Зміст
Сторінки
Введення
4
Глава 1. Організація обліку основних засобів 6
§ 1.1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів.
6
§ 1.2. Основи бухгалтерського обліку основних засобів. Синтетичний тааналітичний облік.
13
§ 1.3. Податковий облік основних засобів.
18
Глава 2. Облік операцій з основними засобами 26
§ 2.1. Облік надходження і переоцінки основних засобів.
26
§ 2.2. Облік відновлення і вибуття основних засобів.
31
§ 2.3. Формування показників про основні засоби для бухгалтерськоїзвітності.
36
Глава 3. Облік основних засобів на підприємстві ТОВ «Полларіс» 41
§ 3.1. Характеристика підприємства.
41
§ 3.2. Відображення операцій з основними засобами в бухгалтерському таподатковому обліку підприємства.
46
§ 3.3. Відображення інформації про основні засоби у звітностіорганізації.
51
Висновок 55
Список літератури
57
Програми 1-18
Введення
Кожне підприємство створюється для виконання певних завдань.
Основним завданням промислового підприємства є виробництво та продажпродукції, яка задовольняє запити споживачів. Для цьогопідприємство повинно мати у своєму розпорядженні фінансові, трудові таматеріально-технічні ресурси. Для забезпечення виробничого процесупідприємству необхідно мати виробничі площі: будівлі, споруди,складські та інші приміщення. Необхідно закупити обладнання, матеріали таін
Основні засоби підприємства відносяться до необоротних
(іммобілізованим) активів. Вони часто використовуються в господарськійдіяльності. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовищавони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість навитрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхомнарахування амортизації (зносу). Відповідно до Положення по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації,затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня
1998 року № 34-Н, до основних засобів як сукупності матеріально -речових цінностей використовуються як засоби праці привиробництві продукції, виконання робіт, або надання послуг, або дляуправління організацій протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців,або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує дванадцять місяців,відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування,вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка,транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарськийінвентар і приладдя, робочу і продуктивну худобу, багаторічнінасадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні засоби.
Роль основних фондів в діяльності підприємства, а також у розвиткуекономіки країни величезна. Склад основних фондів та їх станзумовлюють подальше вдосконалення виробництва, рівеньконкурентоспроможності вироблених підприємством товарів, виконуваних робіт,послуг. Від величини і динаміки вікових характеристик основних фондів іперш за все їх найбільш активної частини: машин і устаткування, багато в чомузалежить технічний рівень і ефективність виробництва. Незавантажені ізастарілі потужності збільшують витрати підприємства і перешкоджаютьекономіці виробничих витрат для пожвавлення споживчого попиту ізростання ділової активності. [27]
В результаті економічної кризи в реальному секторі економікинакопичилося величезна кількість невикористаного морально застарілого іфізично зношеного обладнання. Знос діючих фондів в 2000 роцісклав 42,4%, коефіцієнт оновлення (введення до наявності на кінець року) -
1,2% проти 8,2% в 1980 році і 5,8% в 1990 році. Протягом останніх десятироків відбувається "проїдання" основного капіталу. Можливості підтримкизростання економіки на існуючих потужностях практично вичерпані. [40
]
У зв'язку з цим в даний час актуальні питання оновлення тамодернізації основних фондів, обліку та контролю руху та використанняоб'єктів основних засобів.
Бухгалтерський облік основних засобів виконує контрольну та обліковуфункції. Забезпечує внутрішніх і зовнішніх користувачів інформацією пронаявність, склад і вартість основних фондів. Своєчасна і якіснаінформація дозволяє користувачам приймати зважені управлінськірішення і запобігати можливі збитки. Достовірні дані бухгалтерськогообліку забезпечують також правильне і об'єктивне числення податковихзобов'язань.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:
- Контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їхвикористання;
- Правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їхнадходження, вибуття і переміщення;
- Контроль за правильним витрачанням коштів на реконструкцію тамодернізацію основних засобів;
- Правильне нарахування амортизації (зносу) для включення в витратипідприємства;
- Контроль за правильністю та ефективністю використання об'єктівосновних фондів і виробничих площ;
- Точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основнихкоштів.
Ці завдання вирішують за допомогою належної документації та забезпеченняправильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунківпо їх амортизації та обліку витрат по їх ремонту.
У даній роботі будуть розглянуті теоретичні основи обліку основнихзасобів і показаний на прикладі підприємства ТОВ «Полларіс» порядок облікуоперацій з основними засобами і відображення інформації про основнізасоби у звітності підприємства.
Глава 1. Організація обліку основних засобів
§ 1.1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів
Основні засоби підприємства різноманітні за складом і призначенням.
Щоб вести їх облік, необхідна їх класифікація за видами, призначенням абохарактеру участі в процесі виробництва, галузями народного господарства,ступеня їх використання та за належністю.
Згідно загальноросійського класифікатора основних фондів, затвердженимпостановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 року № 359 об'єктиосновних засобів групуються по видах:
1) Будинки (крім житлових), до яких відносяться будинки, що представляють собою архітектурно-будівельні об'єкти, призначенням яких є створення умов для праці, соціально-культурного обслуговування населення та зберігання матеріальних цінностей , і які мають в якості основних конструктивних частин стіну і дах;
2) Споруди, до яких відносяться інженерно-будівельні об'єкти, призначенням яких є створення умов, необхідних для здійснення процесу виробництва шляхом виконання тих чи інших технічних функцій, не пов'язаних зі зміною предмета праці, або для здійснення різних невиробничих функцій;
3) Житла, до яких належать будівлі, призначені для невременного проживання, а також пересувні щитові будиночки, плавучі будинки, інші будівлі (приміщення), використовувані для житла, а також історичні пам'ятники, ідентифіковані як житлові будинки;
4) Машини та обладнання, до яких належать пристрої, що перетворюють енергію, матеріали та інформацію.
Залежно від основного (переважного) призначення. Машини таобладнання поділяються на енергетичні (силові), робочі та інформаційні.
До енергетичного устаткування відносяться машини-генератори, що виробляютьтеплову та електричну енергію, і машини-двигуни, що перетворюють енергіюбудь-якого виду в механічну.
До робітників машин і встаткування відносяться: машини, інструменти,апарати та інші види обладнання, призначені для механічного,термічного і хімічного впливу на предмет праці з метою змінийого форми, властивостей, стану чи положення.
Інформаційне обладнання призначене для перетворення та зберіганняінформації. До інформаційного обладнання належить обладнання системзв'язку, засоби вимірювання та управління, засоби обчислювальної техніки іоргтехніки, засоби візуального і акустичного відображення інформації,засоби зберігання інформації, театрально-сценічне обладнання.
До обладнання систем зв'язку, зокрема, відносяться: кінцеві апарати
(що передають і прийомні), пристрої комутаційних систем-станції, вузлищо використовуються для передачі інформації будь-якого виду сигналами,поширюваними по проводах, оптичних волокнах або радіосигналами, т.тобто обладнання телефонного, телеграфного, факсимільного, телекодовой зв'язку,кабельного радіо і телемовлення.
До засобів вимірювання і управління відносяться: вимірювальні прилади дляаналізу, обробки і представлення інформації, (прилади та пристрої длявимірювання товщини, діаметра, площі, маси, інтервалів часу, тиску,швидкості, числа обертів, потужності, напруги, сили струму та іншихвеличин), пристрої для регулювання виробничих іневиробничих процесів (що регулюють пристрій електричні,пневматичні і гідравлічні), апаратура блокування, лінійніпристрої диспетчерського контролю, обладнання та пристрої сигналізації,центральні та трансляційні пункти диспетчерського контролю, наземнірадіонавігаційні кошти водіння літаків.
До обчислювальної техніки відносяться аналогові і аналого-цифрові машинидля автоматичної обробки даних, обчислювальні електронні,електромеханічні та механічні комплекси і машини, пристроїпризначені для автоматизації процесів зберігання, пошуку та обробкиданих, пов'язаних з рішенням різних завдань.
До оргтехніці відносяться розмножувальне-копіювальна техніка, офісні АТС,друкарські машини, калькулятори та інша техніка.
5) Транспортні засоби, до яких відносяться: засоби пересування,призначені для переміщення людей і вантажів - залізничний тарухомий склад; рухомий склад водного транспорту, автомобільного,повітряного, міського транспорту; засоби підлогового виробничоготранспорту, а також транспортні засоби інших видів.
При цьому автомобілі та причепи автомобільні та тракторні, вагонизалізничні спеціалізовані та переобладнані, основнимпризначенням яких є виконання виробничих або господарсько -побутових функцій, а не перевезення вантажів і людей (пересувні електростанції,пересувні трансформаторні установки, пересувні майстерні, вагони -лабораторії, пересувні діагностичні установки, вагони-дома і такдалі), вважаються пересувними підприємствамивідповідного призначення, а не транспортними засобами, і враховуютьсяяк будівлю і устаткування.
6) Інвентар виробничий і господарський, до якого належить:
-виробничий інвентар - предмети технічного призначення,які беруть участь у виробничому процесі, але не можуть бути віднесені нідо обладнання, ні до споруд (ємності для зберігання рідин,пристрої і тара для сипучих, штучних матеріалів, які не відносяться доспорудам, пристрої та меблі, що служать для полегшення виробничихоперацій (столи, прилавки, стелажі та ін);
-господарський інвентар - предмети конторського і господарськогообзаведення, безпосередньо не беруть участь у виробничому процесі.
7) Худоба робітник, продуктивний і племінна (крім молодняку і худоби длязабою), до якого відносяться: коні, воли, верблюди, віслюки, корови, вівці,жеребці - виробники, бики - виробники та інший робітник,продуктивний і племінну худобу.
8) Багаторічні насадження, до яких належать усі види штучнихбагаторічних насаджень, незалежно від їх віку, озеленювальні ідекоративні насадження на вулицях, площах, у парках, садах, скверах, натериторії підприємств, у дворах житлових будинків; живоплоти, полезахиснісмуги, насадження, що призначені для зміцнення пісків і берегів річок тат. п.; штучні насадження ботанічних садів, науково --дослідних установ і навчальних закладів для науково --дослідницьких цілей.
9) Інші основні засоби.
У залежності від призначення у виробниче - господарськоїдіяльності основні засоби підрозділяються на виробничі іневиробничі.
До основних засобів виробничого призначення відносяться: машини,верстати, апарати, інструменти, а також будівлі основних і допоміжнихцехів, служб, призначені для виробничого процесу, будівліскладів, резервуари, транспортні засоби, що використовуються для переміщення ізберігання предметів і продуктів праці. Основні засоби невиробничогопризначення безпосередньо не беруть участі в процесі виробництва, але їхвикористовують для культурно - побутових потреб працівників підприємства (основнікошти житлово-комунального господарства, поліклінік, клубів, дитячихсадів, і т. п.).
Для забезпечення обліку основних засобів по галузях народного господарствапередбачена класифікація за видами: промисловість, сільське господарство,транспорт, зв'язок, будівництво, торгівля та громадське харчування,житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, народна освіта,культура і т. д.
За ступенем використання у виробничо-господарської діяльностіосновні засоби підрозділяються на основні засоби, що знаходяться взапасі, в експлуатації, на консервації, в оренді. Це необхідно тому,що нарахування амортизації відбувається усередині груп по-різному. Так поосновних фондів, що знаходяться в запасі, амортизація нараховується в частиніповного відновлення; за основними засобами в експлуатації нараховується нетільки амортизація на повне відновлення, але і при необхідностістворюється ремонтний фонд; з основних засобів, що знаходяться наконсервації, амортизація взагалі не нараховується.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні іорендовані. Власні основні засоби підприємства числяться в нього набалансі, а орендовані належать іншому підприємству, експлуатуютьсятимчасово за певну плату, обліковуються за балансом без нарахування наданому підприємстві амортизації та зносу.
Об'єкти основних засобів приймаються до обліку в сумі фактичнихвитрат на їх придбання, доставку, доведення до стану в якому вонипридатні до використання.
У зв'язку з цим важливим фактом є правильна оцінка об'єктівосновних засобів.
У бухгалтерському обліку основних засобів застосовуються чотири види оцінки:первісна, відновлювальна, залишкова та ліквідаційна.
Первісна вартість об'єктів основних засобів формується при їхнадходження в організацію і залежить від форми та варіанта придбання
(надходження).
Первісною вартістю об'єктів основних засобів, придбаних заплату, відповідно до пункту 8 ПБО 6/01, зізнається сума фактичнихвитрат організації на придбання, спорудження і виготовлення, завинятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків
(крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Такі витрати включаються в себе:
-суми, що сплачують організацією відповідно до договору поставкипостачальнику (продавцю);
-суми, що сплачуються організацією за здійснення робіт за договоромбудівельного підряду та іншими договорами;
-суми, які сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги,пов'язані з придбанням основних засобів;
-митні збори;
-реєстраційні збори, державні мита й інші аналогічніплатежі, зроблені у зв'язку з придбанням прав на об'єкт основнихкоштів;
-винагороди, що сплачуються посередницькій організації, черезяку придбаний об'єкт основних засобів;
-фактичні витрати організації на доставку об'єктів та приведення їхв стан придатний для використання;
-інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженнямі виготовленням об'єкта основних засобів.
Не включаються фактичні витрати на придбання основних засобівзагальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вонибезпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
Первісною вартістю основних коштів, внесених в рахунок внеску встатутному (складеному) капітал організації, зізнається їхня грошова оцінка,погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше непередбачено законодавством Російської Федерації.
разі безоплатногоотриманні об'єктів основних засобів або за договорамидарування, вони оприбутковуються на облік за ринковою вартістю на датуоприбуткування отриманих основних засобів. Ринкова вартість визначаєтьсязгідно з пунктом 25 Методичних вказівок по обліку основних засобів. Витратиз доставки об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно або задоговорами дарування, враховуються як витрати капітального характеру івідносяться організаціями-одержувачами на збільшила їх первісноївартості.
Об'єкти основних засобів, виготовлені власними силамиорганізації (хозспособом), приймаються до обліку (оцінюються) за сумоюфактичних витрат організації на їх виготовлення і доведення до стану,в якому вони придатні до експлуатації за прямим призначенням.
При цьому збільшення вартості таких об'єктів відповідно до пункту
8 ПБУ 6/01 можуть відноситься в тому числі загальногосподарські і інші аналогічнівитрати організації, безпосередньо пов'язані з виготовленням абоспорудженням об'єктів власними силами.
Відповідно до пункту 14 ПБУ 6/01 вартість основних засобіворганізації, за якою вони прийняті на облік в порядку, передбаченихзаконодавством, не підлягає зміні, за винятком випадків,передбаченим законодавством Російської Федерації.
Зміна ж первісної вартості основних засобів допускається уразі добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, частковоїліквідації та переоцінки відповідних об'єктів.
Об'єкти основних засобів, що надходять в організацію по
«Товарообмінними» договорами, оцінюються в порядку, передбаченому пунктом
11 ПБУ 6/01, згідно з яким, первісною вартістю основних засобів,придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань
(оплату) не грошовими коштами, визнається вартість товарів (цінностей),переданих або підлягають передачі організацією. Вартість товарів
(цінностей), переданих або підлягають передачі, встановлюється виходячи зціни, по якій у порівнянних обставинах звичайно організація визначаєвартість аналогічних товарів (цінностей).
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих абощо підлягають передачі організацією, вартість основних засобів визначаєтьсявиходячи з вартості, по якій у порівнянних обставин купуютьсяаналогічні об'єкти основних засобів.
Відновлювальна вартість об'єктів основних засобів - це вартістьвідтворення експлуатованих основних засобів виходячи із сучасних ціні умов виготовлення аналогічних об'єктів на певну дату.
Переклад первісної вартості основних засобів в відбудовнувиробляється в результаті їх переоцінки, яка відповідно до пункту
15 ПБУ 6/01 може здійснюватися організацією не частіше одного разу на рік (напочаток звітного року) шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора)або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
Переоцінка проводиться по групах однорідних об'єктів основнихкоштів. При прийнятті будь-якого рішення про проведення переоцінки необхідновраховувати, що надалі вони повинні переоцінюватися регулярно, щобвартість основних Ср едств, за якою вони відображаються в обліку ізвітності, істотно не відрізнялася від їх поточної (відновної)вартості.
Під ліквідаційною вартістю розуміється вартість корисних відходів
(металобрухт, запчастини, дрова і т. п.), отриманих після ліквідації абореалізації об'єкта і прийнятих до обліку за ринковими цінами.
Під залишковою вартістю об'єктів основних засобів розумієтьсяреальна їх вартість на певну дату.
Вона обчислюється шляхом вирахування з первісної (або жвідновлювальної) вартості об'єкта суми його зносу за періодексплуатації.
Знос - вартісної показник втрати об'єктами основних засобівфізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідокцього вартості. Тому кожному підприємству слід забезпечитинакопичення коштів (джерел), необхідних для придбання таостаточного відновлення зношених основних засобів. Такенагромадження досягається шляхом включення у витрати виробництва сумвідрахувань, які називаються амортизаційними. Розміри амортизаційнихнакопичень встановлюються у відсотках до балансової вартості основнихкоштів і називаються нормами амортизаційних відрахувань.
Суми амортизації обчислюються в рублях. Амортизаційні відрахуваннярозраховують щомісячно за основними засобами, що значаться на 1-е числозвітного місяця. Амортизація по знову надійшли основних засобівнараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем надходження вексплуатацію, а по вибулим основних засобів - закінчуються 1-го числамісяця, наступного за місяцем вибуття.
Згідно з пунктом 17 ПБО 6/01 амортизація не нараховується за наступнимиоб'єктів основних засобів, що належить організації:
- Об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири і т. п.);
-об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів лісовогогосподарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавноїобстановки і подібним об'єктах;
- Продуктивному худобі, буйвола, волів і оленям;
- Багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку;
- Об'єктів, споживчі властивості яких з часом незмінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).
За вищевказаних об'єктів нараховується знос і відображається напозабалансових рахунках.
Діючою редакцією Методичних вказівок з обліку основних засобівзакріплено також положення, що амортизація не нараховується по:
- Переведеним за рішенням керівника організації об'єктів основнихкоштів на консервацію, тривалість якої не може бути менше трьохмісяців;
- Об'єктів, що належать до фільмофонди, сценічне - постановочнимзасобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічнихустановах;
- Мобілізаційним потужностях (якщо інше не передбачено законодавством).
Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що належатьорганізації, провадиться одним із таких способів:
- лінійним;
- Способом зменшуваного залишку;
- Способом списання вартості по сумі чисел років строку корисноговикористання;
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
§ 1.2. Основи бухгалтерського обліку основних засобів Синтетичний тааналітичний облік
Бухгалтерський облік належать організації об'єктів основних засобіворганізується з урахуванням вимог наступних нормативних актів:
- Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерськийоблік »(в редакції змін та доповнень, внесених Федеральним законом від
23 липня 1998 № 123-ФЗ);
- «Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в
Російської Федерації », затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998року № 34-Н (в редакції змін і доповнень внесених наказами Мінфіну
РФ від 30 грудня 1999 року № 107Н та від 24 березня 2000 року № 31Н);
- Положення по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6отное, крім худоби для забою.
7) По «насадженням, багаторічним» - зелені насадження кожного парку, саду,скверу, вулиці, бульвару, подвір'я, території підприємства в цілому, незалежновід кількості, віку та породи насаджень.
Для організації обліку та забезпечення контролю за збереженням основнихкоштів кожному інвентарному об'єкту незалежно від того, чи знаходиться він вексплуатації, в запасі або на консервації, повинен присвоюватися приприйняття їх до обліку відповідний інвентарний номер.
Присвоєний інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхомприкріплення металевого жетона, нанесена фарбою або іншим способом.
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігаєтьсяза ним на весь період його перебування в даній організації. Інвентарніномери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів неприсвоюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктів протягом п'ятироків після закінчення року списання.
В аналітичному обліку основні засоби показуються виходячи зхарактер використання:
- в експлуатації;
- в запасі;
- у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та частковоїліквідації;
- на консервації.
До уваги при організації аналітичного обліку приймаються такожкордону прав власності, в межах яких організація надаєвплив на характер їх використання:
- об'єкти основних засобів, що належать організації на правівласності (у тому числі здані в оренду);
- об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації в оперативномууправлінні або господарському віданні;
- об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду.
Поряд з цим в кожній організації повинен бути організований оперативнийконтроль за використанням основних засобів з отриманням наступноїінформації:
- про наявність власних коштів з підрозділом їх на власні абоорендовані; встановлені або не встановлені; діючі або невикористовуються;
- про робочий час і простої устаткування, машин і транспортнихкоштів;
- про випуск продукції (роботи, послуги).
§ 1.3. Податковий облік основних засобів
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначенняподаткової бази з податку на прибуток на основі даних первинних документів,згрупованих відповідно до порядку, передбаченого главою 35
Податкового кодексу Російської Федерації.
На відміну від бухгалтерського обліку, де правила бухгалтерського облікумайна, доходів і витрат регламентовані відповідними положеннямиз бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій,для ведення податкового обліку не встановлені жорсткі стандарти. Податковийкодекс Російської Федерації надає платнику податку самостійнорозробляти систему податкового обліку відповідно до його метою, якаполягає у формуванні повної і достовірної інформації про порядок обліку дляцілей оподаткування господарських операцій та в забезпеченні користувачівінформації
