ЗВІТ про прибутки та збитки:
ЙОГО ЗМІСТ, ТЕХНІКА СКЛАДАННЯ.
Зміст:
1. Загальні вимоги до складу бухгалтерської звітності організації.
2. Загальні вимоги до складу звіту про прибутки і збитки.
3. Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Техніка складання форми № 2 на прикладі ТОВ «Владстрой».
4. Складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» у складі річного звіту простого товариства.
5. ПБО 4/99 і зміни у формі № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
6. Список літератури.
7. Програми.
1. Загальні вимоги до складу бухгалтерської звітності організації
Відповідно до Федерального закону Російської Федерації «Пробухгалтерський облік »(прийнятий Державною Думою 23 лютого 1996,
Схвалений Радою Федерації 20 березня 1996 зі змінами на 23 липня
1998 року N 123-ФЗ) всі організації зобов'язані складати на основі данихсинтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність.
Склад бухгалтерської звітності організацій, виключаючи звітністьбюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їхструктурних підрозділів, які не здійснюють підприємницькоїдіяльності і не мають крім вибулого майна оборотів по реалізаціїтоварів (робіт, послуг), повинен в себе включати:
а) бухгалтерський баланс;
б) звіт про прибутки і збитки;
в) додатки до ним, передбачені нормативними актами;
г) аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерськоїзвітності організації, у випадку, якщо ця організація підлягаєобов'язковому аудиту відповідно до федеральних законів;
д) пояснювальну записку.
Виходячи з вимог Положення з ведення бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом
Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 N 34н,зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27.08.98 N
1598, Міністерство фінансів України затверджує формибухгалтерської звітності організацій та інструкції про порядок їх заповнення.
Згідно з федеральними законами право регулюваннябухгалтерського обліку може бути надано іншим органам, якістверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності таінструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним правовимактів Міністерства фінансів Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність повинна давати повне та достовірнеуявлення про майновий та фінансовому становищі організації, йогозміни, а також фінансові результати діяльності організації.
До складу бухгалтерської звітності організації повинні входитипоказники її діяльності структурних підрозділів - філій,представництв та інших, включаючи виділені на окремі баланси.
У бухгалтерській звітності використовується принцип послідовногозастосування від одного звітного періоду до іншого змісту і формибухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, інших звітів ідодатків.
Дані по числових показників у бухгалтерській звітності наводятьсямінімум за два роки - що передував звітному та звітний (крім звіту,складається за перший звітний рік).
При складанні звітності може скластися ситуація, коли дані заперіод, що передував звітному році, непорівнянні з даними зазвітний період. У цьому випадку, виходячи з правил, встановленихнормативними правовими актами, перші з названих даних підлягаютькоригуванню. У пояснювальній записці повинна бути розкрита кожнаістотна коректування зазначенням її причин.
2. Загальні вимоги до складу звіту про прибутки і збитки.
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітністьорганізації "ПБУ 4/96 * від 8 лютого 1996 регламентує змістзвіту про прибутки і збитки.
Звіт характеризує фінансові результати діяльності організації
(рахунок "Прибутки та збитки") за звітний період і повинен містити наступнічислові показники:
. Суму виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг за мінусом податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка)
. Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат)
. Комерційні витрати
. Управлінські витрати
. Прибуток/збиток від реалізації
. Відсотки до отримання
. Відсотки до сплати
. Доходи від участі в інших організаціях
. Інші операційні доходи
. Інші операційні витрати
. Прибуток/збиток від фінансово-господарської діяльності
. Інші позареалізаційні доходи
. Інші позареалізаційні витрати
. Прибуток/збиток звітного періоду
. Податок на прибуток
. Відволікання коштів
. Чистий прибуток/збиток звітного періоду
3. Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Техніка складання форми № 2 на прикладі ТОВ «Владстрой».
Наказ Міністерства Фінансів Російської Федерації від 12 листопада 1996 р. < br>№ 97 «Про річної бухгалтерської звітності організацій» зі змінами на 20Жовтень 1998 визначає порядок заповнення форми № 2 «Звіт про прибуткита збитки ».
Порядок складання форми № 2 проілюструємо на конкретному прикладі:
Підприємство - ТОВ« Владстрой »; основний вид діяльності - виконанняфункцій замовника-забудовника і ріелторська діяльність; крім того воноє учасником договору спільної діяльності, який веде спільні справи і,відповідно до Наказу Міністерства Фінансів Російської Федерації від 24грудня 1998 року N 68н «Про затвердження Вказівок про відображення вбухгалтерський облік операцій, пов'язаних зі здійсненням договорудовірчого управління майном, і Вказівок про відображення вбухгалтерський облік операцій, пов'язаних зі здійсненням договору простоготовариства », здійснює на окремому балансі облік майна тазобов'язань, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності.
Дані окремого балансу в баланс організації - товариша, що ведезагальні справи, не включаються.
Учасники договору простого товариства представляють бухгалтерськузвітність у загальновстановленому порядку з урахуванням фінансових результатів,отриманих за договором простого товариства. Для цього перед складаннямі затвердженням у встановленому порядку бухгалтерської звітності товаришівнеобхідно розглянути підсумки фінансово-господарської діяльності зазвітний рік і розподілити відповідно до умов договору простоготовариства отримані фінансові результати.
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ «Владстрой» ведеться звикористанням персональних комп'ютерів і програми «1-С Бухгалтерія»,облікові регістри, що використовуються для складання звітності - це карткирахунків, оборотно-сальдові відомості по рахунках, аналіз рахунків і т.д.
На вимогу податкової інспекції звіт складений у рублях.
За статтею 010 "Виручка (нетто) від реалізації товарів , продукції,робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів іаналогічних обов'язкових платежів) "показується виручка від реалізаціїготової продукції (робіт, послуг), від продажу товарів і т. п., що враховуєтьсяна рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" для визначенняфінансових результатів від реалізації, виходячи з допущення тимчасовоївизначеності фактів господарської діяльності.
До обов'язкових платежах, які відповідно до встановленогопорядком виключаються з виручки, зокрема, відносяться експортні мита,суми податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів тощо
Якщо договором передбачено момент переходу права власності відорганізації до покупця (замовника) на продукцію (товари), а також ризикуїї випадкової загибелі після моменту надходження грошових коштів в оплатувідвантаженої продукції на розрахунковий рахунок організації або в касу, абозаліку взаємних вимог за розрахунками, то виручка від реалізації такоїпродукції (товарів) включається до Звіту про прибутки і збитки на датунадходження грошових коштів (заліку). Аналогічний порядок застосовується ущодо виконаних робіт, наданих послуг.
При договорі міни виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)відображається в бухгалтерському обліку організацій, що виступають за договором уяк покупці, одночасно після виконання обома сторонамизобов'язань передати відповідні товари.
У разі реалізації товарів за договорами комісії або доручення (крімроздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонної торгівлі) за участюв розрахунках в бухгалтерському обліку комітента (довірителя) виручка відреалізації товарів відображається за часом одержання повідомлення комісіонераабо повіреного про відвантаження товарів покупцеві (замовнику). При цьому часодержання повідомлення не повинно перевищувати розумний термін проходження такихдокументів.
ТОВ «Владстрой» здійснює два види діяльності, що оподатковуютьсяна прибуток за різними ставками, отже, облік виручки та витрат за цимивидами діяльності ведеться окремо, а у формі № 2 вони підсумовуються.
(Додаток 1)
Дані по рядку 010 = 647707 крб. беруться з аналізу рахунку
46 (Додаток 2,3,4):
оборот за кредитом рахунка 46 -784839.40 руб. за мінусом ПДВ - 129536.05руб. (Дт 46 Кт 68.2), мінус збитки від основної діяльності 7596.30 руб.
(Дт 46 Кт 80.01).
За статтею "Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг"
(рядок 020) відображаються:
організацією, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт інаданням послуг - витрати, пов'язані з виробництвом продукції, виконаннямробіт, наданням послуг (без урахування сум, що відображаються за статтею
"Управлінські витрати"), що відносяться до реалізованої продукції (робіт,послуг). Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок
37 "Випуск продукції (робіт, послуг)", сума перевищення фактичноївиробничої собівартості випущеної з виробництва продукції,зданих робіт та наданих послуг над нормативної (планової) їхсобівартістю, списана відповідно до встановленого порядку в дебетрахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", включається в дані рядка
020. У випадку, коли фактична виробнича собівартість нижчанормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення зменшуєдані по рядку 020;
організацією, зайнятої в торговій, постачальницької, збутової діяльностіі громадському харчуванні - купівельна вартість товарів, виручка від реалізаціїяких відображена по рядку 010 форми N 2
організацією - професійним учасником ринку цінних паперів --покупна (облікова) вартість цінних паперів, виручка від реалізації якихвідображена по рядку 010 форми N 2.
При визначенні собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)необхідно керуватися Положенням про склад витрат по виробництву іреалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції
(робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів,що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою
Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. N 552 (з урахуваннямвнесених до нього змін і доповнень), типовими методичнимирекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартостібудівельних робіт, продукції (робіт, послуг) у сільському господарстві та науково -технічної продукції, а також галузевими інструкціями з питаньпланування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт,послуг).
Підприємство ТОВ «Владстрой» надає послуги замовника-забудовника,отже, у рядку 020 відображає собівартість даних послуг, а поріелторської діяльності - собівартість ріелторських послуг. Дані отримуємоз аналізу рахунку 46 (Додаток 2,3,4): дебетовий оборот рахунку 46 вкореспонденції з кредитом рахунків 20.01 - собівартість послуг замовника -забудовника - 366476.72 руб., 20.02 - собівартість ріелторських послуг -
6693 руб., 20.6 - собівартість ріелторських послуг на рекламу понадвстановленого законом нормативу - 3512.25 руб. Сума відображена по рядку
020 -376944 руб.
По статті "Комерційні витрати" (рядок 030) відображаються:
організацією, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт інаданням послуг, - витрати зі збуту, що обліковуються на рахунку 43 "Комерційнівитрати "і відносяться до реалізованої продукції (робіт, послуг);
організацією, зайнятої в торговій, постачальницької, збутової та іншоїпосередницької діяльності, - витрати обігу, що обліковуються на рахунку 44
"Витрати обігу" і що припадають на продані товари.
ТОВ «Владстрой» цього рядка звіту не заповнює, так як незаймається постачальницької, збутової, торговельною діяльністю і в обліку рахунок
44 не використовує.
За статтею "Управлінські витрати" (рядок 040) відображаються суми,враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" відповідно довстановленим порядком і списуються з нього при визначенні фінансовихрезультатів безпосередньо на дебет рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт,послуг )".
Організацією - професійним учасником ринку цінних паперів заданій статті відображається сума витрат з її діяльності.
У випадку, якщо організацією не прийнятий в облікову політику порядоксписання загальногосподарських витрат безпосередньо на дебет рахунку 46
"Реалізація продукції (робіт, послуг)", то частка їх, що відноситься дореалізованої продукції (робіт, послуг), відображається за статтею
"Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг".
У Звіті про прибутки і збитки ТОВ «Владстрой» даний рядокпрокреслюються так як в облікову політику підприємства не передбаченосписання загальногосподарських витрат безпосередньо на рахунок 46.
За статтями "Відсотки до одержання" (рядок 060) і "Відсотки до сплати"
(рядок 070) відображаються суми належних (підлягають) відповідно додоговорами до отримання (до сплати) дивідендів (відсотків) за облігаціями,депозитах і т. п., що враховуються відповідно до правил бухгалтерськогообліку на рахунку 80 "Прибутки та збитки", суми, що належать від кредитнихорганізацій за користування залишками коштів, що знаходяться на рахункахорганізації.
У рядку 060 «Звіту про прибутки і збитки» ТОВ «Владстрой" відображаютьсявідсотки, нараховані банками за користування залишками грошових коштів,що знаходяться на рахунках організації. Для формування даних по цьому рядкузвіту використовуємо дані з аналізу рахунку 80.04 «Відсотки доотриманню »(Додаток 6), сума відображена по цьому рядку - 35 руб.
(кредитовий оборот рахунка 80.04 в кореспонденції з дебетом рахунка 51).
За статтею "Доходи від участі в інших організаціях" (рядок 080)відображаються доходи, що підлягають одержанню від участі у спільнійдіяльності без створення юридичної особи (за договором простоготовариства), доходи, що підлягають одержанню організацією, яка маєфінансові вкладення в цінні папери інших організацій, по акціях по термінувідповідно до установчих документів,
ТОВ «Владстрой» є учасником договору спільної діяльності;за умовами договору ТОВ «Владстрой» отримує 85% прибутку, утвореної врезультаті здійснення спільної діяльності. Для визначення суми,що відображається по рядку 080, використовуємо дані аналізу рахунку 80.05 (Додаток
7) - величина прибутку, отриманого в результаті здійснення спільноїдіяльності, дорівнює 44348 руб. (кредитовий оборот рахунка 80.05 вкореспонденції з дебетом рахунка 78.03).
За статтями "Інші операційні доходи" (рядок 090) та "Іншіопераційні витрати "(рядок 100) відображаються дані по операціях,пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів,грошових коштів, цінних паперів і т. п.). До них відносяться: реалізація основних коштів і іншого майна списання основних засобів з балансу внаслідок морального зносу здача майна в оренду зміст законсервованих виробничих потужностей та об'єктів анулювання виробничих замовлень (договорів) припинення виробництва, що не дав продукції.
При цьому доходи, що приєднуються по цих операціях, і витрати, пов'язаніз одержанням цих доходів, показуються по рядках 090 і 100 розгорнуто. Увипадку отримання компенсації на утримання законсервованихвиробничих потужностей і об'єктів, за анульованими виробничимзамовленням (договорами), закритій виробництву, не який дав продукцію,відповідні суми відображаються за статтею "Інші операційні доходи".
В разі вибуття амортизується майна по рядку 100 відображаютьсяйого залишкова вартість, а також витрати, пов'язані з вибуттям майна.
КрОмі того, у складі операційних доходів і витрат відображаютьсярезультати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких вираженав іноземній валюті (курсові різниці), виробленої відповідно додіючого порядку, витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів
(оплата консультаційних та посередницьких послуг, депозитарних послуг і т.п.), а також сума належних до сплати окремих видів податків і зборівза що відносяться на фінансовий результат відповідно до встановленогозаконодавством України порядком.
Дані по операційних доходів відображаються за мінусом сум податку надодану вартість і інших аналогічних обов'язкових платежів,відображених на рахунках 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", 48
"Реалізація інших активів" і 80 "Прибутки та збитки".
За терміні 100 у формі № 2 ТОВ «Владстрой" відображаються податки, що відносятьсяна фінансовий результат діяльності підприємства; для визначення суми,що відображається по рядку 100, використовуємо дані з аналізу рахунку 80.08
(Додаток 8). Загальна сума податків - 51121 руб. (дебетовий оборот рахунка
80.08 в кореспонденції з кредитом рахунка 68); вона складається з:
Податку на утримання житлового фонду та об'єктів соцкультсфкри - 9716 руб.;
Податку на оснащення закладів охорони здоров'я медичним обладнанням -
130 руб.;
Податку на майно - 39483 руб.
Податку на потреби освітніх установ - 1792 руб.
За статтями "Інші позареалізаційні доходи" (рядок 120) та "Іншіпозареалізаційні витрати "(рядок 130) показуються результати відоперацій, що не знайшли відображення в попередніх статтях форми N 2 "Звіт проприбутки і збитки ".
За статтею" Інші позареалізаційні доходи ", зокрема, відображаютьсякредиторської і депонентської заборгованості, по якій строк позовної давностіминув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаноїв минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені абовизнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій запорушення договорів, а також суми, що належать до відшкодування заподіянихзбитків у зв'язку з порушенням договорів; суми страхового відшкодування тапокриття з інших джерел збитків від стихійних лих, пожеж,аварій, інших надзвичайних подій; прибуток минулих років, виявлена взвітному році; зарахування на баланс майна, що опинився в надлишку порезультатами інвентаризації, сумові різниці, що виникають при здійсненнірозрахунків відповідно до укладених договорів в рублях у сумі,яка визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовнихгрошових одиницях, і т.п.
За статтею "Інші позареалізаційні витрати" показуються суми уцінкивиробничих запасів, готової продукції і товарів відповідно довстановленим порядком; збитки від списання дебіторської заборгованості, заякої термін позовної давності минув; борги, нереальні для стягнення;присуджені або визнані організацією штрафи, пені, неустойки та іншівиди санкцій за порушення договорів, а також щодо відшкодування завданихзбитків; збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році;втрати від стихійних лих, збитки в результаті пожеж, аварій, іншихнадзвичайних подій; збитки від списання раніше присуджених боргів порозкраданням, за якими виконавчі документи повернуті судом у зв'язку знеспроможністю відповідача; збитки від розкрадань матеріальних та іншихцінностей, винуватці яких за рішеннями суду не встановлені; судовівитрати, сумові різниці, що виникають при здійсненні розрахунків увідповідно до укладених договорів в рублях у сумі, що визначається заофіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиницях, ітощо
У рядку 120 форми № 2 ТОВ «Владстрой" відображається сума прибуткуминулих років, виявлена у звітному році в сумі 55873 руб. (Вщо передує звітному році була завищена собівартість на суму 55873руб., у звітному році підприємством були внесені виправлення в бухгалтерськийоблік і звітність), і сума заниженої прибутку виявлена за результатамиперевірки ДПІ на суму 19034 руб. Всього на суму 74907 рублів (кредитовийоборот рахунку 80.14 у кореспонденції з дебетом рахунка 88.4). Дані дляформування цього рядка балансу беремо з картки та аналізу рахунку
80.14. (Додаток 9,10)
За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) відображається сума податку наприбуток (доход), обчислена організацією відповідно до встановленогозаконодавством, що підлягає перерахуванню до бюджету за рахунок прибутку впорядку її розподілу і врахована на рахунку 81 "Використання прибутку".
У рядку 150 відображаємо податок на прибуток в сумі 116645 крб. Дані длязаповнення цього рядка звіту беремо з аналізу рахунку 81.1 (Додаток 11)
Це обороти за дебетом рахунка 81.1 в кореспонденції з кредитом рахунка 68.4
(119444 крб.) За мінусом обороту за дебетом рахунка 68.4 в кореспонденції зрахунком 81.1 (2799 руб .).
За статтею "відволікання коштів" (рядок 160) наводиться врахована вПротягом звітного року за дебетом рахунка 81 "Використання прибутку" суманалежних платежів до бюджету за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженніорганізації.
Для заповнення рядка 160 звіту використовуємо аналіз рахунку 81.2
(Додаток 12). У цьому рядку відображаються: пені за несвоєчасну сплату внесків до позабюджетних фондів
(Державний Пенсійний фонд і фонд обов'язкового медичногострахування) - 1042 руб. (дебетовий оборот по рахунку 81.2 в кореспонденціїз кредитом рахунка 51). штрафних санкцій по акту документальної перевірки ДПІ - 38734 руб.
(дебетовий оборот по рахунку 81.2 в кореспонденції з кредитом рахунка 68.12
«Фінансові санкції до бюджету»). штрафні санкції за актом документальної перевірки пенсійного фонду -
400 руб. (дебетовий оборот рахунка 81.2 в кореспонденції з кредитом рахунка
69.2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення »).
Всього на суму 40176 руб.
При заповненні рядків 050, 110, 140 і 170 Звіту про прибутки та збиткисума збитку відображається зі знаком мінус.
Графа 4 заповнюється з урахуванням вимог, викладених у Положенні побухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/96),затвердженому наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 8Лютий 1996 N 10, і в ній показуються суми відповіднихпоказників річної бухгалтерської звітності за попередній рік з урахуваннямвиробленої реорганізації організації.
Графа 4 заповнена за даними річного звіту ТОВ «Владстрой» за 1997рік.
4. Складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» у складі річного звіту простого товариства.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із здійсненням спільноїдіяльності, ведеться організацією відповідно до вказівок, викладенихв листі Мінфіну Росії від 24 січня 1994 р. N 7 "Про відображення вбухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із здійсненнямспільну діяльність ". При користуванні зазначеним листом слідвраховувати наказ Мінфіну Росії від 28 липня 1995 р. N 81 "Про порядоквідображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з введенням вдію першої частини Цивільного кодексу Російської Федерації ",який передбачає, що розрахунки по грошових та майнових внесківучасників договору про спільну діяльність та іншими операціями поспільну діяльність здійснюються через рахунок 78 "Розрахунки з дочірніми
(залежними) товариствами ", субрахунок" Розрахунок за договором про спільнудіяльності ".
ТОВ« Владстрой »є учасником спільної діяльності, який ведеспільні справи. Воно веде бухгалтерський облік і складає бухгалтерськузвітність за операціями, пов'язаними із здійсненням спільноїдіяльності. Складаються всі форми звітності, в тому числі і звіт проприбутки і збитки.
Розглянемо порядок складання звіту про прибутки і збитки відспільної діяльності.
Основними видами діяльності простого товариства є: будівництво, здійснюване господарським способом; послуги, які здійснюються стороннім організаціям; реалізація будівельних матеріалів на сторону.
У рядку 010 «Виручка (нетто) від реалізації товарів, робіт, послуг (замінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язковихплатежів) »форми № 2« Звіт про прибутки і збитки "відображається сумакредитового обороту по рахунку 46 - 1924825 руб. за мінусом ПДВ - 302769руб., мінус оборот за кредитом рахунка 46 в кореспонденції з рахунком 80.01
(збиток від основної діяльності) - 652 руб., мінус ПДВ по реалізованих аленеоплаченим матеріалами - 17926 руб. Всього 1605804 руб. Дані беремо заналізу рахунку 46 (Додаток 13,14,15,16).
У рядку 020 «Собівартість реалізації товарів, робіт, послуг»відображається собівартість наданих послуг - 1230395 руб. (дебетовий оборотрахунку 46 в кореспонденції з кредитом рахунка 20) та реалізовані товари закупівельної вартості - 324729 руб. (обороти за дебетом рахунка 46 вкореспонденції з кредитом рахунка 41); Всього 1555124 руб. Дані длязаповнення цього рядка визначаються з аналізу рахунку 46 (Додаток
14,15,16).
У рядку 030 «Комерційні витрати» відображаємо комерційні витрати,пов'язані з реалізацією, що припадають на реалізований товар - 1106 руб.
(дебетовий оборот рахунка 46 в кореспонденції з кредитом рахунка 44). Даніз аналізу рахунку 46 (Додаток 14,16).
По стр. 060 «Відсотки до отримання» - відсотки по позиці,наданої фізичній особі - 179 руб. (кредитовий оборот по рахунку
80.04 в кореспонденції з дебетом рахунка 73), за мінусом ПДВ 30 руб.
(дебетовий оборот рахунка 80.04 в кореспонденції з кредитом рахунка 68.2).
Всього 149 руб. Дані беремо з аналізу рахунку 80.04 «Відсотки отримані»
(Додаток 20)
У рядку 090 «Інші операційні доходи" відображаються: доходи від реалізації цінних паперів (векселів Ощадбанку і ФАКБ МІнБ) -
332037 руб.; Кредитовий оборот рахунку 48 в кореспонденції з дебетом рахунка
60 - 162037 руб. (банківськими векселями проведений розрахунок з підрядниками),в кореспонденції з дебетом рахунка 78.03 - 125000 руб. (банківські векселібули пред'явлені банку емітенту для їх погашення, грошові коштиотримані на р/рахунок), в кореспонденції з дебетом рахунка 61 - 45000 (векселемвидано аванс на придбання матеріалів). дохід від реалізації права розпорядження квартирою - 228439 руб.
Кредитовий оборот по рахунку 48 в кореспонденції з дебетом рахунка 76 - 229476руб. (виручка від реалізації права розпорядження квартирою), за мінусомдебетового обороту по рахунку 48 в кореспонденції з кредитом рахунка 68.2 -
1037 руб. (ПДВ при реалізації права розпорядження квартирою) позитивні курсові різниці - 269 руб.
дані для заповнення цього рядка беремо з аналізу рахунку 48
(Додаток 17), 80.07 «Курсові різниці» (Додаток 21) та картки рахунку
48 (Додаток 18).
У рядку 100 «Інші операційні витрати» відображаємо:
витрати пов'язані з придбанням реалізованих цінних паперів - 332037руб. (оборот за дебетом рахунка 48 в кореспонденції з кредитом рахунка 58.1).
витрати на придбання права розпорядження квартирою - 225248 руб.
Дебетовий оборот рахунку 48 в кореспонденції з кредитом рахунка 04.5 - 223947руб. (балансова вартість права розпорядження квартирами) плюс дебетовийоборот рахунку 48 в кореспонденції з кредитом рахунка 76 - 1301 руб. (витратипов'язані з реалізацією права розпорядження квартирою - оформлення договорукупівлі-продажу в БТІ).
Податки, що відносяться на фінансовий результат:
податок на утримання житлового фонду та об'єктів соцкультсфери - 1091руб. (дебетовий оборот рахунка 80.08 в кореспонденції з рахунком 68).
Дані для заповнення цього рядка беремо з аналізу та картки рахунку 48
(Додатки 17,18) та аналізу рахунку 80.08 (Додаток 22).
У рядку 120 «Інші позареалізаційні доходи» відображені:
прибуток минулих років, виявлена у звітному році в сумі 20861 руб.
(відсотки за позичковим договору за рік, що передує звітному, які небули нараховані в строк). Дані беремо з аналізу рахунку 80.14 (Додаток
24). Кредитовий оборот - 25034 руб. за мінусом ПДВ (обороти за дебетом рахунка
80.14 в кореспонденції з кредитом рахунка 68.2 - 4173 руб.)
штрафні санкції за порушення умов господарського договору,отримані від постачальників - 2270 руб. Дані беруться з аналізу рахунку 80.12
(Додаток 23) Кредитовий оборот - 2724 руб. за мінусом дебетового оборотурахунку 80.12 у кореспонденції з рахунком 68.2 - 454 руб. (ПДВ)
Всього по рядку 120 - 23131 руб.
У рядку 130 «Інші позареалізаційні витрати» відображені:
санкції, сплачені за порушення господарських договорів постачальникам
-97163 Руб. Дані беруться з аналізу рахунку 80.19 (Додаток 25) --дебетовий оборот.
збитки минулих років, виявлені у звітному році - 1740 руб. (Витратипов'язані на оформлення в БТІ квартири, реалізованої на рік,що передує звітному, не були віднесені на витрати у зв'язку з реалізацієюцієї квартири). Дані з аналізу рахунку 80.20 (Додаток 26) - дебетовийоборот.
5. ПБО 4/99 і зміни у формі № 2 «Звіт про фінансові результати»
Наказом Мінфіну Росії введено в дію нове Положення побухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99),яка набирає чинності з 1 січня 2000 року.
У формуванні форми № 2 «Звіт про фінансові результати» відбулисянаступні зміни:
а) всі доходи організації підрозділяються на надзвичайні та звичайні.
б) склад звіту про прибутки та збитки підприємства з 01.01.2000г.повинен містити бути наступним:
. виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків і платежів (нетто виручка);
. собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);
. валовий прибуток;
. комерційні витрати;
. управлінські витрати;
. прибуток (збиток) від продажів;
. відсотки до одержання;
. відсотки до сплати;
. доходи від участі в інших організаціях;
. інші операційні доходи;
. інші операційні витрати;
. позареалізаційні доходи;
. позареалізаційні витрати;
. прибуток (збиток) до оподаткування;
. податок на прибуток і інші аналогічні обов'язкові платежі;
. надзвичайні доходи;
. надзвичайні витрати;
. чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток )).
Зміни, внесені ПБО 4/99 в зміст звіту про прибутки ізбитки, приведуть до перегрупування у складі існуючих доходів івитрат організації.
6. СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» № 123-ФЗ від
20.03.96г. із змінами від 23.07.98г.
2. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Затверджене Наказом Міністерства Фінансів
РФ від 29.07.98г. № 34-н.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність підприємства» ПБУ 4/96 від 08.02.96г.
4. Наказ Міністерства Фінансів Російської Федерації від 12.11.96г. № 97
«Про річної бухгалтерської звітності організації» зі змінами на
20.10.98р.
5. Наказ Міністерства Фінансів Російської Федерації від 24.12.98г. № 68 - н «Про затвердження вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних зі здійсненням договору довірчого управління майном, і вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій пов'язаних із здійсненням договору простого товариства»
6. Лист Міністерства Фінансів № 7 від 24.01.94г. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій пов'язаних із здійсненням спільної діяльності».
7. Коментарі до ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» М.В.
Сухов Журнал «Головбух» № 18 1999р.
Перевірка взаємоув'язку показників форм річної бухгалтерської звітності ТОВ «Еталон»
| Зіставляються | Показники з якими проводиться зіставлення |
| показники | |
| Форма № 1 «Бухгалтерський | |
| баланс »| |
| Стор.110, графи 3 і 4 | Форма № 5, стр.350-стр.391, графи 3 і 6 |
| 75 | 85-10 = 75 |
| 127 | 155-27 = 128 |
| Стор. 120, графи 3 і 4 | Форма № 5, стр. 370-стр.392, графи 3 і 6 |
| 5250 | 7101-1851 = 5250 |
| 5110 | 7518-2408 = 5110 |
| Стор.140, графи 3 і 4 | Форма № 5, сума рядків 510,520,530 і 540, графи 3 і |
| 0 | 4 |
| 137 | 0 +0 +0 +0 = 0 |
| | 0 +137 +0 +0 = 137 |
| Стор.210, графи 3 і 4 | Форма № 1, сума рядків 211,212,213,214,215,216,217 |
| 1467 | і 218, графи 3 і 4 |
| 2321 | 943 +297 +76 +151 = 1467 |
| | 1260 +256 +63 +700 +42 = 2321 |
| Стор.213, графи 3 і 4 | Форма № 5, стор.380 графи 3 і 6 мінус стор.396, графи |
| 297 | 3 і 4 |
| 256 | 476-179 = 297 |
| | 411-185 = 256 |
| Сума рядків 230 і 240, | Форма № 5, сума рядків 210 і 220, графи 3 і 6 |
| графи 3 і 4 | 313 +0 = 313 |
| 313 | 989 +0 = 989 |
| 989 | |
| Стр.260, графи 3 і 4 | Форма № 1, сума рядків 261,262,263,264, графи 3 і 6 |
| 565 | 5 +560 +0 +0 = 565 |
| 141 | 6 +135 +0 +0 = 141 |
| Стр.260, графи 3 і 4 | Форма № 4, рядки 010 і 260 графа 3 |
| 565 | 565 |
| 141 | 141 |
| Стр.410, графи 3 і 4 | Форма № 3, рядок 010, графи 3 і 6 |
| 5000 | 5000 |
| 5000 | 5000 |
| Стр.420, графи 3 і 4 | Форма № 3, рядок 020, графи 3 і 6 |
| 373 | 373 |
| 435 | 435 |
| Стр.430, графи 3 і 4 | Форма № 3, сума рядків 030 і 040, графи 3 і 6 |
| 600 | 600 +0 = 600 |
| 600 | 600 +0 = 600 |
| Стр.440, графи 3 і 4 | Форма № 3, рядок 060, графи 3 і 6 |
| 135 | 135 |
| 344 | 344 |
| Стр.480, графи 3 і 4 | Форма № 2, рядок 170 графа 3 |
| 719 | 719 |
| Стр.620, графи 3 і 4 | Форма № 1, сума рядків 621,622,623,624,625,626,627, |
| 765 | і 628 графи 3 і 4 |
| 989 | 453 +170 +44 +66 +32 = 765 |
| | 100 +185 +80 +288 +237 +159 = 989 |
| Стр.620, графи 3 і 4 | Форма № 5, сума рядків 230 і 240 мінус стр.243 графи |
| 765 | 3 і 6 |
| 989 | 765 +0-0 = 765 |
| | 989 +0-0 = 989 |
| Стр.650, графи 3 і 4 | Форма № 3, рядок 140 графи 3 і 6 |
| 0 | 0 |
| 0 | 0 |
| Стр.660, графи 3 і 4 | Форма № 3, рядок 150 графи 3 і 6 |
| 9 | 9 |
| 58 | 58 |
| | Форма № 3 |
| Стр.185, графи 3 і 4 | Форма № 1, сума рядків 110,120,130, |
| 6526 | 140,150,210,230,240,250,260, і 270 мінус рядки |
| 7081 | 460,510,520,610,620,660 і 670 графи 3 і 4 |
| | 75 +5250 +1467 +313 +565-370-765-9 = 6526 |
| | 128 +5110 +137 +2321 +989 +141-698-989-58 = 7081 |
Коригування показників Головної книги, розрахунку податку від фактичного прибутку, форм бухгалтерської звітності.
Варіант 1.
Вихідні дані:
1. У результаті річної інвентаризації були виявлені надлишкиматеріалів.
Дт 10 Кт 80 - 790
2. У грудні були виявлені помилки, пов'язані:б) до минулого року: не був нарахований ПДВ при реалізації об'єкта основнихкоштів. У грудні поточного року була зроблена виправна проводка
Дт 80 Кт 68 - 1910
Припустимо, ТОВ «Еталон» визначає виручку від реалізації продукції (робіт,послуг) для цілей оподаткування з моменту оплати.
Провести коректування прибутку для цілей оподаткування з моментуоплати.
4. Події після звітної дати. За станом на 31 грудня звітногороку в бухгалтерському обліку ТОВ «Еталон» числиться дебіторська заборгованістьу розмірі 989 тис. руб. У березні наступного за звітним року організаціяотримала інформацію про те, що один з її дебіторів-покупців,заборгованість якого становить 49 тис. руб., у встановленому порядку визнаний банкрутом.
Умовні факти господарської діяльності. Припустимо, що в кінці року до ТОВ
«Еталон» пред'явлений позов за несвоєчасне постачання продукції покупцю.
Можливі збитки організації складуть приблизно від 10 до 20 тис. руб. Упершому кварталі наступного за звітним року суд виніс рішення прозадоволенні позову покупця в сумі 12 тис. руб.
Коригування показників Головної книги
| Рахунок | Оп | | Було | Стало |
| 10 | 1 | З Кредиту рахунку 80 - 790 руб. | | |
| | | Разом обороти за дебетом | 275880 | 276670 |
| | | Сальдо на 01.01.2000г дебет | 1200850 | 1201640 |
| 62 | 4 | Обороти по кредиту - 49000 | | |
| | | Обороти по кредиту | 679215 | 728215 |
| | | Сальдо на 01.01.2000г. дебет | 839555 | 790555 |
| 68 | 2 | Обороти по кредиту з ПДВ 1910 | | |
| | | Обороти по кредиту з податку на | | |
| | | Прибуток - -14000 | | |
| | | Обороти за кредитом всього | 249320 | 237230 |
| | | Сальдо на 01.01.2000г. кредит | 228020 | 215930 |
| 76 | 5 | Обороти по кредиту - 10000 | | |
| | | Обороти по кредиту | 165700 | 175700 |
| | | Сальдо на 01.01.2000г кредит | 31326 | 41326 |
| 80 | 1 | Обороти за кредитом - + 790 | 214277 | 215067 |
| | 2 | З кредиту рахунку 68 - 1910 | 38220 | 40130 |
| | 4 | З кредиту рахунку 62 - 49000 | 0 | 49000 |
| | 5 | З кредиту рахунку 76 - 10000 | 0 | 10000 |
| | | З кредиту рахунку 81 | 382644 | 368644 |
| | | З кредиту рахунку 88.1 | 718713 | 672593 |
| 81 | | Обороти за дебетом - з кредиту рахунка | 57000 | 43000 |
| | | 68 --- 14000 | | |
| | | Обороти за кредитом - -14000 | 382644 | 368644 |
| 88.1 | | Обороти за кредитом - -47120 | 718713 | 672593 |
| | | Сальдо на 01.01.2000г. кредит | 718713 | 672593 |
Коригування розрахунку від фактичного прибутку
| № показника | Було | Стало |
| 1.В
