Організація обліку та оподаткування розрахунків по єдиному соціальному податку

Бухгалтерський облік і аудит

Міністерство освіти РФ

Байкальський державний університет економіки і права

Факультет прискореної підготовки

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

Спеціальність 060500 «Облік та аудит, аналіз і аудит»

Д И П Л О М Н А Р О Б О Т А

«Організація обліку та оподаткування розрахунків з єдиного соціального податку».

Іркутськ 2003

Завдання

по дипломній роботі

Студенту
Темадипломної роботи «Організація обліку та оподаткування розрахунків єдиногосоціального податку »

Вступ: Визначити актуальність теми, цілі, завдання, об'єктдослідження, період дослідження.

У теоретичній частині автору слід розкрити основні питання,пов'язані з економічною сутністю розглянутого податку та його роллю вреалізації права громадян на пенсії, медичну допомогу, страхування, зорганізацією обліку розрахунків по ЕСН, зі звітністю та порядком проведенняаудиту розрахунків по ЕСН.

Практична частина повинна бути досліджена на конкретномупідприємстві за конкретний звітний період. Дати коротку характеристикупідприємства, вказати його організаційну структуру, вказати основні видидіяльності. Відповідно до змісту зупиниться на організації обліку розрахунківпо ЕСН: первинні документи, регістри, проводки, які складаютьсявідповідно до обраної облікової політики.

Приділити увагу формуванню оподатковуваної бази по ЕСН,звітності і прикласти їх до роботи.

Організація обліку завжди пов'язана з проведенням аудиторськоїперевірки, тому доцільно приділити увагу цьому підрозділу, як утеоретичної, так і в практичній частині роботи.

Необхідно розглянути проблеми та пропозиції щодо покращенняорганізації обліку розрахунків по ЕСН.

Окреме місце в роботі повинен зайняти розділ автоматизаціїорганізації обліку розрахунків по ЕСН. Зробити посилання на джерела.

У висновку дати коротке резюме до роботи по всіх порушенихрозділів і питань.

Затверджена наказом по Байкальської державному університету економікиі права________________________________________________________________

Керівник дипломноїработи______________________________________________________________
Термін здачі студентомработи_______________________________________________28 травня 2003

КАЛЕНДАРНИЙ ПЛАН

про виконання дипломної роботи

Виконавець ________________________

ЗМІСТ

стор

Завдання ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2

Зміст ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
1.Методологіческіе основи організації обліку, оподаткування та аудитурозрахунків по єдиному соціальному податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.1. Економічна сутність єдиного соціального податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.2.Організація обліку розрахунків з позабюджетними фондами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
1.3. Основи оподаткування і звітність по ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
1.4.Страховие внески на обов'язкове пенсійне забезпечення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
1.5. Організація аудиторської перевірки розрахунків по ЕСН .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2. Практика організації обліку, оподаткування і аудиту розрахунків по ЕСНна прикладі ЗАТ «Конфідор» за 2002рік ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
2.1.Краткая організаційно-економічна характеристикапідприємства ... ... ... ... ... ... ... .. 31
2.2.Організація обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН ЗАТ
«Конфідор» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
2.3.Організація обліку та розрахунків за страховими внесками на обов'язковепенсійне страхування ЗАТ «Конфідор" ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
2.4.Аудіт організації розрахунків по ЕСН ЗАТ «Конфідор» ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .38
3. Проблеми та пропозиції щодо покращення організації обліку розрахунків за
ЕСН ... ... ... ... .. 41
4. Автоматизація обліку розрахунків по ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 45
4.1.Особенності організації обліку розрахунків по ЕСН в умовахавтоматизації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 45
4.2.Программи автоматизованої організації обліку розрахунків за
ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... 46
4.3.Программа БЕСТ-4, як один з варіантів автоматизованої організаціїобліку розрахунків по ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
4.3.1.Общіе відомості про програму ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 57
4.3.2.Організація обліку розрахунків по ЕСН у БЕСТ-4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 58
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 68
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 70
Додаток 1 Табель обліку робочого часу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 72
Додаток 2 Індивідуальна картка з обліку ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .73
Додаток 3 Розрахунково-платіжна відомість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .74
Додаток 4 Звід нарахувань і утримань ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 75
Додаток 5 Довідка № 1 «по ФОП за видами нарахувань» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .77
Додаток 6 Довідка № 2 «по ФОП за видами утримань» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 78
Додаток 7 Відрахування з ФОП до ФСС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .79
Додаток 8 Розрахунок допомоги з тимчасової непрацездатності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
Додаток 9 Оплата дитячої путівки за рахунок коштів ФСС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .83
Додаток 10 Оборотна відомість по сч.69 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 86
Додаток 11 Платіжні доручення з перерахування ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 87
Додаток 12 Розрахункова відомість по засобах ФСС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 93
Додаток 13 Податкова декларація по ЕСН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 98
Додаток 14 Відомість по внесках у ПФР ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 104
Додаток 15 Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове пенсійнезабезпечення .. 106
Додаток 16 Декларація за страховими внесками на обов'язкове пенсійнезабезпечення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 109
Додаток 17 Аудиторський висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 113

Введення

Ідея введення єдиного соціального податку, т. е. об'єднання всіхстрахових внесків, виникла ще в 1998 р., коли Державної податкової служби Росії
(нині - Міністерство з податків та зборів РФ) запропонувала при збереженнімеханізму збору страхових внесків у соціальні позабюджетні фондивстановити для них єдину уніфіковану базу оподаткування і передатифункції обліку та контролю одному відомству. Однак тоді ці пропозиції черезза їх не досконалості виявилися незатребуваними, і питання залишилосявідкритим.

Тепер же після прийняття частини другий Податкового кодексу РФ і
Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в діючастини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін додеякі законодавчі акти України про податки "з 1 січня
2001 року набрав чинності новий порядок обчислення і сплати внесків додержавні соціальні позабюджетні фонди.

Главою 24 частини другої Податкового кодексу РФ був введений єдинийсоціальний податок (ЕСН).

Актуальність теми дипломної роботи полягає в тому, щоодним з напрямків мобілізації коштів, призначених дляфінансування заходів щодо державного пенсійного і соціальногозабезпечення та медичну допомогу, є ЕСН і від правильностіорганізації його обліку та оподаткування на підприємствах залежить,своєчасність надходжень страхових внесків до державних соціальнихпозабюджетні фонди.

Так само своєчасне проведення аудиту з організації розрахунків по ЕСНдопомагає підприємству виявити, якщо такі є, допущені помилки приорганізації обліку та оподаткування розрахунків по ЕСН і запропонувати шляхи їхусунення. Тим самим, допомагаючи підприємству в правильній організації облікурозрахунків по ЕСН і полегшуючи відповідальність підприємства перед податковимиорганами.

У складі ЕСН об'єднані внески в Пенсійний фонд, Фондсоціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування - зметою мобілізації коштів для реалізації права громадян на державнепенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Окремий порядок встановлений для внесків на обов'язкове соціальнестрахування від нещасних випадків на виробництві та професійнихзахворювань. Подібне виключення обумовлене тим, що ставки внесків наобов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань диференційовані залежно від категорійпрофесійного ризику, до яких відноситься сфера діяльності платника
(Закон РФ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань »від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).
Таким чином, включення даних внесків до складу ЕСН не дозволило бвстановити єдину для всіх підприємств, не залежно від сфери діяльності,шкалу ставок і розрахунок податку був би значно ускладнений.

Контроль за правильністю обчислення, повнотою ісвоєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі ЕСН,згідно зі ст. 9 Федерального закону № 118 здійснюється податковими органами
Російської Федерації. Вони ж повинні здійснювати і стягнення сум недоїмки,пені та штрафів по платежах до позабюджетних фондів, що утворилися постаном на 1 січня 2001 року (за винятком внесків на обов'язковестрахування від нещасних випадків).

Мета дипломної роботи є - описати організацію обліку таоподаткування розрахунків за єдиним соціальним податком.

Для досягнення поставленої мети в роботі поставлені наступнізавдання:

. розкрити економічну сутність ЕСН

. показати схему оподаткування ЕСН

. розкрити організацію обліку з позабюджетними фондами

. запропонувати шляхи вдосконалення з організації обліку та оподаткування ЕСН.

. запропонувати програми з автоматизації організації обліку розрахунків за

ЕСН

Об'єктом дослідження є ЗАТ «Конфідор». На його прикладіпоказана організація обліку, оподаткування і аудиту розрахунків по ЕСН,розглянутий період - 2002рік.

Головним джерелом інформації при написанні дипломної роботиє Податковий кодекс РФ частина 2 гл.24. «Єдиний соціальний податок».

1. Методологічні основи організації обліку, оподаткування іаудиту розрахунків з єдиного соціального податку.

1.1 Економічна сутність єдиного соціального податку.

Найбільш відомою формою організації фінансових ресурсів узагальнодержавному масштабі виступає державний бюджет. Бюджетє формою освіти і витрачання фонду грошових коштів,призначених для фінансового забезпечення завдань і функційдержавного і місцевого самоврядування.

Але ряд факторів обумовлює доцільність використання іншоїформи акумулювання фінансових ресурсів - позабюджетних фондів,обслуговують соціальні та економічні потреби окремих групнаселення або суспільства в цілому. Необхідність створення соціальних фондів,призначених для природних потреб, була науково обгрунтована К.
Марксом. Виникнення і зростання таких фондів є об'єктивноюзакономірністю існування і розвитку суспільства.

Позабюджетні фонди є достатньо динамічний елементфінансової системи. Це обумовлено тим, що вони, на відміну, віддержавного бюджету, знаходяться у розпорядженні спеціальногодержавного органу. Тому, у порівнянні з бюджетом, перерозподілусередині позабюджетних фондів та їх використання здійснюється більшоперативно. Крім того, позабюджетні фонди створюються для реалізаціїконкретних цілей. Таким чином, необхідність освіти позабюджетнихфондів викликана об'єктивною закономірністю існування і розвиткусуспільства, що пов'язано в першу чергу з потребою перерозподілуфінансових ресурсів для вирішення найбільш важливих напрямків, непередбачених бюджетом.

Але так як, Російським законодавством були встановлені, з точкизору міжнародного податкового законодавства, високі ставкивідрахувань в державні позабюджетні фонди і надто високі ставкипені за несвоєчасну сплату цих відрахувань, це тягло за собою рядвсіляких причин і схем уникнення оподаткування, що використовують всізаконні, сумнівні і просто протизаконні можливості. Тому однимз найважливіших завдань податкової реформи, з точки зору Уряду РФ,було зниження сукупної податкового навантаження на заробітну плату, зметою виведення підприємств з тіні.

Для того, щоб у перспективі кардинально змінити складаютьсятенденції, було запропоновано поряд зі зміною прибуткового податку серйозномодифіковані всю систему відрахувань (внесків) до державнихсоціальні позабюджетні фонди. Одним з напрямків реформи повинна буластати заміна внесків до позабюджетних фондів єдиним соціальним податком.

У проведення податкової реформи 19 липня 2000 Державна
Дума прийняла, а 26 липня 2000 Рада Федерації схвалила Податковий кодекс
Російської Федерації (частину другу), глава 24 якого встановила єдинийсоціальний податок (внесок).

Єдиний соціальний податок (внесок) - це податок, що зараховуються вдержавні позабюджетні фонди (Пенсійний фонд Російської Федерації,
Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язковогомедичного страхування Російської Федерації - далі фонди) іпризначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян надержавне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу.

Соціальне страхування і забезпечення - це система матеріальногозабезпечення трудящих у разі старості, інвалідності, тимчасової втратипрацездатності, втрати годувальника, а також система оздоровчихзаходів - профілакторії, санаторії, будинки відпочинку, лікувальне харчування.

Соціальне страхування та забезпечення проводиться в основному за рахунокпідприємств, установ, організацій і поширюється на всіх працівників,не залежно від форм власності підприємств.

1.2.Організація обліку розрахунків з позабюджетними фондами.

Організація обліку розрахунків з Фондом соціального страхування.

Фонд соціального страхування є державним позабюджетнихфондом для цільового фінансування виплат соціального характеру, дояких відносяться:

. допомога з тимчасової непрацездатності,

. допомога по вагітності та пологах,

. одноразова допомога жінкам які стали на облік у медичних установах у ранній термін вагітності,

. одноразова допомога при народженні дитини,

. щомісячну допомогу на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років,

. соціальну допомогу на поховання,

. оплата додаткових вихідних днів для догляду за дітьми-інвалідами,

. допомога при усиновленні дитини,

. оплата путівок на санаторно - курортне лікування та оздоровлення дітей.

Платники зобов'язані зареєструватися в територіальному відділенні
Фонду соціального страхування РФ.

Для обліку розрахунків з ФСС призначений пасивний сч.69, субрахунок 69/1-розрахунки із соціального страхування. За кредитом рахунку відображається нарахування
ЕСН у частині, що зараховуються до ФСС, а за дебетом - нарахування допомоги за рахуноккоштів ФСС та перерахування ЕСН у частині, що зараховуються до ФСС.

Страхові внески, у розмірі 4% до ФСС сплачуються у строки,встановлені для виплати заробітної плати за минулий місяць, але не пізніше
15-го числа місяця наступного за звітним.

Організація обліку з Пенсійним фондом.

Пенсійний фонд являє собою централізовану системуакумуляції та перерозподілу грошових коштів, що використовуються головнимчином для здійснення виплат різним категоріям непрацездатногонаселення у вигляді, трудових, військових і соціальних пенсій, пенсій поінвалідності, допомоги по догляду за дитиною від 1,5 до 6 років, допомоги надітей одиноким матерям.

Для обліку розрахунків в ПФР також призначений пасивний сч.69, прицьому відкриваються відповідні субрахунки: 69/2-1 ЕСН у частині, що зараховуютьсяу федеральний бюджет, 69/2-2 «Страхові внески на обов'язкове пенсійнестрахування, які спрямовуються на фінансування страхової частини трудовоїпенсії », 69/2-3« Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування,направляеми?? на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії ».

Організація обліку з Фондом обов'язкового медичного страхування.

Кошти Фонду обов'язкового медичного страхування призначенідля додаткових медичних послуг працівникам на підставі страховогополіса.

Тариф страхових внесків до фондів обов'язкового медичногострахування складає 3,6% (з них 0,2% у Федеральний фонд обов'язковогомедичного страхування і 3,4% в територіальний).

Для обліку розрахунків з ФФОМС і ТФОМС також призначений пасивнийсч.69, з відповідним субрахунком 69/3-1 ЕСН у частині, що зараховуються в
ФФОМС і 69/3-2 ЕСН у частині, що зараховуються в ТФОМС. За кредитом рахунківвідображаються нарахування страхових внесків до Федерального і територіальнийфондів обов'язкового медичного страхування, а по дебету - перерахуваннястрахових внесків до відповідних фондів.

3. Основи оподаткування і звітність по ЕСН

Платниками ЕСН є особи, що роблять виплати фізичнимособам, індивідуальні підприємці, і адвокати (6, стор.16 (.

Якщо платник податку одночасно відноситься до декількох категоріяхплатників податків, він обчислює і сплачує податок по кожному основи.
Тому індивідуальний підприємець, який залучає для виконанняробіт і надання послуг фізичних осіб за трудовим договором або договоромцивільно-правового характеру, предметом якого є виконанняробіт або надання послуг, повинен сплачувати ЕСН, як з виплат івинагород, нарахованих на користь найманих працівників у порядку,встановленому для організацій, так і з власних доходів, отриманих відпідприємницької діяльності (6, стор.16 (.

Об'єктом оподаткування для платників податків, що виробляють виплатифізичним особам (організацій, індивідуальних підприємців), визнаютьсявиплати і інші винагороди, що нараховують ними на користь фізичних осіб затрудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких євиконання робіт та надання послуг (за винятком винагород,виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також з авторськихдоговорами (6, стр16 (.

Будь-які виплати (як у грошовій, так і в натуральній формі) неє об'єктом оподаткування, якщо вони зроблені на користь фізичнихосіб, не пов'язаних з платником податку трудовим договором, договоромцивільно-правового характеру, предметом якого є виконанняробіт, надання послуг, авторським договором.

У числі таких виплат можна назвати будь-які безоплатні виплати, утому числі матеріальну допомогу, надану фізичним особам, не пов'язаним зорганізацією трудовим договором або прирівняним до нього договоромцивільно-правового характеру, а також авторським договором.

Відповідно, Податкового законодавства податкова база являєсобою вартісну, фізичну чи іншу характеристики об'єктаоподаткування (таким чином, податкова база ніколи не може бути ширшимоб'єкта оподаткування).

Не підлягають обкладанню ЕСН:

1. Державні допомоги, що виплачуються відповідно дозаконодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів
Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевогосамоврядування, в тому числі допомоги по тимчасовій непрацездатності,допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги з безробіття, вагітностіта пологами.

2. Всі види встановлених законодавством Російської
Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації,рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційнихвиплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства
Російської Федерації), пов'язаних із: відшкодуванням шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням

здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, харчування тапродуктів, палива або відповідного грошового відшкодування; оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення,а також з виплатою грошових коштів замість цього постачання; оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання,

спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками

фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу іучасті у спортивних змаганнях; звільненням працівників, включаючи компенсації за невикористану

відпустку; відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійногорівня працівників; працевлаштуванням працівників, звільнених у зв'язку із здійсненням

заходів щодо скорочення чисельності або штату, реорганізацією або

ліквідацією організації;
* Виконанням фізичною особою трудових обов'язків (у тому числі

оплата переїзду на роботу в іншу місцевість і відшкодування відряднихвитрат).

3. Суми одноразової матеріальної допомоги, яка надаєтьсяплатником податків: а) фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом або іншимнадзвичайних обставиною з метою відшкодування завданої їмматеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю, а також фізичним особам,постраждалим від терористичних актів на території Російської Федерації. б) членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зсмертю члена (членів) його родини.

4. Суми оплати праці та інші суми в іноземнійвалюті, що сплачуються своїм працівникам, а також військовослужбовцям,спрямованим на роботу, (службу) за кордон, платниками податків --фінансуються з федерального бюджету державними установами абоорганізаціями - в межах розмірів, встановлених законодавством
Російської Федерації.

5. Суми страхових платежів (внесків):
* З обов'язкового страхування працівників, що здійснюєтьсяплатником податків у порядку, встановленому законодавством Російської
Федерації;
* За договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються натермін не менше одного року, що передбачають оплату

страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб;
* За договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаютьсявиключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втратизастрахованою особою працездатності у зв'язку

з виконанням ним трудових обов'язків.

6. Суми, які виплачуються за рахунок членських внесків садівничих,садово-городніх, гаражно-будівельних і житлово-будівельних кооперативів
(товариств) особам, які виконують роботи (послуги) для зазначених організацій.

7. Вартість проїзду працівників і членів їх сімей до місцяпроведення відпустки і назад, оплачувана платником податку особам,які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до нихмісцевостях, відповідно до законодавства Російської Федерації.

8. Вартість форменого одягу та обмундирування, які видаютьсяпрацівникам, які навчаються, вихованцям відповідно до законодавства
Російської Федерації, а також державним службовцям федеральних органіввлади безкоштовно або з частковою

оплатою і залишаються в особистому постійному користуванні.

9. Вартість пільг по проїзду, надаваних законодавством
Російської Федерації окремим категоріям працівників,учнів, вихованців.

10. Виплати у натуральній формі товарами власного виробництва
- Сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей - у розмірі до
1000 руб. (включно) у розрахунку на одну фізичну особу - працівника закалендарний місяць.

11. Виплати в грошовій і натуральній формі, що здійснюються зарахунок членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, щодані виплати здійснюються не частіше одного разу

на три місяці і не перевищують 10 000 руб. на рік.

12. Суми матеріальної допомоги, що надається своїм працівникамроботодавцями-організаціями, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів, неперевищують 2000 руб. на одна фізична особа за податковий період.

13. У податкову базу (в частині суми ЕСН, що підлягає сплаті до
Фонд

соціального страхування РФ) не включаються також будь-які винагороди,виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру,авторських та ліцензійних договорів.

В основному, для платників податків - організацій (індивідуальнихпідприємців, що проводять виплати на користь фізичних осіб), завинятком виступаючих як роботодавців платників податків --сільськогосподарських товаровиробників і родових, сімейних громаднечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузямигосподарювання, застосовуються ставки ЕСН, наведені в таблиці 1.3.1.

З таблиці видно, що по ЕСН використовується регресивна шкалаподаткових ставок і ставок розподілу платежів між різними бюджетамизалежно від величини виплачених доходів.

Порядок обчислення єдиного соціального податку платниками податків --роботодавцями встановлений п.3 ст.243 НК РФ. Протягом звітного періоду
(звітними періодами з податку зізнаються I квартал, півріччя і дев'ятьмісяців календарного року) за підсумками кожного календарного місяцяплатники податків роблять вирахування щомісячних авансових платежів поподатку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих зпочатку податкового періоду до закінчення відповідного календарногомісяці, і зі ставки податку.

При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отриманіпрацівниками від інших роботодавців. У разі якщо працівник отримуєоподатковувані доходи від декількох роботодавців і сукупна податковабаза, обчислена по декількох місцях роботи, підпадає під іншу ставкусоціального податку, право на залік або повернення зайво сплачених сумподатку не виникає.

Таблиця 1.3.1.

Ставки єдиного соціального податку.

| Податкова | Федеральний | Фонд | Фонди обов'язкового | Разом |
| база на | бюджет | соціального | медичного страхування | |
| кожного | | страхування | | |
| окремого | | Російської | | |
| працівника | | федерації | | |
| нарастающі | | | | |
| м підсумком з | | | | |
| початку | | | | |
| року | | | | |
| | | | Федеральний | Територіальне | |
| | | | | Ті | |
| До 100 000 | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
| руб. | | | | | |
| Від 100 001 | 28 000 руб. | 4 000 руб. + | 200 руб. | 3 400 руб. + | 35 600 руб. |
| руб. до | + | | 0,1% з | + 1,9% з | + +20,0% з |
| 300 000 | + 15,8% з | + 2,2% з | суми, | суми, | суми, |
| руб. | суми, | суми, | перевищує | перевищує | перевищує |
| | Перевищує | перевищує | | 100000руб. | |
| | 100000руб. | | 100 000 | | 100 000 |
| | | 100 000 руб. | Руб. | | Руб. |
| Від 300 001 | 59 600 руб. | 8 400 руб. + | 400 руб. + | 7 200 руб. + | 7 5 600 |
| руб. до | + +7,9% з | | + 0,1% з | + 0,9% з | руб. + |
| 600 000 | суми, | + 1,1% з | суми, | суми, | + 10,0% з |
| руб. | перевищує | суми, | перевищує | перевищує | суми, |
| | | Перевищує | | 300 000 руб. | перевищує |
| | 300 000 | 300000руб. | 300 000 | | |
| | Руб. | | Руб. | | 300 000 |
| | | | | | Руб. |
| Понад 600 | 83 300 руб. | 1 1 700 руб. | 700 руб. | 9 900 руб. | 105 600 |
| 000 руб. | + | | | | Руб. + |
| | + 2,0% з | | | | 2,0% з |
| | Суми, | | | | суми, |
| | Перевищує | | | | перевищує |
| | | | | | |
| | 600 000 | | | | 600 000 |
| | Руб. | | | | Руб. |

Податкова база визначається окремо по кожному працівнику з початкуподаткового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком: із загальноїсуми доходів, нарахованих організацією за податковий період на користькожного окремого працівника в грошовій або натуральній формі, виключаютьсядоходи, які не підлягають оподаткуванню.

Визначаються суми податку, що підлягають зарахуванню у федеральний бюджеті в кожний з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС), як процентначастка, що відповідає податковій ставці, від податкової бази.

Сума ЕСН, що сплачується до Фонду соціального страхування РФ,зменшується на суму самостійно вироблених платником податківвитрат на цілі державного соціального страхування, передбаченізаконодавством РФ.

Сплата щомісячних авансових платежів проводиться не пізніше 15-гочисла наступного місяця. Ця вимога поширюється в тому числі і натих платників податків, які не мають рахунків в установі банків, атакож на платників податків, що проводять виплату зарплати з виручки.

Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюєтьсяокремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і
ТФОМС.

Дані про суми обчислених, а також сплачених авансовихплатежів, дані про суму податкового відрахування, яким скориставсяплатник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесківза той же період платник податків відображає в Розрахунку за авансовими платежамипо єдиному соціальному податку для осіб, що роблять виплати фізичнимособам.

Розрахунок за авансовими платежами з ЕСН подається до податковогоорган не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Податкова декларація по єдиному соціальному податку видаєтьсяплатниками податків за затвердженою формою, не пізніше 30 березня року,що настає після закінчення податковим періодом.

Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного заминулим кварталом, платники податків зобов'язані представляти в регіональнівідділення Фонду соціального страхування РФ розрахункову відомість (форма 4-ФСС
РФ), в якій відображаються відомості (звіти) про суми:нарахованого податку до ФСС РФ;
1) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, повагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею вікупівтора року, при народженні дитини, на відшкодування вартості

гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання,

на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;
1) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне

лікування дітей;витрат, що підлягають заліку;
5) сплачуються до ФСС РФ.

1.4.Страховие внески на обов'язкове пенсійне забезпечення

Застрахованими особами-особами, на яких поширюєтьсяобов'язкове пенсійне страхування на підставі Закону, є громадяни
Російської Федерації, а також проживають на території Російської
Федерації іноземні громадяни та особи без громадянства (3, стор.15 (.

Право на обов'язкове пенсійне страхування в Російській
Федерації реалізується у разі сплати страхових внесків.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, якісплачуються до бюджету Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР) єзабезпеченням права громадянина на отримання пенсії по обов'язковомупенсійному страхуванню та обліковуються на його індивідуальному особовому рахунку.

Страхові Внески повинні обчислюватися й сплачуватисястрахувальниками, якими визнаються:
1) особи, що роблять виплати фізичним особам, у тому числі:

організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи;
2) індивідуальні підприємці (у тому числі приватні детективи тащо займаються приватною практикою нотаріуси), адвокати.

Об'єктом обкладання страховими внесками й базою для нарахуваннястрахових внесків є об'єкт оподатковування й податкова база поєдиного соціального податку.

Норми законодавства, що встановлюють пільги по ЕСН, щодострахових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не застосовуються.

Оскільки сплачена роботодавцем сума страхових внесків наобов'язкове пенсійне страхування розглядається як вирахування привизначенні суми ЕСН, що підлягає сплаті у федеральний бюджет, необхіднопам'ятати, що у випадку, коли ЕСН не нараховується, відрахування не надається.

Тарифи страхових внесків для виступаючих як роботодавцівстрахувальників (за винятком виступаючих як роботодавціворганізацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції,родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, що займаютьсятрадиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських)господарств) показані в таблиці (див. табл. 1.4.2 .).

Платники податків, які виступають в ролі страхувальників пообов'язкового пенсійного страхування, представляють у Пенсійний фонд РФвідомості та документи відповідно до Федерального закону, щодозастрахованих осіб.

Порядок обчислення страхових внесків на обов'язкове пенсійнестрахування встановлений законодавчо і практично аналогічний порядкуобчислення і сплати ЕСН.

Таблиця 1.4.2.

Тарі?? и страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування на 2002-2005рр.

| База для | Для чоловіків 1952 | Для чоловіків з 1953 | Для осіб 1967 |
| нарахування | народження і більше й | по 1966 рік | народження і молодше |
| страхових | жінок 1956 | народження і жінок | |
| внесків на | народження і старше | з 1957 по 1966 рік | |
| кожного | | народження | |
| окремого | | | |
| працівника | | | |
| нарас-тане | | | |
| підсумком з | | | |
| початку року | | | |
| | На | на | на | на | на | на |
| | Фінансую | фінансую | фінансую | фінансую | фінансую | фінансую |
| | Ание | ованіе | ованіе | ованіе | ованіе | ованіе |
| | Страхової | накопичите | Страховий | накопичите | Страховий | накопичите |
| | Частини | льно | й частини | льно | й частини | льно |
| | Трудової | частини | трудової | частини | трудової | частини |
| | Пенсії | трудової | пенсії | трудової | пенсії | трудової |
| | | Пенсії | | пенсії | | пенсії |
| До 100000руб. | 14,0% | 0,0% | 12,0% | 2,0% | 11,0% | 6,0% |
| Від 100 001 | 14 000 | 0,0% | 12 000 | 2 000 | 11000 | 6 000 |
| руб. до 300 | руб. + | | Руб. + | Руб. + | Руб. + | Руб. + |
| 000 руб. | + 7,9% з | | + 6,8% з | + 1,1% з | + 4,5% з | + 3,4% з |
| | Суми, | | суми, | суми, | суми, | суми, |
| | Превишающе | | перевищує | перевищую | перевищую | перевищую |
| | Й | | щей | щей | щей | щей |
| | 100000руб. | | 100000ру | 100000ру | 100000ру | 100000ру |
| | | | Б. | б. | б. | б. |
| Від 300 001 | 29 800 | 0,0% | 25 600 | 4 200 | 17 000 | 12 800 |
| руб. до 600 | руб. + | | Руб. + | Руб. + | Руб. + | Руб. + |
| 000 руб. | + 3,95% з | | + 3,39% | + 0,56% | + 2,26% | + 1,9% з |
| | Суми, | | із суми, що | із суми, що | із суми, що | суми, |
| | Превишающе | | перевищує | перевищую | перевищую | перевищую |
| | Й | | щей | щей | щей | щей |
| | 300000руб. | | 300000ру | 300000ру | 300000ру | 300000ру |
| | | | Б. | б. | б. | б. |
| Понад 600 000 | 41 650 | 0,0% | 35770руб | 5 880 | 23 780 | 17870руб |
| руб. | руб. | |. | руб. | руб. |. |

Щомісяця страхувальники обчислюють суму авансових платежів пострахових внесках, виходячи з бази для нарахування страхових внесків,обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску.

Сплата страхових внесків (авансових платежів по страхових внесках)здійснюється окремими платіжними дорученнями по кожній з частинстрахових внесків до Пенсійного фонду РФ.

Сплата сум авансових платежів проводиться щомісячно в термін,встановлений для одержання в банку коштів на оплату праці за минулиймісяць, або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунківстрахувальника на рахунки працівників, але не пізніше 15-го числа місяця,наступного за місяцем, за який нараховується авансовий платіж по страховихвнесками.

У зв'язку з цим при сплаті організацією страхових внесків законкретних працівників надійшли в ПФР суми внесків підлягаютьрозподілу по індивідуальних особових рахунках всіх працівників організації,застрахованих у системі державного пенсійного страхування,пропорційно сумам страхових внесків, нарахованих за кожним працівником.

Страхувальники зобов'язані вести облік нарахованих сум виплат івинагород, що становлять базу для нарахування страхових внесків, і сумстрахових внесків, що відносяться до зазначеної базі, по кожній фізичнійособі, на користь якого здійснювалися виплати.

Для обліку нарахованих сум страхових внесків на обов'язковепенсійне страхування в бухгалтерському обліку використовується рахунок 69 «Розрахункиз обов'язкового страху