Поняття, завдання, загальні принципи організації бухгалтерського обліку в спеціалізованому депозитарії пайового інвестиційного фонду

Бухгалтерський облік і аудит

4.Заключеніе | 30 | |

1. Введення

1.1.Спеціалізірованний депозитарій здійснює облік і зберігання цінних паперів та іншого майна, що формує майно пайового інвестиційного фонду, і веде облік прав на такі цінні папери та інше майно відокремлено від належать даному спеціалізованому депозитарію майна, зобов'язань даного депозитарію як юридичної особи та господарських операцій, які він виробляв.
1.2.Бухгалтерскій облік цінних паперів та іншого майна, що формує майно пайового інвестиційного фонду, ведеться відповідно до
Федеральним законом Російської Федерації «Про ринок цінних паперів» від 22 квітня 1996 року № 39-ФЗ, указом Президента Російської Федерації від
26.07.95 N 765 "Про додаткові заходи щодо підвищення ефективності інвестиційної політики Російської Федерації", методичними вказівками з бухгалтерського обліку в пайовому інвестиційному фонді, затвердженими постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів (ФКЦП Росії) від 19 лютого 1996 року № 4, листом ГНС РФ від 15 грудня 1995 р. N НП-2-
01/80н та зареєстрованим в Мін'юсті РФ 5 січня 1996р. N 1006 «Про деякі питання оподаткування, що виникають у зв'язку з утворенням і функціонуванням пайових інвестиційних фондів», Правилами відображення в бухгалтерському обліку професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами окремих операцій з цінними паперами, затвердженими постановою ФКЦП Росії від 27 листопада 1997 р. № 40, листом ДПС РФ «Про деякі питання оподаткування, що виникають у зв'язку з утворенням і функціонуванням пайових інвестиційних фондів від 15 грудня 1995 р. N НП-2-01/80н, наказом Міністерства фінансів Російської
Федерації" Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами "від 15 січня 1997 р. N 2, а також на основі внутрішніх нормативних документів з бухгалтерського обліку, розроблених самим депозитарієм та затверджених Федеральною комісією з цінних паперів
Російської Федерації.
1.3.Спеціалізірованний депозитарій пайового інвестиційного фонду веде облік майна, що належать даному депозитарію на основі Федерального закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ., Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», затвердженим наказом Мінфіну Росії від 8 лютого 1996 року № 10, планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, методичними вказівками з бухгалтерського обліку в пайовому інвестиційному фонді, затвердженими постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів (ФКЦП Росії) від 19 лютого 1996 № 4, листи державної податкової служби Російської Федерації «Про деякі питання оподаткування, що виникають у зв'язку з утворенням і функціонуванням пайових інвестиційних фондів від 15 грудня 1995 р. N НП-2-01/80н та іншими (інструктивними) документами з урахуванням наступних змін і додатки до них.
1.4.Бухгалтерскій облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться на основі натуральних вимірників у грошовому вираженні шляхом суцільного, безупинного, документального і взаємопов'язаного їх відображення.
1.5.Задачамі бухгалтерського обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності компанії;
- Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів;
- Своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності.
1.6.Ответственность за організацію власного бухгалтерського обліку в спеціалізованому депозитарії пайового інвестиційного фонду несе керівник депозитарію.
1.7.Главний бухгалтер депозитарію забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, подання оперативної і результативної інформації у встановлені терміни, дотримання порядку, встановленого нормативними документами і контролем за що надається первинною документацією.

2.Общіе положення діяльності спеціалізованого депозитарію

Згідно з постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 16серпня 1996 р. N 14, ліцензія, на здійснення діяльності в якостіспеціалізованого депозитарію надає право здійснювати:
- Функції з розрахунку вартості чистих активів пайових інвестиційних фондів і вартості інвестиційного паю,
- Функції агента з розміщення та викупу інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, а також
- Надає право здійснювати в якості номінального власника операції з придбання цінних паперів у майно пайового інвестиційного фонду та розпорядження цінними паперами, що становлять пайовий інвестиційний фонд, у випадках, передбачених договором між спеціалізованим депозитарієм і керуючою компанією пайового інвестиційного фонду.

2.1.Требованія до спеціалізованого депозитарію.

Мінімальний розмір власного капіталу спеціалізованогодепозитарію повинен становити не менше 2 млн. рублів. Федеральнакомісія має право знижувати вимоги до мінімального розміру власногокапіталу спеціалізованого депозитарію в разі, якщо яктакого виступає має ліцензію Федеральної комісії розрахунково --депозитарна організація, яка надає послуги професійним учасникамринку цінних паперів при здійсненні операцій між ними наорганізованих ринках цінних паперів.

Розмір власного капіталу спеціалізованого депозитаріювизначається наступним чином:
- Для інших організацій - як сума IV розділу бухгалтерського балансу
(Капітал і резерви) за вирахуванням сум заборгованостей засновників та акціонерів за внесками до статутного капіталу, сум, переданих іншим особам за договорами про спільну діяльність, збитків (підсумок III розділу балансу) , залишкової вартості нематеріальних активів, а також сум, отриманих у вигляді цільового фінансування і надходжень, що відображаються у четвертому розділі пасиву бухгалтерського балансу.
- Наявність збитку в балансі заявника на момент подання заявки є підставою для відмови у видачі ліцензії.
- Для заявника, який не є банком, залишок грошових коштів на рахунках заявника та/або коштів у Державних короткострокових бескупонних облігації (ГКО), та/або облігації Державного ощадного позики (ОГСЗ), та/або облігації Федерального позики (ОФЗ), і/або облігації внутрішньої державної валютного облігаційної позики на момент подачі заявки повинен бути не менше 50 відсотків від величини його власного капіталу, розрахованого у порядку, передбаченому в цьому пункті.
- Власний капітал спеціалізованого депозитарію протягом періоду здійснення ліцензійної діяльності не може бути менше 2 млрд. руб., Якщо інше не встановлено актами Федеральної комісії.
- Не допускається участь керуючої компанії в статутному капіталі спеціалізованого депозитарію, з яким дана керуюча компанія уклала договір про надання депозитарних послуг.

2.2.Порядок видачі ліцензії

За видачу ліцензії справляється одноразовий збір у розмірі 100 --кратного встановленого законом мінімального розміру оплати праці надату подачі заяви, що зараховується в доход федеральногобюджету.

При повторному поданні документів на отримання ліцензії у разівідмови у її видачі одноразовий збір за видачу ліцензії справляєтьсяповторно.

Необхідні документи:
- Розрахунок розміру власного капіталу заявника;
- Довідка про структуру статутного капіталу заявника, підписана особою, яка виконує обов'язки одноосібного виконавчого органу заявника, і головним бухгалтером заявника
- Засвідчені незалежним аудитором бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки заявника, складені на останню звітну дату, а також бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки за останній звітний рік (при здійсненні діяльності протягом більше одного року). У разі відсутності зазначених документів у новостворених підприємств (організацій) заявник зобов'язаний подати у Федеральну комісію документи, що підтверджують внесення внесків до статутного капіталу, а також зазначену фінансову звітність на найближчу після дати подання заяви звітну дату;

На додаток до зазначених документів Федеральна комісія має правозажадати надати документи, що розшифровують окремі статтібухгалтерських балансів і звітів про прибутки і збитки,представлених у Федеральну комісію;

2.3.Условія здійснення діяльності в якості спеціалізованогодепозитарію

Спеціалізований депозитарій зобов'язаний здійснювати своюдіяльність відповідно до законодавства Російської Федерації,актами Федеральної комісії, а також договором з керуючою компанієюі правилами пайових інвестиційних фондів.
- Контроль за діяльністю спеціалізованого депозитарію здійснюється Федеральною комісією. Федеральна комісія або уповноважена нею особа має право здійснювати перевірку діяльності як спеціалізованого депозитарію.
- Спеціалізований депозитарій несе відповідальність за збереження що знаходяться у нього на зберіганні цінних паперів та іншого майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, а також за своєчасність внесення, збереження і правильність записів з обліку прав на цінні папери, що складають майно пайового інвестиційного фонду.
- У випадку, якщо на спеціалізований депозитарій покладено обов'язок з ведення реєстру власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, спеціалізований депозитарій несе відповідальність за своєчасність і правильність ведення і зберігання такого реєстру, а також записів про права власників інвестиційних паїв.
- Спеціалізований депозитарій зобов'язаний здійснювати зберігання цінних паперів та іншого майна, що формує майно пайового інвестиційного фонду, і вести облік прав на такі цінні папери та інше майно відокремлено від належать даному спеціалізованому депозитарію та/або його клієнтам цінних паперів та іншого майна.
- Договір між спеціалізованим депозитарієм і керуючою компанією не може передбачати положень про перехід до спеціалізованого депозитарію права власності або іншого речового права на цінні папери, що складають майно пайового інвестиційного фонду.
- На цінні папери та інше майно, що становлять пайовий інвестиційний фонд, передані керуючою компанією на зберігання спеціалізованому депозитарію, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями спеціалізованого депозитарію.
2.4.Условія здійснення діяльності в якості спеціалізованогодепозитарію
- Здійснювати в інтересах власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду контрольні функції, що забезпечують дотримання керуючою компанією пайового інвестиційного фонду актів Федеральної комісії і правил пайового інвестиційного фонду при веденні обліку активів пайового інвестиційного фонду, розрахунку вартості чистих активів та вартості інвестиційного паю, в тому числі: < br>- Проводити звірку даних про активи пайового інвестиційного фонду з даними бухгалтерського обліку, отриманими від керуючої компанії: щоденно - для відкритих пайових інвестиційних фондів і не рідше одного разу на місяць - для інтервальних пайових інвестиційних фондів;
- Проводити перевірку правильності розрахунку вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду та вартості інвестиційного паю на основі даних, отриманих від керуючої компанії:
- Щоденно - для відкритих пайових інвестиційних фондів і не рідше одного разу на місяць для інтервальних пайових інвестиційних фондів, якщо договором, укладеним спеціалізованим депозитарієм з керуючою компанією пайового інвестиційного фонду, не передбачено, що розрахунок вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду та вартості інвестиційного паю здійснюється спеціалізованим депозитарієм;
- Повідомляти Федеральну комісію про порушення і помилки, допущені при розрахунку вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду, не пізніше трьох днів з моменту виявлення порушення або помилки.

Договором, укладеним між спеціалізованим депозитарієм ікеруючою компанією пайового інвестиційного фонду, може бутипередбачено, що спеціалізований депозитарій здійснює вінтересах власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фондуконтрольні функції, пов'язані з розпорядженням майном, що є пайовий інвестиційний фонд, зокрема розпоряджатися за вказівкоюкомпанії, що управляє коштами пайового інвестиційного фонду,що знаходяться на банківському рахунку, відкритому на ім'я керуючої компанії.

2.5 Спеціалізований депозитарій не має права:
- Виступати в якості кредитора або гаранта по відношенню до майна, що становить пайовий інвестиційний фонд;
- Відчужувати власне майно до складу майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, а також набувати майно, що становить пайовий інвестиційний фонд;
- Виконувати вказівки управляючої компанії про розпорядження коштами, що входять до пайового інвестиційного фонду, а також про передачу цінних паперів та іншого майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, у випадках, коли розпорядження або передача порушують акти
Федеральної комісії або правила пайового інвестиційного фонду щодо встановлених ними вимог до складу активів пайового інвестиційного фонду, а також в інших випадках, передбачених договором з керуючою компанією пайового інвестиційного фонду;

Спеціалізований депозитарій повинен вживати всіх необхідних заходівщодо своєчасного і повного забезпечення реалізації прав за переданими йомуцінних паперів складовим майно пайового інвестиційного фонду,включаючи заходи щодо отримання дивідендів, відсотків, інших доходів і платежів ззазначених цінних паперів.
- Спеціалізований депозитарій не несе майнової відповідальності перед керуючою компанією в разі невиконання емітентом цінних паперів, що становлять пайовий інвестиційний фонд, своїх зобов'язань за випущеними ним цінними паперами.
- Спеціалізований депозитарій, на який покладено обов'язок з ведення реєстру власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, несе відповідальність перед власниками інвестиційних паїв у разі заподіяння їм збитків його винними діями при веденні реєстру власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду.
- Спеціалізований депозитарій несе субсидіарну відповідальність перед власниками інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду за збитки, завдані ним невиконанням або неналежним виконанням контрольних функцій, передбачених цим Положенням, іншими актами
Федеральної комісії та договором з керуючою компанією, що забезпечують дотримання керуючою компанією пайового інвестиційного фонду актів Федеральної комісії і правил пайового інвестиційного фонду при веденні обліку активів пайового інвестиційного фонду, розрахунку вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду та вартості інвестиційного паю, розпорядження майном пайового інвестиційного фонду, якщо не доведе, що збитки виникли не з його вини. < p> 2.6.Спеціалізірованний депозитарій зобов'язаний:
- Протягом п'яти календарних днів повідомляти Федеральної комісії про не усунених керуючою компанією у встановлені терміни порушення правил пайового інвестиційного фонду, включаючи ввстановлених ними вимоги до складу та структури активів пайового інвестиційного фонду, законів та інших правових актів Російської Федерації про цінні папери, а також актів Федеральної комісії;
- Ліквідувати пайовий інвестиційний фонд у разі анулювання ліцензії або ліквідації керуючої компанії, якщо
Федеральною комісією не призначений тимчасовий керуючий пайовим інвестиційним фондом;
- Створювати ревізійну комісію з метою контролю і оцінки організації внутрішнього бухгалтерського обліку спеціалізованого депозитарію;
- Надавати Федеральної комісії на її вимогу для перевірки фінансову й іншу облікову документацію, а також реєстри власників інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів.

2.7.Основаніямі для призупинення дії ліцензії є:
- Порушення представлених у Федеральну комісію внутрішніх правил та процедур здійснення депозитарної діяльності, а також здійснення контрольних функцій, що забезпечують дотримання керуючою компанією пайового інвестиційного фонду вимог актів Федеральної комісії при веденні обліку активів пайового інвестиційного фонду, розрахунку вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду та вартості інвестиційного паю , розпорядження майном пайового інвестиційного фонду, що спричинило за собою порушення прав та інтересів власників інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів і керуючих компаній-клієнтів спеціалізованого депозитарію;
- Порушення спеціалізованим депозитарієм порядку і термінів подання звітності, встановлених актами Федеральної комісії; подання спеціалізованим депозитарієм звітності, яка містить недостовірні дані;
- Неподання необхідних відомостей і документів для проведення перевірки Федеральною комісією або уповноваженою нею особою, а також недопущення уповноважених осіб Федеральної комісії до матеріалів і документів в ході перевірки;

2.8.Основаніямі для анулювання ліцензії є:
- Ліквідація спеціалізованого депозитарію;
- Визнання спеціалізованого депозитарію неспроможним (банкрутом);
- Спеціалізований депозитарій з моменту анулювання ліцензії не має права здійснювати операції по банківських рахунках, на яких зберігаються грошові кошти пайових інвестиційних фондів, і операції за рахунками цінних паперів, на яких обліковуються.

3.Організація бухгалтерського обліку майна пайових інвестиційних фондів

3.1.Общіе положення
3.1.1.Спеціалізірованний депозитарій зобов'язаний вести окремий облік по кожному пайовому інвестиційному фонду, не допускаючи змішування майна фондів, у тому числі з майном, що належить компанії, що управляє. З метою організації відокремленого обліку грошових коштів пайового інвестиційного, на ім'я кожного пайового інвестиційного фонду відкривається рахунок у банку в російських рублях, а при необхідності, в іноземній валюті.
3.1.2.За ведення бухгалтерського обліку пайових інвестиційних фондів несе відповідальність начальник відділу обліку активів фондів.
3.1.3.Бухгалтерская звітність пайового інвестиційного фонду складається у встановлені терміни, за підписом керівника, і уповноваженої посадової особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку конкретного пайового інвестиційного фонду.
3.1.4.Бухгалтерская звітність пайового інвестиційного фонду за підсумками року підлягає обов'язковому аудиту.
3.1.5.Наряду з типовими формами бухгалтерської звітності, затвердженими
Мінфіном Росії, спеціалізований депозитарій зобов'язаний скласти і надати у Федеральну комісію з цінних паперів та фондового ринку при Уряді Російської Федерації (далі по тексту ФКЦП Росії) довідку про вартість чистих активів пайового інвестиційного фонду з додатками (положення ФКЦП «Про склад і структуру активів пайових інвестиційних фондів» від 10 жовтня 1995 р. N 12)
3.1.6.Порядок оцінки, складання та подання довідки про вартість чистих активів пайових інвестиційних фондів визначено Положенням про порядок оцінки та складання звітності про вартість чистих активів відкритих пайових інвестиційних фондів (затверджені Постановою ФКЦП
Росії від 27.10.95 N 19) і Положенням про порядок оцінки та складання звітності про вартість чистих активів інтервальних пайових інвестиційних фондів (затверджені Постановою ФКЦП Росії від 02.11.95 N 21).

3.2.Рабочій план рахунків і облік окремих операцій пайових інвестиційних фондів
3.2.1. Первинне розміщення інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду здійснюється протягом терміну, зазначеного в Правилах пайового інвестиційного фонду, за ціною, зазначеної в проспекті емісії та єдиною для всіх інвесторів. Після закінчення цього терміну розміщення інвестиційних паїв проводиться за ціною, що визначається відповідно до Правил пайового інвестиційного фонду, єдиною для всіх інвесторів.
3.2.2. Надходження грошових коштів від інвесторів у рахунок оплати вартості інвестиційних паїв відображається записом за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Інвестиційні паї". Аналітичний облік по даному субрахунку ведеться за кожним випуском інвестиційних паїв і кожного інвестора, який надав майно у довірче управління.
3.2.3. Ціна викупу інвестиційного паю визначається виходячи з вартості чистих активів у розрахунку на один інвестиційний пай фонду відповідно до зазначених Положень про порядок оцінки та складання звітності про вартість чистих активів у пайових інвестиційних фондах та Правилами пайових інвестиційних фондів. Викуп інвестиційних паїв відображається за дебетом рахунка 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок
"Інвестиційні паї" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
3.2.4.В разі недостатності грошових коштів у пайового інвестиційного фонду для викупу інвестиційних паїв керуюча компанія має право використовувати для цього свої власні грошові кошти. Надходження власних грошових коштів від керуючої компанії для викупу відображається в бухгалтерському обліку пайового інвестиційного фонду за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки з керуючою компанією". Відшкодування керуючої компанії її власних грошових коштів відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Розрахунки з керуючою компанією" і кредитом рахунків обліку грошових коштів.
3.2.5.В разі недостатності власних коштів керуючої компанії для викупу інвестиційних паїв фонду, можуть бути залучені позикові кошти. Отримані позикові кошти (у тому числі під заставу майна фонду) відображаються за кредитом рахунків 90
"Короткострокові кредити банків" або 94 "Короткострокові позики" і дебетом рахунків по обліку грошових коштів.
3.2.6.Імущество пайового інвестиційного фонду, під заставу якого були залучені позикові кошти, разом з відповідним відображенням в аналітичному обліку рахунків обліку майна, під заставу якого отримані кошти в борг, окремо відображається на позабалансовому рахунку 009
"Забезпечення зобов'язань і платежів видані ". Відсотки за кредитами і позиками, залученим керуючою компанією для викупу інвестиційних паїв, сплачуються за рахунок прибутку компанії, що управляє, що залишається в її розпорядженні після сплати податків, і не відносяться на зменшення майна пайового інвестиційного фонду.

3.3.Учет операцій з придбання, реалізації та іншому вибутті майна пайового інвестиційного фонду.
3.3.1. Результат від реалізації та іншого вибуття майна пайового інвестиційного фонду, виявлений на відповідних рахунках обліку реалізації, списується в поточному звітному періоді на рахунок 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Приріст або зменшення вартості майна пайового інвестиційного фонду". За дебетом зазначеного субрахунку відображається зменшення вартості майна, а за кредитом - приріст вартості майна пайового інвестиційного фонду.
3.3.2.В кінці звітного року загальний результат від реалізації та іншого вибуття майна пайового інвестиційного фонду з субрахунка "Приріст або зменшення вартості майна пайового інвестиційного фонду" рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження" списується на субрахунок "Інвестиційні паї" цього ж рахунку.

3.4.Отраженіе курсових різниць за валютними рахунками й операціями, виробленим в іноземній валюті в рахунок майна пайового інвестиційного фонду
3.4.1.Курсовие різниці за валютними рахунками й операціями, виробленим в іноземній валюті в рахунок майна пайового інвестиційного фонду, відображаються на рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Курсові різниці". Позитивні курсові різниці обліковуються за кредитом, а негативні курсові різниці за дебетом рахунка 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Курсові різниці".
3.4.2.В кінці звітного кварталу сальдо по субрахунку "Курсові різниці" рахунку 96 "Цільові фінансування і надходження" списується на субрахунок "Інвестиційні паї" цього ж рахунку.

3.5.Учет дивідендів, відсотків, доходів, отриманих з цінних паперів
3.5.1.Начісленіе дивідендів, що підлягають до одержання за акціями, відсотків
(доходу) за облігаціями та іншим аналогічним цінних паперів, що становлять майно пайового інвестиційного фонду, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" , субрахунок "Дивіденди, проценти (дохід) з цінних паперів до одержання" і кредитом рахунка 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Приріст або зменшення вартості майна пайового інвестиційного фонду".
3.5.2.Полученние пайовим інвестиційним фондом в рахунок збільшення майна дивіденди за акціями, проценти (дохід) за облігаціями та іншим аналогічним цінних паперів, що становлять майно пайового інвестиційного фонду, відображаються записом за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок
" Дивіденди, проценти (дохід) з цінних паперів до одержання ".

3.6.Учет витрат пайового інвестиційного фонду
3.6.1.В протягом звітного кварталу один раз на місяць для інтервальних пайових фондів, щодня для відкритих пайових фондів проводиться резервування коштів на виплату винагороди керуючої компанії та оплату послуг депозитарію, спеціалізованого реєстратора, аудитора, незалежного оцінювача та інші витрати, пов'язані з управлінням майном пайового інвестиційного фонду, в розмірі однієї дванадцятої для інтервальних пайових фондів або однієї триста шестидесятих для відкритих пайових фондів частині розрахункової величини винагороди, що визначається відповідно до Правил пайового інвестиційного фонду у відсотках від вартості чистих активів фонду. Розрахунок величини резерву здійснюється на підставі вартості чистих активів за результатами їхньої останньої оцінки.
Резервування коштів на оплату зазначених послуг і винагороди керуючої компанії відображається за дебетом рахунка 96 "Цільові фінансування і надходження", субрахунок "Інвестиційні паї" і кредитом рахунку 89 " Резерви майбутніх витрат і платежів ", субрахунок
" Резерв на оплату послуг керуючої компанії та інших осіб.
3.6.2.В відповідності з термінами, встановленими в Правилах пайового інвестиційного фонду, що управляє компанія списує суму нарахованого резерву в рахунок відшкодування витрат з оплати зазначених послуг та своєї винагороди.
3.6.3.Сумми, зайво нараховані у звітному році на освіту резерву по відношенню до фактичних витрат, пов'язаних з управлінням майном пайового інвестиційного фонду, повинні бути сторнувати в кінці року, а у разі перевищення фактичних витрат над сумою відрахувань у резерв вони в повному обсязі відносяться на витрати компанії, що управляє.

3.7.Особенності складу витрат
3.7.1.Расходи з організації та управління майном пайового інвестиційного фонду, у тому числі витрати на рекламу, представницькі витрати, витрати на оплату витрат на відрядження працівників, відносяться на загальногосподарські.
3.7.2.Расходи на рекламу пайового інвестиційного фонду, представницькі витрати, пов'язані з управлінням фондом, для цілей оподаткування коригуються з урахуванням затверджених нормативів та виручки, одержаної від реалізації майна (цінні папери, нерухомість) даного фонду.
3.7.3.Еслі на обслуговуванні знаходяться кілька фондів, зазначені витрати коригуються з урахуванням виручки від реалізації майна відповідного фонду, відносно якого були зроблені ці витрати.

3.8.Особенності оподаткування
3.8.1.В відповідно до Закону Російської Федерації від 27.12.91 N 2116-1
"Про податок на прибуток підприємств і організацій" пайовий інвестиційний фонд як майновий комплекс без створення юридичної особи платником податку на прибуток не є.
3.8.2.Прірост майна пайового інвестиційного фонду, в тому числі у вигляді банківських відсотків, дивідендів і відсотків з цінних паперів, що становлять майно фонду, доходів від реалізації нерухомості, податком на прибуток не обкладається.
3.8.3.Согласно пункту 4 статті 2 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій" прибуток юридичної особи - інвестора фонду виникає при реалізації інвестиційного паю як різниця між ціною продажу паю і ціною його придбання і відноситься на фінансові результати.
3.8.4.Налогообложеніе іноземних юридичних осіб - інвесторів фонду по доходах від реалізації паїв, не пов'язаних з їх діяльністю на території Російської Федерації, здійснюється відповідно до статті 10 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій" за ставкою 20 відсотків.
3.8.5.Доходи фізичних осіб - інвесторів фонду, отримані від продажу майна (цінних паперів), що є пайовим внеском, підлягають обкладенню прибутковим податком з застосуванням підпункту "т" пункту 1 статті
3 Закону Російської Федерації від 07.12.91 N 1998 -1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
3.8.6.Средства, отримані спеціалізованим депозитарієм за рахунок майна фонду в якості винагороди за надані послуги і у відшкодування понесених витрат, включаються відповідно до статті 2 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій" до виручки від реалізації робіт (послуг ) і обкладаються податком на прибуток у загальновстановленому порядку.
3.8.7.Сумми виплат за рахунок майна фонду на користь спеціалізованого депозитарію, обкладаються податком на додану вартість відповідно до статті 7 Закону Російської Федерації від 06.12.91 N 1992 -
1 "Про податок на додану вартість".
3.8.8.Уплату податку на додану вартість, що нараховується у зв'язку з управлінням майном фонду, робить керуюча компанія за рахунок майна фонду.
3.8.9.В відповідно до підпункту "ж" пункту 1 статті 5 Закону
Російської Федерації "Про податок на додану вартість" операції, пов'язані з обігом цінних паперів, у тому числі інвестиційних паїв, податком на додану вартість не обкладаються. < br>3.8.10.Налог на майно пайового інвестиційного фонду, що нараховується у зв'язку з управлінням майном пайового інвестиційного фонду, сплачується відповідно до пункту 12 Указу Президента
Російської Федерації від 26.07.95 N 765 керуючою компанією за рахунок цього майна відповідно до Закону Російської Федерації від 13.12.91 N 2030-1 "Про податок на майно підприємств".
3.8.11.В відповідно до статті 2 Закону Російської Федерації від 12.12.91
N 2023-1 "Про податок на операції з цінними паперами" (у редакції
Федерального закону від 18.10.95 N 158-ФЗ) податок на операції з цінними паперами при випуску інвестиційних паїв керуючою компанією фонду не сплачується у зв'язку з відсутністю об'єкта оподаткування.
3.8.12.Не підлягають обкладенню податком на прибуток і прибутковим податком доходи інвесторів фонду від викупу паїв у разі, коли всі кошти фонду інвестовані в державні та інші цінні папери, доходи за якими у вигляді відсотків (дисконту за бескупонним цінних паперів) відповідно до підпунктом "а" пункту 1 статті 9 Закону
Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій" та підпунктом "н" пункту 1 статті 3 Закону Російської Федерації "Про прибутковий податок з фізичних осіб" звільнені від оподаткування і приріст майна фонду відбувається тільки за рахунок таких доходів.

3.9.План рахунків спеціалізованого депозитарію.
3.9.1.1.Общіе положення.
3.9.1.2.Cінтетіческіе рахунку депо призначаються для включе?? ия в баланс депо депозитарію, на якому відображаються загальною сумою без розбивки по конкретних власникам або місць зберігання цінні папери, що обліковуються на аналітичних рахунках депо (клієнтських або інвентарних). Синтетичний облік в депозитарії ведеться в розрізі випусків цінних паперів. Цінні папери на синтетичних рахунках депо враховуються в штуках без урахування їх номінальною або балансової вартості.
3.9.1.3.По умовам, які склалися на Російському ринку цінних паперів, за деякими випусків цінних паперів (наприклад, з деяких видів державних цінних паперів) депозитарій не може виступати організацією, що зберігає цінні папери або що враховує права власності на ці папери (наприклад, ДКО) . Рахунки для обліку прав власності на ці папери можуть відкриватися у виділених (примусових) депозитаріях цінних паперів безпосередньо на ім'я Керуючої компанії (для цінних паперів Фонду). Оператором по таких рахунках виступає дилер, розпорядження якому віддає керуюча компанія. Тим самим депозитарій не враховує права власності на ці папери (тому що не виступає гарантом цих прав), а лише відображає цінні папери у своєму внутрішньому обліку на підставі первинних документів і виписок з рахунків, переданих йому
Керуючою компанією в установленому порядку. < br>3.9.1.4.Для обліку активів пайового фонду депозитарій з одного боку веде депозитарну діяльність на користь фонду, тобто зберігає цінні папери фонду або враховує права на ці цінні папери, з іншого боку, відображає у своєму внутрішньому обліку стан рахунків Фонду в інших депозитаріях, не враховуючи права власності на ці папери (тобто веде бухгалтерський облік по цих цінних паперів фонду).

3.9.1.5.План синтетичних рахунків, що використовується в спеціалізованому депозитарії, дозволяє організувати інтегрований облік як цінних паперів, права власності на які враховує депозитарій, так і з цінних паперів, за яким депозитарій веде лише бухгалтерський облік цих паперів .
3.9.1.6.План синтетичних рахунків депозитарію побудований з урахуванням особливостей спеціалізованого депозитарію пайових фондів та вимог
«Тимчасового положення про депозитарну діяльність на ринку цінних паперів
Російської Федерації та порядок її ліцензування», затвердженого постановою Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 02.10.1996 р.
3.9.1.7.План рахунків дозволяє об'єднати в єдиному обліку як цінні папери, права власності на які враховує депозитарій, так і цінні папери, за яким депозитарій веде бухгалтерський облік, ведучи тим не менше їх окремий облік, якщо інший порядок не буде встановлений чинним законодавством Російської Федерації або актами Федеральною комісією по ринку цінних паперів.
3.9.1.8.План рахунків розробляється спеціалізованим депозитарієм в окремому документі, званому «Процедури ведення бухгалтерського та контрольного обліку та здійснення звірок». Документ надається на розгляд в ФКЦП і може застосовуватися тільки після його затвердження.
3.9.1.9.Указанние процедури устанавл