Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове іфінансовому становищі організації та про результати його господарськоїдіяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку завстановленими формами.
Звітність поділяється за видами, періодичності складання танадання та ступеня узагальнення звітних даних.
1.По економічним змістом звітність буває:
1.1. бухгалтерська
1.2. статистична
1.3. податкова
1.4. внутрігосподарська
Статистична звітність - комплекс показників (узагальнених) за, якправило, галузями або видів господарських операцій. Мета - наданняінформації до органів державної статистики для її узагальнення нарегіональному та федеральному рівні.
Податкова звітність являє собою комплекс показників, необхіднихдля визначення розміру податкових платежів. Єдиний користувач --податкові органи.
Внутрігосподарська звітність виконує управлінські та інформаційніфункції всередині організації. Склад показників, порядок їх формування таінші особливості можуть варіюватися залежно від інформаційнихпотреб керівництва організації, а також галузевої специфікимасштабів діяльності та інших індивідуальних особливостей конкретноїорганізації.
Спеціалізована звітність - система показників, необхідних дляприйняття рішень конкретним користувачам звітності.
За тривалістю охоплюваного періоду звітність поділяється на річну тапоточну. Для бухгалтерської звітності поточна звітність називаєтьсяпроміжною.
2. За ступенем узагальнення звітних даних:
2.1. Індивідуальна звітність
2.2. Зведена звітність
3. За користувачам:
3.1. Внутрішня
3.2. Зовнішня.
Звітно датою для складання бухгалтерської звітності вважаєтьсяостанній календарний день звітного періоду. Звітним роком єкалендарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітнимроком для новостворених підприємств вважається період з дати їхдержавної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а дляорганізацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.
Згідно з наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000г. № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організації» при складанні звітності слід керуватися наступними нормативними актами:
1.Федеральним законом від 21.11.96г. ,, Про бухгалтерський облік,,
2.ПБУ 4/99 від 6.07.99г. № 43н,, Бухгалтерська звітність організації,,
3.Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації та Інструкцією з його застосування, затвердженим
31.10.2000г. № 94н.
4.Методіческімі рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації - наказ Мінфіну РФ від
28.06.2000г. № 60Н
5.Інимі положеннями з бухгалтерського обліку та окремими рекомендаціями та вказівками Мінфіну Росії.
Складання квартальної звітності.
Представляється протягом року щоквартально, складається з бухгалтерськогобалансу (форма № 1) та звіту про фінансові результати (форма № 2). Хоча забажанням організація може представляти і інші звітні форми, в тому числі іпояснювальну записку.
Основні вимоги до звітності:
1. Достовірність - інформація повинна відображати реальні господарські операції, які легко можна перевірити.
2. Повнота - інформація повинна містити всі необхідні дані для зацікавлених осіб і включати всі необхідні коментарі. Звітність повинна включати показники діяльності всіх філій представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремий баланс).
3. Нейтральність - звітність не повинна відображати інтереси будь-яких осіб.
4. Спадкоємність - послідовність застосування форм звітності та їх змісту від одного звітного періоду до іншого.
5. Суттєвість - всі суттєві показники повинні наводитися відокремлено.
Несуттєві показники можуть зазначатися агрегатними сумами з розшифровкою і розкладом на частини в поясненнях до звітним формам.
Баланс показує фінансовий результат діяльності організації на певну дату . У активі показують інвестиційні рішення організації, тобто куди вкладені кошти. А в пасиві - за рахунок яких джерел вони фінансуються: позикових або власних.
При заповненні балансу виходимо з того, що сальдо активного рахунку відображається в активі балансу. Сальдо пасивного рахунку відображається в пасиві балансу. Сальдо активно - пасивного рахунку відображається в залежності від його виду: дебетове сальдо в активі балансу, кредитове сальдо в пасиві балансу.
Склад річна бухгалтерська звітність включає в себе:
1. Бухгалтерський баланс (форма № 1)
2. Звіт про фінансові результати (форма № 2)
3. Звіт про зміни капіталу (форма № 3)
4. Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)
5. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)
6. Звіт про цільове використання грошових коштів (форма № 6)
7. Пояснювальну записку
8. Аудиторський висновок, якщо звітність підлягає обов'язковомуаудиту.
Складання річної звітності вимагає великої підготовчої роботи.
Складання річного звіту вимагає проведення цілої низки заходів, а саме:
1. На підприємстві оголошується інвентаризація;
2. Вирівнюються всі залишки на рахунках бухгалтерського обліку;
3. Проводиться аудиторська перевірка при необхідності;
4. Розраховується співвідношення фактичних на відрядження, представницьких витрат, витрат на рекламу, витрат на утримання особистих автомобілів для службового користування з діючими нормами, які можна відносити на собівартість;
5. Визначається оподатковуваний база з податку на прибуток і уточнюється схема сплати податків за рік;
6. Реформується баланс;
7. Готуються розрахункові показники для заповнення форм річної звітності і затверджується річний звіт;
8. Заповнюються форми річної бухгалтерської звітності;
9. Пишеться пояснювальна записка до балансу;
10. Готується наказ про облікову політику на наступний господарський період;
11. Відкриваються рахунки, з яких починається новий обліковий цикл;
12. Річна звітність здається в Державну податкову інспекцію.
Під технікою складання бухгалтерського балансу розуміють сукупністьнеобхідних облікових процедур. Ці процедури включають: інвентаризацію,розмежування окремих статей (доходів і витрат) між окремимизвітними періодами, списання вартості майна, закриття рахунків іпідведення підсумків в облікових регістрах. Основою для складання балансує облікові записи, підтверджені супровідними документами.
При веденні журнально-ордерної форм обліку бухгалтерський баланс складаєтьсяна підставі даних Головної книги. Обороти за кредитом кожного рахункузаписуються в Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетомокремих рахунків збирають у Головній книзі з ряду журналів-ордерів врозрізі кореспондуючих рахунків. Після підрахунку оборотів і виведеннязалишків по всіх рахунках вони звіряються з регістрами аналітичного ісинтетичного обліку і служать підставою для складання балансу.
Відомості про майно, зобов'язання та фінансові результатидіяльності підприємства повинні відображатися в бухгалтерській звітності уЗгідно з припущеннями і вимог, зафіксованих в обліковійполітику підприємства. Статті бухгалтерської звітності, яка складається зазвітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів тазобов'язань. У бухгалтерській звітності не допускається залік міжстаттями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків,коли такий залік передбачений відповідними положеннями побухгалтерського обліку.
Бухгалтерський баланс (ф. № 1) відбиває склад майна організації таджерела формування на звітну дату.
Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду повинні бутизіставлені з даними бухгалтерського балансу за період, що передуєзвітному Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто -оцінкою, тобто за мінусом регулюючих величин, які повинні розкриватисяв додатках до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття.
Балансові статті об'єднуються в розділи. Актив балансу складається з двохрозділів ( «Позабюджетні активи» і «Оборотні активи»), пасив - з трьохрозділів ( «Капітал і резерви», «Довгострокові зобов'язання» і
«Короткострокові зобов'язання »).
Перший розділ активу балансу« Необоротні активи »включає:
- нематеріальні активи, які відображаються за залишковою вартістю,тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам поїх доведення до стану, в якому вони придатні до використання взапланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації;
- основні засоби, які відображаються за залишковою вартістю, тобтоза фактичними витратами на їх придбання, спорудження і виготовлення завирахуванням суми нарахованої амортизації;
- незавершене будівництво (вартість незавершеного будівництва,що здійснюється як господарським, так і підрядним способами, сумиавансів, виданих організацією у зв'язку із здійсненням капітальнихвкладень, а також устаткування, що потребує монтажу і призначене дляустановки) відображається за фактичними витратами для забудовника (інвестора);
- дохідні вкладення в матеріальні цінності (майно,що надається в лізинг і за договором прокату) відображаються за; фактичним витратам на їх придбання, спорудження і виготовлення;
- довгострокові фінансові вкладення (інвестиції в дочірні, залежнітовариства та інші організації; позики, надані організаціям на термінбільше 12 місяців; інші довгострокові фінансбвие вкладення) відображаються зафактичних витрат для інвестора. Вкладення в акції інших організацій,котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується,відображаються на кінець звіт ного року за ринковою вартістю, якщо останнянижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю вНаприкінці звітного року проводиться освіта резерву під забезпеченнявкладень у цінні папери;
- інші позабюджетні активи, по цій статті показуються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення в розділі I.
Другий розділ активу балансу "Оборотні активи» включає:
- запаси (сировина, матеріали; витрати в незавершеному виробництві;готова продукція і товари для перепродажу; товари відвантажені; витратимайбутніх періодів; інші запаси і витрати), які відвантажуються пофактичним витратам на придбання або виготовлення. Виключенняскладає незавершене виробництво і готова продукція (можутьоцінюватися по фактичній або нормативній (планової) виробничоїсобівартості);
- податок на додану вартість за придбаними матеріалами, з цієїстатті показується сума ПДВ по придбаних матеріалами, основнимзасобів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню донаступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування вбюджету або зменшення відповідних їх покриттів;
- дебіторська заборгованість. Дані по довгостроковій (більш 12 місяців)і короткострокової (менше 12 місяців) дебіторської заборгованості відображаютьсяокремо. Обчислення зазначеного терміну здійснюється починаючи з першогочисла календарного місяця, наступного за місяцем, у якому відповідний актив був прийнятий до бухгалтерського обліку (покупці і замовники,векселі до отримання, заборгованість дочірніх і залежних товариств, авансивидані та інші дебітори); відображаються в сумах, що випливають з бухгалтерських записів, визнанихорганізацією правильними;
- короткострокові фінансові вкладення (позики, наданіпідприємствам на термін менше 12 місяців; власні акції, викуплені вакціонерів; інші короткострокові фінансові вкладення) відображаються в сумахфактичних витрат для інвестора (власні акції оцінюються заномінальної вартості);
- грошові кошти (залишок грошових коштів організації в касі, нарозрахункових, валютних рахунках у банках, перекази в дорозі);
- інші оборотні активи, по цій статті показуються суми, що нещо знайшли відображення по інших статтях розділу II. Третій розділ пасивубалансу «Капітал і резерви» включає:
- статутний капітал, за цією статтею відображається величина статутного
(складеного) капіталу, зареєстрована в установчих документах;
- додатковий капітал, за цією статтею вказуються суми дооцінкиосновних засобів і емісійного доходу;
- резервний капітал (резерви, утворені відповідно дозаконодавством; резерви, утворені відповідно до установчихдокументами), за цією статтею відображаються залишки відповідних резервів;
- цільові фінансування і надходження, за цією статтею показуютьсязалишки коштів, отриманих з бюджету, галузевих і міжгалузевих фондіввід інших організацій і фізичних осіб для здійснення заходівцільового призначення;
- нерозподілений прибуток (непокритий збиток віднімається). До цієїгрупу включені нерозподілений прибуток минулих років і звітного року.
Організація, яка допустила збиток, за цією статтею відображає збиток зі знаком
«Мінус», таке відображення фінансового результату дозволить об'єктивносформувати валюту балансу як показник загального майна, що є, внаявність у організації. Четвертий розділ «Довгострокові зобов'язання»включає:
- позики та кредити (кредит банків і позики/підлягають погашенню більшніж через 12 місяців після звітної дати), за цією статтею відображаютьсянепогашені суми позикових коштів, що підлягають погашенню відповідно додоговором більш ніж через 12 місяців після звітної дати з урахуваннямналежних до сплати на кінець звітного періоду відсотків;
- інші довгострокові зобов'язання, на цій статті показується сума іншої кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
П'ятий розділ «Короткострокові зобов'язання» включає:
- позики та кредити (кредит банків і позики, що підлягають погашеннюпротягом 12 місяців після звітної дати), за цією статтею відображаютьсянепогашені суми позикових коштів, i підлягають погашенню відповідно додоговором протягом 12 місяців після звітної дати з урахуванням належних досплаті на кінець звітного періоду відсотків;
- кредиторська заборгованість (постачальники та підрядники, векселя досплати, заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами,заборгованість перед персоналом організації з оплати праці, заборгованістьперед бюджетом, аванси отримані та інші кредити), за цією статтеювідображається кредиторська заборгованість, що підлягає погашенню відповіднодо договору протягом 12 місяців після звітної дати, в сумах, що випливаютьз бухгалтерських записів і визнаних організацією правильними;
- заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів, з цієїстатті показуються суми заборгованості організації з належних довиплати дивідендів;
- доходи майбутніх періодів, за цією статтею відображаються доходи,отримані у звітному періоді, але які відносяться до наступних звітнихперіодах;
- резерви майбутніх витрат, за цією статтею відображаються залишкирезервів на майбутню оплату відпусток працівникам; виплату щорічної винагороди за вислугу років; виплатувинагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів; виробничі витрати з підготовки робіт у зв'язку зсезонним характером виробництва та ін;
- інші короткострокові зобов'язання, по цій статті показуєтьсясума іншої кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12місяців після звітної дати, і не знайшла відображення по інших статтяхрозділу V.
Інформація про окремі види цінностей, які не належать організації,але тимчасово перебувають у його користуванні або розпорядженні, а такожумовних прав і зобов'язань відображається в «Довідці про наявність цінностей,обліковуються на позабалансових рахунках ».
Звіт про фінансові результати (ф. № 2) характеризує фінансовірезультати діяльності підприємства за звітний період і аналогічний періодпопереднього року.
У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати показуються зпідрозділом на звичайні та інші (операційні, позареалізаційні йнадзвичайні). У ньомувідображається розрахунок наступних показників фінансовихрезультатів: валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажів, прибуток (збиток)до оподаткування, прибуток (збиток) від звичайної діяльності, чистийприбуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду).
Деякі види доходів і витрат підприємства, що мали місце взвітному періоді і в аналогічному періоді попереднього року, деталізуються в
«Розшифровці окремих прибутків і збитків». До них відносяться: штрафи, пені танеустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражногосуду) про їх стягнення; прибуток (збиток) минулих років; відшкодування збитків,заподіяних невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань;курсові різниці по операціях в іноземній валюті; зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінецьзвітного періоду; зниження дебіторської і кредиторської заборгованостей, заяких минув строк позовної давності.
Пояснення до бухгалтерського обліку і звіту про прибутки і збитки повиннірозкривати відомості, що відносяться к'учетной політиці і забезпечуватикористувачів додатковою інформацією, яку недоцільно включатив бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але яка необхіднадля формування повного уявлення про фінансове становище і фінансовихрезультати діяльності організації. Зокрема, тут наводяться дані:
- про надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
- про події після звітної дати і умовних фактів господарськоїдіяльності;
- про припинених операціях;
- про афілійованих осіб;
- про державну допомогу;
- про прибуток, що припадає на одну акцію.
Тут також вказуються юридична адреса організації, основні видидіяльності, середньорічна чисельність працюючих за звітний період абочисельність працюючих на звітну дату; склад (прізвища і посади) членів виконавчих і конкретнихорганів організації.
У додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збиткидодаються:
Звіт про власний капітал (ф. № 3) - відображає інформацію про наявністьта рух власного капіталу організації в звітному році. Показникизвіту згруповані за чотирма розділами:
- «Капітал» (статутному (складеному) капітал; додатковий і резервнийкапітали, цільові фінансування та надходження, нерозподілений прибуток
(непокритий збиток);
- «Резерви майбутніх витрат» (всього і в тому числі за видамирезервів);
- «Оціночні резерви» (всього і в тому числі за видами оціночнихрезервів);
- «Зміна капіталу» (величина капіталу на початок звітного періоду,збільшення капіталу за все і в тому числі за рахунок окремих факторів,зменшення капіталу за все і в тому числі за рахунок окремих факторів,величина капіталу на кінець звітного періоду).
Довідково наводяться дані про чисті активи організацій (крімнекомерційних) та отриманих суми фінансування.
Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) - відображає інформацію пронаявність та рух грошових коштів, що знаходяться в касі організації, нарозрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках. Звіт складається знаступних розділів:
- «Залишок коштів на початок року»; • -;
- «Надійшло коштів» (всього і в тому числі: виручка відпродажу продукції (товарів, робіт, послуг); виручка від продажу основнихкоштів та іншого майна; аванси, отримані від покупців; бюджетніасигнування та інше цільове фінансування; безоплатно; кредити і позикиотримані та інші надходження);
- «Направлено грошових коштів» (всього і в тому числі: на оплатупридбаних товарів (робіт, послуг); на оплату праці; відрахування на соціальні потреби, на видачу авансів постачальникам іпідрядникам; на оплату машин, обладнання та транспортних засобів; нафінансові вкладення; на розрахунки з бюджетом; на сплату відсотків і заотриманих кредитів і позик та інші виплати);
- «Залишок коштів на кінець звітного періоду». Довідкововказується, скільки із загальної суми надходжень отримано готівкою (усього ів тому числі за розрахунками: з юридичними, фізичними особами, з них ззастосуванням контрольно-касових апаратів, бланків суворої звітності).
Окремо показується: надходження в касу з банку, здано в банк з каси.
Додаток до бухгалтерського обліку (ф. № 5) - містить додатковівідомості про наявність та рух окремих видів майна та зобов'язаньорганізації у звітному році. Додаток до бухгалтерського балансу складається знаступних розділів:
- «Рух позикових коштів» (довгострокові кредити, позики ікороткострокові кредити, позики). Відображається залишок кожного виду кредитів іпозик на початок і на кінець року, їх отримання і погашення (усього і в томучислі не погашених у строк);
- «Дебіторська та кредиторська заборгованість» (відображається кожний видзаборгованості). Показується залишок заборгованості за видами на початок ікінець року, виникнення і погашення зобов'язань (усього і в тому числіпростроченої). У довідці до цього розділу наводиться інформація: про рухвекселів (виданих та отриманих); про дебіторської заборгованості попоставленої продукції (робіт, послуг) та дебіторів та кредиторів, які маютьнайбільшу заборгованість;
«амортизується майно» (нематеріальні активи, основні засоби,дохідні вкладення в матеріальні цінності). Відображається залишок кожного видуамортизується майна на початок і на кінець року, надходження і вибуття
(усього і в тому числі за видами). У довідці до цього розділу наводяться даніна початок і на кінець звітного року: про вартість основних виробничихкоштів, переданих в оренду та на консервацію,, і про суми амортизуєтьсямайна, за яким амортизація не нараховується (усього і в тому числінематеріальні активи та основні засоби);
«Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансовихвкладень »(власні кошти організації та залучені кошти).
Відображається залишок кожного виду коштів на початок і на кінець року,нарахування і використання (усього і в тому числі за видами засобів);
«Фінансові вкладення» (як і акції інших організацій, облігації таінші боргові зобов'язання, надані позики та ін.) Відображаєтьсязалишок на початок і на кінець року кожного виду довгострокових і короткостроковихфінансових вкладень. Довідково наводиться ринкова вартість облігацій таінших цінних паперів;
«Витрата по звичайних видах діяльності» (матеріальні витрати, витратина оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, іншівитрати). Відображаються витрати за елементами витрат за звітний рік і запопередній рік. Окремо показується зміна залишків незавершеноговиробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат;
«Соціальні показники» (відрахування в «Єдиний соціальний податок» (завидів фондів); відрахування в недержавні пенсійні фонди, страховівнески за договорами добровільного страхування пенсій; середньообліковачисельність працівників; грошові виплати та заохочення, не пов'язані звиробництвом продукції (робіт, послуг); доходи по акціях і внесках умайно організації). Відображаються відомості про належних за розрахунком,витрачених і перерахованих до фондів відрахуваннях до фактичних даних поіншими показниками.
«Звіт про цільове використання отриманих коштів» (ф. № 6) - форму складають некомерційні організації. У ній розшифровуєтьсянадходження коштів на утримання організації та їх витрачання законкретними напрямами. Дані наводяться за звітний рік у порівнянні запопередній рік. Звіт складається з 4 розділів: 1 - залишок коштів на початокроку, 2 - надходження коштів, 3 - використання коштів, 4 - залишок накінець звітного року.
У пояснювальній записці повинна бути розкрита облікова політикаорганізації; виконаний перерахунок показників, за якими у зв'язку зі зміноюоблікової політики коректувалася методика розрахунку; дана характеристиканайбільш великих господарських операцій, що зробили істотний вплив напоказники звітності; описані причини, що пояснюють склалося фінансовеположення організації; проведено аналіз динаміки показників бухгалтерськоїзвітності.
Організація може представити додаткову інформацію, супутнюбухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною длязацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень. У нійрозкривається динаміка найважливіших економічних і фінансових показників заряд років; намічувані розвиток організації; передбачувані капітальні тадовгострокові фінансові вкладення; політика відносно позикових коштівуправління ризиками; діяльність організації в області природоохороннихзаходів та інша інформація.
Загалом пояснювальна записка повинна давати досить повну іоб'єктивну картину діяльності організації, відображену і зафіксованув основних формах звітності. При необхідності у пояснювальній записціхарактеризується інформація, що міститься в спеціалізованих
(відомчих) формах звітності.
Метою бухгалтерської звітності є надання необхідноїкорисної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам.
До зовнішніх користувачів належать:
- користувачі, які безпосередньо зацікавлені у діяльностіорганізації (акціонери (власники), держава в особі податковихорганів, існуючі та потенційні кредитори, постачальники та покупці,існуючі та потенційні інвестори та ін);
- користувачі, що безпосередньо не зацікавлені в діяльностіпідприємства (державні організації, консультанти з фінансовихпитань, професійні учасники фондового ринку, профспілки та іншігромадські організації, засоби масової інформації та ін.) До внутрішніхкористувачам відносяться: керівництво організації, менеджери різнихрівнів.
Підприємство повинно забезпечити можливість для користувачівознайомитися з бухгалтерською звітністю.
