Загальний аудит

Практична ситуація № 11. За умовою договору з замовникомаудиторська фірма здійснює перевірку правильності розрахунків зпозабюджетними фондами. Замовник - будівельна організація, що застосовуєжурнально-ордерну форму обліку.

Необхідно перевірити правильність відображення операцій і формуваннядебетового і кредитового оборотів по рахунку 67 «Розрахунки з позабюджетнимифондами ».

ВІДПОВІДЬ:

Розрахунки з позабюджетних платежів ведуться на однойменному рахунку 67 повидами платежів. Порядок обчислення і сплати платежів до позабюджетних фондіврегулюються законодавчими та іншими нормативними актами.

Основними нормативними документами, що використовуються при перевірціє:
1. Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну

РФ від 20.03.92г. № 10 (втратило силу з 01.01.95)
2. Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну

РФ від 26.12.94г. № 170 (діяв до 31.12.99)
3. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в

Російської Федерації, утв. наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Мінфін

СРСР від 1.11.91г. № 56 з доповненнями та змінами від 28.12.94г. № 173)
5. Закон РФ «Про дорожніх фондах в Російській Федерації» від 18.10.91г. № 1759 -

1 із змінами та доповненнями від 25.12.92г. № 4226-1.
6. Інструкція про порядок обчислення податків і надходження інших коштів у дорожні фонди (Мінфін РФ, Державної податкової служби РФ від 30.05.93г. Відповідно

№ 36 і № 19 зі змінами та доповненнями; Державної податкової служби РФ від 15.05.95г.

№ 30).
7. Лист Державної податкової служби РФ від 5 березня 1998 р. N АС-6-07/161 (зі змінами від 25 березня 1998 р.)

В даний час до основних видів позабюджетних платежів відносяться:

- Податок на користувачів автомобільних доріг;

- Податок з власників транспортних засобів;

- Податок на придбання автотранспортних засобів;

- Податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів (ПММ)

- Акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян.

Крім перерахованих платежів, на рахунку 67 відбивалися платежі по фондузайнятості (до 1 січня 1995р.), а в даний час ведуться розрахунки:

- З фондом майна при приватизації підприємства;

- По фонду науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт і освоєння нових видів наукомісткої продукції;

- По фонду сприяння конверсії військового виробництва.

По кожному з видів податків, платежів і розрахунків аудитор повиненперевірити:

- Правильність визначення бази оподаткування;

- Обгрунтованість застосування ставок податків і платежів;

- Правомірність використання пільг при розрахунку податків і платежів;

- Своєчасність розрахунку та перерахування внесків з податків;

- Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування платежів, їх перерахування до фондів;

- Відповідність даних аналітичного (за видами платежів) та синтетичного обліку за рахунком 67 записів в регістрах, головній книзі і балансі;

- Якість складаються форм звітності по платежах, що подаються до ДПІ.

Аналітичний і синтетичний облік по рахунку 67 аудитор перевіряє заданими журналу-ордера № 8 і відомості № 7 (при журнально-ордерною формоюобліку).

При перевірці окремих видів податків і платежів необхідно звернутиувагу на деякі моменти. Для цієї мети складені таблиця, в якійвизначено об'єкти оподаткування, бази оподаткування, ставки податків іплатежів, наявні пільги.

При перевірці обчислення підприємством податку на користувачів автодорігнеобхідно також враховувати наступне:

Відповідно до Закону РФ від 18.10.91 N 1759-I "Про дорожніх фондах в
РФ "(з наступними змінами і доповненнями) об'єктом оподаткування податкомна користувачів автомобільних доріг у будівельних організаціях євиручка від реалізації продукції (робіт, послуг), отримана від робіт,виконаних власними силами.

Тому в ході документальних перевірок організацій (підприємств) слідвстановити правильність відображення в бухгалтерському обліку та звітностівиручки від реалізації продукції (робіт, послуг), що відображається за кредитом рахунка
46, а також вартості субпідрядних робіт. У зв'язку з цим необхідно попервинними обліковими документами (книги обліку, журнали-ордери і т.д.) перевіритивідображення на балансових рахунках 50, 51, 52, 55, 46, 48, 62, 76, 60господарських операцій.

підлягають перевірці повнота і своєчасність відображення виручки відреалізації продукції (робіт, послуг) у бухгалтерському обліку, рухгрошових і валютних коштів по банківських рахунках, касі, товарообмінні ібартерні операції, залік взаємних вимог, розрахунки з використаннямцінних паперів, платежі по взаєморозрахунках, операції з поступкою прававимоги, відображення на окремому балансі виручки від реалізації товарів,продукції (робіт, послуг), отриманої в рамках договору простоготовариства (договору про спільну діяльність) і договору довірчогоуправління майном.

До основних питань перевірки правильності обліку виручки від реалізаціїтоварів, продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування податком відносяться:

- види діяльності організації за статутом і роздільний облік доходів заним;

- списання вартості продукції, що видається в порядку натуральної оплатипраці і премій працівникам;

- відображення в бухгалтерському обліку авансів отриманих та своєчасністьвіднесення їх до складу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);

- списання продукції та наданих послуг на капітальне будівництвохозспособом;

- правильність розрахунку даних по реалізації продукції за касовим методом ( "по оплаті")

У ході перевірки контролюється якість і достовірність веденнябухгалтерського обліку. У разі невідповідності облікової політики для цілейбухгалтерського обліку і для цілей оподаткування крім бухгалтерськогообліку перевіряється методика додаткових розрахунків з податку.

При проведенні перевірки необхідно звернути увагу на особливостіоподаткування окремих видів діяльності, категорій платників іправильність застосування ними діючих нормативно-правових актів у галузіоподаткування.

Відповідно до Закону РФ "Про дорожніх фондах в Російській Федерації"податок на користувачів автомобільних доріг сплачують підприємства,організації, установи, підприємці, які є юридичними особами зазаконодавству РФ, включаючи створені на території РФ підприємства зіноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації,що здійснюють підприємницьку діяльність через постійніпредставництва, іноземні юридичні особи; філії та іншіаналогічні підрозділи підприємств, організацій та установ, що маютьокремий баланс і розрахунковий рахунок.

Юридичні особи, у складі яких знаходяться філії та іншіаналогічні підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахунковогорахунку, сплату податку на користувачів автомобільних доріг виробляють помісцем своєї постановки на податковий облік на підставі даних зведеногобалансу.

При визначенні бази оподаткування, необхідно враховувати такожнаступне:

Капітальне будівництво, здійснюване господарським способом,розглядається як послуги, що надаються на бік або передбаченіпо статутної діяльності.

Витрати з капітального будівництва, що здійснюється хозспособом,відображаються в установленому порядку на рахунках виробництва зі списанням вкредит рахунку 08 "Капітальні вкладення". При здачі етапу або повністюзакінченого об'єкту (залежно від облікової політики) фактичнівитрати списуються з рахунку 08 у дебет рахунку 46.

Таким чином, обсяг будівельно-монтажних робіт, виконаниххозспособом, включається в базу оподаткування при обчисленні податку накористувачів автомобільних доріг.

Доходи від позареалізаційних операцій, у тому числі від розміщення тимчасововільних грошових коштів на депозитних рахунках у банках, податком накористувачів автомобільних доріг не обкладаються.

Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), отримана в іноземнійвалюті, для цілей оподаткування перераховується в рублі за курсом Банку
Росії, що діяв на день надходження коштів на валютний рахунок або вкасу організації, якщо облікова політика встановлена "з оплати".

При облікову політику "по відвантаженню" виручка від реалізації товарів,продукції (робіт, послуг), отримана в іноземній валюті, перераховуєтьсяв рублі на дату відвантаження. Виникає при цьому курсова різниця у виглядірізниці між рублевої оцінкою виручки від реалізації товарів, продукції
(робіт, послуг) на дату фактичного надходження іноземної валюти на рахунокорганізації та її рублевої оцінкою на дату відвантаження товарів, продукції
(робіт, послуг) відноситься на доходи (витрати) від позареалізаційних операційі не враховується при оподаткуванні.

Листом Мінфіну РФ від 31.10.94 N 142 "Про порядок відображення вбухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються прирозрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи танадані послуги "(зі змінами та доповненнями) встановлено порядокбухобліку у випадках, коли покупець продукції є векселедавцем.

При розрахунках за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги)векселями, коли покупець є векселедавцем, при обліковій політиці
"з оплати" виписування векселя не призводить до появи виручки відреалізації продукції (робіт, послуг). Об `єкт оподаткування виникає умомент погашення дебіторської заборгованості, яка продовжує числитися запокупцем продукції (товарів, робіт, послуг), - в момент погашення векселяабо вчинення індосаменту на третю особу.

Збиток від реалізації векселя за ціною меншою, ніж відвантажена продукція
(виконані роботи, надані послуги), не зменшує базу оподаткування.

Якщо покупець розплачується векселем третьої особи, у момент передачівекселя погашається дебіторська заборгованість за покупцем і повинна бутивизначена виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), якщо упостачальника облікова політика встановлена "з оплати".

Порядок визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) притоварообмінних (бартерних) операцій визначено листом Мінфіну РФ від
30.10.92 N 16-05/4 "Про порядок відображення в бухгалтерському облікутоварообмінних операцій або операцій, що здійснюються на бартерній основі ".

При переуступку права вимоги оподаткування у постачальника продукції
(товарів, робіт, послуг), переуступає право вимоги, і у перепродувачамправа вимоги має такі особливості.

У цедента - постачальника продукції (товарів, робіт, послуг) виручка відреалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно дооблікової політики - по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, наданняпослуг) та пред'явлення покупцеві (замовнику) розрахункових документів (абоіншого моменту переходу прав власності на продукцію, товари) або в міруїї оплати (у момент погашення дебіторської заборгованості, що рахувалася запокупцем).

Зокрема, якщо облікова політика встановлена "з оплати", у цедентапри переуступку права вимоги виникає виручка від реалізації ранішепоставленого ним продукції (товарів, робіт, послуг).

Що стосується розміру виручки від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг), то для цілей оподаткування він визначається одноразово, виходячи здоговірних відносин і первинних документів, оформлених з покупцем, іне залежить від договірної вартості поступається правом вимоги. У разізаниження оплати проданої дебіторської заборгованості збиток від даноїоперації для цілей оподаткування не враховується.

У тому випадку, якщо Цесіонарій набуває право вимоги і потімреалізує його (в т.ч. дебітором), вказане право слід розглядати якфінансове вкладення, що не обкладається податком у підприємства (у томучислі у професійних учасників ринку цінних паперів, оскільки правовимоги не є цінним папером відповідно до Цивільного кодексу РФ).

Сума платежів з податку на користувачів автомобільних доріг включаєтьсяплатниками до складу витрат по виробництву і реалізації продукції,виконаних робіт та наданих послуг.

Облік розрахунків з дорожніми фондами з податку на користувачівавтомобільних доріг здійснюється на рахунку 67 "Розрахунки з позабюджетнихплатежами "по окремому субрахунку" Розрахунки з податку на користувачівавтомобільних доріг ".

Нарахування суми податку на користувачів автомобільних доріг відбиваєтьсяпо кредиту рахунку 67 в кореспонденції з рахунками 26 "Загальногосподарськівитрати "і 44" Витрати обігу "та іншими рахунками.

Перерахування сум податку до відповідного дорожнього фонду відображається задебетом рахунка 67 і кредитом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок".

Сплата податку проводиться щомісячно на підставі данихбухгалтерського обліку про реалізацію продукції (робіт і послуг) та продажутоварів за минулий місяць до 15 числа наступного місяця.

Платники податку, що мали за звітними даними попереднього кварталурозмір середньомісячного платежу не більше 2 тис. рублів, а також суб'єктималого підприємництва (юридичні особи), що не перейдуть на спрощенусистему оподаткування, обліку та звітності згідно з Федеральним законом від
29 грудня 1995 N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності для суб'єктів малого підприємництва ", і суб'єкти малогопідприємництва (юридичні особи), які не підпадають під діювищеназваного Закону, сплату податку проводять один раз наквартал за квартальними розрахунками.

У зв'язку з положенням вищезазначеного абзацу, необхідно підтвердитиобгрунтованість перевіряються віднесення підприємств до суб'єктів малогопідприємництва.

Облік розрахунків з дорожніми фондами з податку з власників транспортнихкоштів здійснюється на рахунку 67 "Розрахунки з позабюджетних платежів" поокремому субрахунку "Розрахунки з податку з власників транспортних засобів".

Суми платежів з податку з власників транспортних засобів включаютьсяплатниками до складу витрат по виробництву і реалізації продукції,виконаних робіт та наданих послуг.

Нарахування внесків податку з власників транспортних засобів ускладі витрат на виробництво відображається за дебетом рахунків 26
"Загальногосподарські витрати" і 44 "Витрати обігу" та інших рахунків ікредитом рахунка 67.

Сплата податку проводиться щорічно встроки, встановленізаконодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів Російської
Федерації.

Платники сплачують податок не пізніше терміну реєстрації абоперереєстрації та фактичного проведення технічного оглядутранспортного засобу.

При обчисленні податку на придбання автотранспортних засобів слідвраховувати такі особливості:

У разі придбання автотранспортних засобів шляхом міни на який-небудьтовар (виконані роботи, послуги) для обчислення податку приймаютьсяпродажні ціни, але не нижче ринкових цін на автотранспортні засоби такихабо аналогічних марок, що склалися на момент здійснення операцій (в тому числіна біржах).

У разі придбання автотранспортних засобів, що були у вжитку,для обчислення податку приймається продажна ціна (без податку на доданувартість), але не нижче його балансової вартості за вирахуванням зносу.

За автотранспортним засобам, придбаних у рамках спільноїдіяльності, сплату податку виробляє той учасник спільноїдіяльності, якому згідно з договором доручено ведення спільнихсправ учасниками договору.

У разі придбання автотранспортних засобів за валюту податокобчислюється виходячи з продажної вартості автотранспортного засобу,перерахованої по курсу рубля, що встановлюється Центральним банком Росії,на день придбання автотранспортного засобу.

Платники сплачують податок за місцем реєстрації або перереєстраціїавтотранспортного засобу протягом 5 днів з дня його придбання.

Для юридичних осіб та підприємців днем придбанняавтотранспортних засобів слід вважати день придбання автотранспортнихкоштів по угоді купівлі-продажу, міни, лізингу та внесків до статутногокапітал.

Суми платежів з податку на придбання автотранспортних засобіввключаються платниками до складу витрат по виробництву і реалізаціїпродукції, виконаних робіт і наданих послуг (підприємцями - вскладу витрат декларації про доходи).

Облік розрахунків з дорожнім фондом з податку на придбанняавтотранспортних засобів здійснюється на рахунку 67 "Розрахунки запозабюджетних платежів "за окремим субрахунком" Розрахунки з податку напридбання автотранспортних засобів ".

Нарахування внесків податку на придбання автотранспортних засобіввідображається за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення" і кредиту рахунку 67,зарахування на основні засоби - кредит рахунку 08 і дебет рахунку 01
"Основні засоби", включення до складу витрат - кредит рахунку 02 "Знососновних засобів "і дебет рахунку 20" Основне виробництво ".

Платниками акцизів з продажу легкових автомобілів в особисте користуваннягромадян є підприємства-виробники легкових автомобілів, що реалізуютьлегкові автомобілі в особисте користування громадян. Платниками податку нареалізацію паливно-мастильних матеріалів (автобензин, дизельне паливо,масла дизельні, мастила для карбюраторних двигунів, масла длякарбюраторних і дизельних двигунів, стислий і зріджений газ, що використовуєтьсяв якості моторного палива) є юридичні особи (підприємства,установи, організації, об'єднання), громадяни, які здійснюютьпідприємницьку діяльність без створення юридичної особи,реалізують зазначені матеріали.

Зважаючи на те, що будівельна організація даними видами діяльностіне займається і, отже, зазначені податки не платить, докладнийрозгляд їх у роботі не проведено.

З тієї ж причини не розглянуто аудит розрахунків з фондом майна приприватизації підприємства; по фонду науково-дослідних, дослідно -конструкторських робіт і освоєння нових видів наукомісткої продукції; по фондусприяння конверсії військового виробництва.

Використана література:

Аудит: Підручник для вузів. Под ред. Проф. В. І. Подільського. - М.: Аудит,

ЮНИТИ, 1999.

Н. П. Баришніков. Організація і методика проведення загального аудиту. М.:

Інформаційно-видавничий дім «Філін», 1995.

Нормативні акти (вказані в тексті).