Податки і платежі підприємства до бюджету і позабюджетних фондів

Бухгалтерський облік і аудит

ІНСТИТУТ БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ

Факультет: Фінанси та Кредит

м. Москва

Курсова робота на тему:

ПОДАТКИ І ПЛАТЕЖІ ПІДПРИЄМСТВА ДО БЮДЖЕТУ до позабюджетних фондів

Студент: Анисимова Вікторія Андріївна

Група: Ф-131-СВ

Москва 2002

ЗМІСТ

Введення

1. Поняття податкової системи

2. Функції податків.

3. Структура оподаткування

4. Основні податки і збори в бюджет і позабюджетні фонди. 7

4.1. Податок на додану вартість (ПДВ).

4.2. Податок з продажу.

4.3. Єдиний соціальний податок (ЕСН).

4.4. Податки в дорожні фонди.

4.5. Податок на прибуток.

4.6. Інші податки, що сплачуються підприємством.

5. Чи має сенс «виходити з тіні».

Список використаної літератури

3.
Введення.

З юридичної точки зору, податок - це встановлена законом формавідчуження власності фізичних та юридичних осіб на користь суб'єктівпублічної влади. При цьому податок є індивідуально безоплатним,стягується на умовах безповоротність методами державногопримусу і не носить характер покарання або контрибуції. Податкивстановлюються законодавчою владою в односторонньому порядку.
Податкова система соціалізму (директивної економіки) більше нагадувалабільшовицьку продрозверстку, ніж систему, покликану управлятиекономікою. Централізовано задавалися нормативи рентабельності,наднормативна прибуток вилучали до бюджету в повному обсязі.
В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися безподатків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволеннюколективних потреб їй потрібна певна сума грошовихкоштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи зцього мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витратдержави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона,охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більшевоно повинно збирати податків.

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку періодподаткова система є одним з найважливіших економічних регуляторів,основою фінансово-кредитного механізму державного регулюванняекономіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування,залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Самеподаткова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметомдискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.

1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ.

Податки - обов'язкові та безеквівалентние платежі, що сплачуютьсяплатниками податків до бюджету відповідного рівня і державніпозабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актахзаконодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенняморганом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.

Податкова система - сукупність передбачених податків та обов'язковихплатежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методіввстановлення, зміни, скасування, сплати, стягування, контролю.

1) об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремівиди діяльності, операції з цінними паперами, користування ціннимиресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти,встановлені законодавчими актами.

2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична абоюридична особа;

3) джерело податку - дохід з якого виплачується податок;

4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;

5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника відподатку.

Податки можуть стягуватися наступним чином:

1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) колиоб'єкт податку диференційований на групи за певною ознакою.
Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у спеціальні довідники.
Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий методхарактерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.

Прикладом такого податку може служити податок на власниківтранспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужностітранспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортнийзасіб чи простоює.

2) на основі декларації

Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунокдоходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, щосплата податку відбувається після отримання доходу та особою отримуютьдохід.

Прикладом може служити податок на прибуток.

3) у джерела

Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Поетомy оплата податкупроводиться до отримання доходу, причому одержувач доходу отримує йогозменшеним на суму податку.

Наприклад прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок сплачуєтьсяпідприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобтодо виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку таперераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівнику. У цьомувипадку підприємства виступає в ролі так званого податкового агента.

2. Функції податків.

Регулююча.
Госyдарственное регулювання здійснюється у двох основних напрямках:

- регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складаєтьсяголовним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів,нормативних актів, що визначають взаємини діють на ринку осіб,насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До нихвідносяться закони, постанови, інструкції державних органів,регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців,діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці,торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків,правила обігу цінних паперів і т.п. Цей напрям державногорегулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язане;

- регулювання розвитку народного господарства, громадськоговиробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічнимзаконом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мовайде головним чином про фінансово-економічні методи впливудержави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їхдіяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.
Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово -економічними методами - шляхом застосування налагодженої системиоподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентнимиставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій,державних закупівель та здійснення народногосподарських програм іт.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займаютьподатки.

Маневрірyя податковими ставками, ставками митних зборів, пільгами таштрафами, змінюючи умови оподатковування, вводячи одні і скасовуючи іншіподатки, держава створює умови для прискореного розвитку певнихгалузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільствапроблем.

Стимулююча
За допомогою податків, пільг і санкцій держава може стимулюватитехнічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладенняв розширення виробництва та ін, звільняючи від оподаткування прибуток,спрямовану на капітальні вкладення.

Промислова, або, вірніше, перерозподільна. За допомогоюподатків у державному бюджеті концентруються кошти, що направляютьсяпотім на вирішення народногосподарських проблем, як виробничих, так ісоціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільовихпрограм - наyчно-технічних, економічних та ін

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємстві підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвитоквиробничої та соціальної інфраструктури, на інвестиції такапіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупностівитрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції іін

перерозподільна функція податкової системи носить яскраво вираженийсоціальний характер. відповідним чином побудована податкова система дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як цезроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхомвстановлення прогресивних ставок оподаткування, напрямкизначної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення,повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребуютьсоціальний захист.

Фіскальна - вилучення частини доходів підприємств і громадян дляутримання державного апарату, оборони країни, розвиткуфундаментальних галузей науки і тієї частини невиробничої сфери,яка не має власних джерел доходів (багато установ культури
- Бібліотеки, архіви та ін.)

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовнийхарактер, тому що всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

3. Структура оподаткування

Становлення діючої податкової системи почалося в 1992 р. 27 грудня
1991 прийнятий закон № 2118-1 «Про основи податкової системи Російської
Федерації »
3.1. Цим законом в Росії вводиться трирівнева сис? ся до 5%. НВВ Об'єктом оподаткування є вартість товарів
(робіт, послуг), реалізованих за готівку фізичним та юридичнимособам. Частина товарів звільнена від НВВ. Перелік товарів не облагамих НВВблизький з переліком товарів, ь обкладаються ПДВ за ставкою 10%, не повністю незбігається з ним. На відміну від ПДВ вхідний НВВ до заліку не приймається, авідноситься на вартість придбаних товарів, тому кожна перепродажпризводить до відчутного подорожчання товарів.
Приклад. Покупець 1 купив товар за 120 руб. за готівковий розрахунок (товар 100руб. + ПДВ 20 руб.) З урахуванням податку з продажу вартість товару складе 120х 1,05 = 126 руб.
Покупець 2 купив цей товар за готівковий розрахунок (товар продається безнацінки) за ціною 126 х 1,05 = 132,3 руб.
Покупцеві 3 цей товар обійдеться 132,3 х 1,05 = 138,92 руб. Таким чином,пройшовши трьох покупців товар подорожчав на 18,92 руб. (132,92 - 120) або на
15,77%.
З 2002 введена в дію глава 27 НК РФ «Податок з продажу». Основнезміна полягає в тому, що готівковий обіг між юридичними особами з
01.01.2002 НВВ не обкладається. Тепер НВВ стягується тільки з фізичних осіб,тобто з кінцевого споживача. Крім того суб'єкти федерації тепер не можутьзмінювати перелік на оподатковуваних НВВ товарів. Раніше цей перелік мігкоригуватися місцевою законодавчою владою і мав суттєвівідмінності по різних регіонах. Наприклад, у законі про НВВ Московської області взокрема товарів, що звільняються від НВВ вказаний картопля вітчизняноговиробника. Однак законодавець, бажаючи підтримати вітчизняноговиробника, не врахував, що тепер цьому виробникові доведетьсявітчизняний (не оподатковуваний НСП) і імпортний (оподатковуваний НВВ) картоплязберігати в різних бункерах і стежити щоб ці продукти не змішувалися. А вкафе блюдо з імпортної картоплі буде на 5% дорожче ніж з вітчизняної
(як це пояснити покупцеві). Як і у випадку з ПДВ необхідно вестироздільний облік продажів, оподатковуваних і не оподатковуваних НВВ. Якщо ця умова недотримується то НВВ обкладається весь оборот (реалізація) за готівковий розрахунок.
Приклад. Щодня в магазині в середньому здійснюють покупки 50 чол. Середнявеличина купівлі 200 руб. Питома вага товарів не оподатковуваних НВВ становить
30%.
Обсяг продажів на місяць складе 300.000 руб (50 чол. Х 200 руб. Х 30 дн.).
Обсяг неоподатковуваних товарів складе 300.000 х 30% = 90.000 руб.
При веденні роздільного обліку НВВ складе 10.500 руб.
(300.000 -90.000) х 5%.
Якщо роздільного обліку немає НВВ складе 15.000 (300.000 х 5%).
Різниця (переплата до бюджету) складе 4.500 руб.
Тим часом, організувати окремий облік реалізації зовсім не проста справапри великій номенклатурі товарів. При цьому слід врахувати, що требаорганізувати 1) роздільний облік за ставками ПДВ і 2) роздільний облік за НВВ
(переліки товарів звільнених від НВВ і зі зниженою ставкою ПДВ повністюне збігаються). Тобто необхідно організувати як мінімум два додатковихрівня аналітичного обліку, що тягне за собою необхідність придбанняпотужної обчислювальної техніки, не дешевого програмного забезпечення,додатковий штат працівників обліку.
Слід відзначити ще одну цікаву деталь НВВ. Покупки по кредитнихкартками вважаються готівковим обігом. Мабуть, законодавець таким чиномвирішив збільшити базу оподаткування по НСП, хоча обсяг продажів покредитних картах на підприємствах торгівлі становить близько 3% від загальногообороту. Законодавець мабуть був не в курсі, що в Росії існує такаоперація як «скручування каси», що проводиться різними методами
(електронними, програмними, механічними). При податкових перевірках інодівиявлялося, що скручується до 50-70% виручки. У випадку продажу закредитну картку сигнал про списання коштів надходить на термінал банку ігроші зараховуються з рахунку покупця на розрахунковий рахунок продавця
(магазини) і змінити (спотворити) цю операцію продавець не може.
У 2000 р. Конституційним Судом РФ було зроблено висновок пронеконституційності податку з продажів. Оскільки цей податок береться звартості, що включає ПДВ, виходить, що нараховується податок на податок, щоне допускається податковим законодавством. Конституційний суд РФзапропонував скасувати цей податок. Ймовірно це станеться з 2004 року.
Відстрочка скасування НВВ пов'язана з тим, що бюджети регіонів розраховані з урахуваннямцього податку, а сам податок сплачується не підприємствами, кінцевимспоживачем (покупцем), підприємство ж отримавши податок у складі ціни, вповному обсязі перераховує його до бюджету.

4.3. Єдиний соціальний податок (ЕСН).

ЕСН введений в дію з 01.01.2001 року головою № 24 НК РФ. ЕСН нараховуєтьсяна Фонд оплати праці (ФОП), що виплачується за виконання трудовихобов'язків. Податок нараховується і оплачується роботодавцем і відноситься насобівартість продукції, що випускається. ЕСН об'єднав в собі ранішесплачуються внески до страхових фондів.

| Платежі | Ставки до соцфондів | Ставки ЕСН |
| Пенсійного фонду (ПФ) | 28% | 28% |
| Фонд медичного | 3,6% | 3,6% |
| страхування (ФОМС) | | |
| Фонд соціального | 5,4% | 4,0% |
| страхування (ФСС) | | |
| Фонд зайнятості | 1,5% | 0% |
| населення (ФЗ) | | |
| РАЗОМ | 38,5% | 35,6% |

Таким чином з введенням ЕСН платежі до соцфондів формально знизилися на
2,9%, проте на практиці це не зовсім так. Законодавчо впровадженододатковий платіж у ФСС - страхування від нещасних випадків навиробництві. Ставка платежу складає від 0.2% у торгівлі до 1,7% убудівництві до 4% на небезпечних виробництвах. На цьому тлі зниження ставкиплатежів до соцфондів стає вельми примарним.
Об'єднання платежів в ЕСН носить формальний характер, оскільки як іраніше підприємство при отриманні коштів на заробітну плату в банку маєскласти платіжні доручення на перерахування платежів з прибуткового податку ідо соцфондів окремими платіжними дорученнями до кожного фонду. Платежі в ФОМСоформляються двома платіжками: 3,4% у міській ФОМС і 0,2% у федеральний
ФОМС. У 1997р. ФОМС дозволив відправляти платежі одним платіжним дорученням
(на 3,6%), однак вже через півроку це рішення було скасовано і звітні? ку,психологічно він сприймається роботодавцем як один з податків на ФОП.

При розрахунку враховано основні податки, що мають найбільшу питому вагу.
Як видно з таблиці, при направленні всієї виручки від діяльності взарплату працівники отримають на руки (чистими) 53% від виручки за новихумовах і 50% при старих. У 2000 році ставка податку на користувачівавтодоріг була 2,5% і 1,5% стягувалося в якості збору на утриманняоб'єктів соцкультпобуту, всього 4% від реалізації.
При напрямку всієї виручки в прибуток працівники отримають на рукивідповідно в нових умовах - 60% від виторгу, у старих 48%. Такимчином рівень вилучення становить не менше 40%, що навряд чи викликаєбажання платника податків повністю легалізувати свої доходи.

Змінимо умови прикладу. Припустимо, що 163.200 руб. це дохід, тобторізниця між ціною купівлі та продажу ціною товару.
Куплений товар за 1.000.000 руб. (витрати).
Продан товар за 1.163.200 руб. (виручка).
Дохід 163.200 руб.
Торговельна націнка 16,3%
Інші умови прикладу залишаються незмінними. Підприємство заплатить той жеобсяг податків - 76.200 руб. Однак, показник виручки в даній ситуаціїзначно вище, ніж в попередній. Якщо віднести суму податків до виручки,то отримаємо: 76.200/1.163.200 = 6,5%.
Тоді можна сказати, що податковий тягар складає всього 6,5% від виручки,що є, мабуть, найнижчим показником у світі.

| Ставка% | | Уд.вес у виручці | | Уд . вага у виручці | | Ставка% | | |
| Виручка | | 163 200 | | | | 163 200 | | Виручка | | | ПДВ | 20% | 27 200
| 17% | | 17% | 27 200 | 20% | ПДВ | | | Реалізація | | 136 000 | 83% | | 83%
| 136 000 | | Реалізація | | | ДФ + ЖФ | 4,00% | 5 440 | 3% | | | | | | |

| ФОП | | 94 267 | 58% | | 29% | 47 600 | 35% | Податок на прибуток | | | ЕСН
| 38,5% | 36 293 | 22% | | 54% | 88 400 | | Чистий прибуток | | | ФСС НС | 0,4% < br> | 0 | 0,0% | | 0% | 0 | 12% | Податок на дивіденди | | | Разом соцналогі | | 36
293 | 22% | | | | | | | | Прибутковий | 13% | 12 255 | 8% | | | | | |
| | Разом податки на ФОП | | 48 548 | 30% | | | | | | | | На руки | | 82
012 | 50% | | 48% | 77 792 | | На руки | | | Всього податків | | 81 188 | 50% |
| 52% | 85 408 | | Всього податків | | |
Список використаної літератури:

1.Налоговий Кодекс РФ. частини 1 і 2.інанси, М.Ось-089 2000 г.

2. Постатейний коментар до Глави 25 НК РФ. Російський податковийкур'єр, М.2002

3. Бризгалін А.В. Перехідна економіка. М., 1994.

4.Лапіна О.Г. Річний звіт за 2001 рік. М. АКДІ 2002

5. Законом України від 06.12.1991 р. № 1991-1.

6. Інструкція ГНС № 39 «Про порядок обчислення і сплати ПДВ».

6. Федеральний закон від 31.07.1998 № 150-ФЗ «Про внесення змін до статті

20 Закону РФ« Про основи податкової системи в РФ »

7. Закон РФ від 18.10.1991 р. № 1759-1 «Податки в дорожні фонди»

8. Закон РФ від 07.12.1991 № 1998 -. «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

9. Бризгалін А. В. Актуальні питання застосування відповідальності за порушення податкового законодавства: теорія і практика// Господарство і право. 1997. № 7.