановах, у касі організації, збитки, прострочені дебіторська такредиторська заборгованість, не погашені в термін кредити і позики, повнотуперерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягаютьсплаті) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом. Такожслід звернути увагу на оцінку положення організації на ринку ціннихпаперів і причини мали місце негативних явищ.
При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводитьсяхарактеристика структури джерел коштів, ступінь залежностіорганізації від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін Дається характеристикадинаміки інвестицій за попередні роки і на перспективу з визначеннямефективності цих інвестицій.
Акціонерні товариства в пояснювальній записці наводять склад (прізвища тапосади) членів Ради директорів (наглядової ради), членіввиконавчого органу, загальну суму виплаченого їм винагороди. Прицьому описуються всі види виплаченого винагороди (заробітна плата,премії, комісійні та інші майнові надання (пільги іпривілеї).
Крім того, може бути наведена оцінка ділової активності організації,критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявністьпоставок на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, впопулярності клієнтів, що користуються послугами організації, і ін; ступіньвиконання плану, забезпечення заданих темпів їхнього зростання; рівеньефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення допояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних іфінансових показників роботи організації за ряд років, описів майбутніхкапіталовкладень, здійснюваних економічних заходів і іншийінформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерськоїзвітності.
Література:
1. Федеральний Закон "Про бухгалтерський облік" № 129 від 21.11.96 р.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства". ПБО
1/98
3. Положення з бухгалтерського обліку "Бехгалтерская звітність організації". ПБО 4/96. (Додаток до наказу Мінфіну РФ від 8.02.96 р. №
10
4. С.А. Миколаєва, Е. М. Калініна "Професійний коментар до бухгалтерської звітності", Москва, "Аналітика - прес", 1997 р.
