Фінансова Академія при Уряді Російської Федерації
Московський фінансово - економічний інститут.
Реферат.
Навчальна дисципліна: Міжнародні стандарти обліку і < p> фінансовоїзвітності.
На тему: Податки на прибуток (МСФЗ № 12).
Студент групи У-51,
Хохряков П. М.
Керівник,
Брусенцова В. І.
Москва.
2003 рік.
Зміст. < p>
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. Мета і сфера застосування Стандарту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 5
2. Податкова база ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
3. Тимчасові різниці ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
4. Оцінка відкладених податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
5. Розкриття інформації. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
Введення.
Податок на прибуток (income tax) є одним з найбільшпоширених видів податків, що сплачуються комерційними компаніями.
Проблеми обліку розрахунків з цього податку багато в чому подібні для різних країн.
Загальний порядок відображення у фінансовій звітності розрахунків з податку наприбуток передбачено МСФЗ 12.
Основне питання обліку податку на прибуток полягає в тому, щоб відбити нетільки поточні, а й майбутні податкові зобов'язання, які виникнутьвнаслідок відшкодування вартості активів або погашення зобов'язань,включених до балансу за станом на звітну дату. Для вирішення цьогопитання застосовується механізм відкладених податків.
Ідея відкладених податків полягає в тому, що компанія повинна визнатиу звітності відкладене зобов'язання зі сплати податків, якщо відшкодуваннявартості будь-якого активу або врегулювання будь-які зобов'язанняпризведе до збільшення або зменшення податкових платежів в майбутніх періодахв порівнянні з тим, коли таке відшкодування або врегулювання не мали бподаткових наслідків. Наприклад, дебіторська заборгованість за поставленупродукцію визнається у звітності в тому періоді, коли продукція булапродана; податкові ж наслідки за цією операцією виникнуть лише завідшкодування вартості даного активу, тобто при оплаті покупцем продукції.
У цій ситуації у звітному періоді повинна бути показана сума відкладеноїзаборгованості зі сплати податку на прибуток, що в майбутньому періоді станереальною заборгованістю перед бюджетом в результаті оплати дебіторомпридбаної продукції.
Реалізація ідеї відкладених податків призводить до виникнення у фінансовійзвітності таких особливих видів активів і зобов'язань, як відкладеніподаткові зобов'язання і відкладені податкові активи. Вони утворюються взв'язку з різницею між балансовою вартістю активів і зобов'язань та їхподатковою базою. Під податковою базою (tax base) активів і зобов'язаньрозуміється їх вартість, яка приймається для цілей оподаткування. Для кожного? актіческой собівартістю інвестицій, і їх бухгалтерськоїбазою, тобто часткою інвестора в чистих активах дочірньої, асоційованоїкомпанії або спільної діяльності, включаючи суму гудвілу. Данітимчасові різниці виникають в наступних випадках:
. за наявності нерозподіленого прибутку у дочірньої компанії, асоційованої компанії або спільної діяльності, яка може бути ними розподілена;
. при зміні курсу іноземної валюти, коли дочірня компанія розташована в іншій країні;
. при зменшенні балансової вартості інвестицій в асоційовані компанії до їх відшкодовує суми.
У зведеної фінансової звітності тимчасові різниці можуть відрізнятися відтимчасових різниць в індивідуальній звітності материнської компанії,оскільки в індивідуальній звітності інвестиції можуть відображатися засобівартості або за переоціненою вартістю.
Відносно відкладених податкових зобов'язань, що виникають у зв'язку зподатко-оподатковуваними різницями з інвестицій в дочірні та асоційованікомпанії та спільну діяльність, є деякі винятки. УЗокрема, у фінансовій звітності не відображаються відкладені податковізобов'язання, коли інвестор може контролювати терміни зменшеннятимчасової різниці і при цьому ймовірно, що ця різниця не будезменшуватися в найближчому майбутньому. Передбачається, що материнська компаніяможе контролювати політику виплати дивідендів дочірньою компанією, атому вона контролює терміни зменшення тимчасових різниць, пов'язаних зінвестиціями (в тому числі різниць від перерахунку звітності дочірніх компанійу звітний валюту). Якщо материнська компанія вважає, що прибуток дочірньоїкомпанії не буде розподілятися в найближчому майбутньому, вона не відображає взвітності відкладене податкове зобов'язання. На відміну від ситуації здочірньою компанією інвестор зазвичай не може вплинути на політику виплатидивідендів асоційованої компанією, оскільки не має контролю над нею.
Тому за відсутності спеціальних угод про нерозподілений прибуток внайближчому майбутньому інвестор відображає у звітності відкладене податковезобов'язання.
Для визнання у звітності відкладених податкових активів, пов'язаних зінвестиціями в дочірні та асоційовані компанії, встановлений більшжорсткий критерій, ніж для відкладених податкових зобов'язань. Актививизнаються тільки тоді, коли тимчасові різниці будуть зменшуватисянайближчому майбутньому. При цьому в компанії має бути оподатковуванийприбуток, який можна зменшити на суму цього активу.
4. Оцінка відкладених податків.
При оцінці відкладених податкових активів та зобов'язань маєзастосовуватися ставка податку, що приблизно буде існувати вмомент реалізації цього активу чи врегулювання зобов'язання.
Припущення щодо ставки податку робиться на підставі існуючихабо оголошених на звітну дату ставок майбутніх періодів. Однак убільшості випадків для оцінки застосовується діюча на звітну датуставка податку, оскільки неможливо передбачити її зміну в майбутньому. Унаведеному вище прикладі застосовувалася ставка податку 35% як діюча назвітну дату. Якщо б були прийняті відповідні рішення про змінуставки податку на прибуток до кінця звітного року, то при розрахунку відкладенихподаткових зобов'язань або активів могла б застосовуватися нова ставка.
У ряді випадків податкові наслідки від відшкодування балансової вартостіактиву залежать від способу відшкодування. Тому оцінка відкладених податківпровадиться виходячи з передбачуваного способу відшкодування активів абоврегулювання зобов'язань станом на звітну дату. Коли компаніямає намір відшкодовувати вартість об'єкта основних засобів шляхом використанняйого у виробництві, оподатковуваний база буде зменшуватися на сумуамортизації, і прибуток буде обкладатися по одній ставці. Якщо компаніямає намір продати об'єкт і таким чином відшкодувати його вартість, то можезастосовуватися інша ставка податку на прибуток або встановлюється іншийпорядок відшкодування збитку. Якщо у звітності, складеної за МСФЗ,вартість основних засобів, матеріально-виробничих запасів абоінвестицій списана до їх відшкодовує суми (або ці активи відображені засправедливою вартістю (fair value), яка нижче фактичних витрат напридбання) і при цьому компанія має намір продати дані активи, то взвітності не відображається сума відкладеного податкового активу. У такомувипадку податковою базою активу є його відшкодовується сума. Якщо бкомпанія мала намір використовувати ці основні засоби або матеріально -виробничі запаси у виробництві, то податковою базою активу була бйого собівартість, оскільки в собівартість проданої продукції включаласяб відповідна частина собівартості активу. Однак компанія могла ботримати збиток від продажу продукції, тому що відшкодовується сума активуменше його собівартості (через погіршення його споживчих властивостей абозміни кон'юнктури ринку). У даному випадку збиток би зменшивбазу оподаткування.
Відкладені податкові активи і зобов'язання є доситьдовгостроковими об'єктами: період погашення їх часто обчислюється декількомароками. Тому іноді постає питання про можливість відображення у звітностідисконтованою суми відкладених податків. Однак МСФЗ 12 забороняєдисконтування відкладених податків. Це пояснюється тим, щодисконтування передбачає підготовку детального розкладу погашеннявідкладених податків. У більшості випадків виникає необхідністьдосить складного розрахунку і, крім того, порушується порівнянність данихзвітності різних компаній.
Зазвичай виникають відкладені податки визнаються у звіті про прибутки ізбитки, оскільки більшість тимчасових різниць з'являється з-за того, щодоходи або витрати включаються в звіт про прибутки і збитки длябухгалтерських цілей і для цілей розрахунку податку на прибуток у різні звітніперіоди. Це правило діє навіть у тих випадках, коли відкладенийподаток виникає не через зміни тимчасових різниць, а внаслідокзміни ставки податку, перегляду можливості відшкодування відкладенихподаткових активів (із-за зміни ймовірності прибутку в майбутніх періодах)або через зміну способу відшкодування відповідного активу, з якимпов'язаний відкладений податок. Разом з тим з цього правила є винятки.
Коли податок з'являється у зв'язку з операцією, результат якої було відображенобезпосередньо за статтями капіталу, податкові наслідки також повиннібути проведені за статтями капіталу. Прикладом такої операції єпереоцінка основних засобів або довгострокових інвестицій. Якщо переоціненавартість приймається відповідно до законодавства як податковабаза, то тимчасова різниця не виникає. Якщо ні, то в майбутньому компаніяотримує бьльшую виручку, з тим щоб відшкодувати переоцінену вартістьоб'єкта основних засобів. При розрахунку ж оподатковуваної бази компаніязможе відшкодувати тільки собівартість об'єкта. Тому виникне податковийефект від переоцінки. При виникненні даної різниці в момент переоцінкиоб'єкта основних засобів сума відкладеного податкового зобов'язаннявідображається в кореспонденції з рахунком резерву з переоцінки.
Іншими прикладами операцій, результат яких відображається за статтямикапіталу разом з виникають податковим ефектом, є: змінавхідного залишку резервів унаслідок зміни облікової політики абовиправлення фундаментальних помилок минулих років; курсові різниці відперерахунку звітності закордонних дочірніх або асоційованих компаній, що неякі є невід'ємною частиною компанії. Утворені відкладені податкивідображаються в балансі окремою статтею в кореспонденції із звітом проприбутки і збитки або статтями капіталу. Зменшення залишку відкладенихподатків відображається у звіті про прибутки і збитки. Вся сума відкладенихподатків відображається в балансі як довгострокові активи або зобов'язання,оскільки часто складно розподілити суму за термінами реалізації (погашення).
Спеціальне правило встановлено для взаємозаліку відкладених податковихактивів і зобов'язань. У звітності чиста сума відкладених податківвідображається лише тоді, коли компанія має право зменшувати поточні
(реальні) податкові зобов'язання на суму поточних податкових активів іколи відкладені податки відносяться до податку на прибуток, встановленому однимі тим же законодавством для однієї або різних компаній. В останньомувипадку компанії повинні мати наміри погашати свої поточні податковізобов'язання або відшкодовувати поточні податкові активи спільно абоодночасно в кожному майбутньому періоді, коли значна сума відкладенихподатків буде погашатися або відшкодовуватися. Іншими словами, окремо взятакомпанія, розташована в одній країні і сплачує чистий суму податкуна прибуток відповідно до вимог законодавства цієї країни,відображає в балансі чистий суму відкладених податків. Однак при складаннізведеної звітності в залежності від обставин відкладені податки можутьпоказані розгорнуто.
5. Розкриття інформації.
МСФО 12 вимагає не тільки відобразити суму податку на прибуток у самомузвіті про прибутки і збитки, а й розкрити основні його компоненти. Убільшості випадків основними компонентами податку на прибуток єпоточний податок на прибуток та відкладений податок, пов'язаний з виникненням уконкретному періоді тимчасових різниць і зі зменшенням залишку відкладеногоподатку за період. Крім цього податок на прибуток може включати сумувідкладеного податку, що виник у зв'язку із: зміною ставки податку;уточненням оцінки відкладених податкових активів; визнанням відкладенихактивів зі збитків минулих років; коригуванням облікової політики.
Як випливає з наведеного вище прикладу, відкладений податок забезпечуєвідповідність між сумою бухгалтерського прибутку і величиною податку наприбуток у звіті про прибутки і збитки. Однак це відповідність по більшійчастини не дотримується. У самому простому випадку воно порушується черезіснування витрат, які не приймаються до зменшенняоподатковуваної бази, чи прибутку, яка не включається добазу оподаткування або оподатковується за іншою ставкою. У таких випадках невиникають тимчасові різниці, оскільки в майбутньому не очікується ніякихзмін податкових платежів. Інакше, різниця, що виникла у звітному періоді,має постійний характер. Тому МСФО 12 вимагає розшифрувати взвітності, як співвідносяться податок на прибуток у звіті про прибутки та збиткиі сума, що отримується шляхом множення бухгалтерського прибутку на ставку податкуна прибуток. Різницю між даними сумами складають:
. витрати, які не приймаються для зменшення бази оподаткування;
. доходи, що оподатковуються за іншою ставкою (у тому числі доходи, отримані в іншій країні і обкладаються там за іншою ставкою) або виключати з бази оподаткування, наприклад пільги з податку на прибуток;
. суми відкладених податкових активів, які не були визнані в звітному періоді, у тому числі активи, пов'язані зі збитками поточного періоду;
. суми відкладених активів, які виникли і не були визнані в минулих періодах, але внаслідок зміни обставин відображені у звітності в поточному періоді, і т.д.
Для кожного виду тимчасової різниці, що існує на звітну дату та назвітну дату попереднього періоду, потрібно розкрити суму відкладеногоподатку, відображеного в балансі та звіті про прибутки і збитки. Останнюсуму можна не розкривати, якщо її легко порахувати як зміна залишківвідкладених податків на попередню і поточну звітні дати. Необхіднотакож привести суму тимчасових різниць, за якими у звітності не буввизнаний відкладений податковий актив, а також суму тимчасових різниць,пов'язаних з інвестиціями в дочірні або асоційовані компанії, заяким не визнано відкладене податкове зобов'язання. У деяких випадкахважко підрахувати суму відкладеного податкового зобов'язання з інвестиційв дочірні або асоційовані компанії, тому можливо розкрити тількитимчасову різницю. У тому випадку, якщо компанія відбила у звітностіподатковий актив і була збитковою у поточному або попередньому періоді, взвітності наводиться пояснення визнання відкладеного активу.
Крім того, якщо у звітному періоді були операції, результат іподатковий ефект яких відбивався за статтями капіталу, то сума податковогоефекту також повинна бути розкрита окремо. Коли у звітному періодівідбувається зміна ставки податку, такий факт повинен бути пояснений взвітності.
Висновок.
Цей Стандарт ( "МСФЗ 12 (переглянутий)") замінює Міжнароднийстандарт фінансової звітності МСФЗ 12, Обліку податку на прибуток ( "вихідний
МСФЗ 12 "). МСФЗ 12 (переглянутий) діє для облікових періодів,що починаються з або після 1 січня 1998 року. Основні зміни попорівняно з МСФЗ 12 полягають у наступному:
Оригінальний МСФО 12 вимагає від компанії враховувати відкладений податок з допомогоюметоду відстрочення або методу зобов'язання, який іноді називають методомзобов'язань за звітом про прибутки і збитки. МСФЗ 12 (переглянутий)забороняє застосування методу відстрочення і вводить ще один метод зобов'язань,який іноді називають методом зобов'язань за балансом. Тимчасові різницітакож з'являються в наступних обставин, які не ведуть довиникнення тимчасових різниць, хоча вихідний МСФЗ 12, розглядав їхточно так само, як і угоди, що викликали тимчасові різниці:
(a) дочірні підприємства, асоційовані компанії або спільні компаніїне розподілили весь свій прибуток материнським компаніям або інвесторам;
(б) активи переоцінюються, а еквівалентна коригування для податковихцілей не проводиться;
(c) витрати на об'єднання компаній у формі придбання розподіляються наідентифікуються придбані активи та зобов'язання за їх справедливоювартості, але еквівалентна коригування для оподаткування непроводиться.
Оригінальний МСФЗ 12 дозволяв компанії не визнавати відкладених податковихвимог і зобов'язань, коли було обгрунтоване доказ того,що тимчасові різниці не будуть повернені протягом значного періодучасу. МСФО12 (переглянутий) вимагає, щоб компанія визнавалавідкладене податкове зобов'язання або (за наявності певних умов)вимога для всіх тимчасових різниць, з певними винятками.
Оригінальний МСФЗ 12, вимагав, щоб відкладені податкові вимоги,що виникли в результаті збитків з метою оподаткування, повинні буливизнаватися як актив тільки тоді, коли була абсолютнагарантія того, що майбутня оподатковуваний прибуток буде достатня дляреалізації податкової пільги щодо прийняття збитку попереднього періоду. МСФЗ 12
(переглянутий) вимагає, щоб відкладені податкові вимогивизнавалися тоді, коли існує ймовірність того, що буде отриманаоподатковуваний прибуток, за рахунок якої можуть бути реалізовані відкладеніподаткові вимоги. Коли компанія має податкові збитки, вона визнаєвідкладене податкову вимогу тільки в тій мірі, в якій єдостатні оподатковувані тимчасові різниці, чи існує будь-якаінше переконливе свідчення того, що вона буде мати у своєму розпорядженнідостатньою оподатковуваним прибутком.
МСФЗ 12 (переглянутий) забороняє визнання відкладених податковихзобов'язань і відкладених податкових вимог, що виникають у зв'язку зпевними активами чи зобов'язаннями, балансова вартість якихвідрізняється при первісному визнанні від їх первісної податковоїбази.
Оригінальний МСФО 12 не розглядав детально коригування справедливоївартості, що виробляються при об'єднанні компаній. Такі коригування ведутьдо появи тимчасових різниць та МСФЗ 12 (переглянутий) вимагає, щобкомпанія визнавала що виникає відкладене податкове зобов'язання або (привідповідності критеріям ймовірності для визнання) відкладене податковевимогу з відповідним впливом на визначення величинипозитивної чи негативної ділової репутації. Однак МСФЗ 12
(переглянутий) забороняє визнання відкладених податкових зобов'язань,що виникають з самої ціни компанії (якщо амортизація ділової репутації непідлягає вирахуванню для цілей оподаткування) і відкладених податковихвимог, що виникають з негативної ділової репутації, якавчить?? ється як відкладений дохід.
Список літератури.
1. Міжнародні стандарти фінансової звітності. М.: видання українською мовою. Аскер-АССА, 1999.
2. Б. Нідлз, Х. Андерсен. Принципи бухгалтерського обліку. М.: Фінанси і статистика, 1996.
3. Соловйова О.В. Міжнародні стандарти обліку і звітності. М.: «Аналітика-
Прес», 1998.
4. Стуков С.А., Стуков Л.С. Міжнародна стандартизація і гармонізація обліку та звітності. М.: «Бухгалтерський облік», 1998.
5. Терехова В.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності, ФА, 1999.
