ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
I. Загальні положення
Податок на додану вартість є формою вилучення в бюджетчастини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва іяка визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт іпослуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництвай звернення.
Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість щодотоварів, що ввозяться на територію Російської Федерації і які вивозяться зтериторії Російської Федерації, визначається інструкцією Державногомитного комітету Російської Федерації і Державної податковоїслужби Російської Федерації від 30 січня 1993 р. № 01-20/741, 16 «Про порядокзастосування податку на додану вартість і акцизів відносно товарів, щоввозяться на територію Російської Федерації і вивозяться з території
Російської Федерації ».
II. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ
Платниками податку на додану вартість є: а) організації незалежно від форм власності та відомчоїречі, які відповідно до законодавства Російської Федераціїстатус юридичних осіб (державні і муніципальні підприємства;господарські товариства і суспільства; установи; інші видиорганізацій), які здійснюють виробничу та іншу комерційнудіяльність; б) підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюютьвиробничу та іншу комерційну діяльність; в) індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, що здійснюютьвиробничу та іншу комерційну діяльність; г) філії, відділення та інші відокремлені підрозділи організацій
(підприємств), що знаходяться на території Російської Федерації,самостійно реалізують товари (роботи, послуги); д) міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи,що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність натериторії Російської федерації;
Платники податків, зазначені в підпунктах «а» - «д» цього пункту,надалі іменуються «організації» або «підприємства».
III. ОБ'ЄКТИ ОПОДАТКУВАННЯ
Об'єктами оподаткування є: а) обороти по реалізації на території Російської Федерації товарів,виконаних робіт та наданих послуг; б) товари, що ввозяться на територію Російської Федерації відповідно домитними режимами, встановленими митним законодавством
Російської Федерації.
При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти пореалізації всіх товарів, як власного виробництва, так і придбанихна стороні.
З метою оподаткування товаром вважається: продукція (предмет, виріб), втому числі виробничо-технічного призначення; будівлі, споруди таінші види нерухомого майна;
. електро та тепло енергія, газ, вода.
При реалізації робіт об'єктом оподаткування є об'ємивиконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних,дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-вишукувальних,реставраційних та інших робіт.
При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка,отримана від надання: а) послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування
(передачу) газу, нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії,послуг з навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання; б) послуг по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, у тому числіз лізингу; в) посередницьких послуг; г) послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних послуг; д) послуг фізичної культури і спорту; е) послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі; ж) рекламних послуг; з) інноваційних послуг, послуг з обробки даних та інформаційногозабезпечення; и) інших платних послуг, окрім здачі в оренду землі. 8. До оборотів, оподатковуваним, належать також: а) реалізації товарів (робіт, послуг) усередині організації
(підприємства) для власного споживання, витрати по яких не відносятьсяна витрати виробництва і обігу, а також своїм працівникам; б) обороти по реалізації товарів (робіт, послуг) в обмін на інші товари
(роботи, послуги); в) передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів
(робіт, послуг) іншим організаціям (підприємствам) чи фізичним особам,включаючи працівників підприємства; г) обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачузаставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
IV. Оподатковуваний оборот
Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена:
- виходячи з вільних (ринкових) цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
- виходячи з державних регульованих оптових цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
- виходячи з державних регульованих роздрібних цін і тарифів, що включають в себе податок на додану вартість.
При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких стягуються акцизи,в нього включається сума акцизів.
У оподатковуваний оборот включаються також будь-які отримувані організаціями
(підприємствами) грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками заоплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі суми авансових та інших платежів,що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт
(послуг) на рахунки в установи банків, або до каси, і суми, отримані впорядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари
(роботи, послуги).
Податок на додану вартість обкладаються суми авансових платежів,отримані російськими організаціями (підприємствами) від іноземних таросійських осіб у рахунок майбутнього експорту товарів, робіт і послуг. Післяпідтвердження реального експорту товарів, робіт і послуг у встановленомупорядку податок на додану вартість з авансів, отриманих російськимиорганізаціями (підприємствами), підлягає заліку.
Для підтвердження реального експорту товарів, робіт і послуг в податковіоргани в обов'язковому порядку подаються документи, передбачені: по експортних товарах - у пункті 22 розділу IX цієї інструкції; за експортними робіт і послуг - у розділі VI цієї інструкції.
Суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставоктоварів або виконання робіт (послуг), звільнених від оподаткування вВідповідно до статті 5 Закону Російської Федерації «Про податок надодану вартість », а також в рахунок виконання робіт (послуг), місцемреалізації яких відповідно до пункту 5 статті 4 вищеназваного Закону неє Росія, податком на додану вартість необкладаються.
Засоби, що надаються безоплатно іноземними організаціямиросійським організаціям (підприємствам) у вигляді гранту на здійсненняцільових програм з наступним звітом про їх використання, об'єктомоподаткування не є.
До засобів цільового бюджетного фінансування, не включаються в оподатковуванийподатком на додану вартість оборот, відносяться кошти, що перераховуютьсяна відповідні рахунки підприємств та установ (минаючи рахунок 46
«Реалізація продукції (робіт, послуг)»), передбачені в бюджетахрізного рівня на фінансування цільових програм і заходів.
придбані товари (роботи, послуги) за рахунок коштів цільовогобюджетного фінансування сплачуються з урахуванням податку на доданувартість, який не підлягає відшкодуванню. Суми зазначеного податку в цьомувипадку на витрати виробництва і обігу не відносяться, а покриваються зарахунок вищеназваних джерел.
Спільна діяльність без створення для цієї мети юридичної особиздійснюється на основі договору між її учасниками, За договором проспільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднаннямайна і зусиль спільно діяти для досягнення спільної господарськоїабо іншої мети, що не суперечить законодавчим актам.
Майно, створене або придбане в ході спільної діяльності, іотримані результати враховуються на окремому (відокремленому) балансі утого її учасника, якому згідно з договором доручено веденняспільних справ учасників договору. Товари (роботи, послуги), реалізовані врамках спільної діяльності, підлягають обкладенню податком на доданувартість у загальновстановленому порядку. Дані окремого (відокремленого)балансу в баланс організації (підприємства), що веде спільні справи, невключаються. У бухгалтерській звітності учасників договору про спільнудіяльність відображаються прибуток, збитки та інші результати спільноїдіяльності, що приєднуються, згідно з угодою, кожному з учасників.
Не обкладається податком частка прибутку, що отримується кожним з учасниківспільної діяльності, після сплати всіх податків, включаючи податок надодану вартість.
За організаціям (підприємствам), що здійснює реалізацію продукції
(робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, для цілейоподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (роботи,послуги), що склався на момент реалізації, але не нижче фактичноїсобівартості.
У випадку якщо організація (підприємство) не могла реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос), або якщо склалися ринкові ціни на цю чи аналогічну продукцію виявились нижче фактичної собівартості цієї продукції, то для цілей оподаткування застосовується фактична ціна реалізації продукції.
Під ринковими цінами розуміються ринкові ціни, що склалися в регіоні на момент реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні угоди. Під регіоном слід розуміти сферу обігу продукції в даній місцевості, яка визначається виходячи з економічної можливості покупця придбати товар на найближчій по відношенню до покупця території. При цьому під найближчою територією розуміється конкретний населений пункт чи група населених пунктів, що знаходяться в межах кордонів адміністративно-територіальних, національно-державних утворень.
Якщо організація (підприємство) протягом 30 днів до реалізації продукціїза цінами, що не перевищує її фактичну собівартість, реалізувало
(реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами вище її фактичноїсобівартості, за всіма угодами з метою оподаткування застосовуються ціни,обчислені з максимальних цін реалізації цієї продукції.
У разі реалізації продукції за цінами нижче собівартості (вартостіпридбання) виникає негативна різниця між сумами податку,сплаченими постачальникам, і сумами податку, обчисленого з реалізаціїтоварів, відноситься на прибуток, що залишається в розпорядженні організацій
(підприємств) після сплати податку на прибуток, і заліку в рахунок майбутніхплатежів або відшкодування з бюджету не підлягає.
При обміні організаціями (підприємствами) продукцією (роботами, послугами)або її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи зсередньої ціни реалізації (без урахування податку на додану вартість) такоїабо аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, в якомуздійснювалася зазначена угода (приклад № 1), а в разі відсутностіреалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячиз ціни (без урахування податку на додану вартість) її останньої реалізації
(приклад № 2), але не нижче фактичної собівартості.
Приклад № 1. У грудні передано безоплатно іншому підприємству 150 пог.метрів бавовняної тканини, фактична собівартість одного пог. метраякої склала 3600 рублів. У цьому місяці реалізовано споживачам 100пог. метрів такої тканини за ціною (без урахування податку на додану вартість)
4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метрів - по 4200 руб. та 500 пог. метрів
- По 4500 рублів.
Для цілей оподаткування оборот з безоплатної передачі тканини повиненвизначатися за середньою ціною реалізації (без урахування податку на доданувартість) 4362 руб. (4000 руб. Х 100 м + 4200 руб. Х 200 м + 4500 руб. Х
500 м): (100 м + 200 м + 500 м). Якщо фактична собівартість одногопог. метра складе 4600 руб., для цілей оподаткування застосовується ціна
4600 рублів.
Приклад № 2. У грудні передано безоплатно іншому підприємству 150 пог.метрів бавовняної тканини. Реалізації тканини в цьому місяці не було.
Остання реалізація зазначеної продукції проводилася за ціною (без урахуванняподатку на додану вартість) 3800 руб. за 1 пог. метр. Оподатковуванийоборот від цієї операції для цілей оподаткування визначається за ціною 3800рублів (при фактичній собівартості одного пог. метра 3600 рублів).
Якщо організація (підприємство) обмінює знову освоєну продукцію,яка раніше не вироблялася, чи обмінює придбану продукцію, тодля цілей оподаткування приймаються фактичні ринкові ціни нааналогічну продукцію, що склалися в даному регіоні на момент реалізаціїпродукції при здійсненні операції, але не нижче її фактичної собівартості.
При реалізації придбаної продукції в її собівартість включаютьсявартість придбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та іншіаналогічні витрати. За основними засобами, а іншому майну, за якиминараховується знос, приймається їх залишкова вартість.
У випадках натуральної оплати праці товарами (в тому числі власноговиробництва) чи реалізації підприємством населенню, включаючи своїхпрацівників, цих товарів через касу за цінами не вище собівартостіоподатковуваний оборот визначається в аналогічному порядку.
При безоплатній передачі товарів (робіт, послуг) платником єсторона, яка їх передає.
При використанні усередині організації (підприємства) товарів (робіт, послуг)власного виробництва, витрати по яких не відносяться на собівартістьвиробництва і обігу, за основу визначення оподатковуваного оборотуприймається вартість цих чи аналогічних товарів (робіт, послуг),обчислена виходячи із застосовуваних цін (тарифів), а за їх відсутності --фактична собівартість.
оподатковуваного обороту при виготовленні товарів з давальницької сировини іматеріалів є вартість їх обробки (включаючи витрати і прибуток), аз підакцизних товарів - вартість обробки з урахуванням акцизів.
Суми податку на додану вартість за багатооборотної тарі, що маєзаставні ціни, сплачуються при її реалізації організаціями-виробниками
(підприємствами-виробниками) покупцям.
Якщо продукція і товари затарюватися в споживчу тару одноразовоговикористання (коробки, поліетиленові пакети, інші пакувальніматеріали), що включається в ціну готової продукції, або у транспортну тару
(дерев'яну, картонну), оплачувану понад цін на готову продукцію, товартість цієї тари включається в оподатковуваний оборот.
Суми податків та інших платежів до бюджету, що відносяться відповідно дочинним законодавством на собівартість продукції (робіт, послуг), непідлягають вилученню з оподатковуваного обороту при розрахунку податку надодану вартість.
Місцем реалізації робіт (послуг) визнається:а) місце знаходження нерухомого майна, якщо роботи (послуги) пов'язанібезпосередньо з цим майном. До таких робіт, послуг відносятьсябудівельні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні роботи,роботи з озеленення і т.п. послуги.
Для підтвердження місця знаходження російських повітряних і морських судів,суден внутрішнього плавання, що надаються за договором оренди (фрахтуванняна час) з екіпажем у тимчасове володіння та користування іноземниморендарям (місця реалізації), подаються документи, що підтверджуютьмісце надання таких послуг за межами держав-учасників СНД:
. договору оренди російських транспортних засобів з екіпажем, укладені російськими судновласниками - платниками податків з іноземними особами;
. виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземного особи за надані послуги на рахунок російського платника податків у російському банку, зареєстрований у податкових органах;
. копії документів, що підтверджують фактичне надання послуг за межами держав-учасників СНД, завірені в установленому порядку.
Суми податку, сплачені постачальникам по матеріальних ресурсів привиробництві вищевказаних робіт і послуг, місце фактичного наданняяких знаходиться за межами територій держав-учасниць СНД,відшкодування з бюджету не підлягають. б) місце фактичного здійснення робіт (послуг), якщо вони пов'язані зрухомиммайном; в) місце фактичного здійснення послуг, якщо вони виявляються у сферікультури, мистецтва, освіти, фізичної культури чи спорту або віншій аналогічній сфері діяльності; г) місце економічної діяльності покупця послуг, якщо покупець цихпослуг має місце знаходження в одній державі, а продавець - в іншому.
Положення підпункту «г» застосовується до послуг:
. з передачі у власність або переуступку патентів, ліцензій, торгових марок, авторських прав або інших аналогічних прав;
. консультаційних, юридичних, бухгалтерських, інжинірингових, рекламних, а також послуг з обробки інформації та інших аналогічних послуг до послуг з обробки інформації належать послуги із здійснення збору й узагальнення, систематизації інформаційних масивів і надання в розпорядження користувача результатів обробки інформації);
. з надання персоналу, у випадку, якщо персонал працює в місці економічної діяльності покупця;
. по здачі в оренду рухомого майна (за винятком транспортних засобів транспортних підприємств);
. послуг агента, що залучає від імені основного учасника контракту особу
(організацію, підприємство або фізична особа) для виконання послуг, передбачених підпунктом «г».
. Місцем реалізації робіт (послуг), не передбачених у підпунктах «а» -
«д» пункту 5 статті 4 Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість», є місце здійснення економічної діяльності організації (підприємства), що виконує ці роботи
(що надає ці послуги).
Якщо реалізація робіт (послуг) носить допоміжний характервідношенню до реалізації (основних) товарів, робіт, послуг, місцем такоїдопоміжної реалізації визнається місце реалізації основних товарів,робіт, послуг. Документами, що підтверджують місце виконання робіт інадання послуг є:
. контракт з іноземними або російськими особами; платіжні документи, що підтверджують оплату іноземним або російським обличчям виконаних робіт та наданих послуг;
. акти, довідки або інші документи, підписані продавцем і покупцем робіт (послуг).
Не обкладаються податком; а) обороти з реалізації продукції, напівфабрикатів, робіт і послуг однимипідрозділами організації (підприємства) для промислово-виробничихпотреб іншим підрозділом цього ж підприємства (внутрішньозаводської оборот); б) обороти вуглевидобувних і вуглепереробних підприємств з реалізаціївугілля та продуктів вуглезбагачення вугіллі збутових органам; в) кошти засновників, що вносяться до статутних фондів у порядку,встановленому законодавством Російської Федерації; г) кошти, отримані у вигляді паю (частки) в натуральній і грошовій форміпри ліквідації або реорганізації організацій (підприємств) у розмірі, що неперевищує їх статутного фонду, а також пай (частка) юридичних осіб при виходіїх з організацій (підприємств) у розмірі, що не перевищує вступнийвнесок; д) грошові кошти, що перераховуються головної організації (підприємству),виконавчому органу акціонерного товариства, минаючи рахунку реалізації,організаціями (дочірніми і залежними товариствами), відокремленимипідрозділами з прибутку, що залишилася в їх розпорядженні післяостаточних розрахунків з бюджетом по податках, за умови, що вонивитрачаються за затвердженим кошторисом для здійснення централізованихфункцій з управління всіма організаціями (дочірніми і залежнимитовариствами), структурними підрозділами, що входять до складу головногоорганізації (підприємства), акціонерного товариства, а також для формуванняцентралізованих фінансових фондів (резервів); е) кошти, що перераховуються головною організацією (підприємством) своїмвідокремленим підрозділам (філіям, відділенням та ін) зцентралізованих фінансових фондів (резервів) в якості вторинногоперерозподілу прибутку для витрачання за цільовим призначенням.
Якщо зазначені у підпунктах «д» та «е» кошти використовуються на інші цілі
(наприклад, комерційну діяльність), вони підлягають обкладенню податком надодану вартість у загальновстановленому порядку. ж) кошти, що залишилися після сплати податків та іншихобов'язкових платежів, а також кошти резервного фонду, що передаютьсяустановами банків у структурі однієї юридичної особи; з) бюджетні кошти, які надаються на поворотній та безповоротнійоснові з бюджетів різних рівнів на фінансування цільових програм ізаходів, а також доходи, отримані бюджетами різних рівнів занадання бюджетних коштів; и) кошти, які передаються у благодійних ланцюгах організаціям на потребималозабезпечених, соціально незахищених категорій громадян, які є реальнимиодержувачами таких засобів, а також грошові (спонсорські) кошти,спрямовуються на цільове фінансування некомерційних організацій, що незаймаються господарською (підприємницькою) діяльністю і не маютьоборотів по реалізації продукції (робіт, послуг), крім вибулого майна,за умови, що дані кошти враховуються на окремому рахунку і про їхцільове використання, представлені звіти до податкових органів; к) обороти по реалізації робіт і послуг російськими платниками податків,що здійснюють транспортування, навантаження, вивантаження, перевантаження,складування і т. д. імпортних вантажів у частині робіт і послуг, включених домитну вартість автомобілів, які ввозяться на митну територію Російської Федераціїтоварів.
В якості документів, що підтверджують право на не включення вказанихробіт і послуг оподатковуваний податком на додану вартість, оборот вобов'язковому порядку до податкових органів представляються:
. контракт (копія контракту, завірена в установленому порядку) або інші документи російського юридичної особи - платника податків з іноземними або російськими особами на виконання цих робіт і послуг;
. виписка банку, що підтверджує фактичне надходження виручки від російського або іноземного особи за виконані роботи або надані послуги на рахунок російського платника податків у російському банку, зареєстрований у податкових органах;
. копії митних документів, що підтверджують ввезення на митну територію Російської Федерації обслуговуваних товарів з-за меж територій держав-учасників СНД, і сплату ПДВ по зазначених робіт і послуг, митним органам в складі митної вартості ввезених на територію Російської Федерації товарів.
. копії міжнародних транспортних або товаросупровідних документів, або будь-яких інших документів.
Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організаційоподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції
(робіт, послуг), що визначається виходячи з договірних цін з урахуванням їхзмін, викликаних в процесі виконання робіт підвищенням (зниженням) цінна будівельні матеріали та конструкції, тарифів на транспортні та іншівиди послуг.
Роботи, виконані господарським способом, вартість якого невідноситься на витрати виробництва, оподатковуються у загальновстановленомупорядку по мірі виконання і віднесення їх на рахунок 08 «Капітальнівкладення ». Сума податку на додану вартість з матеріальних ресурсів,паливу, робіт, послуг, вартість яких списується на будівництвооб'єкта, відноситься на розрахунки з бюджетом.
При виконанні робіт господарським способом - обсяги реалізаціївизначаються на підставі сум, відображених за дебетом рахунка 08 «Капітальнівкладення ». При цьому суми нарахованого податку на додану вартість,враховані на рахунку 08 «Капітальні вкладення», кореспондують з кредитомрахунку 68 «Розрахунки з бюджетом».
Під реалізованої будівельної продукцією (роботами, послугами) слідрозуміти обсяги реалізації, що відображаються по кредиту рахунку 46 «Реалізаціяпродукції (робіт, послуг) », виходячи з методу визначення виручки відреалізації продукції (робіт, послуг), що встановлюється організацією приприйнятті облікової політики на звітний рік.
V. СТАВКИ ПОДАТКУ
Ставка податку на додану вартість встановлюється в наступнихрозмірах: а) 10 відсотків - з продовольчих товарів (за виняткомпідакцизних) за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України,та товарах для дітей за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів
Федерації. При реалізації для промислової переробки та промисловогоспоживання зазначених продовольчих товарів (за виняткомпідакцизних) також застосовується ставка податку у розмірі 10 відсотків.
10 відсотків - по зерну, цукру-сирцю; рибного борошна, риби і морепродуктів,реалізованим для використання в технічних цілях, кормовиробництва івиробництва лікарських препаратів; б) 20 відсотків - по інших товарах (робіт, послуг), включаючипідакцизні продовольчі товари.
Примітка: При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами ітарифами, що включає в себе податок на додану вартість, за ставками 20відсотків або 10 відсотків застосовуються розрахункові ставки, відповідно
16,67 відсотка та 9,09 відсотка.
VI. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ ЗА реалізовані товари (РОБОТИ, ПОСЛУГИ)
Реалізація товарів (робіт, послуг) здійснюється:а) за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеним на суму податку надодану вартість;б) за державними регульованими цінами і тарифами, збільшеним на суму
ПДВ;в) за державними регульованими цінами і тарифами, що включає в себе ПДВ;
Сума ПДВ виділяється окремим рядком:
- У розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги),реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибутковихкасових ордерах;
- У первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актахвиконаних робіт тощо), на підставі яких проводяться розрахунки прибартерних угодах, попередній оплаті (аванси), розрахунки звикористанням векселів та заліку взаємних вимог.
При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, не оподатковуванихподатком, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касові ордери іпервинні облікові документи виписуються без виділення сум податку, і наних робиться напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ )».
Розрахункові документи і реєстри, в яких не виділена сума податку,банками не повинні прийматися до виконання.
У випадку часткового акцепту вимоги (вимоги-доручення), вякому був виділений податок, відповідно зменшуються суми, що належатьпостачальнику. У заяві про відмову від акцепту (у телеграмі) покупець зскладу загальної суми, від оплати якої він відмовляється, зобов'язаний виділитисуму податку, що припадає на суму відмови.
Розрахунки між господарюючими суб'єктами держав-учасниць СНД пореалізованим товарів (робіт, послуг) здійснюються за цінами і тарифами,збільшеним податку на додану вартість.
VII. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ
Податок на додану вартість на придбані сировину, матеріали,паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальніактиви, а також роботи (послуги), що виконуються сторонніми організаціями,що використовуються для виробничих цілей, на витрати виробництва ізвернення не відноситься, за винятком реалізації товарів (робіт, послуг),звільнених від ПДВ, по яких не здійснюється повернення (залік) податку,сплаченого постачальникам.
Сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету,визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупцівза реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактичносплаченими постачальникам за придбані (оприбутковані) матеріальніресурси (виконані роботи, надані послуги), вартість яких відноситьсяна витрати виробництва і обігу.
Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету заготівельними,постачальницько-збутовими, оптовими та іншими організаціями (підприємствами),що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорамикомісії та доручення (за винятком організацій роздрібної торгівлі,громадського харчування та аукціонного продажу товарів), визначається якрізниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізованітовари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам цихтоварів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких відноситьсяна витрати виробництва і обігу.
При цьому до сум податку, отриманими від покупців, відносяться нетільки грошові кошти, що надійшли на рахунки (у касу) підприємства, алетакож суми податку, нараховані виходячи з відображеної по рахунку 46
«Реалізація продукції (робіт, послуг)» вартість реалізованих товарів (робіт,послуг). У ці суми податку включаються також податок по іншим об'єктам,підлягають обкладенню податком на додану вартість відповідно дочинного законодавства (суми авансових та інших платежів, що надійшлив рахунок майбутніх поставок або виконання (робіт, послуг), суми,одержані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам зареалізовані товари (роботи, послуги), кошти, отримані від іншихпідприємств і організацій тощо).
Суми податку у заготівельних, постачальницько-сбитоаих, оптових та іншихорганізацій (підприємств), що займаються продажем та перепродажем товарів, защо надійшли і оприбуткованих товарів, придбаних для перепродажу,приймаються до заліку після їхньої фактичної оплати постачальниками незалежно відфакту реалізації цих товарів.
Заготівельні, оптові, постачальницько-збутові й інші організації
(підприємства), що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі подоговорами комісії та доручення, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах,націнок, надбавок, винагород, інших зборів, оподатковуваний оборотвизначають на основі вартості реалізованих покупцям товарів (робіт,послуг) виходячи із застосовуваних цін без включення до них ПДВ.
У розрахункових документах за реалізовані товари (роботи, послуги) у такихорганізацій окремим рядком вказується продажна ціна і сума ПДВ,обчислена за відповідними ставками від цієї ціни в розмірі 20 або 10відсотків.
У тому випадку, якщо вищезгадані організації (підприємства), реалізаціюсвоїх товарів (робіт, послуг) здійснюють через посередників, за договорамикомісії або доручення, платниками податку є як комісіонери абоповірені, так і комітенти або довірителі.
оподатковуваного обороту в цих організацій (підприємств) є: а) у комітента або довірителя - вартість товарів, що передаютьсякомісіонеру або повіреному без ПДВ. При цьому сума податку, що підлягаєвнеску до бюджету, обчислюється у вигляді різниці суми податку по товарах,переданим комісіонеру або повіреному, і сумами податку, сплаченимипостачальникам товарів (робіт, послуг); б) у комісіонера або повіреного - вартість товарів (робіт, послуг),реалізованих покупцям виходячи із застосовуваних цін без ПДВ. При цьому сумаподатку, що підлягає внеску до бюджету комісіонером або повіреним за цимиоборотів, обчислюється у вигляді різниці між сумами податку, зазначенимикомітентом або довірителем під час передачі цих товарів комісіонеру абоповіреному. в) у комісіонера або повіреного - сума комісійної винагороди уразі реалізації товарів (робіт, послуг) без участі в розрахункахкомісіонера або повіреного.
Сума податку, що підлягає внеску до бюджету комісіонером або повіренимвизначається у вигляді різниці між сумами податку, обчислений зкомісійної винагороди за відповідними розрахунковими ставками, ісумами податку з матеріальних цінностей (робіт, послуг), сплаченихкомісіонером або повіреним відповідним постачальникам і в установленомупорядку віднесених у комісіонера або повіреного на витрати обігу.
Організації (підприємства), що випускають і реалізують товари, оподатковувані заставок податку в розмірах 10 і 20 відсотків, повинні вести роздільний облікреалізації товарів і сум податку за ним у розрізі застосовуваних ставок.
ПДВ на придбані матеріальні ресурси, ввезені на територію
Російської Федерації, що використовуються у виробничих ланцюгах, на витративиробництва і обігу не відноситься і враховується в порядку,встановленому для вітчизняних товарів.
За що ввозяться оподатковуваним товарах (і сировини для їх виробництва) післявипуску їх у вільний обіг для подальшої реалізації ПДВ на всіхстадіях проходження і реалізації товарів на території Росії обчислюється впорядку, встановленому для товарів вітчизняного виробництва.
Суми податку на добавленому вартість, сплачені по витратах,пов'язані зі змістом службового автотранспорту, компенсацією завикористання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витратамина відрядження (витратами по проїзду до місця службового відрядження іназад, включаючи витрати за користування в поїздах постільнимиприладдям, а також витратами по найму житлового приміщення),представницькими витратами, що відносяться на собівартість продукції (робіт,послуг) в межах норм, встановлених законодавством, підлягаютьвідшкодуванню з бюджету тільки в цих межах, а понад норму - податоквідшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься за рахунок прибутку, що залишаєтьсяв розпорядженні організацій (підприємств). При цьому сума податку, сплаченапри відшкодуванні таких витрат у межах норми, визначається за розрахунковоюставкою 16,67 відсотка від суми зазначених витрат. Суми податку надодану вартість по матеріальних цінностей (робіт, послуг),придбаним для виробничих потреб в організацій роздрібної торгівлі тау населення, до заліку в покупця не приймається, і розрахунковим шляхом невиділяються.
При придбанні матеріальних цінностей (робіт, послуг) длявиробничих потреб за готівковий розрахунок (тільки в межах лімітів,встановлених постановою Уряду Російської Федерації від 17листопада 1994 р. № 1258 «Про встановлення граничного розміру розрахунківготівкою в Російській Федерації між юридичними особами »ірозпорядженням уряду Російської Федерації від 26 серпня 1995 №
1225р - для організацій і підприємств споживчої кооперації) уорганізації-виробника (підприємства-виробника), заготівельної,постачальницько-збутової, оптової та іншої організації (підприємства),що займаються продажем та перепродажем товарів. в тому числі за договорамикомісії та доручення (за винятком організацій роздрібної торгівлі,громадського харчування та аукціонного продажу товарів), за наявності прибутковогокасового ордера і накладної на відпуск товарів із зазначенням суми податкуокремим рядком, податок на додану вартість відображається за дебетомрахунку 19 та обчислення його виробляється в загальновстановленому порядку.
У випадках, коли у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах,накладних, прибутково-касових ордерах, актах виконаних робіт тощо),що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт,послуг), не виділена сума податку на додану вартість, то і в розрахунковихдокументах (доручення, вимоги-доручення, вимоги, реєстрах чеківі реєстрах на отримання коштів з акредитива) числення її розрахунковимшляхом не проводиться. Тому вартість матеріальних ресурсів (робіт,послуг), включаючи передбачуваний по них податок, оприбутковується платником податківна балансових бухгалтерських рахунках 10 «Матеріали» та ін на всю сумупред'явленого рахунку з наступним списанням у встановленому порядку навитрати виробництва (обігу).
При визначенні сум податку на додану вартість, підлягають внеску вбюджету за ПММ, Пріо
