Нижегородському державному університеті

Ім. Н.І. Лобачевського

ФІНАНСОВИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ І АУДИТУ

ДИПЛОМНА РОБОТА

«Нормативно методи калькулювання ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО»

Виконала студентка
Павлова А.А.
Науковий керівник Єршова
І.Ю.
Рецензент
Зав. каф., проф.
Мізіковскій Е.А.

Нижній Новгород, 2000 р.

ЗМІСТ

С.
Введення

3
1. Концепції нормативного методу обліку витрат на виробництво 6
1.1.Сущность, основні принципи нормативного обліку
6
1.2.Состав нормативного господарства на підприємстві

10
1.3.Норматівние калькуляції і облік змін норм
18
2. Облік виробничих витрат за нормативним методом 22

2.1.Учет використання сировини і матеріалів

22
2.2.Учет виробітку і заробітної плати виробничих робітників 28
2.3.Учет витрат з обслуговування та управління

33
2.4.Учет втрати шлюбу та простоїв

36
2.5.Сводний облік витрат на виробництво

42
3. Аналіз витрат за відхиленнями

47
3.1.Аналіз витрат на матеріали у виробництві

47
3.2.Аналіз витрат на заробітну плату

50
3.3.Аналіз накладних витрат

53
Висновок

55
Література

57
Програми

58

ВСТУП

Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції займає центральне місце для бухгалтерів, менеджерів та інших керівних працівників, тому що правильний і своєчасний облік витрат дає можливість аналізу причин відхилень з тим, щоб вчасно вжити заходів щодо запобігання погіршення діяльності організації, або навпаки розширення кола збуту продукції, проведення заходів в сторони намітили зменшення витрат на виробництво.

Поряд з необхідністю вивчення загальних завдань організації та методології обліку і калькулювання собівартості в промисловості виникає суттєва потреба засвоєння тих особливостей формування затрат, розподілу комплексних витрат, прийомів і способів калькулювання собівартості виробів, які визначаються галузевими факторами.

В даний час все більшого значення набувають нормативні методи планування і стимулювання господарської діяльності, у тому числі і нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості.

В економічній, особливо зарубіжній, літературі поширене уявлення про те, що російський нормативний метод обліку отримав свій розвиток на основі американського методу «Стандарт-кост», розробленого на початку ХХ століття. Насправді ідея нормативного методу висловлювалася в російській літературі облікової набагато раніше. Так, російська бухгалтер Е.Е.

Фельдгаузен ділив витрати на «нормальні» (нормативні) і «відхилення».

«Збираючи та групуючи ці ухиляння, або« ненормальність »в доцільні підсумки, - писав він, - ми одержимо перелік умовних результатів за даний період часу (від покупок, накладних витрат, видозмін і продажів), що може дати нам наочне і точне уявлення про успіхи справи в усіх його подробицях »[3].

Система «Стандарт-кост», яка спеціально вивчалася делегацією радянських бухгалтерів в США в 1929 році, лише сприяла прискоренню розробки і застосування нормативного методу, що є самостійним оригінальним методом обліку витрат і калькулювання собівартості.

Викму облік змін норм необхідний у будь-яких умов незалежновід застосування нормативного методу обліку. Такий облік дає багату інформаціюдля аналізу тенденцій у змінах норм, оцінки темпів технічногорозвитку виробництва, резервів підвищення його ефективності, стану йобгрунтованості нормативного господарства, підвищення наукового рівнянормування. На нашому підприємстві виробничо-технічні нормивитрати матеріалів не переглядалися з 1988 року і вимагають великихдоробок. Норми часу та розцінки для відрядної оплати праці навиробництво робіт переглядалися в березні 1999 року. Облік змін нормне ведеться.

Планові норми витрат на виробництво конкретних виробів повинні бути,як правило, нижче рівня фактичних витрат за минулий рік і діючихнорм на початок планового періоду. За своїм економічним змістомпланові норми встановлюються на кожен виріб у цілому за відповіднимистаттями калькуляції, а діючі норми встановлюються в частині трудовихвитрат - на кожну операцію в умовах індивідуальної організації праці. Уфілії при бригадної форми організації праці діючі нормирозроблені на комплекс робіт, що виконуються окремою бригадою, а в частиніматеріальних витрат на кожен виріб. Чинні норми служатьпідставою для безпосереднього відпуску матеріальних ресурсів навиробничі потреби і розрахунку заробітної плати. Ці ж норми використовуютьдля калькулювання нормативної собівартості продукції за станом напевну дату, наприклад на початок і кінець звітного періоду.

Основним джерелом формування нормативної бази прямих матеріальних витрат є технічна документація, що розробляється ввиробничому, технічному і кошторисній відділах філії. Ці відділиє власниками відповідної інформації і несуть відповідальність запідтримку її в робочому стані, своєчасне подання технічноїдокументації в планово-економічний відділ, а також своєчасне повідомленняпро всі зміни нормативної інформації із зазначенням термінів впровадженнянових норм. Вони ж забезпечують технічною документацією та інформацією пронормах витрати всі підрозділи, де використовуються матеріали.

У міру розвитку робіт із застосування нормативного обліку необхідно,щоб на підприємстві були створені нормативи матеріальних витрат на послугиз обслуговування виробництва і управління: на годину роботи обладнаннякожного виду та інструменту; на одиницю ремонту за видами устаткування,транспортних засобів; на одиницю всіх переміщуваних вантажів одним видомтранспортних певного маршруту внутрішньозаводських перевезень; нормативиматеріальних витрат у складі загальновиробничих,загальногосподарських і позавиробнича витрат. Розробка такихнормативів дозволяє підвищити якість калькулювання нормативноїсобівартості виробів і сприяє вдосконаленню системи поточногоконтролю за матеріальними витратами і розподілу їх фактичної витратиміж видами продукції.

Нормування витрат з оплати праці є базою дляздійснення контролю за мірою праці і споживання, забезпеченнянормального співвідношення між зростанням продуктивності праці та заробітноїплати. Тому незалежно від питомої ваги цих витрат у собівартостіпродукції необхідно забезпечити високий науково-технічний рівень робіт знормування праці та заробітної плати. На підприємстві має бутивстановлено чіткий порядок перегляду діючих норм затрат праці інадання повідомлень про зміну норм у нормативне бюро із зазначеннямтерміну впровадження нових норм.

Нормативна собівартість показує, у що обходиться виробництвовиробів на кожен даний момент часу при дотриманні встановлених норм інормативів витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Нормативні калькуляції використовуються: як базу планових калькуляційі для контролю за переглядом норм використання ресурсів з метоюдосягнення запланованого рівня собівартості, а також для аналізунапруженості плану по собівартості; для впровадження методу поточного управління собівартістю за відхиленнями; для прогнозування фактичногорівня собівартості виробів та підвищення аналітичності окремихкалькуляцій; для оцінки браку і незавершеного виробництва; якбази при складанні звітних калькуляцій.

На підприємствах збірного залізобетону є об'єктивні передумовидля застосування нормативного методу формування витрат у розрізі виробів ікалькуляційних статей, при якому основна маса витрат включається дособівартість Калькульованою об'єкта за нормою і лише незначна частина
- У вигляді змін норм і відхилень про них. До таких передумов слідвіднести наявність проектної документації на кожний вид і типорозмір готовихвиробів, де відображені норми витрати основних і допоміжних матеріалів урозрізі використовуваної номенклатури. По операціях технологічного процесу зурахуванням якості робіт, їх трудомісткості і кваліфікації робітниківрозробляються і норми трудових витрат. Наявність такої інформації єбазою для нормативного калькулювання прямих матеріальних витрат,складання кошторисів на статті калькуляції, в яких відображаються витрати наорганізацію виробництва і управління ним, спеціальні витрати.

Конструкторська і технологічна документація на виготовленняпродукції забезпечує технічну підготовку виробництва і міститьтехнічні норми, необхідні для розрахунків потрібної кількості робітників,матеріалів, устаткування і т.п. Діючі норми витрати розробляютьсяна всі операції технологічного процесу, і на їх основі складаєтьсянормативна карта нормальних умов виробництва. Технологічні карти навсі деталі та конструкції, що виготовляються в цехах, на всі напівфабрикати
(бетон, щебінь, арматура), що споживаються цехами заново розробляютьсявідділом головного технолога. Технологічні карти складаються у суворійВідповідно до фактично діючою технологією. У процесі складаннякарт переглядаються всі діючі операції, ліквідуються непотрібні імеханізуються ручну працю. В результаті складання технологічних картудосконалюється також технологічний процес і виробляється програмайого поліпшення в майбутньому. У нормативній карті відображаються технічніхарактеристики продукції, трудомісткість виготовлення з технологічнихопераціями, що діють норми витрат матеріальних ресурсів. Нормативнікарти складаються на окремі деталі і виріб у цілому. За даниминормативних карт складається нормативна калькуляція собівартостівиробів з групуванням витрат за статтями витрат. У ній визначаютьсявитрати на виріб при нормальних умовах роботи. Відомості про матеріальнівитратах заповнюються на підставі специфікації або карт застосованостіматеріалів, де відбивається нормативна витрата матеріалів за окремими видамина виготовлення виробів. Відомості про норми витрат часу і розцінкивідображаються за даними відділу праці та заробітної плати підприємства.

Наявність обгрунтованих нормативів витрат матеріалів і палива,поопераційних норм часу на обробку і норм заробітної плати, а такожкошторисів розподіляються непрямих витрат - необхідна умова при впровадженнінормативного обліку і контролю за витратами на виробництво.

Діючі на підприємстві норми витрати в зіставленні з фактичнимрівнем витрат служать для поточного контролю за використанням коштіввиробництва і робочої сили. Побудовані на основі цих норм показникинормативної собівартості застосовуються для виявлення результатіввнутрішньогосподарського розрахунку цехів, дільниць, бригад на підприємстві. Дляконтролю за динамікою норм доцільно в нормативних калькуляціяхсобівартості продукції відображати норми на початок і кінець року. Досягненнярівня нормативних витрат, а тим більше економії в результаті зниженняфактичних витрат у порівнянні з технічно обгрунтованими нормами служитьпідставою для матеріального і морального заохочення відповідногоколективу працівників. У міру впровадження у виробництво нових норм витрат уВідповідно до них перераховуються і показники нормативноїсобівартості. Калькуляції нормативної собівартості відображають певніетапи досягнення планового рівня витрат. Діючі норми витратиматеріалів, інструментів, робочого часу і засновані на них показникинормативної собівартості на початку кварталу або року можуть бути вище, а докінець звітного періоду повинні бути нижче середніх показників,передбачених планом, з тим щоб за звітний період в цілому забезпечитидосягнення планового рівня собівартості продукції.

Для того, щоб організувати належним чином нормативне господарство нанашому підприємстві необхідно забезпечити:

- максимальну централізацію всіх наявних на підприємстві довідково -нормативних даних у планово-економічному відділі;

- повноту і технічну обгрунтованість нормативної інформації;

- відсутність дублювання даних;

- своєчасне і якісне проведення змін у повному обсязі нормативної інформації;

- можливість швидкого пошуку потрібної частини нормативної інформації без великих сортувань;

- забезпечення візуального контролю при формуванні та обробці нормативної інформації;

- складання планів і звітів на обсяг виробництва і собівартості продукції по кожному цеху основного виробництва і підприємству в цілому.

3. Нормативні калькуляції і облік змін норм.

Вихідною базою обчислення, контролю та аналізу фактичноїсобівартості продукції в умовах нормативного методу є нормативнікалькуляції. Вони складаються на весь розгорнутий асортиментпродукції. Нормативні калькуляції використовуються для поточного контролю завиконанням плану організаційно-технічних заходів, для виявленийвідхилень від норм витрат, оцінки незавершеного виробництва, шлюбу,обчислення фактичної собівартості виробів. Нормативні калькуляціїскладаються за нормами, що діють на початок місяця. В якості таких нормза матеріалами виступають норми їх відпуску у виробництво, по основнійвідрядної заробітної плати виробничих робітників - використовувані при їїнарахуванні розцінки, за погодинної заробітної плати основнихвиробничих робітників умовні розцінки, що розраховуються відділом праціі заробітної плати. За наявності декількох норм для різних умоввибираються найбільш економічні.

Нормативні калькуляції використовуються для визначеннянормативної собівартості продукції і нормативних витрат за окремимикалькуляційних статтях витрат, для контролю за динамікою зниження рівнянорм в цілому по підприємству і по цехах, оцінки незавершеного виробництваі шлюбу, складання плану по собівартості продукції на підприємстві, атакож калькулювання її фактичної собівартості. З метою полегшенняскладання та скорочення звітних калькуляцій фактичної собівартостідеталей їх можна складати не по типорозмірів, а усереднено - на однузовнішню стінову панель, на одну внутрішню стінову панель і т.д.
Нормативні калькуляції, складені по кожному типорозміру, згодомтеж усереднюються, і так як великопанельний будинок складається з певногокількості деталей і типорозмірів, змінити або замінити якінеможливо, цим забезпечується порівнянність усереднених звітних танормативних калькуляцій.

З метою полегшення обліку відхилень від норм і калькулюваннясобівартості продукції зміни до норм доцільно відносити допочаток місяця. Нормативна калькуляція при цьому буде залишатися незмінноюпротягом усього місяця. Зміни норм оформляються спеціальнимиповідомленнями, які виписуються відділами, які контролюють відповіднінорми: про зміну норм витрати матеріалів, напівфабрикатів,комплектуючих виробів, технології виготовлення і застосованості деталей івузлів - відділом головного технолога; про зміну поопераційних нормчасу, норм виробітку і розцінок відділом праці та заробітної плати; прозміну нормативних ставок списання витрат на підготовку і освоєннявиробництва, на утримання та експлуатацію устаткування,загальновиробничих і загальногосподарських витрат і т.п. - Планово -економічним відділом. Повідомлення або інші документи про зміни нормнадходять у нормативне бюро, де реєструються в спеціальній відомостіобліку змін норм і контролю виконання плану організаційно-технічних заходів. По мірі надходження повідомлень нормативне бюро вноситьзміни в технічну документацію, а до початку місяця - і в нормативнікалькуляції. По закінченні місяця тут же підраховується іаналізується інформація про економічну ефективність впровадженняорганізаційно-технічних заходів.

Зміни норм групуються по цехах, видах продукції, замовленнями, вузлах,деталей, причин і ініціаторам змін. Для такого угрупуванняпідприємства на основі типових номенклатур причин та ініціаторів зміннорм розробляються конкретні робочі класифікатори змін норм зприсвоєнням кожному виду змін певного коду.

Виявлені відхилення за місяць додаються у зведеної відомості облікувідхилень з причин та винуватців, що є підставою для виданнянаказу, де аналізуються причини виникнення відхилень івстановлюються заходи щодо запобігання їх появи в майбутньому. Прице на винних осіб накладаються адміністративні стягнення (утримання ззаробітної плати відповідно до чинного законодавства, позбавленняпремій, догани і т.д.), а до постачальників і контрагентам пред'являютьсяпозови. Жоден акт ревізії не може розкрити стільки недоліків у роботіпідприємства за рік, скільки один відомості відхилень за тиждень. Однакперш ніж підписати такий наказ, що встановлює причини відхилень іїх винуватців, перед його складанням директором знову за участюначальників цехів, у яких виникли ці відхилення, заслуховуютьсяпояснення передбачуваного винуватця. В остаточному розглядівідхилень беруть участь головний інженер, головний економіст, начальникпланового відділу, начальник відділу праці, заробітної плати і нормативів.
Це необхідно для того, щоб працівники матеріально не постраждали черезтого, що не було часу або бажання встановити дійсні причинивідхилень. Такий наказ, що аналізує причини відхилень за місяць,видається через кілька днів після закінчення звітного періоду, щоббухгалтерія могла своєчасно у своїх звітах відобразити рішення,оголошені цим наказом.

Облік змін норм на нашому підприємстві відсутня. Чи не оформляєтьсяналежним чином необхідна документація (сповіщення і відомість облікузмін норм). У результаті неможливо провести угруповання зміннорм. Не проводиться аналіз відхилень змін норм щодо причин івинуватців, необхідний для розробки заходів для запобігання їхпояви в майбутньому. Для того, щоб навести порядок у нормативномугосподарстві нашого підприємства потрібно організувати: ведення сигнальноїдокументації змін норм, зведеної відомості обліку відхилень, а на їїоснові проводити аналіз відхилень норм щодо причин та винуватців за допомогоюякого можна приймати своєчасні управлінські рішення.

2. Облік виробничих витрат за нормативним методом.

2.1. Облік використання сировини і матеріалів.

Для підвищення ефективності використання виробничих ресурсів вумовах застосування нормативного методу перш за все необхідно налагодитиретельно облік витрат за нормами. Для цього потрібно вивчити діючуорганізацію обліку матеріальних ресурсів, праці та заробітної плати,застосовуються первинні документи, виявити відхилення від вимогнормативних документів.

Облік сировини і матеріалів організується відповідно до Основнихположеннями з обліку матеріалів на підприємствах і будівництвах, затвердженимиміністерством фінансів СРСР 30 квітня 1974. Основним завданняморганізації обліку є посилення контролю за економним і раціональнимвикористанням сировинних, паливно-енергетичних та інших матеріальнихресурсів, а також за дотриманням ліміту матеріальних витрат. Важливоюпередумовою обліку та контролю сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів ікомплектующіх виробів, палива та енергії для технологічних цілей, іншихматеріальних цінностей є встановлення строгою порядку лімітуваннявідпуску та обліку їх видачі в цехи, на виробничі ділянки і робочімісця.

Усі матеріали, що споживаються у виробництві збірного залізобетону,поділяються на основні та допоміжні. До основних матеріалів прикерамзит, шлак, арматурний метал, вода для приготування бетону,прискорювачі твердіння, антикорозійні матеріали, утеплювачі та ін Додопоміжних матеріалів виробництва збірного залізобетону відносяться:полістирол, рідке скло, поліефірні смоли та інші допоміжніматеріали, що використовуються при зварюванні, змащування форм і касет.

Основні та допоміжні матеріали враховуються в бухгалтерському облікупо оперативно-бухгалтерському (сальдовому) методу. Сутність його полягаєв тому, що всі матеріали на складах відділу матеріально-технічногопостачання враховуються тільки в кількісному вираженні, а вбухгалтерії - у грошовому.

Необхідні для виконання плану матеріали цех отримує зі складівпостачання в межах встановленого ліміту, що обчислюється напланований місяць, виходячи з норми витрат матеріалів на 1 куб.мзалізобетону і кількості наміченої до випуску продукції. Отримані цехомосновні матеріали відображаються в бухгалтерії як внутрішнє переміщення івраховуються на балансовому рахунку «Сировини і матеріалів» за відомістю № 10 дожурналу ордеру № 10. Їх вартість записується під матеріальнувідповідальність комірникові цеху.

Основним первинним документом, яким оформляється відпуск матеріалів увиробництво в межах норм, є лімітно-забірна карта.
Лімітування відпуску матеріалів у виробництво здійснюютьпланові відділи підприємства по своїм виробництвам. Лімітно-забірна картавиписується плановим відділом у двох примірниках. Один примірник передастьсякомірникові, інший майстру ділянки споживача матеріалу. При отриманніматеріалу майстри цехів розписуються в екземплярі складу, а комірник впримірнику ділянок. Після кожної операції в карті вказують залишокліміту.

При отриманні матеріалів з центрального складу підприємства комірникирозписуються взаємно в примірниках центрального складу. Після оформленняреквізитів верхній частині лімітно-забірної карти її відправляють натвердження, У ній вказують: найменування, кількість і вартістьматеріалів, відпущених зі складу, номер складу, номер цеху-одержувача,номер замовлення або вид продукції, на виробництво якої відпущеніматеріали, або стаття загальновиробничих (загальногосподарських)витрат. Нижня частина лімітно-забірної карти призначена для відображенняфактичного відпустки матеріалів і контролю за використанням ліміту.

До впровадження нормативного обліку матеріальна відповідальність заотримані і витрачені матеріальні цінності покладалася тільки навиконавця робіт, а з впровадженням нормативною обліку бри