Звіт про магістерської практиці (АТ Норд )

Міністерство науки і освіти України

Донецький національний університет

Обліково-фінансовий факультет

Кафедра обліку і аудиту

Звіт

про магістерської практиці

Донецьк

2004

Зміст роботи

Зміст роботи 2

1. Загальна характеристика підприємства. Робота бухгалтерського апарату. 3

2. Зміст наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та обліковоїполітики »АТ« Норд »7

3. Поняття документування і організації документообігу на АТ «Норд», іїх вплив на формування показників фінансової звітності. 11

3.1. Загальні принципи 11
3.1. Документування нематеріальних активів 14

4. Аудит нематеріальних активів 16

4.1. Загальні положення 16
4.2. Перевірка контролю за наявністю НМА 17
4.3. Перевірка правильності синтетичного обліку надходження та вибуття НМА
18
4.4. Перевірка правильності нарахування та відображення в обліку амортизації за
НМА 19
4.5. Узагальнення результатів перевірки 20

Список використаної літератури 22

Програми 23

1. Загальна характеристика підприємства.

Робота бухгалтерського апарату.

Акціонерне товариство «Норд» - спеціалізоване підприємство зкомпресійних виробництва побутових холодильників, морозильників,компресорів і газових плит. Є найбільшим українським виробникомпобутової техніки.

АТ «Норд» обслуговує АТ «Донецький інститут холодильної техніки» (АТ
«ДІХТ») - розробник виробів для АТ «Норд», що здійснює весь циклконструкторсько-технологічної підготовки виробництва від розробкивиробів до їх запуску в серійне виробництво.

На території АТ «Норд» розташований Державний сертифікаційнийвипробувальний центр складної побутової техніки, який має право проводитисертифікацію виробів складної побутової техніки.

До складу АТ «Норд» входять наступні об'єкти соціальної сфери:
- Санаторій-профілакторій;
- База відпочинку «Донбас»;
- Навчально-виховний комплекс № 319;
- Стоматологічний центр;
- Здравпункт;
- Молодіжне гуртожиток;
- Житлові будинки.

Донецький завод холодильників є головним підприємством АТ «Норд»і спеціалізується на випуску домашніх холодильників, морозильників ігазових плит.

Завод був зданий в експлуатацію 30 грудня 1963 року. Протягом усієїісторії своєї діяльності підприємство проводило дослідження і розробки,запровадити нові види продукції та технології виробництва, розширювало торгівлімережу.

У той час як виробництво і реалізація складної електропобутовоїтехніки в Україні постійно скорочується, АТ «Норд» виробляє широкуноменклатуру холодильників і морозильників, що відповідають усім сучаснимтехнічним стандартам і характеристикам.

АТ «Норд» оснащено сучасними, що відповідають світовому технічномурівнем імпортними і вітчизняними технологічними лініями іобладнанням.

Після проведення трьох реконструкцій виробничі потужності АТ
«Норд» з виробництва холодильників і морозильників доведено до 500 тис. нарік.

Окрім випуску холодильників, морозильників і газових плит, АТ «Норд»надає різні платні послуги населенню:
- Побутові;
- Пасажирський транспорт;
- Зв'язок;
- Житлово-комунальні;
- Утримання дитячих закладів;
- Санаторно-курортні.

Бухгалтерія підприємства організована у вигляді структури, наведеної насхемою (рис. 1.1).

Крім того, в заводських цехах організовані оперативно-технічнібухгалтерії, що займаються збором та обробкою оперативної інформації провиробництві продукції, яка згодом передається в центральнубухгалтерію.

Малюнок 1.1 Структура відділу бухгалтерського обліку, звітності та контролю АТ

«Норд»

Відповідно до Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні »від 16.07.99 № 996-XIV АТ« Норд »у 2000 роціздійснило трансформацію бухгалтерського обліку та звітності згідно
Національним стандартам бухгалтерського обліку.

Таким чином, на сьогоднішній день ведення бухгалтерського обліку в АТ
«Норд» регламентується наступними нормативними документами:
- Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні»;
- Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
- Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від
30.11.99 № 291.
- Наказом про облікову політику;
- Посадовими інструкціями. та іншими галузевими та внутрішніми положеннями та інструкціями.

На підприємстві затверджено робочий План рахунків, найбільш повнощо відображає специфіку діяльності підприємства і його облікові традиції.
Використовуються шестизначні коди рахунків, що мають наступну структуру:

Малюнок 1.2 Структура бухгалтерського рахунку робочого плану рахунків АТ «Норд»

Так, наприклад, активний рахунок 10 «Основні засоби» має субрахунок 1004
«Машини й обладнання», який, у свою чергу включає 20 статей, одназ яких - 100413 «Робітники автоматизовані машини з охорони навколишньогосередовища ».

Така методика дещо незвична для користувача« звичайного »Планурахунків, де для кодування субрахунка використовується одна цифра. Такий
«Нестандартний» підхід викликаний тим, що в обліковій традиції підприємствабагато рахунки мають понад дев'ять субрахунків (наприклад, рахунок 20
«Виробничі запаси» поповнено субрахунками 2010 «Гарантійні запчастини»,
2011 «ТЗР» і т. д.). Це викликає необхідність виділення двох цифр длякодування субрахунки.

Для представлення конкретних проводок у звіті будуть використовуватисябухгалтерські рахунки, які використовуються на підприємстві.

АТ «Норд» має у своєму складі інформаційно-обчислювальний центр,займається вирішенням питань автоматизації облікових робіт.

На підприємстві практично в усіх відділах бухгалтерії впровадженакомп'ютеризована система обліку. Комп'ютери працюють в локальній мережі звиділеним сервером під управлінням ОС Microsoft Windows.

Використовується бухгалтерське програмне забезпечення (програма "MSM")власного виробництва, що працює в середовищі MS DOS. Кожен бухгалтермає свій пароль, що відкриває йому доступ до певної ділянки обліковихробіт. Є такі рівні доступу:

Перегляд/друк існуючих документів і регістрів.

(1) + Створення нових/правка існуючих документів і регістрів;

Завдяки комп'ютеризованому складанню і обробці зведенихвідомостей бухгалтерського обліку бухгалтер легко може представити дані вбудь-якій зручній в конкретному випадку угруповання. Тому в обліковій практиці
АТ «Норд» практично не існує жорстких або усталених форм тих чиінших зведених відомостей. У додатках до звіту показані деякі прикладивикористовуються на підприємстві угруповань облікових даних у зведенихвідомостях.

Однак, не дивлячись на високий рівень комп'ютеризації облікових робіт, вбухгалтерській практиці АТ «Норд» все ще має місце документообіг напаперових носіях. Причиною цього є кілька факторів:

Таке велике підприємство, як АТ «Норд», неможливо в найкоротшістроки повністю перевести на комп'ютеризованих систему обліку та звітності.
У деяких відділах досі комп'ютери використовуються мінімально - уосновному, для роздруковування бланків документів та облікових регістрів.

Деякі документи, згідно з чинним українськимзаконодавству, необхідно використовувати тільки в паперовій формі. Так щопаперовий носій ще довго буде присутній в обліку навіть самихтехнічно розвинених вітчизняних бухгалтеріях. У практиці АТ «Норд» тіпервинні документи, які, в силу певних обставин, необхіднозаповнювати вручну на паперовому носії, дублюються бухгалтером впрограмі. Таким чином, в електронній формі відбивається весьдокументообіг.

2. Зміст наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики» АТ «Норд»

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні »АТ« Норд »затверджено наказ« Про облікову політику »
(Додаток № 3), в якому викладені ті принципи ведення бухгалтерськогообліку, які, згідно з чинним законодавством, підприємство можевизначати самостійно.

Однак перш ніж аналізувати наказ про облікову політику конкретногопідприємства (в даному випадку АТ «Норд»), необхідно розібратися, що в ньомуповинно відбиватися від початку, тобто необхідно визначитися в першучергу, що таке облікова політика і що вона собою представляє.

Так, відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні, облікова політика - це сукупністьпринципів, методів і процедур, які використовуються підприємством прискладання та надання фінансової звітності. Тобто це вибір самимпідприємством певних методик, форми і техніки ведення бухгалтерськогообліку, виходячи з чинних нормативних актів і особливостей діяльностіпідприємства.

Основна мета облікової політики - забезпечити отримання достовірноїінформації про майновий та фінансовий стан підприємства, результатийого діяльності, яка є необхідною для всіх користувачівфінансової звітності з метою прийняття відповідних рішень.

Таким чином, облікова політика підприємства - це не простосукупність способів ведення обліку, обраних відповідно до умовгосподарювання, а й вибір методики обліку, яка надаєможливість використання різних варіантів відображення фактівгосподарського життя в обліку. Іншими словами, облікову політику в широкомупоняття можна визначити як управління обліком, а у вузькому - яксукупність способів ведення обліку. На вибір облікової політики впливає низкафакторів. Це форма власності та організаційно - правова форма,галузь або вид діяльності, система оподаткування, ступінь свободидій в умовах переходу до ринку, стратегії фінансово-господарськогорозвитку, наявність матеріальної бази, системи інформаційного забезпеченняпідприємства, рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів, економічноїсміливості, ініціативності та підприємливості працівників і інші фактори.

Процес формування облікової політики дуже складний і складається здекількох етапів:
1. Підготовчий етап - визначення, з яких питань підприємство має прийняти ті чи інші рішення в частині облікової політики; підбір всіх виданих раніше документів, які оформляють ті чи інші рішення з питань облікової політики і т.д.
2. Визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика - встановлення об'єкту облікової політики, так як кожне конкретне підприємство має свою специфічну сукупність об'єктів бухгалтерського обліку.
3. Вибір і обгрунтування вихідних положень побудови облікової політики - аналіз загальновизнаних припущень у побудові облікової політики з точки зору виявленої на попередньому етапі сукупності факторів; при їх адекватності ці допущення закладаються в основу облікової політики.
4. Ідентифікація потенційно придатних для використання підприємством способів ведення бухгалтерського обліку по кожному прийому і для кожного об'єкта обліку.
5. Відбір способів ведення бухгалтерського обліку, придатних для використання підприємством.
6. Оформлення обраної облікової політики.
7. Заключний етап - контроль впровадження та використання, виявлення при необхідності недоліків та внесення змін.

Таким чином, облікова політика конкретного підприємства виливається в
Наказ про облікову політику, який повинен містити такі питання:
1. Теорія - включає принципи обліку, законодавчі акти, наукові положення конструювання підсистем обліку. Основним змістом цього розділу є визначення теоретичних основ бухгалтерського обліку

(предмет, метод, правила складання документів, регістрів, звітності), положення та нормативні акти з питань організації обліку в Україні.
2. Організація - визначає структуру бухгалтерії, розробку інструкцій, внутрішніх стандартів, спосіб ведення обліку, взаємодія бухгалтерії з управлінськими службами та інші аспекти діяльності облікового апарата.
3. Методика - включає принципи і правила отримання, обробки, фіксації, передачі інформації, оцінки, ведення рахунків, критеріїв розмежування основних засобів та МШП, нарахування амортизації, обліку ремонтів, оцінки запасів і готової продукції, списання витрат майбутніх періодів, визначення обсягу реалізації продукції, встановлення резерву сумнівних і безнадійних боргів, обліку і розподілу накладних витрат і включення їх до собівартості, утворення статутного капіталу, визначення результатів діяльності і т. д.
4. Технологія - передбачає використання таких елементів як план рахунків бухгалтерського обліку, форма бухгалтерського обліку, документообіг, організація внутрішнього контролю, порядок складання реєстрів обліку і форм фінансової звітності, проведення інвентаризації майна та зобов'язань.

Слід зазначити, що наказ про облікову політику - це не простоформальний документ, він повинен відображати реальний стан справ напідприємстві, тобто враховувати всі особливості у веденні обліку. Від того,наскільки правильно складений даний документ, залежить, чи будуть укінцевому підсумку сформовані показники фінансової звітності.

Аналізуючи наказ «Про організацію бухгалтерського обліку та обліковоїполітики »АТ« Норд », можна сказати, що він далекий від досконалості, хоча імістить ряд переваг. Так даний документ містить пункти з приводутермінів проведення інвентаризацій майна, а також осіб, які повинніздійснювати дану процедуру. Наказ обумовлює кордон суттєвостідля АТ «Норд» - у розмірі 1000 грн., встановлює тривалістьопераційного циклу для виробництва готової продукції, торгівлі покупнимитоварами. Також даний документ містить умови визнанняактивами основних засобів та малоцінних необоротних активів. У наказі «Проорганізації бухгалтерського обліку та облікової політики "відображається методоцінки запасів при їх вибутті: FIFO, а при деяких обставинах LIFO.
Також наказ містить умови віднесення дебіторської заборгованості досумнівної та порядок списання простроченої заборгованості до витрат.

Однак, як вже зазначалося вище, даний документ не позбавлений недоліків.
Наказ «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики» АТ «Норд»не досить докладно описує організацію обліку та облікову політикупідприємства. Так тут відсутній перелік прав та обов'язків головногобухгалтера, провідних спеціалістів та рядових бухгалтерів. У частині описуметодики обліку в наказі можна відзначити наступні недоліки: відсутнівідомості з приводу списання і розподілу транспортно - заготівельнихвитрат, хоча відповідно до діяльності АТ «Норд» вони повинні бути значні.
Також можна сумніватися в доцільності вибору податкового методунарахування амортизації основних засобів, тому що його не можна назватинайкращим, тим більше він не може підходити підприємствам, що використовуютьновітні технології, які можуть швидко застарівати, а отже вимагаютьприскореної амортизації.

Всі вище перераховані недоліки в основному документі,характеризує особливості ведення бухгалтерського обліку та складаннязвітності можуть свідомо привести до перекручування даних, які відображаються уфінансової звітності, що може негативно позначитися на станіпідприємства. Тому наказ «Про організацію бухгалтерського обліку та обліковоїполітики »має постійно удосконалюватися і змінюватися відповідно до новихвимогам до організації обліку та складання звітності, а нелистуватися з року в рік без змін. Наказ не повинен бути простоформальним документом, він повинен бути основою всього обліку на підприємстві.
3. Поняття документування і організації документообігу на АТ «Норд», і їх вплив на формування показників фінансовой звітності.

3.1. Загальні принципи

Процес документування - сукупність технічних і методичнихприйомів створення документа. Документування є першим етапомбухгалтерського обліку, який включає в себе реєстрацію та фіксаціюінформації про факти, операції, процеси, її обробку та узагальнення.
Документування є підставою для складання фінансової звітності,яке є останнім етапом бухгалтерського обліку, тобтопідсумовує всю діяльність підприємства.

АТ «Норд» при складанні документів керується Законом України
«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а також положенням № 88 «Продокументальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку ». Згіднопринципом повного відбиття первинними бухгалтерськими документами повинніоформлятися всі без винятку операції, які підлягають обліку. Первиннідокументи повинні бути складені в момент здійснення операції, а якщоце неможливо - безпосередньо після її закінчення. Керівникпідприємства повинен забезпечувати фіксування фактів здійснення всіхгосподарських операцій, які були проведені, у первинних документах івиконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірнихвимог головного бухгалтера або іншої особи, але якого покладеновідповідальність за ведення бухгалтерського обліку щодо порядкуоформлення та подання для обліку документів. Даний аспект на АТ
«Норд» закріплюється в наказі про облікову політику і говорить: «Спеціалістамцехів, відділів і служб неухильно виконувати вимоги працівниківбухгалтерії щодо дотримання порядку оформлення первинних документів та строкуподання їх до звіту. За порушення вимог бухгалтерів,несвоєчасне складання документів і звітів та недостовірністьвідображення в них даних, залучати фахівців до дисциплінарноївідповідальності. У випадках, якщо документ складений з порушеннямзаконодавчих вимог, або взагалі не складений, або відсутність такогодокумента спричинило за собою застосування фінансових санкцій до підприємства, тоадміністрація має права вирішувати питання про майнову відповідальністьпрацівника ». Слід сказати, що даний пункт у наказі про облікову політикидисциплінує працівників АТ «Норд» та сприяє зниженню ризику спотворенняпоказників фінансової звітності.

Важливим моментом в організації обліку на підприємстві євстановлення графіка документообігу. Тому що відсутність такого призведе дохаосу при веденні бухгалтерського обліку і спотворення фінансової звітності.
Під документообігом розуміють організовану систему створення, перевірки таобробки первинних документів у бухгалтерському обліку з моменту їх створеннядо передачі в архів. Розробка механізму управління документообігомзабезпечує:
- Стабільність роботи бухгалтерської служби;
- Чіткість руху та оперативність обробки документів;
- Своєчасність прийняття управлінських рішень.

Неправильно ж організований документообіг може призвести донегативних наслідків на підприємстві, а саме:
- Несвоєчасна доставка звітної інформації (документів);
- Непрогнозованість маршруту руху звітних та управлінських документів;
- Відсутність відповідальних внаслідок незакріпленого документів за відповідними працівниками;
- Неможливість прийняття рішень без залучення додаткової інформації
(яка не міститься в документах).

Кожна господарська операція, яка здійснена на підприємстві,повинна бути відображена в бухгалтерському обліку. У зв'язку з тим, що документиоформляють працівники, які здійснюють господарські операції (далеко незавжди бухгалтера), на підприємстві необхідно чітко розмежувативідповідальність за оформлення та надання первинних документів домісцями їх обробки та збереження.

Для того щоб спроектувати систему документообігу, необхідновстановити порядок створення та утворення цих документів, а також визначитиколо осіб, відповідальних за їх заповнення або прийняття рішення по них.

Існують наступні етапи документообігу:
1) складання та оформлення документа;
2) прийняття документа бухгалтерією (обліковим центром підприємства);
3) рух документів по відділах і робочих місцях до бухгалтерії (обліковому центру), їх обробка та використання для бухгалтерських записів;
4) передача документів операторам засобів обчислювальної техніки

(машінноучетние станції) і повернення їх назад (при ручному веденні бухгалтерського обліку);
5) передача документів до архіву.

Порядок документообігу залежить від характеру та особливостейгосподарських операцій та їх облікового оформлення, а також від структурипідприємства і його облікового апарату. Такий порядок розробляєбухгалтерська служба підприємства і затверджує керівник підприємства привизначенні облікової політики підприємства.

Графік документообігу - це затверджений порядок обробкиінформації, відображеної в первинних документах, який регламентує термінискладання, подання та обробки первинних документів; визначає перелікдокументів, час їх просування та обробки, порядок передачі документівпо інстанціях для обробки, термін надходження документів до бухгалтерії відкомірників, майстрів і т. д., термін обробки і проходження документіввсередині облікового відділу і закінчення всіх робіт за звітний період доскладання бухгалтерського балансу і звітності.

Графік документообігу розробляється головним бухгалтером,затверджується і вводиться в дію наказом керівника і єобов'язковим не тільки для облікових, але і для інших працівників, пов'язаних зпервинними документами і веденням обліку.

У наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики» АТ
«Норд» є пункт, який визначає наявність графіка документообігу,однак цей документ не є наказом, що може свідчити проте, що на АТ «Норд» графік документообігу формально задекларований, алефактично відсутня. Тому у світлі вище сказаного можна запропонуватиНаведемо приклад графіка документообігу, показаний у таблиці 3.1.

Працівники структурних підрозділів і функціональних служб маютьзаповнювати та надавати документи, які стосуються сфери їхдіяльності, згідно з графіком документообігу. З цією метою кожномувиконавцю повинні давати витяг із графіка, в якому визначаютьсяпервинні документи, терміни їх надання та підрозділи, в які їхнеобхідно надати.

З усього вище перерахованого можна зробити висновок, що документуванняє одним з головних етапів ведення бухгалтерського обліку, безприсутності цього елемента методу неможливо взагалі здійснювати веденнябухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

3.1. Документування нематеріальних активів

Обов'язковою ознакою нематеріального активу є відсутністьматеріальної форми по відношенню до будь-якого об'єкту, що приймає наоблік. Тим не менш, повинні бути документи, що ідентифікують його, тобтопідтверджують існування самого об'єкту та права підприємства на йоговикористання в тій чи іншій формі (див. Додатки).

До таких документів відносяться, перш за все, документи, якіописують нематеріальний актив або порядок його використання, а такождокументи, що підтверджують ті або інші майнові правапідприємства.

Зарахування нематеріального активу на баланс здійснюється напідставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку НМА. Уакті, зокрема, повинні бути вказані:
- Назва підприємства;
- Назва об'єкту нематеріальних активів;
- Його коротка характеристика;
- Структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде використовуватись;
- Спосіб придбання нематеріального активу;
- Строк корисного використання;
- Перелік документації, що свідчить про придбання (створення) нематеріального активу; висновок
- Комісії з обгрунтування терміну корисного використання НМА;
- Відомості про матеріальні носії, на яких НМА був отриманий.

Права на «ноу-хау" виділені в особливу групу нематеріальних активів,
Для того, щоб можна було враховувати «ноу-хау" як об'єкти нематеріальнихактивів, необхідна наявність наступних
- Документів: документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;
- Актів приймання-передачі для обліку введення об'єктів в експлуатацію;
- Положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;
- Наказів про віднесення конкретних об'єктів до «ноу-хау»;
- Протоколів визначення строків корисного використання об'єктів "ноу-хау».

Для документування операцій з обліку нематеріальних активіввикористовують типові форми документів для обліку основних засобів, до якихдодаються документи, що описують сам об'єкт або порядок йоговикористання, а також документи, що підтверджують ті чи іншімайнові права підприємства. Наприклад, у випадку придбання будь-якихавторських прав відображення їх в обліку може бути здійснене лише напідставі договору з юридичною або фізичною особою - продавцем цихавторських прав.

Документальне оформлення в обліку надходження нематеріальних активівзалежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у третіхосіб (рис. 3.1):

Рисунок 3.1 Документальне оформлення нематеріальних активів

4. Аудит нематеріальних активів

4.1. Загальні положення

Метою аудиту нематеріальних активів є формування думки проступеня достовірності бухгалтерської звітності по розділу нематеріальнихактивів і встановлення відповідності застосовуваної в організації методикиобліку та оподаткування операцій з нематеріальними активами чинним в
Україні нормативним документам.

В ході аудиту НМА перевіряються:
1) постановка контролю наявності НМА (правильність віднесення об'єкта до нематеріальних активів; перевірка наявності та правильності документального оформлення операцій; правильність оцінки НМА; інвентаризація НМА; відповідність звітності даним синтетичного й аналітичного обліку);
2) ведення синтетичного обліку, оподаткування операцій з надходження і вибуття НМА (відображення операцій надходження і вибуття НМА в регістрах синтетичного обліку; питання оподаткування операцій під час вступу та вибуття НМА);
3) нарахування та відображення в обліку амортизації за НМА (обгрунтованість встановлення строку корисного використання; правомірність та обгрунтованість використовуваних способів нарахування амортизації; правильність розрахунків амортизаційних відрахувань; відображення амортизаційних відрахувань в обліку).

Отримання достатніх доказів дозволяє аудитору датинезалежну оцінку стану обліку НМА та виявити порушення і відступи відчинного законодавства і встановлених правил.

Інформаційна база, яка використовується аудитором при перевірцінематеріальних активів, включає:
- Основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку та оподаткування нематеріальних активів;
- Положення про облікову політику підприємства;
- Регістри синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів, які використовуються в організації;
- Первинні документи з відображення операцій з нематеріальними активами;
- Бухгалтерську звітність.

Аудитор знайомиться з основними положеннями облікової політикиорганізації, що розкривають методологію обліку нематеріальних активів:
- Способами нарахування амортизаційних відрахувань (у цілому або за кожним видом нематеріальних активів);
- Переліками об'єктів нематеріальних активів, за якими не проводиться нарахування амортизації;
- Затвердженими організацією формами первинних документів для обліку нематеріальних активів;
- Термінами проведення інвентаризації нематеріальних активів;
- Документообігом з обліку НМА;
- Переліком рахунків і субрахунків, що використовуються для обліку операцій з нематеріальними активами.

Для перевірки операцій з НМА використовуються регістри синтетичного іаналітичного обліку в залежності від застосовуваних форм обліку.

4.2. Перевірка контролю за наявністю НМА

Оскільки кількість операцій з нематеріальними активами напідприємстві, як правило, трохи, перевірку правильності віднесенняоб'єктів до нематеріальних активів доцільно проводити суцільнимспособом.

Перевіряючи правильність віднесення об'єктів обліку до нематеріальнихактивів, слід враховувати, що права та інші нематеріальні активи можутьпридбаваються підприємством тільки в результаті укладення цивільно -правових договорів і регулюються відповідним законодавством.

Придбання існуючого НМА можливе на підставі:
- Авторського договору про використання твору;
- Ліцензійного договору;
- Договори про передачу «ноу-хау»;
- Установчого договору.

Створення нематеріального активу здійснюється в рамках
- Договору про створення твору;
- Договору про виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (договір на виконання НДДКР);
- Договору про створення (передачі) науково-технічної продукції.

Поряд з перевіркою договорів, аудитор здійснює перевіркудокументального оформлення прийняття об'єкта нематеріальних активів до обліку
- Складання акту приймання-передачі та картки обліку нематеріальних активів
(правильність заповнення обов'язкових реквізитів, зазначення терміну корисноговикористання, дати прийому до обліку (введення в експлуатацію), описоб'єкта; відображення первинних документів у регістрах бухгалтерського обліку).

Після перевірки юридичного оформлення договорів і первиннихдокументів, аудитор проводить арифметичну перевірку первісноївартості нематеріальних активів (їх оцінки).

До складу фактично здійснених витрат з придбання НМАвключаються, зокрема, витрати на придбання самого об'єкта,комісійні винагороди (вартість послуг) та інші витрати, пов'язані зпридбанням нематеріальних активів.

Для здійснення внутрішнього контролю наявності та фактичногоіснування нематеріальних активів в організації має здійснюватисяінвентаризація нематеріальних активів.

Інвентаризація нематеріальних активів проводиться на підставі наказукерівника про проведення інвентаризації, інвентаризаційного опису,регістрів синтетичного обліку по рахунку 12 "Нематеріальні активи", Головноюкниги.

За даними інвентаризаційної відомості перевіряється правильністьоформлення інвентаризаційних описів, наявність зазначених первиннихдокументів, що підтверджують права організації на використаннянематеріального активу, правильність та відповідність відображення НМА ввідомості і регістрах синтетичного обліку та Головної книги.

Використовуючи процедуру простежування, аудитор проводить перевіркутотожності
- Показників звітних форм по нематеріальних активів;
- Даних звітності та Головної книги;
- Показників Головної книги і регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Результати перевірки включаються у відповідний розділ звіту порезультатами аудиторської перевірки.

4.3. Перевірка правильності синтетичного обліку надходження і вибуття
НМА

У ході перевірки встановлюється, що операції придбаннянематеріальних активів відображені в обліку відповідно до вимогнормативних документів з бухгалтерського обліку та законодавстваоподаткуванню.

Методика відображення операцій надходження нематеріальних активів залежитьвід джерела їх надходження.

Перевіряється складу витрат, що включаються до інвентарну вартістьнематеріальних активів, їх зв'язок зі створенням даного об'єкта.

Перевірку методики відображення операцій з вибуття нематеріальних активівдоцільно проводити суцільним способом.

4.4. Перевірка правильності нарахування та відображення в обліку амортизаціїпо НМА

При перевірці нарахування амортизації та віднесення амортизаційнихотчіс?? еній на собівартість, аудитор повинен отримати докази, щонематеріальні активи використовуються у виробничій діяльності,приносять доходу і не належить до тієї категорії нематеріальних активів, заяким не проводиться погашення вартості відповідно до чинногозаконодавством.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів представляютьсобою оціночну величину, яка базується на передбачуваному періодікорисного використання. Тому аудитор повинен перевірити відповідністьвстановлених строків корисного використання та норм амортизаційнихвідрахувань до вимог чинного законодавства.

Для проведення перевірки використовуються інвентарні картки та первиннідокументи, що послужили підставою для прийняття до обліку об'єктунематеріальних активів.

Нарахування бухгалтерської амортизації по об'єктах НМА, отриманим задоговором дарування і безоплатно у процесі приватизації, набутим звикористанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів (в частинівартості, що припадає на величину цих коштів), супроводжуєтьсяпаралельним нарахуванням доходу в сумі нарахованої амортизації.

По об'єктах, по яких проводиться нарахування амортизаційнихвідрахувань, аудитор перевіряє:
1) чи відповідає використовуваний спосіб нарахування амортизації облікову політику організації;
2) чи забезпечує обраний спосіб нарахування амортизації правильне перенесення вартості об'єктів нематеріальних активів на рахунку обліку витрат виробництва протягом строку корисного використання.

Для цілей бухгалтерського і податкового обліку організація можевикористовувати прямолінійний метод амортизації, однак у податковому обліку термінвикористання НМА не може перевищувати 10 років, а в бухгалтерському обліку - 20років.

За результатами відхилень аудитор проводить аналіз по найбільшістотним відхиленням і оцінює вплив відхилень на достовірністьзвітності.

Аудитор повинен також перевірити, чи проводиться нарахування амортизаціїщомісячно в бухгалтерському обліку та щоквартально - в податковому.

Нарахована амортизація по нематеріальних активів відображається закредитом рахунка 133 "Амортизація нематеріальних активів" у кореспонденції здебетом рахунків витрат:
- 23 «Виробництво» - для НМА, що використовуються при виробництві конкретного виду продукції;
- 91 «Загальновиробничі витрати» - для НМА, що використовуються в загальновиробничих цілях;
- 92 «Адміністративні витрати» - для НМА, що використовуються в загальногосподарських цілях;
- 93 «Витрати на збут» - для НМА, що використовуються в збутових цілях;
- 94 «Інші витрати» - для НМА, що використовуються в соціальній сфері і т. д.

При проведенні аудиторської перевірки амортизаційних відрахувань,аудитор можуть використовувати і такі аналітичні процедури, як:
- Прогноз суми амортизаційних відрахувань шляхом підрахунку з використанням середньої норми амортизації та середньої вартості об'єктів нематеріальних активів;
- Порівняння сум нарахованої амортизації