Розділ IX ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
треба мати на увазі не стільки спонукання окремих осіб, хоча б і самихвидатних, скільки ті спонукання, які приводять в рух великімаси людей, цілі народи, а в кожному даному народі, у свою чергу, цілікласи
До Маркс, Ф Енгельс Твори Т 21, з 307 308
9.1. Класифікація.
Податкове планування в нашій країні як галузь знання до цих пір немало своєю класифікації
Але ж навіть найзагальніші повсякденні розмови про податки та податковомуплануванні пропонують нам цілком логічний підхід. Про що перш за всекажуть люди, згадуючи податки та податкове планірованіе9 Платити податківтрохи менше і, по можливості, без проблем із законом Виходячи з цього, можназапропонувати досить просту і зручну класифікацію видів чи напрямківподаткового планування
Використовуємо два наступні критерію розмежування видів податковогоплануваннязаконність дій платника податків, тобто наскільки діїплатника податків відповідають закону Для простоти приймемо два жорсткіальтернативи платник податків або не порушує закон, або порушує,ступінь податкового навантаження, чи платить він податки, не роблячи діїщодо зменшення оподаткування, або якимось чином мінімізує податки
Альтернативи наступні: платить як звичайно, або мінімізує
При спільному використанні даних критеріїв виходять 4 види податковогопланування: дії платника податків відповідають закону, податкові платежівиробляються у звичайному порядку. Назвемо це класичним податковимплануванням, дії платника податків відповідають закону, податкові платежі прицьому виробляються по можливості мінімально Назвемо це оптимізаційним
(мінімальних) податковим плануванням, дії платника податків не відповідають закону, податкові платежі невиробляються Назвемо це вульгарним (протизаконним) податковимплануванням, дії платника податків не відповідають закону, податкові платежівиробляються як годиться Цей вид податкового планування в реальному життіпрактично відсутній, хоча іноді відзначалися і подібні випадки
Відповідно на практиці виходять три основних види податковогопланування класичне, сенс полягає в плануванні правильною ісвоєчасної сплати податків Зміст класичного податковогопланування складається з організації правильного обліку та звітності,планування економічної діяльності в рамках визначених законом, ісвоєчасної сплати податків, оптимізаційне (мінімальних) податкове планування-гом (ОНП),при якому платник податків шляхом використання та маніпулюванняіснуючим законодавством планує і організовує свою економічнудіяльність так, щоб платити менше податків У рамках ОНПплатник податків використовує всі переваги та недоліки існуючогозаконодавства, в тому числі його недосконалість, складність ісуперечливість При цьому він реалізує податкові схеми, які дозволяютьзастосовувати такі форми економічних дій, оподаткування якихмінімально, вульгарне (протизаконне) податкове планування, при кото ромплатник податків застосовує протизаконні методи з метою зменшенняподаткових платежів З точки зору голою економіки це найвигідніше,проте породжує досить несприятливі наслідки для платника податків
(або принаймні їх імовірність)
При існуючому порядку речей більшість керівників сучаснихросійських підприємств формально є порушниками податкового і навітькримінального законодавства Незважаючи на значну кількість податковихсправ у судах загальної юрисдикції та арбітражних судах переважна частинаподаткових правопорушень і злочинів залишається поза полем зоруконтрольних і правоохоронних органів Фактично порушення формальних правил оподаткування є загальновживаним в російському бізнесіпрактикою, тобто звичаєм ділового обороту Це стосується багатьох податків, алевже зовсім точно - зборів до позабюджетних фондів та прибуткового податку привиплати зарплати.
Незважаючи на велику кількість існуючих у РФ податків, основу податковоїсистеми і левову частку податкових надходження забезпечують лише кількаподатків - так звані основні податки До них можна віднести податок надодану вартість, податок на прибуток підприємств, дорожні податки,акцизи, митні збори, податок на доходи фізичних осіб Значення прямихподатків, особливо податку на прибуток підприємств падає, а непрямихподатків, і особливо ПДВ, зростає Решта податків, у значної частинимісцеві, становлять деякий податковий фон Податкове планування вздебільшого спрямована на мінімізацію саме основних податків Доситьчасто зменшення основних податків призводить до відповідного зменшення івсіх інших
Розглянемо докладніше види податкового планування
Класичне податкове планування.
Важливий напрямок фінансово-економічної діяльності підприємства,спрямоване на коректне виконання підприємством своїх податковихзобов'язань перед бюджетом, своєчасну і повну сплату податків
Прямо зачіпає проводяться платником податку облік, звітність,планування економічної діяльності
Для цілей класичного податкового планування дуже важливо проводити напідприємстві правильну облікову політику і організувати її нормальнуреалізацію Необхідно чітко і грамотно вести бухгалтерський і податковий облік
Важливо уникати методичних помилок у бухгалтерському та податковому обліку
Основна увага персоналу, який відповідає на підприємстві за податковий облік,необхідно орієнтувати на уникнення облікових помилок при операціях навеликому обороті і при разових капіталомістких угодах Подібні помилкидосить поширені і можуть призвести до серйозних наслідків
Необхідно правильно і чітко оформляти первинні бухгалтерські документи Їхвідсутність трактується податковими органами однозначно негативно Найкращийпідхід по відношенню до документів (при цьому не переходячи межу розумного) --мати виправдувальний документ на кожну угоду чи рух фінансів
Підприємство має користуватися всіма можливими простими і доступнимипільгами, у тому числі по розстрочення податкових платежів
Іноді в екстрених економічних ситуаціях підприємство може піти і назатримки податкових платежів, чітко уявляючи собі наслідки подібнихдій і варіанти врегулювання надалі своїх відносин зподатковими органами
Новий Податковий кодекс надає можливість для підприємстввикористовувати цілий набір податкових кредитів, тобто відстрочок платежів,що дозволяють перенести поточні податкові
131
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
платежі на майбутнє, і вже справа керівництва підприємства приймати рішення прозастосування подібних механізмів
оптимізаційне податкове планування.
оптимізаційне податкове планування - діяльність у рамках закону,спрямована на мінімізацію налоюв
Оптимізаційне податкове планування передбачає якісно іншийпідхід до організації бізнесу На звичайним критеріям побудови бізнесунеобхідно додати і постійно враховувати критерій мінімізації податків
Звичайна помилка підприємців, які хочуть економити на податках вВідповідно до закону, спочатку розробити організаційну та фінансовусхему бізнесу, а потім у рамках готової схеми мінімізувати податки Уподібних умовах досягти бажаного результату дуже складно Думати проподатки необхідно з самого початку планування своєї господарськоїдіяльності.
В ідеальному варіанті податки повинні бути зведені до невеликої сумі Всюсистему економічних, фінансових і правових відносин підприємстванеобхідно розглядати під кутом мінімізації податків і проводити комплексвідповідних заходів Досягти нульового оподаткування звичайно жнеможливо, та й просто непристойно Однак якщо до цього з самого початкупрагнути і відповідно діяти, то ступінь оподаткуванняплатника податків буде істотно менше
Способи законного (легального) зменшення податків завжди були і будуть По -перше, через законодавчо встановлених різних видів податковихрежимів і пільг. Нестандартне застосування різних податкових режимів іпільг буває дуже корисним з точки зору мінімізації оподаткування По -друга, з причин системного характеру - у сучасній дуже динамічною іскладній економіці заздалегідь прорахувати всі податкові наслідки самихрізноманітних можливих економічних дій платника податківпринципово не є можливим, а значить будуть існуватитакі дії, які будуть більш вигідними платнику податку
У широкому сенсі оптимізаційне податкове планування має соціальний,організаційний, юридичний, економічний, фінансовий, бухгалтерський іінші аспекти Воно прямо зачіпає інтереси підприємств, фізичних осіб тасамої держави. Для нас важливі саме ті аспекти, які стосуютьсяплатників податків-юридичних та фізичних осіб, активних учасниківоптимізаційного податкового планування Для них найбільш цікавіфінансовий, правовий та організаційний аспекти
Дуже важливе значення для оптимізаційного податкового планування маєаналіз та планування економічної деятельносгі підприємства. На самомтут, звичайно, податкове планування являегся
132
Розділ IX ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯвсього лише складовою частиною загального економічного плануванняплатника податків Але нашою метою є вивчення саме податковихаспектів, і тому поки загальне планування для нас не так важливо
Напевно серед читачів цієї книги знайдуться люди, яким вже порасерйозно зайнятися плануванням свого нехай самого простого бізнесу, а вонив силу психологічної інерції ще цим не займаються Можливо, для нихрозуміння того, що для отримання можливості реально економити на податках,не воюючи з законом, потрібно прямо зайнятися плануванням, стане першимкроком до нового позитивного економічного мислення Розробка іосущес1вленіе планів взагалі, планів вдалих, планів невдалих і самихрізних дуже сприяє розумінню ситуації на ринку і на підприємстві іє основою для прийняття в майбутньому ефективних рішень
Оптимізаційне податкове планування як системного підходу неможе бути реалізоване без аналізу і планування, тобто збору іцілеспрямованої переробки інформації з використанням деяких основнихекономічних показників конкретного бізнесу Особливо це стосуєтьсяпідприємствам, чия діяльність має різносторонній характер Для такихпідприємств дуже важливо розділити матеріальні та фінансові потоки,фінансові та податкові показники для кожного виду діяльності
Управлінський облік дуже уважно розглядає витрати і доходи такзваних центрів відповідальності підприємства Для цілей податковогопланування ці самі центри необхідно розглядати і як центри поформування податкових платежів
Фінансове планування в рамках підприємства використовує декілька методів,в тому числі розрахунково-аналітичний, балансовий, нормативний і оптимізації
Оптимізація реалізується при виборі кращого з декількох існуючихваріантів Фактично цей же метод використовується і при оптимізаційноїподатковому плануванні
Оптимізаційне податкове планування являє собою розробкудеяких економічних дій, податкових схем та їх документальногооформлення, спрямовану на мінімізацію податків у рамках законноїдіяльності підприємства. Математично модель оптимізаційного податковогопланування може бути представлена як аналітична задача знаходженнямінімуму податкових платежів для застосовуваної фінансової схеми з деякимипостійними і змінними економічними показниками Під постійнимиекономічними показниками розуміються ті економічні показники, наякі платник податків не може впливати, які від нього практично незалежать Під змінними економічними показниками розуміються тіекономічні показники, на які платник податків може впливати, якібудь-яким чином від нього залежать
133
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
Формулу оптимізаційного податкового планування можна представитинаступним чином:
ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М),
де 'F - функція оподаткування, що залежить від економічнихпоказників конкретного підприємства,пост - постійні економічні показники, Н - їх число, перем --змінні економічні показники, М їх число
При цьому дуже важливо визначитися із співвідношенням постійних ізмінних економічних показників. Справа в тому, що чим більшимкількістю змінних показників можна вільно користуватися, тим більшеступенів економічної свободи, тим легше можна вирішити поставлене завданняподаткової мінімізації Практично всі спроби реалізації оптимізаційногоподаткового планування призводять до податкових схемами з будь-якимиобмеженнями і винятками, і чим менше буде число обмежень уконкретної схеми, тим вона буде простіше й ефективніше
Постійні показники завісяг як від внутрішніх умов господарюванняпідприємстві (вартість сировини, величина зарплати і тд), так і від зовнішніхумов (необхідність ліцензування та підпорядкування встановленим правилам,думка контрольних органів, втілене в нормативних актах, специфікарегіонів і т д)
До змінних показниками можна віднести організаційно-правову формупідприємства, вид і якість реалізованої продукції (робіт, послуг), формивзаєморозрахунків і т.п.
У найпростішому варіанті оподаткування залежить від статусугосподарюючого суб'єкта та виду договору, який він застосовує
З метою податкового планування дуже важливо буває вчасновідмовитися від звичних, давно застосовуваних схем бізнесу та розрахунків Якщо врамках існуючих схем неможливо домогтися істотних результатів,значить, настав час змінювати самі схеми Тоді оптимізація повинна проводитисяне тільки в рамках діючої схеми бізнесу, але і між різнимиможливими схемами бізнесу
Досить показово в цьому сенсі ставлення підприємців доюридичним особам Багато з них продовжують ставитися до підприємств ззайвим повагою і пошаною Насправді підприємство - его всього лишеінструмент для бізнесу, що має певну ціну придбання і цінурозставання Якщо влаштовує ціна - можна зробити декілька юридичних осіб,чго-то не склалося - створити нові підприємства і тд, причому вага iiсоотвечствіі з законом А якщо, як надходить большінс1во підприємств, зневеликими порушеннями - все це можна робити і досить швидко 134
Розділ IX ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
Загалом процес ліквідації підприємств в нашій країні поч-чи завждисупроводжується цілим букетом правопорушень. Поодинокі підприємстваліквідуються з повним дотриманням всіх вимог законодавства Цьомує цілком зрозуміла причина норми законодавства повинні бути реальними іздійснимі Підприємство в РФ досить легко створити, але дуже важколіквідувати в рамках чинного законодавства. Таким чином,абсолютно не обгрунтована і не прорахована складність процесу ліквідаціїпризводить до повсюдного порушення закону Якщо ви формалісг, ви будетевимагати відповідної боротьби з наруштелямі закону, якщо ви реаліст, вибудете вимагати зміни норм законодавства неадеквагного що склаласяпрактиці
Найбільша різноманітність організаційних схем існує при плануванніінвестицій з-за кордону. Найбільш відомих схем існує не менше десятка,і в лом випадку потрібно дослідити не одну схему, а їхня сукупність
Вульгарне податкове планування.
Після еволюційної податкової реформи 1991-1998 років російським системаоподаткування підійшла до нового етапу в своєму розвитку - етапустабілізації та кодифікації Основних претензій практичного характеру доукладеною раніше податкова системі, без урахування соціальної та стимулюючоїфункції налоюв, всього два Перша - податкова система надмірно ускладнена,на сьогодні податках присвячена величезна кількість нормативних документів,включаючи кілька тисяч листів і роз'яснень Друга - податкова системазанадто швидко і часто змінюється, за основними податками відбувається кільказмін на рік, поза всякої прив'язки до?? інансовому і податковому році,найчастіше з доданням нормативним актам зворотної сили, чю повністюсуперечить Конституції РФ і нормальному здоровому глузду Складна ситуаціяз взаємодією податкового та бухгалтерського обліків в сенсі доступності тазрозумілості, особливо в питанні реалізації нижче собівартості призводила дотому, що при черговому етапі планування діяльності підприємства не можнабуло точно прорахувати майбутні податкові та фінансові результати
Виникнення в рамках поточного фінансового року законодавчих змінзворотної сили приводило до самих непередбачуваних і неприємних наслідків
Така динамічна складність змушує підприємства викорис-зовагь векономічному та фінансовому плануванні приблизні оцінки тагарантує систематичні помилки як платника чельщіков, так і перед
[авитель податкових органів А в більшості випадків помилкиплатників податків, навіть без прямою на jto наміру, призводять до порушеньналоювого законодаюль ^ Ліа
Практичні рабожікі фінансового напрямку iimcioi і 1АК іочиі ^ юзавантаженість, оскільки зазвичай отвечаюг зь делопро-
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
ізводство, бухгалтерський облік, за касу, за звітність і т п і т.д Притакому потоці постійної поточної дуже відповідальної роботи своєчасно тав повному обсязі враховувати і аналізувати зміни податковогозаконодавства неможливо Часто трапляється ситуація, при якійпосадовими особами підприємстві використовуються нормативні документи абокоментарі до них "другої свіжості", і що виникають при цьому помилки можутьобійтися досить дорого
Податкова система РФ при всіх її численних недоліках є більшабо менш розвиненою і щодо ефективної Вона постійновдосконалюється і деталізується У той же час люди як носіїекономічних ідей та об'єкти податкового поведінки об'єктивно не встигають заподібними темпами перетворення ваний. Радянське минуле "практичнобезподаткові, дуже лицемірне - в сенсі звітності та статистики, а такожсклалася досить еклектична суспільна мораль абсолютно несприяють правильній сплату податків.
Є досить багато об'єктивних факторів, які не сприяють сплатіподатківхабарництво чиновників, простота роботи з готівкою, низька ефективність і прибутковість підприємств під час реформ,торжество тактичних завдань над стратегічними в управлінні підприємствами; непродуманість і непослідовність економічної, фінансової сис теми іподаткової політики держави.
Ці фактори не є, звичайно, виправданням для порушників закону,однак у сукупності вони складають деякий рівень підтримки самепротизаконного економічної поведінки. Для подолання цього рівняпотрібна довга і копітка робота різних державних органів, втому числі і демонстрація ними нових моделей поведінки своїм особистим прикладом
З огляду на величезну важливість податків для держави, вона прагневідповідним чином реагувати на їх несплату і передбачає цілубукет заходів (не завжди ефективно діючих), щоб не допустити втратинадходжень до бюджету З огляду на поширеність податкових схем, обналічкиі "чорних кас", можна стверджувати, що більшість директорів і головнихбухгалтерів є порушниками податкового законодавства. Хоча застарої радянської традиції закладена в нормативних актах суворістькомпенсується неорганізованістю державних органів, невисокоюкваліфікацією чиновників і часто можливістю домовитися
Вульгарне податкове планування досить тісно пов'язано зкриміналізацією бізнесу 136
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
Види конкретних порушень податкових норм дуже різноманітні - церобота без реєстрації в податкових органах, без звітності і відповіднобез податків, різноманітні порушення обліку, просто несплата податків,різного роду підміни та шахрайства з документами, ланцюжки юридичнихосіб, частина з яких досить швидко зникає і тд.
Безпосередні порушення здійснюються різними за величиноюсуб'єктами бізнесу по-різному маленькі підприємства маніпулюють з касою, обліком і звітністю, середні предпріячія працюють з різними схемами обналічки-в основномучерез своїх субпідрядників або контрагентів, великі підприємства використовують спеціально створювані підконтрольні їмкороткожінущіе підприємства, які вбудовуються у фінансові ланцюжка і,досить швидко зникають, не платять податки взагалі.
Всі вище вказані порушення призводять до існування тіньових, тобто непідпадають під контроль і облік держави секторів економіки Органивлади безсумнівно володіють інформацією про податкові проблеми, пов'язані зтіньовою економікою Як показує опиг розвитку діючої в РФ податковоїсистеми, держава хоч і повільно, але реагує на всі спробиплатника податків заощаджувати на податках При цьому реакція влади буває двохвидів - пряма протидія виявлених правопорушень збоку відповідних податкових та правоохоронних органів ікомплексне дослідження та вивчення проблеми з метою вироблення певноїдержавної політики у сфері оподаткування Перший напрямоквідповідає рішенню повсякденних тактичних завдань, другий - з рішеннямстратегічних завдань Механізми першого напряму зрозумілі - збірінформації податковими і правоохоронними органами, проведеннявідповідних перевірок, підготовка доказів для судовогорозгляду і потім передача матеріалів на розгляд суду Механізмидругого напрямку відомі, але застосовуються явно недостатньо До нихвідносяться заходи позитивного стимулювання платників податків - череззменшення податкового тягаря і спрощення податкових процедур
9.2. Позитивна спрямованість оптімізаціонногд податкового планування.
Оцінки податкового планування як складного соціально-економічногоявища досить суперечливі Оскільки досі нормальноїкласифікації видів податкового планування не існувало, і фахівціта журналісти у своїх виступах висловлювалися щодо податковогопланування в основному негативно. Але практично вони мали на увазі підподатковим плануванням саме його протизаконну різновид
137
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
Згадки про податковому плануванні з вуст урядовцівносять явно негативний і негативний характер
Згадки в засобах масової інформації трохи більш стримані, такяк журналісти все-таки іноді намагаються встати і на бікплатника податків Для доказу своєї об'єктивності журналісти лаютьто податкові органи, то платників податків Спеціалісти та експерти восновному дотримуються позицій своїх замовників якщо замовники - структуривлади, фахівці проти податкового планування, якщо замовники --підприємці, фахівці - за
Багато підприємців в приватних бесідах висловлюють свою думку з приводусплати податків дуже категорично в тому сенсі, що цій державіплатити будуть якомога менше Звичайно, це негативна позиція Але ж вонамає під собою цілком зрозумілі підстави Що гарного платники податківбачили від нашого государства9 Перманентна криза з регулярнимизагостреннями, хабарництво чиновників, зарегульованість і заплутаністьправил економічної діяльну ги, податковий прес, масу обіцянок кращогожиття від кожного нового уряду Цей перелік неповний і доситьдовгий.
А простим обивателям хочеться, щоб всі платники податків свої податкиплатили як годиться, і щоб у бюджеті були гроші на виплату зарплат іпенсій без затримки.
Якщо розглядати види податкового планування за критерієм кінцевогорезультату їх впливу на державу і суспільство, то вийде весьспектр корисності і правильності
З протизаконним податковим плануванням, тобто з неплатежами вбюджет, сполучений з явним порушенням закону, обов'язково потрібно боротисяі їх припиняти
Класичне податкове планування варто всіляко схвалювати й підтримувати,навчати йому і його проповідувати
Тепер щодо оптимізаційного податкового планування Чим воно добре дляналогоплательщіка9 Платник податку на цьому економить і, виходить,заробляє більше грошей
Чим воно добре для государства9 По-перше, держава в курсі обертіввідповідного підприємства, отримує статистику про його операціях і,отже, більш точно оцінює всі ці економічні процеси
По-друге, держава отримує по застосовується схемами всю звітність, іна вимогу контрольних органів - відповідні документи Тим самимпевний спосіб мінімізації податків стає відомим, і державаможе, якщо визнає за потрібне, з ним боротися
Чим оптимізаційне податкове планування добре і дляплатника податків і для государства9 Строгим і послідовним дотриманнямзакону Що є правильним вже за фактом свого існування, і ввідміну від протизаконного податкового 138
ГОЛОВА До
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯпланування, порушує зв'язок з кримінальним світом і тим самим підриває йогоматеріальну базу Принаймні такі кілька сумнівніекономічні дії набагато краще протизаконних Немає ще у нашогопідприємця вродженої звички платити всі податки Важко йому їхплатити Адже він часто навіть кишеню підконтрольного підприємства плутає зсвоїм особистим і частенько просто бере гроші з першим кишені і кладе піддруге. І порівняно з цим вже будь-яка діяльність відповідно дозаконом цілком підходить
підхід Такий корисний ще й тим, що допомагає контрольним органамвизначитися з чим саме їм боротися
На мій погляд, оптимізаційне податкове планування є швидшепозитивним, ніж негативним економічним і соціальним явищем
Якщо все вищесказане абсолютно не переконує, залишається ще один варіантоцінки оптимізаційного податкового планування Кажуть що демократичнаформл правління супроводжується масою всіляких витрат, як радість відвкушання чудових західних серіалів - вимушеним переглядом реклами.
Але люди у своїй масі не відмовляються ні від демократії, ні від серіалів
Якщо у вільній ринковій економіці будуть хоч якісь варіантизаконної гри на зниження податків, значить деякі підприємці в силусаме своєю підприємливості будуть займатися оптимізаційним податковимплануванням.
Сприймайте таке податкове планування як неминучі витратиринкової економіки Адже так воно і є Кому зараз легко9
^
9.3. Зміст податкового планування.
Власне економічну діяльність (бізнес) можна розглядати якпослідовність різних економічних дій (транзакцій) - закупівлясировини, виробництво товарів, виплата зарплати, продаж готової продукції тат п При цьому певним економічним дій можуть відповідатинайрізноманітніші способи їх оформлення та обліку
Тобто економічні дії мають свій зміст у виглядісукупності грошових і матеріальних потоків, певних дій. Вони жмають і форму - зовнішнє документальне оформлення.
При цьому оподаткування здебільшого залежить саме від обраноїформи.
Одним і тим самим економічним діям при різному їх оформленнівідповідає й різна величина оподаткування У зв'язку з цим можнаговорити, що економічні дії можуть мати як звичайні (нормальні)податкові наслідки, так і сприятливі для платника податків Фактичнобізнес без податкового планування має звичайний податковий режим, а приподатковому
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
плануванні може отримати сприятливий (в сенсі зменшення платежів)податковий режим
Мінімізація податків являє собою цілеспрямовану діяльність,що має на меті переклад оподаткування даного бізнесу з нормальногорежиму оподаткування в сприятливий. Мінімізація може бути по одному,декільком чи по більшості податків.
Звичайно сприятливий податковий режим тісно пов'язаний з правовим статусомплатника податків Податкові режими серйозно розрізняються за видамидіяльності підприємства, за величиною підприємства, за наявності закордоннихінвестицій, за місцем реєстрації і т д. Реалізувати в рамках одногопідприємства кілька сприятливих податкових режимів для основних податківнеможливо Тому для комплексного податкового планування застосовуютьсякілька підприємстві з різними податковими режимами.
Разом з тим, часто податкове планування вирішує завдання і в іншійплощині У рлмках інвестиційної діяльності та оформлення великих угодподаткове планування спрямоване не на зменшення податків, а на те, щобв результаті будь-яких угод, проведених не цілком коректно не виниклонадмірне оподаткування та штрафні санкції. У подібній ситуації податковийрезультат полягає у відсутності негативних податкових наслідків.
Податкове планування для фізичних осіб. Податкове планування стосуєтьсяяк юридичних осіб (організацій), так і фізичних осіб (громадян) Підвищевказану класифікацію видів податкового планування повністюпотрапляють і фізичні особи Однак існує одне значне розходженнявульгарне планування і як наслідок порушення закону підприємства в особісвого керівництва в основному, вибирають свідомо самі А фізичні особи
- Їх працівники - виявляються до цього змушені, хоча зазвичай цілкомспокійно погоджуються з подібними порушеннями.
Основну частину національного валового продукту в РФ і відповідноподатків забезпечують юридичні особи Переважна більшість податківсплачується юридичними особами, їх оподаткування набагато складніше ізаплутано Податкове планування для юридичних осіб вимагає величезноїроботи та участі спеціалістів - фінансистів, бухгалтерів, аудиторів іюристів Податкове планування для фізичних осіб суттєво простіше Але тимне менш в даний час в РФ склалася ситуація, при якійоподаткування фізичних осіб за своєю значимістю для бізнесу фактичнозрівнялася з оподаткуванням для юридичних осіб Відповідно зросла іроль податкового планування для
140
Розділ IX ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯфізичних осіб Швидше за все, ця тенденція буде зберігатися ще тривалийчас Самі останні економічні події підштовхують владу до ідеї всеж хоч якось спробувати зібрати податки з забезпечених фізичних осіб
Аналіз цифр надходжень до бюджету прибуткового податку з фізичних осіб таподатку на прибуток підприємств дозволяє дати певну оцінку ступенянедоплати цих податків Дуже приблизно можна оцінити, що сумиотриманого податку на прибуток підприємств менше, ніж ті, які повиннібули б бути в кілька разів, тоді як суми заплаченої прибутковогоподатку менше розрахункових як мінімум на порядок (для заможних громадян)
Це пов'язано з безліччю факторів, найвідоміший з яких полягає внаступному, більшою частиною бізнес в РФ зараз-підприємницькадіяльність, спрямована на отримання доходу особами, що контролюютьданий бізнес Для РФ зараз сопершенно нехарактерна (за рідкісним винятком)класична модель участі в підприємствах, яка властива розвиненимкраїнам інвестори вкладають гроші і офіційно отримують дивіденди. Для РФхарактерна інша ситуація-інвестори вкладають гроші часто не цілкомформально, при цьому доходи (або різні переваги) вони отримують в іншихформах ніж дивіденди, в дуже значної частини - не цілком легальні.
Проблема з прибутковим податком полягає в тому, що власники ікерівники підприємств платять зовсім незначні суми податків зсвоїх доходів від бізнесу
Наш середньостатистичний господар підприємства робить все можливе длязбільшення собівартості продукції і зменшення податку на прибуток свогопідприємства При цьому він абсолютно не збирається отримувати дивіденди законнимчином, підпадає під друге оподаткування за прогресивною шкалою.
Непрямим підтвердженням саме такого стану справ є положенняна економічно малоефективних підприємствах радянської епохи Формальнобудучи збитковими, при величезних податкової недоїмки, такі підприємства тимне менше роками існують і дозволяють їх реальн?? м господарям мати цілкомпристойні особисті доходи
Ефективність роботи та вартість підприємств в Росії зазвичай не слідоцінювати за формальною показником балансового прибутку Такі оцінки слідпроводити з урахуванням реальних доходів власників і керівників Однактакої статистики в нормальному вигляді не існує.
Дуже велика частина нинішніх російських податків тісно пов'язана ззарплатою. Перш за все це прибутковий податок і податки в позабюджетніфонди, у сумі ці платежі можуть перевищувати 50% фонду оплати праці При цьомуі податок на додану вартість
Розділ IX
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ
сконструйований так, що фактично він є податком, у тому числі назарплату.
Через це дуже багато підприємств платять зарплату, яка становитьістотну частину витрат, також не цілком легально. У таких підприємствзарплата працівників і дохід власників часто складаються зофіційної зарплати, напівофіційній і зовсім неофіційною. У народі ценазивається білими, сірими і чорними грошима.
Крім проблем доходів керівників та персоналу, оподаткування фізичнихосіб важливо і в ситуаціях, коли гроші йдуть партнерам і в якості грошовихпотоків на адресу певних чиновників і представників силових структур.
Існує цілий ряд дуже важливих проблем в бізнесі, які серйозностосуються податків фізичних осіб:проблеми інвестицій в бізнес;проблеми контролю над бізнесом - через акції та частки у статутних капіталах;проблема особистої безпеки керівників та персоналу; проблеми отримання офіційних доходів і великих витрат (головнимчином при купівлі нерухомості, з урахуванням закону про контроль надвитратами).
Довгий час самі працівники податкових органів у приватних бесідахнастійно радили багатим співгромадянам - доходи не показувати,декларації не подавати. Дуже скоро, з цілого ряду причин, спроможнимлюдям доведеться легально показувати хоча б частину своїх доходів.
Іноді історії про прийняття та набуття чинності актів податковогозаконодавства стають вкрай заплутаними і суперечливими-А буваютьтакі, що можна писати детективи. Найбільш заплутана історія була і є з
Указом Президента № 685, оскільки до цих пір немає єдиного підходу до йогозастосування. Якщо підходити формально, цей Указ діє і йогонеобхідно застосовувати при розрахунку податкової собівартості. Однак цьогоніхто не робить.
Одна з останніх детективних історій такого роду - ситуація з
Федеральним законом № 116-ФЗ від 20 липня 1998 року "Про державнийконтроль за відповідністю великих витрат на споживання фактичноодержуваних фізичними особами доходам. "Сама назва цього закону багато чогостоїть, практично ніхто його не може запам'ятати повністю. Закон подібногозміст явно необхідний, однак окремі його норми викликають деякийсумнів, у тому числі і щодо застосування податковими органами. Тепер про фактурійого вступу в силу. Закон був опублікований 24 липня 1998 і повинен бувнабути чинності 24 січня 1999 року. Наприкінці 1998 рокуза
