ВСТУП

Податки - основа фінансової системи держави, основне джерелоформування доходної частини державного бюджету. За рахунок податківформується переважна частина доходів як федерального, так іконсолідованого бюджету. Так, у 1997 році в консолідований бюджет РФнадійшло податків на суму 474,7 трлн рублів.
При цьому із загальної суми податкових платежів, що надійшли до федеральногобюджет Росії, на частку тільки двох податків - податку на прибуток підприємстві організацій та податку на додану вартість припадає близько 67%.
Тому можна з упевненістю констатувати, що в сучасних умовахподаток на прибуток разом з податком на додану вартість єстрижнем податкової системи Російської Федерації. За характером, змістом ірізноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливу надіяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід ірезультати комерційної діяльності податок на прибуток є основнимпідприємницьким податком.
Податок на прибуток - прямий податок. Всі податки в залежності від способу їхстягнення з платників податків поділяються на прямі і непрямі. Прямимиподатками обкладаються доходи, а непрямими - витрати. Прямі податки зменшуютьсуму доходів фізичних та юридичних осіб, а непрямі - збільшують сумуїх витрат. Прямих податків більше платить той, у кого доходи більше (приінших рівних умов), а непрямих - той, у кого видатки більше. Цемає істотне значення, оскільки доходи та витрати, навіть одних і тих самихфізичних або юридичних осіб ні в часі, ні в просторі незбігаються.
На відміну від податку на додану вартість, акцизів, мита,які є непрямими податками, податок на прибуток - це прямий податок,безпосереднє вилучення в доход державного бюджету частини прибуткуплатника.
Податок на прибуток - пропорційний податок. Тут до мова йде не прозмісті, а порядок стягнення податкового платежу, про ставки податку (єдинихабо диференційованих), про ступінь обкладення податком. За цими ознакамирозрізняють прогресивні, регресивні і пропорційні податки.
прогресивними є податки, по яких ставки податкових платежівзростають зі зростанням розмірів доходів або інших об'єктів оподаткування.
У багатьох країнах, зокрема в США, оподаткування корпорацій,підприємств і підприємців є прогресивним, тобто більшевисокі доходи оподатковуються за більш високими ставками. У нашій країніпевною мірою прогресивними можна вважати ставки прибуткового податку зфізичних осіб, хоча ступінь диференціації явно не достатньо.
регресивними є податки, ставки яких не ростуть, а знижуються поміру зростання доходів або іншого оподатковуваного об'єкта.

до пропорційної системи є податки, ставки яких не залежать від розмірівоподатковуваного об'єкта. Вони є пропорційними в тому сенсі,що суми податків зростають прямо пропорційно до суми доходу абовеличиною іншого оподатковуваного об'єкта. Майже всі податки в Росіїє пропорційними - податок на майно підприємств, податок намайно фізичних осіб, транспортний податок і ін Податок на прибутоквідноситься до групи пропорційних податків, ставки податку від суми прибуткуне залежать. У законодавчих та інших нормативних актах про податки повиннібути визначені характерні для кожного податку риси, елементи оподаткування, або,інакше кажучи, реквізити податків. До таких реквізитів відносяться:
1. Платники податку.
2. Об `єкт оподаткування та (або) оподатковуваний база.
3. Джерело податкового платежу.
4. Податковий період.
5. Ставки податку.
6. Пільги з податку.
7. Порядок сплати податку.
8. Напрямок податкового платежу.
Систему оподаткування прибутку визначають законодавчих та іншихнормативними акти, перш за все Федеральним законом "Про внесення змін ідоповнень до Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "від 31 грудня 1995 року № 227-ФЗ, Інструкцією Державної податкової служби
РФ № 37 від 10 серпня 1995 року "Про порядок обчислення і сплати до бюджетуподатку на прибуток підприємств ", постановою Уряду РФ від 1 липня
1995 року № 661 "Про внесення змін і доповнень до Положення про складвитрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансовихрезультатів при оподаткуванні прибутку ", Федеральним Законом від 10 січня
1997 року № 13-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російськоїфедерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій".

1. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК.

1.1. Загальні положення.

Платниками податку на прибуток є всі підприємства та організації,які відповідно до законодавства Російської федерації єюридичними особами, незалежно від форм власності та організаційно -правових форм господарювання, 'якщо вони здійснюють підприємницькудіяльність. Платниками податку на прибуток є як комерційні,так і некомерційні організації з тією лише різницею, що для комерційнихорганізацій одержання прибутку є метою їх діяльності, в той часяк для некомерційних організацій головним є здійснення статутноїдіяльності, але якщо разом з статутною діяльністю некомерційніорганізації здійснюють підприємницьку діяльність і отримуютьприбуток, то вони є платниками податку на прибуток.
Бюджетні організації, діяльність яких повністю або частковофінансується за рахунок коштів бюджету, також є платниками податкуна прибуток, якщо вони здійснюють поряд з своєю основною діяльністютакож підприємницьку діяльність і отримують прибуток.
Особливий порядок оподаткування прибутку встановлений для іноземнихюридичних осіб, утворених відповідно до законодавства іншихдержав, а не Російської Федерації. Що ж стосується створених натериторії РФ підприємств з іноземними інвестиціями, а такожміжнародних об'єднань та організацій, що є юридичними особами тащо здійснюють підприємницьку діяльність, то вони єплатниками податку на прибуток.
Поряд з підприємствами - юридичними особами платниками податку наприбуток є також філії та інші відокремлені підрозділипідприємств, які не є юридичними особами, але мають окремий (хочаі не самостійний) баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунокв банку. Якщо ж до складу підприємств входять територіально відокремленіструктурні підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового (абопоточного, кореспондентського) рахунку у банку, то податок на прибуток в частині,що підлягає зарахуванню в дохід бюджету відповідного суб'єкта РФ
(республіки у складі РФ, краю, області та ін) за місцезнаходженням зазначенихструктурних підрозділів, визначається виходячи з частки прибутку,що припадає на ці підрозділи, пропорційної середньосписковоїчисельності працівників (фонду оплати праці) і вартості основнихвиробничих фондів. При цьому сума податку за зазначеним структурнимпідрозділам визначається за ставками податку на прибуток, що діють натериторіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи.
Частка прибутку, яка припадає на філію, інший структурний підрозділпідприємства, визначається виходячи з середньої величини питомої вагисередньооблікової чисельності працівників (або фонду оплати праці) і питомоїваги вартості основних виробничих фондів філії.
Платниками податку на прибуток є також банки. Не єплатниками податку на прибуток підприємства будь-яких організаційно-правовихформ з прибутку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської таохотохозяйственной продукції, а також виробленої та переробленої наданих підприємствах власної сільськогосподарської продукції, завинятком сільськогосподарських підприємств індустріального типу,що визначаються за переліком, який затверджується органами влади суб'єктів РФ.
Перелік охотохозяйственной продукції наведений у Додатку № 1 до
Інструкції Державної податкової служби № 37 від 10 серпня 1995 року "Про порядок обчисленнята сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій ". Складсільськогосподарської продукції визначається відповідно до Загальносоюзнікласифікатора "Промислова і сільськогосподарська продукція",затвердженим Держкомітетом СРСР по стандартах в 1985 році.

1.2. ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ АЗАРТНІ

Платник податків має право користуватися пільгами з податку на прибуток,встановленими чинним законодавством без будь-яких спеціальнихдозволів з цього приводу: подавати податковим органам документи,що підтверджують право на пільги за податками, причому представлення цихдокументів носить не дозвільний, а повідомний характер.

Платник податків має право ознайомитися з актами перевірок, проведенихподатковими органами: подавати податковим органам пояснення по обчисленнюта сплату податку на прибуток і за актами проведених перевірок.
При незгоді з висновками, актами та іншими рішеннями податкових органівплатник податків має право оскаржити їх, а також дії посадових осібподаткових органів у вищестоящий податковий орган, а також до арбітражного суду.
Платникам податків важливо знати, що відповідно до ст.4 Федерального
Закону "Про порядок опублікування і вступу в силу федеральнихконституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних
Зборів ". Будь-які закони, які погіршують становище платників податків, підлягаютьвведенню в дію не раніше, ніж після закінчення десятиденного строку змоменту їх офіційного опублікування. Офіційним опублікуванням вважаєтьсяперша публікація повного тексту закону в "Российской газете" або в
"Збори законодавства Російської Федерації".
Відповідно до Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській
Федерації "кожен платник податків (підприємство, установа, організація)підлягає в обов'язковому порядку постановці на облік в державнеподаткової інспекції за місцем своєї реєстрації (з присвоєнням йомупевного ідентифікаційного номера).

Для постановки на облік треба подати до податкової інспекції заявувстановленої форми, три примірники карти постановки на облік, копіїустановчих документів, завірені у встановленому порядку, формузаяви можна отримати в податковій інспекції за місцезнаходженнямплатника податків. Податкова інспекція зобов'язана поставити платника податківна облік протягом не більше 5 днів з дня подання платником податків повногопакета зазначених вище документів. При цьому підприємству-платнику податківпривласнюється ідентифікаційний номер, видається перший примірник карти,підписаної начальником податкової інспекції та скріпленої гербовою печаткою.
Платнику податків видається довідка про взяття на облік у податковійінспекції, яка є підставою для відкриття в банку розрахунковогорахунку. Платник податків зобов'язаний:
- своєчасно і в повному обсязі сплачувати податок на прибуток в установленому порядку (авансові платежі і платежі за фактично отриманого прибутку);
- вести бухгалтерський облік відповідно до діючих нормативних документів; стосовно до податку на прибуток особливо важливе значення має дотримання вимог Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції
(робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (у редакції доповнень та змін , внесених постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 року № 661):
- складати звіти про свою фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше п'яти років:
- представляти податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи та відомості;
- вносити виправлення в бухгалтерську звітність в розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявлених перевірками податкових органів;
- у випадку незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, виробленому податковим органом, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта;
- Виконувати вимоги податкового органу про усуненнявиявлених порушень законодавства про податки;
- у разі ліквідації або реорганізації підприємства повідомляти податковиморганам про прийняте рішення про ліквідацію або реорганізацію підприємстванезалежно від того, ким прийнято це рішення. У разі ліквідаціїпідприємства обов'язок по сплаті недоїмки цього підприємства (несплаченогоабо неповністю сплаченого податку) покладається на ліквідаційну комісію.
Відповідно до листа Центрального банку РФ № 298 від 5 липня 1996підприємства, установи та організації, що здійснюють платежі до бюджету ідержавні позабюджетні фонди, повинні здавати відповідніплатіжні доручення не пізніше дня, що передує настання термінуплатежу. Якщо коштів на рахунку не вистачає або вони відсутні, на платіжномудорученні робиться відмітка про черговість платежу.

На своєчасність внесення податкових платежів великий впливнадає система розрахунків між підприємствами, порядок здійсненняплатежів за зобов'язаннями за поставку товарів, виконання робіт абонадання послуг. У зв'язку з цим Указом Президента РФ від 20 грудня 1994
№ 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів зазобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) "встановлено, що у відповідних договорах повинні бути визначені термінивиконання зобов'язань покупцями, замовниками по розрахунках запоставлені їм товари, виконані роботи або надані послуги і щограничний термін виконання таких зобов'язань три місяці з моментуфактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг). Цейтермін за угодою сторін може бути менше трьох місяців, але не може бутибільше.
За порушення податкового законодавства підприємства п відповідальність увстановленому порядку. Так, за заниження суми прибутку або приховування частиниприбутку від податку, за завищення собівартості продукції, що призвели дозаниження прибутку з підприємства стягується вся сума прихованої абозаниженою прибутку і штраф в такому ж розмірі, а при повторному аналогічномупорушення штраф стягується у двократному розмірі цієї суми.
Крім того, за відсутність обліку витрат на виробництво і фінансовихрезультатів або за ведення такого обліку з порушенням встановленогопорядку, що призвело до заниження або приховування прибутку за що перевіряєтьсяподатковими службами період, підприємство карається штрафом у розмірі 10% донарахованих сум податку.
Приклад. На підприємстві витрати на будівництво гаража в сумі 140 млнруб. помилково віднесені на собівартість продукції, що було виявлено приперевірці податковою інспекцією (витрати на будівництво гаража-цекапітальні вкладення, які здійснюються за рахунок амортизаційних відрахувань абоприбутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку наприбуток).
У даному випадку має місце заниження прибутку на 140 млн руб.,відповідно не врахований податок з цієї суми прибутку. З підприємствастягується сума заниженої прибутку - 140 млн руб. і штраф в такому жрозмірі, - лише 280 млн руб. Але сплата штрафу не звільняє від сплатиподатку в сумі 49 млн руб. (140 млн руб. Х 35%). Крім того, занеправильне ведення обліку (у даному випадку - порушення встановленогопорядку обліку витрат на виробництво) стягується штраф у розмірі 10%донарахованої суми податку, тобто 4,9 млн руб. (49 млн руб. Х 10 %).

При встановленні судом факту умисного приховування або заниження прибуткувироком або рішенням суду за позовом податкового органу або прокурора можебути стягнуто до федерального бюджету штраф у п'ятикратному розмірі прихованої абозаниженою суми прибутку. При цьому факт умисного приховування прибутку абозаниження з метою несплати податку на прибуток або неповної його сплати можебути встановлений лише в судовому порядку. Податковим органам таке право ненадано.
За несвоєчасне подання до податкової інспекції розрахунків поподатків з підприємства стягується штраф у розмірі 10% від належних порозрахунку сум податку, а на відповідних посадових осіб підприємстванакладається адміністративний штраф у розмірі від 2 до 5 мінімальних місячнихрозмірів оплати праці;при повторному порушенні адміністративний штрафнакладається в розмірі від 5 до 10 мінімальних місячних розмірів оплати праці.
За затримку сплати податку до бюджету - з підприємства стягується пеня врозмірі 0,3% несплаченої суми податку за кожний день прострочення платежу,починаючи з встановленого терміну сплати податку. Стягнення пені не звільняєплатника податків від інших видів відповідальності за порушення податковогозаконодавства.
Недоїмки з податку на прибуток та інших обов'язкових платежах, а такожштрафи, пені та інші санкції, передбачені законодавством,стягуються з підприємств у безспірному порядку.

Платник податків не несе відповідальність за податкові порушення, якщовони були наслідком затримки фінансування з бюджету або оплатидержавного замовлення, арифметичної помилки в документах, неправильнихдій податкового агента, виконання платником вказівок податковихорганів, стихійних лих та інших обставин непереборної сили (форс -мажорних обставин).
У виняткових випадках платник податків має право звернутися з проханням провідстрочення або розстрочення сплати штрафів за порушення податковогозаконодавства. За рішенням керівника податкового органу така відстрочкаабо розстрочка може бути надана при складному фінансовому становищіплатника, коли стягнення штрафів може призвести до припинення йоговиробничої діяльності. Відстрочка або розстрочка надаєтьсятільки в межах поточного бюджетного року і на строк не більше шестимісяців.
Що стосується відстрочок і розстрочок самих податкових платежів, то вони попрохання платників можуть надаватися відповідними фінансовимиорганами (по платежах до ФБ Мінфіном РФ), які повідомляють податковіоргани про вжиті решеніях.Права та обов'язки налогоплатільщіковвизначені законом РФ "Про основи податкової системи в РФ" від 27.12.91г.,іншими нормативними актами.

2. Об'єкт оподаткування.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток є валовий прибутокпідприємства, збільшена або зменшена відповідно до положень,передбаченими чинним законодавством.

2.1. ПРИБУТОК ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ.

Прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг є переважаючоючастиною балансового прибутку підприємства. Багато підприємств ніяких іншихдоходів, крім доходів від реалізації продукції, не мають. Прибуток відреалізації продукції - це різниця між виручкою від реалізації продукціїпідприємства (без ПДВ, акцизів і т.п.) і сумою витрат підприємства навиробництво і реалізацію цієї продукції.

2.2. Виручка від реалізації продукції.

Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)визначається або по мірі її оплати замовниками, покупцями (прибезготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на розрахунковірахунки в банках, а при розрахунку готівкою - у міру надходження коштів укасу підприємства) або по мірі відвантаження товарів, виконання робіт і послугі пред'явлення покупцеві (замовнику) розрахункових документів для оплати. Прице метод визначення виручки від реалізації встановлюється підприємствомсамостійно на тривалий термін, на ряд років. Це одне з питань обліковоїполітики підприємства. Воно вирішує його на свій розсуд, виходячи з умовгосподарювання та умов договорів. У виручку від реалізації продукціїпоряд з іншими складовими включається виручка від реалізації продукціїсвоїм працівникам. В економічному сенсі реалізація продукції своїмпрацівникам - це всього лише один з варіантів реалізації продукції насторону. Тому умови оподаткування прибутку, отриманого від реалізаціїсвоєї продукції своїм же робітникам і службовцям, не відрізняються від умовоподаткування прибутку, отриманого від реалізації продукції стороннімпокупцям. І якщо тут виникають питання, то вони головним чиномвиникають з бажанням підприємства продати продукцію своїм працівникамдешевше. У цьому випадку діє п.2.5 Інструкції ГНС РФ N 37, ввідповідно до якого по підприємствах, що здійснюють реалізацію продукціїза цінами не вище фактичної собівартості, для цілей оподаткування,приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на моментреалізації, але не нижче фактичної собівартості.
Якщо ж підприємство реалізує продукцію своїм працівникам хоча б дешевше,ніж стороннім покупцям, але за ціною, що перевищує її собівартість, тоніяких проблем при оподаткуванні прибутку не виникає. Реалізаціюпідприємством своєї продукції не слід ототожнювати з реалізацієюпродукції сторонніх виробників, постачальників, торгових фірм. Як правило,в цих випадках підприємство не здійснює ні виробничоїдіяльності, ні торгової, а виступає в ролі посередника або коммісіонера.
Враховуючи, що ставка податку на прибуток, зараховується до бюджетів суб'єктів
РФ, може відрізнятися від ставки податку на прибуток за іншими видамидіяльності, в Інструкції ГНС РФ N 37 від 10.08.95г. міститься визначенняпосередницької діяльності. Істотними особливостями, але тільки дляцілей оподаткування прибутку, характеризується визначення виручки відреалізації продукції за ціною не вище за її фактичної собівартості і впорядку товарного обміну (бартеру). Якщо підприємство реалізувало продукціюза ціною не вище за її фактичної собівартості, то для цілей оподаткуванняприбутку приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася намомент реалізації цієї продукції, але не нижче її фактичної собівартості.
Якщо, наприклад, підприємство реалізувало 500 регуляторів з 80 тис.руб. заштуку на загальну суму 40 млн. руб. при фактичній собівартості регулятора
82 тис.руб., То при визначенні оподатковуваного прибутку виручка від реалізаціїданої партії регуляторів визначається за ринковою ціною регуляторів. Якщоринкова ціна регулятора становить 98 тис.руб., то для цілейоподаткування виручка від реалізації даної партії приймається одно не
40 млн. руб. , А 49 млн. крб.: Інакше кажучи оподатковуваний прибутокбуде збільшена на 9 млн. крб.:

98 тис.руб. - 80 тис.руб. = 18 тис.руб.
18 тис. руб. х 500 шт. = 9 млн. руб.

Відповідно зросте і податок на прибуток. Підприємство могло б уникнутиперерахунку виручки від реалізації за ринковими цінами, якби реалізувало своюпродукцію за ціною, що перевищує фактичну собівартість на мінімальнувеличину, припустимо 100 руб. (тобто за ціною 82100 руб.), оскільки ступіньперевищення фактичної собівартості продукції законом не регулюється.
До даного питання близький за своїм економічним змістомпитання про бартерні угоди, тобто про обмін продукцією, роботами чипослугами без оплати. При здійсненні підприємствами обміну продукцією,або при її передачі безоплатно, виторг для цілей оподаткуваннявизначається виходячи з середньої ціни реалізації такої ж або аналогічноїпродукції, розрахованої за місяць, в якому здійснювалась вказанаугода, а якщо в цьому місяці не було чинників реалізації такої ж абоаналогічної продукції, то середня ціна береться за фактом її останньої зачасу реалізації, але не нижче фактичної собівартості даної продукції.
Порядок досчета валового прибутку, її збільшення в разі реалізаціїпродукції за ціною не вище собівартості відноситься не тільки до підприємствпромисловості, але й до всіх інших галузях і видах діяльності --будівельної, посередницької, наукової та ін Якщо будівельна організаціяпо одному зі споруджуваних об'єктів одержала збиток, витрати з даногооб'єкту виявилися більше отриманої від замовника суми оплати виконанихробіт, то це розглядається як факт реалізації продукції за ціною, неперевищує собівартість. У цьому випадку для цілей оподаткування виручкавід реалізації визначається за ринковою ціною, яка не може бути нижчефактичної собівартості продукції. Якщо, наприклад, договірна цінаоб'єкта відповідно до кошторису будівництва становить 1340 млн.рублів,а фактичні витрати будівельної організації по даному об'єкту склали
1390 млн.рублів, то валовий прибуток будівельної організації повинна бутизбільшена на 50 млн.рублів (тобто на суму збитку). Більше того, якщо єдані про ринкову вартість аналогічних об'єктів (припустимо 1420 млн.рублів)то податкова служба має право вимагати збільшення валової і відповіднооподатковуваного прибутку на 80 млн.рублів (1420-1340). Отже, длявизначення прибутку від реалізації продукції необхідно із загальної сумивиручки від її реалізації відняти суму витрат на виробництво і реалізаціюцієї продукції. При розрахунку слід керуватися двома документами:

1) Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції
(робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і пропорядок формування фінансових результатів, що враховуються приоподаткування прибутку. Затверджено постановою Уряду РФот05.08.92г. N 552;
2) зміни і доповнення, що вносяться до Положення про склад витрат повиробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансовихрезультатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затвердженопостановою Уряду РФ от01.07.95г.

Виручка від реалізації продукції, робіт і послуг, як і позареалізаційнідоходи, враховуються, природно, в рублях. Але якщо підприємством отриманодоходи в іноземній валюті, то вони перераховуються в рублі за поточнимкурсу рубля, встановлений ЦБ РФ на день визначення підприємством виручкивід реалізації продукції для цілей оподаткування.

Витрати, що утворюють собівартість продукції і, отже,що виключаються з виручки від реалізації для визначення прибутку, можуть бутизгруповані таким чином:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування до позабюджетних і соціальних фондів;
- Інші витрати.

2.3. СКЛАД ВИТРАТ З ВИРОБНИЦТВА І РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, що враховує
ПРРІ оподаткування прибутку.

Матеріальні витрати є найбільшою в більшості галузейпереважною частиною витрат на виробництво. Галузі промисловостіістотно розрізняються за рівнем матеріалоємності продукції.
Відповідно коливається частка матеріальних витрат у загальній сумі витрат навиробництво: від 50-60% в галузях паливно-енергетичного таметалургійного комплексу, до 80% в легкій і 90% у харчовійпромисловості. Тому від достовірності обліку матеріальних витрат підчому залежить правильність визначення собівартості продукції в цілому.

При величезній різноманітності складу матеріальних витрат вони все ж таки можутьбути згруповані по істотних ознаках у 8 груп:
1) сировину та матеріали; сюди відноситься вартість матеріалів, які входять доскладу виробленої продукції, утворюючи її основу (метал, бавовна,пиломатеріали та ін) або використовуються для забезпечення нормальноготехнологічного процесу, а також витрачаються на інші виробничі тагосподарські потреби;
2) покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, що піддаються на даномупідприємстві подальшому монтажу, складання, додаткової обробки і т.п.;
3) паливо і енергія всіх видів, придбані з боку і витрачаються натехнологічні цілі, на виробничі та господарські потребипідприємства;
4) запасні частини для ремонту обладнання;
5) знос інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів лабораторногоустаткування та інших МШП, не віднесених до основних фондів черезнетривалість терміну служби (до 1 року) або відносно невеликійвартості одиниці (до 100 мінімальних розмірів оплати праці);
6) роботи і послуги виробничого характеру, що виконуються для підприємствасторонніми організаціями, іншими підприємствами. До таких робіт відносятьсявиконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробки сировини іматеріалів, ремонт машин і устаткування і т.п.;
7) вартість природної сировини, включаючи встановлені за його використанняподатки, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, нарекультивацію земель, плата за деревину, що відпускається на корені (лісовийподаток), плата за воду, що забирається промисловими підприємствами зводогосподарських систем у межах встановлених лімітом норм;
8) втрати від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах нормприродних втрат.

Матеріальні витрати включаються в собівартість продукції в розмірівартості придбаних і використаних матеріальних ресурсів за цінами їхфактичного придбання, але без ПДВ. Як загальне правило ПДВ,сплачується підприємством при придбанні матеріальних ресурсів, усобівартість їхньої продукції не включається. Матеріальні ресурси відносяться насобівартість продукції з урахуванням комісійних витрат, що сплачуютьсяпосередницьким організаціям, постачальницьким і зовнішньоекономічних фірмам,брокерських витрат та ін До матеріальних витрат відносяться такожсплачені підприємством митні збори, плата за транспортування,зберігання і доставку придбаних матеріалів, якщо вони здійснюютьсясторонніми організаціями. До матеріальних витрат відноситься такожвартість тари, упаковки, якщо вони сплачені підприємством понад вартістьматеріалів. Якщо ж вартість тари вже увійшла у вартість матеріалів, товдруге враховувати її у витратах, звичайно, не потрібно. Але в обох випадкахвіднімається вартість тари та упаковки по ціні можливого використання (наприклад, як тарних матеріалів для виготовлення тари для своєїпродукції).

Витрати на