Необхідність, сутність аудиту. Зміст аудиторських звітів та правила їх оформлення

Зміст:

Введення. 2
Виникнення аудиту. 3
Необхідність аудиту. 4
Сутність аудиту та аудиторської діяльності. 5
Зміст аудиторських звітів та правила їх оформлення. 7

Введення.

Виникнення аудиту.

Аудиторська діяльність - явище досить нове для Росії, якеє, однак, необхідним елементом ринкової економіки. Цядіяльність охоплює власне аудит, тобто висновок незалежногопрофесійного бухгалтера-аудитора щодо достовірності публічноїбухгалтерської (фінансової) звітності, і надання послуг,супутніх аудиту, - досить різноманітних, але неодмінно потребуютьвисокої кваліфікації професійного бухгалтера.

Аудит (у різних перекладах це слово означає «він чує», «слухає»)має досить велику історію. Перші незалежні аудитори з'явилися щев XIX столітті в акціонерних компаніях Європи.

Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хтобезпосередньо займається керуванням підприємством (адміністрація,менеджери), і тих, хто вкладає гроші в його діяльність (власники,акціонери, інвестори). Останні не могли і не хотіли покладатися на туфінансову інформацію, яку представляли керівники і підлеглі їмбухгалтери підприємства. Досить часті банкрутства підприємств, обман збоку адміністрації підприємства значно підвищували ризик фінансових вкладень.
Акціонери хотіли бути впевненими в тому, що їх не обманюють, щозвітність, яка подається адміністрацією, повністю відбиваєреальний фінансовий стан підприємства. Для перевірки правильностіфінансової інформації і підтвердження фінансової звітності запрошувалисяспеціальні люди - аудитори, яким, на думку акціонерів, можна булодовіряти. Головною вимогою до аудитора, були йогобездоганна чесність і незалежність. Знання бухгалтерського обліку спочаткуне було головним, проте в міру ускладнення бухгалтерського обліку за необхідневимогою стає й гарна професійна підготовка аудитора.

Історичною батьківщиною аудиту вважається Великобританія, де з 1844 р.виходить серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонернихкомпаній зобов'язані не рідше одного разу на рік запрошувати спеціальну людинудля перевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами.

У Россі звання аудиту було введено Петром I. Посада аудиторапоєднувала в собі деякі обов'язки діловода, секретаря іпрокурора. Аудиторів в Росії називали присяжними бухгалтерами.

Світова економічна криза 1929-1933 рр.. підсилив потребу в послугахбухгалтерів-аудиторів. У той час різко посилилися вимоги до якостіаудиторської перевірки, вона стала обов'язковою, збільшилася ринковапотреба в такого роду послугах. Після закінчення кризи практично всікраїни починають уводити обов'язкові вимоги до обсягу інформації,що міститься в річних звітах, обов'язковості публікації цих звітів івисновків аудиторів. Аудит стає потужною зброєю проти шахрайства.

У Великобританії аудиторами іменуються будь-які фахівці в областіконтролю за достовірністю фінансової звітності, в тому числі і працюючів державних органах. У Франції незалежним фінансовим контролемзаймаються дві професійні організації - бухгалтерів-експертів, укомпетенцію яких входять безпосередньо ведення бухгалтерського обліку,становлення звітності та надання консультаційних послуг у цій галузі, ікомісарів (уповноважених) по рахунках, що забезпечують контроль задостовірністю фінансової звітності. У США перевірку достовірностіфінансової звітності здійснює дипломований суспільний бухгалтер.

У всіх розвинених країнах особам, які бажають придбати професіюбухгалтера-аудитора, мають бути довгі роки навчання і практичноїдіяльності, а також численні іспити. Фахівці Палатиаудиторів, Інститут професійних бухгалтерів та інші регулярноперевіряють їх роботу, і виключення з цих організацій означає заборонуподальшої діяльності.

Необхідність аудиту.

Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступнимиобставинами:
1. можливість необ'єктивної інформації з боку її укладачів

(адміністрації) в разі конфлікту між ними та користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2. залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значними) від якості інформації;
3. необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4. відсутність у користувачів інформації доступу до неї для оцінки її якості.

Ці та ряд інших причин привели до виникнення суспільноїпотреби в послугах незалежних експертів, які мають відповіднупідготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого родупослуг. Аудиторські послуги - це послуги посередників, що встановлюютьдостовірність фінансової інформації.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективністьфункціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати іпрогнозувати наслідки різних економічних рішень. Проведенняаудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не єобов'язковою, поза сумнівом, має важливе значення.

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, іншігосподарюючі суб'єкти вступають у договірні відносини по використаннюмайна, коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій.
Довірчість цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіхучасників угод одержувати і використовувати фінансувую інформацію.
Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власник, і насамперед колективні власники - акціонери,пайовики, - а також кредитори позбавлені можливості самостійно переконатися вте, що всі численні і часто дуже складні операції підприємствазаконні і правильно відбиті в звітності, тому що звичайно не мають нідоступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу впослугах аудиторів.

Сутність аудиту та аудиторської діяльності.

Існує безліч визначень аудиту - одні з них закріплені вофіційних нормативних документах, як міжнародних, так і національних,інші визначення даються спеціалістами в галузі аудиту.

Правило (стандарт) аудиторської діяльності в Російській Федерації
«Мета та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності»наступним чином визначає аудит бухгалтерської звітності і йогонеобхідність: під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка,що здійснюється аудиторською організацією і має своїм результатомвираження думки аудиторської організації про ступінь достовірностібухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

На макроекономічному рівні аудит є елементом ринковоїінфраструктури, необхідність функціонування якого визначаєтьсянаступними обставинами:
1. бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами, у тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками та замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;
2. бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силу ряду факторів, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично через можливої упередженості її укладачів;
3. ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій, що відображаються в бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Ось ще одне визначення аудиту з нормативних актів Російської Федерації:

Аудит - підприємницька діяльність аудиторів (аудиторськихорганізацій) по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерськоїзвітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та іншихфінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів з метоювстановлення достовірності їх бухгалтерської звітності та відповідностіздійснених ними фінансових та господарських операцій нормативним актам,чинним в Російській Федерації.

Комітет з аудиторської практиці запропонував просте визначення аудиту: аудит - це незалежна розгляд спеціально призначеним аудиторомфінансових звітів підприємства і висловлення думки про них при дотриманніправил, встановлених законів.

Аудитом займається аудитор - приватна особа або фірма, які проводять аудитпідприємства, - і партнери такого приватної особи або такої фірми. Унеобхідних випадках поняття «аудитор» включає в себе і аудиторськийперсонал, який діє на підставі делегування повноважень.

Положення про основні концепціях аудиту, яке в 1973р. опублікував
Комітет з основним концепціям аудиту Американської асоціації бухгалтерів
(ААА), визначає і процес, і цілі аудиту: аудитором називається систематичний процес об'єктивного збору іоцінки свідчень про економічні дії і події з метоювизначення ступеня відповідності цих установ встановленим критеріям тапредставлення результатів перевірки зацікавленим користувачам.

Відмінність аудиту від аудиторської діяльності полягає в тому, що останняпередбачає і різні аудиторські послуги. Останнім часом головнеувага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством,і насамперед системи внутрішнього контролю. Системний підхід підготувавгрунт для розвитку якісних аудиторських послуг, тобто аудиторськіструктури почали більше займатися більше консультаційною діяльністю,чим безпосередньо аудитом.

Аудит і аудиторська діяльність розрізняються і за результатами.
Результатом аудиту можуть бути висновки про стан фінансової звітності --реальності статей балансу, достовірності бухгалтерського обліку, законності ідоцільності господарських операцій, а результатом аудиторських послуг --можливе стан об'єктів у майбутньому, тобто прогнозні економічніпоказники, якісні характеристики організаційної структуриуправління, системи обліку і контролю.

У Російській Федерації існують дві форми аудиту: обов'язковий іініціативний. Аудит може проводитися щодо будь-яких юридичних осібнезалежно від їх організаційно-правових форм і видів діяльності, а такожбудь-яких фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю безстворення юридичної особи і зареєстрованих якіндивідуальних підприємців.

Аудит - це не просто механізм контролю. Аудиторські перевірки в рівніймірою можна вважати засобом досягнення комерційного успіху, оскільки
«Додаткова вартість» консультацій, які здійснюються фахівцями збаченню бізнесу та їх рад, у кінцевому рахунку, сприяють економічномууспіху клієнта.

Зміст аудиторських звітів та правила їх оформлення.

У всіх випадках обов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язаніготувати і подавати письмову інформацію (звіт) керівництву
(власникам) перевіряється економічного суб'єкта за результатамипроведення аудиту. Аудиторські організації можуть готувати і передавати вусному або письмовому вигляді по ходу здійснення аудиту проміжнуінформацію.

Мета письмової інформації - довести до керівництва перевіряєтьсясуб'єкта відомості про недоліки в облікових записах, бухгалтерському обліку і
СВК [1], які можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерськійзвітності, і в порядку внесення конструктивних пропозицій щодовдосконалення систем обліку та внутрішнього контролюекономічного суб'єкта.

Аудиторський висновок про бухгалтерської звітності економічногосуб'єкта містить думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності,яка повинна виражати оцінку аудиторської фірми відповідності у всіхсуттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативному акту,регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації. Якщов результаті перевірки аудиторська фірма виявила, що майнове іфінансовий стан економічного суб'єкта таке, що виникаєсерйозний сумнів з приводу можливості цього суб'єкта продовжуватидіяльність і виконувати свої зобов'язання протягом, як мінімум, 12місяців, наступних за звітним періодом, то думка аудиторської фірми продостовірності бухгалтерської звітності має відобразити дане сумнів.

За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта аудиторська фірма висловлює думку про достовірністьцієї звітності у формі безумовно позитивного або негативногоаудиторського висновку, але може й відмовитися від вираження своєї думки.

Розрізняють чотири види аудиторських висновків: безумовно позитивне,умовно-позитивне, негативне, відмова від висловлення думки.

У безумовно позитивному аудиторському висновку думку аудиторськоїфірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єктаозначає, що ця звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечитив усіх суттєвих аспектах відображення активів і пасивів економічногосуб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності зазвітний період, виходячи з нормативного акта, який регулює бухгалтерськийоблік і звітність в Російській Федерації.

У умовно позитивному аудиторському висновку думку аудиторськоїфірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єктаозначає, що, за винятком визначених в аудиторському висновкуобставин, бухгалтерська звітність підготовлена таким чином, щобзабезпечити в усіх суттєвих аспектах відображення активів пасивівекономічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів йогодіяльності за звітний період, виходячи з нормативного акта, який регулюєбухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.

У негативному аудиторському висновку думку аудиторської фірми продостовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає,що у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовленатаким чином, що вона не забезпечує в усіх суттєвих аспектахвідображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату іфінансових результатів його діяльності за звітний період, виходячи знормативного акту, що регулює бухгалтерський облік і звітність в
Російської Федерації.

Відмова аудиторської фірми від висловлення своєї думки про достовірністьбухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновкуозначає, що в результаті певних обставин аудиторська фірма неможе висловити і не висловлює таку думку в одній зі встановленихсправжнім порядком формі.

Думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта повинна бути виражена так, щоб цьому суб'єкту ікористувачам були очевидні його зміст і форма.

Аудиторський висновок зазвичай складається з трьох частин: вступної,аналітичної та підсумкової. До нього додається бухгалтерська звітністьекономічного суб'єкта, що зазнала аудиту.

Вступна частина аудиторського висновку містить загальні відомості проаудиторській фірмі. Вступна частина аудиторського висновку, що видаєтьсяаудиторською фірмою, включає в себе:

. назву документа в цілому - «Аудиторський висновок»;

. юридична адреса і телефони аудиторської фірми;

. номер, дату видачі та найменування органу, що видав аудиторській фірмі ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії;

. номер свідоцтва про державну реєстрацію аудиторської фірми;

. номер розрахункового рахунку аудиторської фірми;

. прізвища, імена, по батькові всіх аудиторів, що брали участь в аудиті;

Вступна частина аудиторського висновку, що видається аудитором,працюють самостійно, включає в себе:

. назву документа в цілому - «Аудиторський висновок»;

. прізвище, ім'я, протчество і стаж роботи аудитором;

. номер реєстраційного свідоцтва аудитора;номер банківського рахунку аудитора.

Аналітична частина аудиторського висновку таке звітаудиторської фірми про загальні результати перевірки стану внутрішньогоконтролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, атакож дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненніфінансово-господарських операцій.
Аналітична частина включає в себе:

. назва даної частини;

. кому адресована аналітична частина;

. назву організації;

. об'єкт аудиту;

. загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю у економічного суб'єкта;

. загальні результати перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності;

. загальні результати перевірки дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Аналітична частина аудиторського висновку, що видається аудиторськоїфірмою, озаглавлює так: «Звіт аудиторської фірми», а що видаєтьсяаудитором, який працює самостійно, - «Звіт аудитора».

Аналітична частина адресується виконавчому органу, що здійснюєфункцію управління економічним суб'єктом.

Виклад загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю уекономічного суб'єкта включає в себе:

. відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за організацію і стан внутрішнього контролю;

. мета і характер розгляду стану внутрішнього контролю при проведенні аудиту;

. загальну оцінку відповідності СВК масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта.
Виклад загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку тазвітності економічного суб'єкта на увазі:

. загальну оцінку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності;

. опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності.
Виклад загальних результатів перевірки дотримання економічним суб'єктомзаконодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій маєвключати:

. мета і характер розгляду відповідності низки здійснених економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій застосовних до законодавства і нормативних актів при проведенні аудиту;

. загальну оцінку відповідності у всіх істотних відносинах фінансово-господарських операцій, здійснених економічним суб'єктом, що застосовується до законодавства;

. відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання застосовуваного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій.

Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю,бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а такождотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненніфінансово-господарських операцій може бути виражена у довільній формі.

Підсумкова частина аудиторського висновку містить думку аудиторськоїфірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Підсумкова частина включає в себе:

. назва даної частини;

. кому адресована аналітична частина;

. назву організації;

. об'єкт аудиту;

. вказівка на нормативний акт, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність;

. розподіл відповідальності економічного суб'єкта та аудиторської фірми щодо бухгалтерської звітності;

. вказівка на нормативний акт, відповідно до якого проводився аудит;

. виклад суттєвих обставин, що призвели до складання аудиторського висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного, і оцінку у вартісному вираженні, якщо це можливо, їх впливу на бухгалтерську звітність економічного суб'єкта;

. думку аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта;

. дату аудиторського висновку.

Підсумкова частина аудиторського висновку, що видається аудиторською фірмою,озаглавлює так: «Висновок аудиторської фірми», а що видаєтьсяаудитором, який працює самостійно, - «Висновок аудитора».

Підсумкова частина адресується засновникам (учасникам) економічногосуб'єкта, якщо інше не передбачено договором на проведення аудиту; в нійвказується нормативний акт, що регулює бухгалтерський облік і звітність в
РФ, яким повинна відповідати бухгалтерська звітність, із зазначеннямйого повного офіційного найменування, найменування органу, що видавдокумент, дати видання документа і його номера (якщо такий є), атакож нормативного акта, що регулює аудиторську діяльність у РФ.

У підсумковій частині має бути описано розподіл відповідальностіміж економічним суб'єктом і аудиторською фірмою у відношеннібухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність, яка додається до аудиторського висновку, повиннабути складена за формами, встановленими для економічних суб'єктівданого виду діяльності відповідним органом, що регулюєбухгалтерський облік і звітність в РФ.

Якщо в результаті аудиту виявлені істотні викривлення бухгалтерськоїзвітності, то в що додається до аудиторського висновку бухгалтерськоїзвітності економічний суб'єкт повинен усунути ці спотворення.

Якщо аудиторський висновок складається після подання(учасника), податковим органам та ін, то підсумкова частина аудиторськоговисновку повинна містити перелік поправок, які слід зробити вцієї звітності, для того щоб вона була визнана достовірною.

Аудиторська фірма може використовувати будь-який інший спосіб представленняскоригованої бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що даєповне і точне уявлення користувачам про поправки, необхідних у ційзвітності.

Бібліографія:

А. Д. Шермет, В. П. Суйц «Аудит», М., Инфра-М 2002р.

Баришніков Н. П. "Організація і методика проведення загального аудиту", М.,
1996р

-----------------------< br>[1] Система внутрішнього контролю (СВК) - сукупність організаторськоїструктури, методик та процедур, прийнятих керівництвом економічногосуб'єкта як засоби для упорядкованого і ефективного веденнягосподарської діяльності, яка в тому числі включає організованіусередині даного економічного суб'єкта і його силами нагляд та перевірку.