Московський Економічний Інститут

Відділення "Бухгалтерський Облік і аудит"

Реферат по предмету

"Податки та оподаткування"

на тему "Податкова поліція: завдання та функції"

Студентки курсу ФНО-1 _______________ Мінаєвої О.А.
Викладач _______________ д.і.н. Ратніков В.П.

Москва, 1999 р.

Зміст

Вступ 3

1. Податкова поліція - основи діяльності. 4

2. Аналіз нормативних актів. 10

3. Взаємодія податкової поліції з податковою службою, правоохоронними та іншими державними органами. 11

Висновок 18

Список літератури. 19

Введення

Перехід до ринкової економіки, реформування політичної структуривлади спричинили за собою глибокі зміни в усіх сферах життя російськогосуспільства. Закономірно в зв'язку з цим і зміна податкової політикидержави. Для контролю за дотриманням податкового законодавства,правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджетудержавних податків та інших платежів створена Державна податковаслужба Російської Федерації.

Вже на початковому етапі її діяльності гостро постало питання про масовеухиленні платників податків від оподаткування. Значна частина прихованихдоходів стала осідати в кримінальному секторі економіки, сприяючи зростаннюзлочинності. У цих умовах з метою сприяння економічним реформам,для підвищення ефективності діяльності Державної податкової служби 18 березня 1992було утворено Головне управління податкових розслідувань при
Державну податкову службу Російської Федерації, правонаступницеюякого і стала податкова поліція. Життя показало правильність ісвоєчасність створення цього органу. Ставши суб'єктом оперативно-розшуковоїдіяльності, підрозділи податкових розслідувань розкрили численніпорушення податкового законодавства. За їх матеріалами вже протягомпершого року були порушені сотні кримінальних справ, до бюджету донараховано 400млрд. рублів, більше 130 млн. доларів.

Однак незважаючи на переконливі результати першого етапу роботи,підстав для заспокоєння немає.

Органам податкової поліції необхідно освоювати різні форми веденняроз'яснювальної роботи серед населення, підприємців, осіб, які шукають своємісце у приватній торгівлі, сфері послуг. Виховання законослухняного,сумлінного платника податків, формування громадської думки,сприяє ефективній діяльності податкової служби, - важливадержавне завдання, що стоїть, зокрема, і перед самими податковимиорганами.

1. Податкова поліція - основи діяльності.

Кримінальна повсякденність, коли кожен з нас раптово може статипорушником закону, в тому числі і кримінального (наприклад, не сплачуючи податкиз особистих доходів або прибрати з рук валюту), визначено змушуєзробити спробу розібратися в створеної державою структуріправоохоронних органів, завданням яких є боротьба ззлочинами. Найменш відомим відомством є, мабуть, податковаполіція, яка давно вже зовсім не підрозділ податкової служби, асамостійна, значно зміцніла в останні роки правоохороннаорганізація.

Податкова поліція створена і діє на підставі Закону РФ "Профедеральних органах податкової поліції "(далі Закон).

Відповідно до ст. 5 Закону систему федеральних органів податкової поліціїстановлять:
- Федеральна служба податкової поліції Російської Федерації (далі в статті

- ФСНП) на правах державного комітету Російської Федерації;
- органи ФСНП по республіках, краях, областях, містах
- федерального значення, автономної області, автономним округам

(управління, відділи) - територіальні органи;
- органи податкової поліції районів у містах Москві та Санкт-Петербурзі, а також міжрайонні відділи управлінь, відділів Федеральної служби податкової поліції - місцеві органи податкової поліції.
- Визначені в ст. 2 Закону завдання вказують на основні напрямки діяльності поліції. Цими завданнями є:
- виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень. Про виявлені при цьому інших економічних злочинах органи податкової поліції зобов'язані повідомити відповідні правоохоронні органи;
- забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій, захисту їх працівників від протиправних посягань під час виконання службових обов'язків;
- попередження, виявлення і припинення корупції в податкових органах.

Таким чином, першим із завдань обмежує безпосередній предметдіяльності поліції податковими злочинами та правопорушеннями. Про які,зокрема, злочинах, йде мова?

На думку працівників податкової поліції в перелік податковихзлочинів входить тільки два склади: ст.ст. 198, 199 КК РФ,що передбачають відповідальність за ухилення від подання декларації продоходи, приховування доходів, (прибутку) або інших об'єктів оподаткування.

Проте висловлювалася й інша точка зору. Наприклад, при розслідуваннізлочинної діяльності, що виражається у привласненні керівником приватногопідприємства частини виручки його дії за певних умов можутьохоплюватися ознаками таких складів злочину як незаконнупідприємництво в сфері торгівлі, тобто здійснення торгівлі,що підлягає реєстрації або ліцензування без реєстрації або спеціальногодозволу (ліцензії), а так само з порушенням умов, передбачених удозволу (ліцензії), або з іншими порушеннями правил підприємництва всфері торгівлі (незаконне підприємництво) з отриманням доходу увеликому розмірі (ст. 171 КК РФ), а також статтею про заподіяннямайнової шкоди шляхом обману за відсутності ознак розкрадання.

У сфері ж інтересів податкової поліції лежать лише дії, в якихвбачаються ознаки саме ухилення від сплати податків. Хоча,безумовно, склад ст.171 - тому що в ньому йдеться про видаляння доходу,який потім і буде схований - слід було б віднести до податкових, а непросто "економічним" злочинів.

Однак у момент створення в грудні 1995 року в органах податковоїполіції слідчих підрозділів до їх відання віднесені не тільки такізлочину власне податкові, але незаконне підприємництво,незаконне підприємництво у сфері торгівлі, а також валютнізлочину: незаконні операції з валютними цінностями та приховування коштів уіноземній валюті.

Проте, слід констатувати, що поки увагу податковихполіцейських залучено головним чином до власне податкових порушень.
Освітлення даної проблеми допоможе уявити, якого роду з допущенихпорушень викликали інтерес працівників цього відомства.

В даний час одним з основних видів діяльності для податковоїполіції є участь в податкових перевірках самостійно або спільноз органами податкової служби. Право на проведення податкових перевіроквипливає з перерахованих вище завдань податкової поліції.

Однак явний ухил в цю область пояснюється перш за все, по -перше, більшою у порівнянні з кримінально-процесуальними ефективністю таоперативністю прийнятих до порушника податкового законодавства заходів --податкових санкцій, а, по-друге, прямий зацікавленістю працівниківполіції в досягненні результатів такої діяльності - поповнення за рахунокпроштрафилися платників податків позабюджетного фонду, з якогополіцейським проводяться різні доплати.

Разом з тим, поліція починає повною мірою застосовувати дане їйзаконодавством, образно кажучи, зброю у вигляді можливості проведенняоперативно-розшукових заходів слідства у кримінальних справах названихкатегорій. У зв'язку з цим великі надії покладаються на ФСНП як наантикорупційний орган: там, де важко довести посадова розкрадання абоінше злочинне зловживання, вчинене чиновником, на допомогу в рядіірующее адміністративневиробництво, що здійснюється податковою поліцією, містять посилання і на іншінормативні акти, якими слід керуватися поліцейським. Тутговориться, що поліція може складати протоколи про адміністративніправопорушення у межах повноважень, наданих їмзаконодавством, здійснювати адміністративне затримання застосовуватиінші заходи, передбачені законодавством про адміністративніправопорушення, а також накладати адміністративний арешт на майноюридичних і фізичних осіб з наступною реалізацією цього майна вустановленому порядку у випадках невиконання вказаними особами обов'язківпо сплаті податків, зборів та інших обов'язкових платежів для забезпеченнясвоєчасного надходження сум прихованих податків, зборів та іншихобов'язкових платежів до відповідного бюджету.

Якщо до грудня 1995р. податкова поліція була вправі робитинеобхідні первинні слідчі дії у випадках і порядку,передбачених кримінально-процесуальним законодавством, тобто могла,будучи тільки органам дізнання (але не слідства), порушити кримінальну справупро приховування прибутку в особливо великих розмірах, а потім передати цю справу воргани внутрішніх справ, в компетенції співробітників яких знаходилося йогорозслідування, то з вказаного часу у справах перерахованої вищекатегорії поліцейським дозволено проводити попереднє слідствосамостійно.

Результати діяльності податкової поліції можуть виражатися не тільки впорушення і розслідування справ, виявлення податкових порушень і застосуванніподаткових санкцій, але й напрямку певних приписів.

Слід сказати, що, ймовірно, мало б сенс більш конкретно, зпосиланням на можливі санкції, викласти пункт 6 з 11 Закону, якийпередбачає право вимагати від керівників та інших посадових осібпідприємств, установ і організацій незалежно від форм власності,фізичних осіб усунення порушень законодавства про податки іконтролювати їх виконання, а також (п. 16) вносити відповідно дозаконом до державних органів, посадових осіб підприємств, установі організацій незалежно від форм власності, в громадські об'єднанняобов'язкові для розгляду подання та пропозиції про усуненняобставин, що сприяли здійсненню податкових злочинів іпорушень.

Напевно, практика піде тим шляхом, що поряд з реалізацієюданого права в кожному разі невиконання припису будуть застосовуватисяположення про податкові санкції оскільки невиконання вимоги проусунення порушень і податкового законодавства означає, що такекаране порушення продовжує здійснюватися і за старими схемами його виявитинавіть простіше.

Загалом ознайомлення з переліком прав податкової поліції, реалізаціяяких і становить суть їх діяльності багатоцільовий спрямованості,підтверджує зроблений вище висновок про створення досить потужногоправоохоронного відомства, яке в силу не тільки широких повноважень,але й істоти поставлених перед ним завдань незабаром зможечинити серйозний вплив на господарську, а, може, йполітичну (маючи на увазі виявлення фактів ухилення від сплати податків,корупції - якщо розглядати, скажімо, хабар як вид прихованого доходу)діяльність у країні.

До того ж, робота різних підрозділів податкової поліції нерозділена відомчими бар'єрами: оперативні заходи можутьпоєднуватися з перевірочною і завершуватися легалізацією матеріалів у кримінальнусправа. Так, власне, відбувається і в міліції, проте сильним сполучною цюланцюг ланкою в поліції служить проводиться власними силами податковаперевірка, в общем-то особливе виробництво, що завершується прийняттям суворихзаходів "податкової відповідальності".

Платнику податків також потрібно знати, що відповідно до ст. 20
Закону за протиправні дії співробітники податкової поліції несутьвстановлену Закону відповідальність. Шкода, заподіяна громадянам,підприємствам, установам, установам і організаціям протиправнимидіями співробітника податкової поліції, підлягає відшкодуванню в порядку,передбаченому кримінальним та цивільним законодавством. Діїспівробітника податкової поліції можуть бути оскаржені громадянами іюридичними особами у вищі органи податкової поліції, прокуратури абосуд.

Закон передбачає порядок вирішення спорів, пов'язаних зрішеннями, які приймаються органами податкової поліції при проведенні перевіроквиконання податкового законодавства, якщо висновки поліцейськихсуперечать висновкам, зробленим співробітниками податкової служби (і такебуває!). Відповідно до ст. 9 Закону з метою захисту інтересівплатників податків спори, що виникають між федеральними органами податковоїполіції і податковими органами за результатами контрольних перевірокюридичних і фізичних осіб, проведених федеральними органами поліції,вирішуються вищими органами податкової поліції і вищестоящимиподатковими органами.

У разі розбіжностей між зазначеними відомствами рішення по предметуспору приймається Міністерством фінансів Російської Федерації, а принезгоду однієї зі сторін із зазначеним рішенням остаточне рішенняприймає Вищий арбітражний суд Російської Федерації, який приймаєматеріали по зазначених спорів до свого провадження в першочерговомупорядку.

Для здійснення нагляду за діяльністю ФСНП в Генеральнійпрокуратурі створені спеціальні підрозділи. Так, зокрема, зарозслідуванням кримінальних справ наглядають працівники одного з відділівуправління з нагляду за розслідуванням злочинів Генпрокуратури.

Скаргу на дії слідчих органів податкової поліції міської,обласного рівня слід подавати відповідному прокурору.

2. Аналіз нормативних актів.

У попередньому розділі досить докладно був висвітлений закон РФ "Профедеральних органах податкової поліції ", що є основоюжиттєдіяльності цієї організації. Тут же ми розглянемо ряд нормативнихактів, що співробітники податкової поліції постійно використовують у своїйроботі.

Безумовно, першою з цього ряду буде кримінальний кодекс РФ:

Новий КК РФ введено в дію з 01 січня 1997 року. У цьому документіщодо податкових злочинів передбачені дві статті: 198 "Ухиленнягромадянина від сплати податків ", 199" Ухилення від сплати податків зорганізацій ". Цей вид злочинів відносився до категорії середньої тяжкості.

25.06.98 Державною думою РФ був прийнятий закон" Про внесеннязмін до КК РФ "№ 92-ФЗ. Даним нормативним актом склад злочинупередбачений ст. 199 КК РФ був віднесений до категорії тяжких злочинів.
Це, безсумнівно, є позитивним фактом, в тому плані, що російськізаконодавці нарешті усвідомили, що без стабільних грошових податковихнадходжень держава не може нормально функціонувати, івідповідно порушників треба більш жорстко карати.

Тут необхідно відзначити, що наша судова система після посиленняпокарань за податкові правопорушення стала засуджувати порушників всечастіше до позбавлення волі, хоча це їм і не завжди вдається з різнихпричин.

Далі необхідно звернути увагу на закон Української РСР "Про міліцію", аконкретніше на розділ 4 "Застосування міліцією фізичної сили, спеціальнихзасобів та вогнепальної зброї ". Податкової поліції наказанокеруватися статтями даного розділу, що є цілкомобгрунтованим, так як вона є таким самим правоохоронним органом і їїспівробітники реально можуть зіткнутися з протидією, в тому числі і зозброєним.

І останній документ, який необхідно розглянути в цій частині --це новий Податковий Кодекс РФ (частина 1), який набув чинності 01січня 1999 року. Відповідно до ст. 9 зазначеного документа податкова поліція неє учасником податкових відносин, таким чином законодавець ще разпідкреслив правоохоронний характер діяльності цієї організації.
Однак з іншого боку п. 2 ст. 11 закону про поліції дає їй всі праваподаткових органів, то є й ті, що передбачені зазначеним Кодексом.
У той же час в цьому нормативному акті в ст. 36 описуються повноваженняорганів податкової поліції. Дана стаття описує всі ті права, якідані цієї організації рядом інших законів, і нічого нового не додає, завинятком того, що при виявленні обставин, які стосуютьсявиключно податкових органів матеріали повинні бути направлені ввідповідного податкового органу у триденний органів.

Напевно, вперше законодавчим актом передбачено відповідальністьподаткової поліції та її посадових осіб - ст. 37 Кодексу. У нійобумовлюється відповідальність за збитки, завдані платникам податківвнаслідок неправомірних дій (бездіяльності). На наш погляд цей західнеобхідна, а на скільки вона буде дієвою покаже час.

У висновку необхідно відзначити, що органи податкової поліції у своїйдіяльності керуються значною кількістю нормативних актів. Ряд зних наведено у додатку № 1.

3. Взаємодія податкової поліції з податковою службою, правоохоронними та іншими державними органами.

Успішне вирішення завдань, покладених законом на федеральні органиподаткової поліції, є неможливим без їх ділового співробітництва з
Державною податковою службою, Міністерством внутрішніх справ,
Федеральною службою безпеки, Генеральною прокуратурою РФ, їхпідрозділами на місцях та іншими державними органами.
Необхідність координації діяльності даних відомств обумовлена наявністюу них ряду спільних завдань із захисту економічних інтересів держави.
Кожен з них в межах своєї компетенції відповідними засобами іметодами здійснює збір необхідної інформації про криміногенну ситуаціюв економіці, проводить її аналіз, так чи інакше реагує на виявленіправопорушення.

Податкові злочини, які заподіюють значної шкоди державі,нерідко пов'язані з вчиненням інших посягань на його економічніінтереси. Виявлення та документування ухилення юридичних і фізичнихосіб від сплати податків, зборів та інших платежів, фактів корупції вимагають нетільки активності і професіоналізму працівників податкової поліції, але йсприяння інших державних органів. Об'єднання зусиль згаданихслужб у боротьбі з податковими правопорушеннями дозволяє сконцентрувати їхсили, засоби та технічні можливості, охопити пошуковою роботоюбільше число об'єктів, краще використовувати можливості, кожного з цихорганів для ви явища і викриття злочинців.

Рис. 1 Взаємодія Державної податкової служби з міністерствами і відомствами заформування податкової політики

Взаємодія можна розглядати в двох аспектах. У широкому сенсі --це ділове співробітництво кількох державних органів у забезпеченніекономічної безпеки в межах певної території. Такевзаємодія здійснюється шляхом розробки і прийняття спільнихдокументів (наказів, інструкцій, комплексних і цільових програм,договорів, угод, планів), якими визначаються пріоритетнінапрями, форми, методи, терміни спільних дій; проведенняміжвідомчих нарад, семінарів; здійснення узгоджених заходів щодопідвищення ділової кваліфікації співробітників; обміну позитивним досвідомроботи; проведення спільних рейдів, перевірок і т.д.

Під взаємодією у вузькому сенсі розуміється координація дійподаткової поліції з податковими інспекціями, підрозділами органіввнутрішніх справ, Федеральної служби безпеки, слідчим, прокурором уконкретних епізодах боротьби з економічними злочинами, розкриттіподаткових правопорушень та корупції. Основними завданнями взаємодіїє:
- забезпечення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків, зборів та інших обов'язкових платежів;
- виявлення, розкриття і розслідування податкових злочинів;
- залучення до встановленої законом відповідальності осіб, які вчинили податкові злочини і забезпечення повного відшкодування матеріальної шкоди, заподіяної ними державі;
- розшук осіб, які вчинили податкові злочини і сховалися від слідства і суду;
- профілактика податкових правопорушень;
- виявлення і припинення фактів корупції в податкових органах та підрозділах податкової поліції, забезпечення безпеки діяльності працівників цих служб;
- підвищення ділової кваліфікації кадрів.

Правову основу взаємодії складають: Закон "Про федеральнихорганах податкової поліції ", кримінально-процесуальний кодекс Росії, іншізакони. Укази Президента РФ, відомчі (міжвідомчі) накази іінструкції, а також міжвідомчі договори і угоди. Так, у ст. 9
Закону прямо зазначено, що федеральні органи податкової поліції вирішуютьпоставлені перед ними завдання у взаємодії з податковими та іншимидержавними органами. Ст. 10 (п.п. 5, 6) зобов'язують їх надаватисприяння податковим органам, органам внутрішніх справ, прокуратури,попереднього слідства. Федеральній службі безпеки та іншимдержавним органам у виявленні, попередження і припиненнязлочинів і порушень в області податкового законодавства; виконувати впре справах своєму компетенції ухвали, постанови суден, письмовідоручення прокурорів, слідчих про виробництво розшукових та іншихпередбачених законом заходів, сприяти їм у виробництвіокремих процесуальних дій.

У процесі взаємодії сторони повинні виходити з ряду загальнихположень (принципів). Найважливішими з них є:
- відповідність спільної діяльності вимогам закону і підзаконних актів. Сторони не можуть вирішувати завдання, заборонені відповідними нормативними актами, ви ходити за межі своєї компетенції, використовувати форми, засоби і методи, не передбачені законом;
- самостійність кожної зі сторін у виборі дозволених законом засобів і методів діяльності, зокрема оперативно - розшукових, і повна відповідальність за їх результати. Взаємодія не повинно приводити до командування, а тим більше підміну одного органу іншим;
- взаємна довіра сторін при строгому дотриманні кожної з них державної та службової таємниць, нерозголошення інших відомостей, що охороняються законом. Сторони повинні забезпечував, необхідну конфіденційність, не допускати розголошення відомостей про спільні заходи, що використовуються сили і засоби, зберігати і, у встановленому порядку, використовувати отриману інформацію та матеріали. Будь-яку інформацію, що зачіпає інтереси іншого боку, передавати іншим організаціям лише за погодженням з нею;
- плановість і безперервність взаємодії. Сторонам доцільно узгоджувати перспективне і поточне планування з конкретних напрямків спільної діяльності, об'єктів оподаткування, кримінальних і оперативно-розшукових справах;
- оплатне - при наданні допомоги у виконанні деяких видів робіт

(послуг) враховуються певні матеріальні витрати, які необхідно відшкодувати сторонам, компенсувати понесені ними витрати.

Умови, форми і порядок взаємодії органів податкової поліції з
Державною податковою службою регулюються Законом України "Про федеральнихорганах податкової поліції ", спільним наказом ДНП і ДПС від 14 березня 1994р. № 67-3-14/18/77 "Про організацію взаємодії органів Державноїподаткової служби Російської Федерації та Федеральної служби податковоїполіції Російської Федерації ", а також додатком до цього наказу,що визначає порядок проведення податковими органами та органами податковоїполіції заходів щодо контролю за дотриманням податкового законодавства.

Згідно із зазначеними правовими актами керівники органів ФСНПі ДПС Російської Федерації зобов'язані постійно координувати діївідповідних служб і підрозділів по своєчасному виявленню таприпинення порушень податкового законодавства, а також вирішення іншихпитань, що становлять взаємний інтерес. У цих цілях повинні створюватисяробочі групи, проводитися регулярні зустрічі представниківзацікавлених підрозділів для узгодження прийнвий, а найбільш важливіпроблеми виноситися на розгляд спільних засідань колегій.

Однією з форм такої взаємодії є проведення плановихспільних перевірок юридичних та фізичних осіб на предмет дотримання нимиподаткового законодавства. Такі перевірки здійснюються на основіузгоджених квартальних планів контрольної роботи. Однак органиподаткової поліції можуть у будь-який час звернутися до податкових інспекцій намісцях з мотивованим письмовим запитом про виділення необхіднихфахівців для проведення спільних перевірок.

У ті ж терміни, в разі необхідності, органи податкової поліції помотивованим запитом Державної податкової служби та її інспекційповинні виділяти своїх працівників для перевірки фактів податковихправопорушень. Це може мати місце, зокрема, котла податкові органивиявляють у діях посадових осіб підприємств, установ,організацій і громадян ознаки злочину, що вимагає дізнання, а такожза наявності обставин, що загрожують безпеці співробітників податковихорганів. Повні або тематичні спільні перевірки можуть проводитися і повказівок вищих інстанцій.

За підсумками спільної перевірки юридичних і фізичних осібскладається єдиний акт, який підписується, з одного боку,працівниками податкової інспекції і, органу податкової поліції, а з іншого --керівником і головним бухгалтером підприємства, що перевіряється, установи,організації або громадянином, які займаються підприємницькоюдіяльністю.

Рішення за результатами спільної перевірки приймається керівникомподаткового органу за узгодженням з керівництвом органу податкової поліції.

Якщо платники податків, не згодні з результатами спільнихперевірок, подали позовні заяви до суду, то при їх розгляді органиподаткової поліції та податкової служби забезпечують участь своїхпредставників у судових засіданнях.

Податкові інспекції при виявленні фактів приховання доходів (прибутку)або інших об'єктів оподатковування у великих і особливо великих розмірахзобов'язані в триденний термін направити необхідні матеріали втериторіальні органи податкової поліції для проведення дізнання і прийняттярішення по них відповідно до чинного законодавства.

У свою чергу органи податкової поліції забезпечують податковіінспекції інформацією про виявлених фактах ухилення від сплати податків іінших обов'язкових платежів.

У ході взаємодії керівники обох служб повинні обмінюватисяінформацією з питань, що стосуються форм і методів ухиленняплатників податків від оподаткування, фактів корупції та іншихправопорушень, а також аналітичною інформацією за результатами перевірок іметодичними рекомендаціями щодо загальних проблем діяльності. У разінеобхідності вони проводять спільні службові розслідування за фактаминадзвичайних подій, конфліктних та екстремальних ситуацій у сферіоподаткування.

Великі можливості закладені під взаємодією