Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Кафедра Аудиту

Курсова робота

Тема: Організація служби внутрішнього аудиту на підприємстві

Виконав : студент 5-го курсу (друга вища освіта) група 14/2 № 00УБД3726

Рахманінов А.В.

Керівник: Савин А.А.

Москва-2002

Зміст

| |

Введення
3

Глава 1. Сутність внутрішнього контролю

1. Поняття, цілі, завдання та права служби внутрішнього аудиту

4
2. Місце внутрішньофірмового аудиту в системі управління організацієюі його значення
8
3. Законодавчі та нормативно-правові основи організації внутрішньогоконтролю на підприємстві
9

Глава 2. Організація служби внутрішнього аудиту.

1. Структура та склад підрозділу служби внутрішнього аудиту

12
2. Планування внутрішнього аудиту та підготовка робочої документації

14
3. Методика проведення внутрішнього аудиту

19

Глава 3. Формування результатів внутрішнього аудиту та їх значення

1. Порядок складання звіту ВА, його погодження і представлення керівництву 21
3.2. Вживання заходів до усунення виявлених недоліків і аудиторомпорушень 23

Глава 4. Оцінка ефективності системи внутрішнього контролю приплануванні аудиту 25

Висновок
28

Список літератури
30

Введення.

Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хтобезпосередньо займається управлінням економічного суб'єкта
(адміністративне керівництво, менеджмент) і тих хто вкладає гроші вйого діяльність (акціонери, власники, інвестори).

Власники не захотіли покладатися на ту фінансову інформацію,яку надавала їм адміністрація. Це було пов'язано з частимбанкрутством економічних суб'єктів, обманом з боку адміністрації,що суттєво підвищувало ризик фінансових вкладень, тобто акціонери хотілибути впевнені в тому, що фінансова звітність він представляєадміністрацією відображає справжнього фінансового стану економічногосуб'єкта.

Для перевірки правильності фінансової інформації і підтвердженняфінансової звітності власники почали запрошувати людей з бокуяким на їхню думку можна було довіряти. Головними вимогами до них булинезалежність і чесність. З ускладненням ведення бухгалтерського облікунеобхідною умовою стало - гарна професійна підготовкаперевіряючих.

У Росії вперше звання аудитора було введено Петром Першим. Цяпосаду в ті часи поєднувала в собі обов'язки діловода,секретаря і прокурора. Аудиторів в Росії називали присяжнимибухгалтерами. У наслідку було кілька спроб створення інститутуаудиту 1889, 1912, 1928 рр.. проте всі вони були невдалими. І лише наприкінцівісімдесятих початку дев'яностих років становлення ринкової економіки в
Росії призвело до появи значної кількості підприємств, форм іорганізацій акціонерного типу, що вимагало в свою чергу відродження,за аналогією зі світовим досвідом, аудиторського справи, пов'язаної з проведеннямнезалежного фінансового контролю їх діяльності та наданнямконсультативних послуг з поліпшення фінансового стану.

Згодом система контролю стала не тільки зовнішньої, але йвнутрішньої, що включає в себе внутрішній аудит. Однак діяльність булаускладнена через відсутність положень про службу внутрішнього аудиту, а такожфінансових труднощів у змісті цілого відділу звисококваліфікованими фахівцями, які вимагають адекватної оплатисвоєї праці. Проте витрати на організацію та проведеннявнутрішньогосподарського контролю відносно невеликі. Це досягаєтьсязалученням до контролю спеціалістів самої фірми, які в процесіпроведення перевірок не тільки виявляють недоліки, але й підвищують своюпрофесійну підготовку, здебільшого це відноситься до малихпідприємствам, у великих і середніх організаціях все частіше служба внутрішньогоконтролю представлена окремою штатною одиницею.

Функціонування підприємств в умовах підприємництваоб'єктивно зумовило створення в апараті управління служби внутрішньогоаудиту. До завдань внутрішнього аудиту входить створення системи внутрішньогоконтролю, необхідної для здійснення компетенції, прав івідповідальності органів управління та посадових осіб, а також чіткоїсистеми економічної відповідальності посадових осіб і спеціалістівпідприємства.

Глава 1. Сутність внутрішнього контролю.

1.1. Поняття, цілі, завдання та права служби внутрішнього аудиту.

Для цілей правила (стандарту) аудиторської діяльності «Вивчення тавикористання роботи внутрішнього аудиту »під внутрішнім аудитом розумієтьсяорганізована економічним суб'єктом, що діє в інтересах йогокерівництва і (або) власників, регламентована внутрішнімидокументами система контролю, за дотриманням порядку веденнябухгалтерського обліку і надійністю функціонування системи внутрішньогоконтролю.

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документамиорганізації діяльність з контролю ланок управління і різнихаспектів функціонування організації, що здійснюється представникамиспеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управлінняорганізації (загальних зборів учасників господарського товариства абосуспільства або членів виробничого кооперативу, наглядовій раді,раді директорів, виконавчому органу) у встановленні законностіщо проводяться працівниками господарських операцій та їх економічноїдоцільності для підприємства, а в дотриманні встановленого порядкуведення бухгалтерського обліку

Внутрішній аудит є діяльність з надання незалежних таоб'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконаленнягосподарської діяльності організації. Він допомагає організації, досягти,поставлені цілі, використовуючи систематизований і послідовний підхіддо оцінки і підвищення ефективності управління ризиками, контролю та системикорпоративного управління.

Варто зауважити, що організація, мета, роль і функції внутрішньогоаудиту, визначаються керівництвом і (або) власником економічногосуб'єкта в залежності від організаційно-правової форми та ситуації, щосистеми управління, утримання та специфіки діяльності, обсягів фінансово -економічної діяльності та стану внутрішнього контролю.

Цілями організації системи внутрішнього контролю на підприємствіє:
- Здійснення упорядкованої і ефективної діяльності підприємствавключаючи рентабельність і захищеність від збитків;
- Забезпечення дотримання політики керівництва кожним працівникомпідприємства;
- Забезпечення збереження майна;
- Підтримка хороших відносин з регулюючими органами.

Тому що зовнішній і внутрішній контроль, являють собою взаємозалежні, взаємообумовлені компоненти єдиної системи контролю, при розробцізавдань, що стоять перед внутрішніми аудиторами, а також виконання функційнеобхідно врахувати важливу роль деталізовано відображених у Федеральномузакон № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» супутніх аудиту послуг,що дозволить більш конкретно, із законодавчим обгрунтуванням оцінюватиможливість здійснення подібних послуг внутрішнього аудиту, під якимислід розуміти:
- Бухгалтерське та податкове консультування;
- Аналіз фінансово-господарської діяльності організації, економічне тафінансове консультування;
- Управлінське консультування, у тому числі пов'язане зреструктуризацією організації;
- Правове консультування, а також представництво в судових таподаткових органах по податкових і митних спорах;
- Автоматизацію бухгалтерського обліку і впровадження інформаційнихтехнологій;
- Оцінку вартості майна, оцінку підприємств як майновихкомплексів, а також підприємницьких ризиків;
- Розробку та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
- Проведення маркетингових досліджень;
- Надання інших послуг пов'язаних з аудиторською діяльністю.

Для досягнення вищезазначених цілей організації системивнутрішнього контролю необхідно вирішення наступних завдань:
- Періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю головногоорганізації та її філій;
- Аналіз господарської та фінансової діяльності та оцінка економічних іінвестиційних проектів, економічної безпеки систем бухгалтерськогообліку та внутрішнього контролю головної організації та її філій. Рішенняцього завдання дозволяє підвищити ефективність діяльності окремихвідособлених підрозділів і всієї організації в цілому, що дастьможливість повною мірою виконати основну мету, поставлену передслужбою внутрішнього аудиту;
- Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу,надання допомоги кадровій службі у підборі та тестуванні бухгалтерськогоперсоналу головної організації та її філій;
- Стежити за тим, щоб комп'ютерні програми, які контролюютьфункціонування облікової системи, що включають формування первиннихдокументів, їх аналіз та рознесення по рахунках, не могли бутисфолсіфіціровани;
- Кошти підприємства не повинні бути незаконно привласнені або не ефективновикористані;
- Внутрішня звітність повинна оперативно передаватися особам,уповноваженим приймати управлінські рішення, для її оптимальноговикористання.
- Наукова розробка, видання методичних посібників і рекомендацій збухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу фінансово-господарськоїдіяльності, аудиту, господарського права, та інформаційне обслуговуванняголовної організації та її філій;
- Консультування з питань фінансового, податкового, банківського таіншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності,менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації,реорганізації та ліквідації підприємств. Бухгалтеру займається поточноїроботою, може знадобитися професійна допомога при незвичних аборідко зустрічаються економічних ситуаціях, а також при істотнихзміни законодавства.
- Взаємодія із зовнішніми аудиторами, представниками податкових органівта інших контролюючих органів.

Для вирішення завдань служба внутрішнього аудиту наділена певнимиправами:
- Перевірка бухгалтерських регістрів і первинних документів, наявності грошей,цінностей і цінних паперів в касі, дослідження кошторисів, планів та іншихдокументів фінансово-господарської діяльності;
- Знайомство з наказами, розпорядженнями керівника, рішеннями зборівзасновників, акціонерів, правління та посадових осіб, що вже ув'язненими іпроектами (неукладеним) договорів з організаціями та іншими документами;
- Обстеження об'єктів будівництва, територій, складів, майстерень іінших виробничих, господарських та службових приміщень, місцьзберігання готової продукції, обладнання та ін;
- Перевірка наявності, стану та збереження майна, товарно -матеріальних цінностей у матеріально-відповідальних осіб;
- Вимога проведення повної або часткової інвентаризації майна тазобов'язань організації або інвентаризації безпосередньо аудитором зучастю залучених до цього працівників організації, в необхіднихвипадках-опечатування сейфів, кас, складів, комор, архівів та іншихмісць зберігання коштів;
- Спостереження за правильністю відображення господарських операцій вбухгалтерський облік, перевірка правильності нарахування податків, зборів таплатежів, а також своєчасності їх сплати в бюджет і позабюджетні фонди;
- Перевірка достовірності показників бухгалтерської та статистичноїзвітності, правильності складання розрахунків за податками та обов'язковимиплатежах;
- Право отримання від керівників структурних підрозділів, фахівціворганізації необхідних для аудиторської перевірки документів, довідок,розрахунків, завірених копій документів для програми їх до акта абовисновку, усних і письмових пояснень з питань, що виникають в ходіперевірки;
- Експертиза ефективності системи управління сегментами та аналізвиробничо-господарської діяльності, фінансового стану,платоспроможності та ліквідації організації;
- Підготовка організації до зовнішнього аудиту та податкового контролю;
- Представлення майнових інтересів організації при господарськихспорах на суді і в арбітражному суді;
- Оцінку використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
- Спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр узловживання;
- Розробку та подання пропозицій щодо усунення виявленихнедоліків та рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;

Відповідальність служби внутрішнього аудиту таким трьоммоменти:
- Обгрунтованість і своєчасність подання висновків про станбухгалтерського обліку та звітності, відповідності установчих документів,внутрішньогосподарських регламентів з чинним законодавством і правовомустатусу організації, а також висновків про досягнутий рівень та факториефективності виробничо-господарської та фінансової діяльності.
- Обгрунтованість представлених пропозицій щодо поліпшення організаціїсистеми контролю, бухгалтерського обліку, матеріальної відповідальностіпосадових осіб, програм розвитку видів діяльності, проектівоптимізації виробничих витрат, оподатковуваних баз, розподілуприбутку, створення і використання коштів фондів та інших питань.
- Правильність консультацій, наданих засновникам, керівникампідрозділів, спеціалістам і працівникам апарату управління з питаньорганізації виробництва, системи управління з питань організаціївиробництва, системи управління, ведення бухгалтерського обліку, методаманалізу господарсько-фінансової діяльності, правових та інших питань.

Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем йогонезалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Цевимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що вінпідкоряється і зобов'язаний надавати звіти тільки що призначив йогокерівництву і (або) власникам і незалежним від керівниківперевіряються філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів,органів внутрішнього контролю і т.п.

1.2. Місце внутрішньофірмового аудиту в системі управління організацієюі його значення

складаються ринкові відносини, перш за все являють собоюекономічну свободу. Свободі одного економічного суб'єкта супроводжуєодночасно свобода інших суб'єктів господарської діяльності,які отримали можливість купувати чи не купувати його продукцію, пропонуватиза неї свої ціни, диктувати свої умови угод. При цьому всі учасникиринку вступають у господарські відносини, прагнуть насамперед до своєївигоді, до прибутку своєї компанії, що об'єктивно може стати збитком дляінших, адже будь-який господарюючий суб'єкт прагне перевершити свогоопонента, залучити більший попит до своєї продукції, тим самим витіснивши зринку свого конкурента, такі закони конкуренції.

Зі сказаного випливає важливе правило поведінки підприємця: неуникати ризику, а передбачити його, прагнучи знизити його до можливо більшнизького рівня. Для цього потрібен постійний, дієвий ісвоєчасний контроль за діяльністю працівників і в цілому фірмиза допомогою правильно поставленої економіко-правової роботи,бухгалтерського обліку та звітності і т.д.

Контроль - це процес визначення якості і коригуваннявиконуваної підлеглими роботи, щоб забезпечити завдання, передпідприємством. Його мета-виявити слабкі місця і помилкові рішення,своєчасно виправити їх і не допустити повторення. Контролюється все -матеріали, люди дії. Контроль дозволяє визначити ефективність івжити необхідних заходів для забезпечення виконання завдання. Необхідночітко знати, хто на підприємстві несе персональну відповідальність завідхилення від завдань і прийняття коригуючих заходів. Контрольдіяльності здійснюється людьми. Щоб знати, хто відповідає зазбереження матеріальних та грошових коштів, їх зберігання, відпустку, облік іінвентаризацію, оформлення первинних документів, відхилення від завдань ікоригувальні дії, повинна бути повна ясність щодорозподілу відповідальності в рамках всієї організації.

Необхідною передумовою ефективного контролю єнаявність органи?? аціонной структури, що об'єктивно обумовлене створенням вапараті управління служби внутрішнього аудиту. До завдань внутрішнього аудитувходить створення системи внутрішнього контролю, необхідної дляздійснення компетенції, прав та відповідальності органів управління іпосадових осіб, а також чіткої системи економічної відповідальностіпосадових осіб і фахівців підприємства.

Внутрішній аудит являє собою важливу функцію управління,яка охоплює облік, фінансовий аналіз та контроль, порівняння та оцінкуфактично досягнутого результату з поставленими цілями і завданнямипідприємства. Внутрішній аудит систематично контролює діяльністьвсіх об'єктів управління, виявляє причини відступу від стандартів,відхилення від цілей поставлених перед конкретним об'єктом, щосприяє оперативного усунення виявлених порушень. Організаціявнутрішнього аудиту як функції управління підприємством на увазісувору регламентацію їхньої діяльності, визначення прав, обов'язків івідповідальності фахівців, кваліфікаційні вимоги, взаєминз підрозділами і персоналом підприємства.

Робота служби внутрішнього аудиту на підприємстві організується ввідповідно до індивідуальних і календарними планами робіт, якістверджує керівник підприємства. Після закінчення будь-якого виду робітвнутрішній аудитор представляє керівнику підприємства звіт,що дозволяє привернути увагу керівника до виявлених або можливимпорушень. Робота читається виконаною тоді, коли питання, поставленіу звітах внутрішніх аудиторів, розглянуті керівником підприємства іколи видано офіційне розпорядження про прийняття (неприйняття) рекомендаційаудиторів.

Успіх аудиторської перевірки оцінюється наявністю рекомендацій звирішення наявних і майбутніх проблем, а показником її якості єповнота аудиту, витрати з його проведення і ефективність. Економічнаефективність досягається за рахунок попередження порушень, своєчасноговнесення змін до податкові розрахунки, застосування податкових пільг,оптимальної облікової політики, значного скорочення штрафних податковихсанкцій.

1.3.Законодательние та нормативно-правові основи організаціївнутрішнього контролю на підприємстві.

Організація контролю з боку керівництва за повсякденноюдіяльністю підприємства регламентується, як на рівні законів, так іінших нормативних і ненормативних документів. Відповідно до ст.295
Цивільного кодексу РФ, «власник майна, що знаходиться вгосподарському віданні, відповідно до закону вирішує питання створенняпідприємства, визначення предмета і цілей його діяльності, йогореорганізації і ліквідації, призначає директора (керівника)підприємства, здійснює контроль за виконанням за призначенням ізбереженням належного підприємству майна ». Відповідно до Кодексузаконів про працю РФ «постійний контроль за дотриманням працівниками усіхвимог інструкцій з охорони праці покладається на адміністраціюпідприємства, установ, організацій »

З утвердженням в 1993 році Державної програми переходу РФ наприйняту в міжнародній практиці систему розроблений ряд нормативнихдокументів, що створюють необхідні передумови для впровадження різноманітнихсистем контролю в практику російських підприємств. Цідокументи торкаються як питання бухгалтерського обліку в цілому, так і йогоконтрольної функції зокрема.

В даний час склалася система нормативного регулюваннябухгалтерського обліку. Ієрархія нормативних документів визначена Законом
РФ «Про бухгалтерський облік» і представлена трьома рівнями:
- Законодавчий рівень: Конституція РФ; Цивільний кодекс РФ;
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік»; Положення по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ; Податковий кодекс РФ;
Закони загальної дії (про ТОВ, ЗАТ і т.д.); Укази Президента;
Постанови уряду.

Документи даного рівня покликані забезпечити однакове веденняобліку господарських операцій, встановлювати єдині принципи контролю ворганізації.
- Нормативний рівень: нормативні акти; методичні вказівки ірекомендації, що регулюють питання бухгалтерського обліку (переважно --документи Міністерства фінансів РФ); положення по бухгалтерському облікузареєстровані Міністерством юстиції; положення по бухгалтерськомуобліку не зареєстровані Міністерством юстиції РФ (коли в підготовцідокументів беруть участь громадські організації).

Особливе значення даного рівня полягає у відведенні особливого значенняпитань обліку майна та контролю за його збереженням і раціональнимвикористанням, що визначають однаковий підхід до відображених убухгалтерський облік фактами. Застосування цього підходу є обов'язковим для всіхпідприємств і організацій незалежно від їх форм власності, що саме пособі є найважливішим із засобів контролю.
- Управлінський рівень або ненормативні документи: методичні,галузеві вказівки, які обов'язкові до виконання по своїх галузях;розпорядчі документи економічного суб'єкта (накази про обліковуполітиці, про облікову податковій політиці, розпорядження, посадовіінструкції тощо); Наказ Міністерства економіки «Реформа підприємств іорганізацій »№ 118 від 01.10.97; накази про постачальницько-збутової, цінової,фінансової, інвестиційної, кадрової політики і т.д.

Цей рівень є головним інструментом організації управлінняпідприємством на сучасному етапі і є свого родуфірмове право, тобто таку систему правил діяльності організації таправил поведінки, розроблених на підприємстві, які виражаютьузгоджену волю власника майна і колективу, які керуютьсяцими правилами. Норма разрабативаетс тими хто надалі нимикерується. Поняття "норма" в широкому сенсі означає керівнепочаток, правило, що використовується у взаємозв'язках людини з матеріальнимиоб'єктами, і між людьми.

З огляду на ознаки внутрішньофірмового права, що представляють собою:
- Правила поведінки загального характеру, що регулюють найбільш частозустрічаються відносини і поширюються на всіх членів організації
(наприклад, порядок списання матеріальних цінностей прийшли внепридатним);
- Норми (фінансово-правових, трудових і цивільно-правових), що регулюютьрізні сторони діяльності організації (наприклад, положення прокомерційної таємниці та ін);
- Норми є обов'язковими для працівників підприємства, які повиннібеззаперечно виконувати їх;
- Норми закріплюються письмово;
- Норми видаються для підприємства і виражають волю його колективу.підприємство може розробити таку облікову політику, в якійреалізуються всі загальноприйняті правила бухгалтерського обліку та внутрішньогоконтролю.

Згідно з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» (ст.5 п.3)
«Організації, керуючись законодавством Російської Федерації пробухгалтерському обліку, нормативними актами органів, які регулюютьбухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячизі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності ».
Отже в Законі підкреслюється, що система внутрішнього контролюкожного підприємства повинна відповідати розміру підприємства, структурууправління, складу і видів діяльності.

Таким чином, російським законодавством в даний часстворені об'єктивні передумови для становлення та розвитку навітчизняних підприємствах сучасних систем внутрішнього контролю зурахуванням накопиченого досвіду і традицій, що склалися.

Висновок по чолі. Ефективність господарювання суб'єкта багато в чомузалежить від добре налагодженої системи оперативного обліку, забезпеченнядостовірності бухгалтерських документів, збереження запасів. Все цескладає сутність внутрішнього контролю. Цей розділ розкриває сутністьаудиту представлену у вигляді завдань і прав СВА, дає нам можливість кращезрозуміти її місце і значення в організації підприємства, а відбитазаконодавча та нормативно-правова база покликана забезпечитиоднакове розуміння і дотримання єдиних принципів контролю ворганізації.

Організація служби внутрішнього аудиту.

2.1. Структура та склад підрозділу служби внутрішнього аудиту.

Структура служби внутрішнього аудиту в чому залежить від специфікиорганізації, її території і конкретних цілей її адміністрації і включає всебе сукупність підрозділів, укомплектованих персоналомвідповідної кваліфікації і повноважень, що здійснюють інформаційневзаємодія у вигляді прямих і зворотних зв'язків, що мають відповіднуматеріально-технічне та інформаційне забезпечення і підкоряютьсявідповідному виконавчому органу.

Для викладу організаційних аспектів управління економічнимсуб'єктом по створенню підрозділів внутрішнього аудиту може бутивикористано поняття «служба» ( «бригада»). Під службою слід розумітиорганізаційно-штатну одиницю, що включає в себе працівника, групи, бюро,відділ, управління, департамент чи інший елемент організаційноїструктури управління (структурний підрозділ) і спеціалізується навиконання комплексу однорідних функцій управління.

Основним об'єктом діяльності служби внутрішнього аудиту єфінансово-господарська діяльність організації. Доцільно зберегтив окремих випадках колишній порядок, що сформувався при функціонуванніконтрольно-ревізійної служби, і при необхідності залучати досвідченогофахівця, як представника служби внутрішнього аудиту.
Проте служба внутрішнього аудиту вирішує більш широкий спектр завдань, ніжконтрольно-ревізійна служба. Тому в її складі повинні бути не тількифахівці з перевірки фінансово-господарської діяльності організацій,але й інші спеціалісти (з оподаткування, правових питань,фінансового аналізу і т.д.) здійснюють інформаційну взаємодію ввигляді прямих і зворотних зв'язків, що мають відповідну матеріально -технічне та інформаційне забезпечення і що діють у відповідномувиконавчому органу.

Безсумнівно, співробітники служби внутрішнього контролю повинні матиосвіта, що відповідає характеру їх діяльності. Доцільно вскладі служби внутрішнього аудиту передбачити наявність аудитора, що маєвідповідний кваліфікаційний атестат, оскільки він повинен володітиспецифічними прийомами перевірки, які базуються на оцінцісуттєвості та аудиторського ризику.

Розглянемо приблизний склад служби внутрішнього аудиту та властивіїї членам функціональні обов'язки:
1. Керівник служби (атестований аудитор) - це найбільш кваліфікований фахівець, що володіє різнобічними знаннями і навичками, здатний дати вищому керівництву самий компетентний рада в галузі економіки та фінансів. Головний аудитор в ідеалі повинен мати знання та практичні навички в області бухгалтерії, податкового права, економіки, фінансового менеджменту, загальної юриспруденції, маркетингу, спільного управління, менеджменту персоналу, мати власне аудиторські знання і навички. Крім того, він повинен знати завдання, поставлені вищим керівництвом перед організацією, можливості і потреби колективу, зовнішні зв'язки своєї організації. Йому необхідні достатні знання в області комп'ютерної техніки і технології. Розглянемо функції керівника:
- Складає план-графіка перевірок;
- Визначає склад групи для перевірки філії та документальнеоформлення результатів аудиторських процедур;
- Може взяти на себе проведення аналізу фінансово-господарськоїдіяльності;
- Проводить консультації з окремих питань;
- Контролює виконання наказів і розпоряджень керівника головногоорганізації з фінансово-господарських питань;
- Складає загальний звіт про виконану службою внутрішнього аудиту роботі;
- Може розробляти методичний матеріал по підвищенню професійногорівня працівників бухгалтерії та управління, проводити семінари здоведення останніх вимог податкового законодавства тощо (вданий момент він може взяти участь у розробці регістрів для веденняна підприємстві податкового обліку).
2. Спеціаліст по розрахунках з головною організацією:
- Проводить аналіз фінансових потоків між філіями та головниморганізацією;
- Консультує з фінансових питань;
- Бере участь у складанні загального плану і програми внутрішнього аудиту;
- Бере участь у поточному контролі за фінансовою діяльністю філій;
- Складає звіт за результатами внутрішнього аудиту.
3. Спеціаліст з камеральним і документальних перевірок звітності філій:
- Складає план-графік перевірок;
- Комплектує виїзну групу;
- Організує і здійснює поточний контроль роботи з філією;
- Складає загальний план і програму внутрішнього аудиту;
- Доводить до відома керівника служби основні результати аудиту,які можуть вплинути на зміст і висновки звіту про внутрішній аудит;
- Бере участь у підготовці та безпосередньо здійснює і документальнооформлює результати аудиторських процедур;
- Складає звіт за результатами внутрішнього аудиту;
- Організовує і контролює роботу учасників виїзних аудиторів;
- Проводить консультації, перевірку виконання наказів і розпорядженькерівника головної організації з фінансово-господарських питань.
4. Фахівці з оподаткування, з правових питань, з фінансових питань.
5. Спеціаліст володіє навичками контролю у відповідних техніко-технологічних напрямках. (тому що в організації можуть бути спеціалізовані контролюючі підрозділи, такі як: відділ методів та засобів контролю, відділ вхідного контролю, відділ технічного контролю, працівники обслуговують функціонування комп'ютерних систем і т.д.)

Фахівці з оподаткування, правових питань та фінансовогоаналізу можуть не перебувати в штаті і залучатися до роботи на договірнихзасадах разом із експертами.

Застосовуючи окремі положення аудиторського правила (стандарту)
«Використання роботи експерта" служба внутрішнього аудиту принеобхідності повинна мати можливість залучати до роботи експертів - неперебувають у штаті фахівців, які мають достатні знання і (або) досвід упевній галузі (з певного питання), відмінною відбухгалтерського обліку і аудиту, і дає висновок з питання,що належить до цієї галузі.

Відомості про службу внутрішнього аудиту, про порядок її освіти іповноваження повинні бути зафіксовані відповідним розпорядженням поголовної організації. Обов'язки співробітників служби та рівень їхкваліфікації повинні бути зафіксовані в посадових інструкціях.

2. Планування внутрішнього аудиту та підготовка робочої документації

Необхідно пам'ятати, що сам аудиторський процес-це рядпослідовних етапів, що включає в себе підготовку до перевірки,складання її програми, організацію роботи на об'єкті, обстеженнягосподарства та документальну перевірку операцій та облікових даних.
Програма аудиту являє собою детальний перелік аудиторськихпроцедур, необхідних для практичної реалізації плану перевіркипідприємства. Програма служить докладною інструкцією для учасників аудитуі засобом контролю якості їхньої роботи.

Діяльність служби внутрішнього аудиту повинна здійснюватися вВідповідно до плану внутрішнього аудиту, розробленим керівникомслужби і затвердженим керівником організації. Виконання конкретноїроботи з контролю того чи іншого об'єкта здійснюється внутрішньоїаудиторською групою або аудитором відповідно до програми внутрішньогоаудиту. Програма розробляється провідними фахівцями аудиторськоїслужби на підставі плану внутрішнього аудиту, потім затверджуютьсякерівником служби (відділу) внутрішнього аудиту відповідно довнутрішніми документами юридичної особи.

Спираючись на правило (стандарт) аудиторської діяльності
«Планування аудиту» планування, будучи початковим етапом проведенняаудиту, полягає в розробці спільного плану аудиту із зазначенням очікуваногообсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також в розробціаудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовністьздійснення аудиторських процедур ». Таким обра?? му, можна зробити висновок, щослужба внутрішнього контролю повинна скласти і затвердити загальний планаудиту, в якому будуть міститися відомості про порядок перевірки філій,терміни перевірок, обсягах перевіряється інформації. Потім повинна бутискладена аудиторська програма.

Однак при внутрішньому аудиті необхідно дотримуватисярекомендаційного характеру стандарту і тому доцільно в робочійдокументації посилатися на методику планування внутрішнього аудиту, а нена стандарт. Письмовий звіт керівництву економічного суб'єкта тежповинен мати свої особливості і правила застосування, оскільки він тежносить для внутрішнього аудиту рекомендаційний характер.

При плануванні аудиторської перевірки необхідно вирішити, якідокументи повинні бути підготовлені для перевірки, визначити порядоктестування системи внутрішнього контролю з метою встановлення можливостіі обсягу вибірки, порядок використання матеріалів постійного досьє. Припідготовці цього розділу можуть бути використано не тільки правило
(стандарт) «Планування аудиту», а й «Аудиторська вибірка».

Необхідно зазначити, що планування роботи служби внутрішньогоаудиту повинно проводитися у відповідність із загальними принципами проведенняаудиту, а також у відповідності з наступними приватними принципами:
- Комплексність планування, принцип, який ми змогли б використовувати втому ж вигляді, в якому він міститься в стандарті: як «забезпеченнявзаємозв'язку і узгодженості всіх етапів планування - відпопереднього планування до складання загального плану і програмиаудиту ».
- Безперервність планування, принцип рівномірного розподілуспланованою навантаження між усіма працівниками служби, для виконаннявсіх поставлених перед службою внутрішнього аудиту завдань.
- Оптимальність планування, як можливість варіювання при складанніпрограми аудиту на основі критеріїв, визначених у положеннях службивнутрішнього аудиту та думки аудиторської бригади з урахуванням рейтингунеблагополуччя.

Особливість етапів планування при внутрішньому аудиті полягає вте, що загальний план аудиту розробляється службою внутрішнього аудиту вметою координації в централізованому порядку, що оптимізує роботу вособливо при перевірці однотипних філій. Хоча типова програмааудиту може бути, і скорегована після виїзд бригади за місцемзнаходження конкретного філії при ознайомленні з його специфікою фінансово -господарської діяльності. Також у процесі самого аудиту можутьвиникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану.
Вносяться, при цьому в план зміни, а також причини змін повиннідокладно документуватися.

Що ж до правила (стандарту) «Аудиторська вибірка», тонайбільш прийнятну його частину для служби внутрішнього аудиту складаєзагальна методика проведення вибіркових досліджень. При цьому рішенняпитання, пов'язаного з об'ємом вибірки та ділянками перевірки, на яких вонаможе застосовуватися, відноситься до до