Попередільний метод обліку витрат і калькулювання

Зміст

Сфера застосування Попередільний методу обліку витрат і калькулювання.
Об'єкти обліку витрат і калькулювання.
Організація аналітичного обліку за переділів підприємства.
Порядок розподілу витрат між незавершеним виробництвом і готовоюпродукцією.
Напівфабрикатний і бесполуфабрікатний варіанти обліку витрат ікалькулюваннясфера застосуванняособливостідостоїнства і недоліки
Практичні завдання
Використана література

1. Сфера застосування Попередільний метод.

Сутність і принципи Попередільний методу Для багатьох виробництвхарактерна послідовна переробка промислового ісільськогосподарської сировини в закінчений продукт на основі хіміко -фізичних, біологічних і термічних процесів. Особливістю такихвиробництв є послідовні стадії, які отримали назвупереділу. Переділ - це сукупність технологічних операцій, яказавершується виробленням проміжного продукту (напівфабрикату) або жотриманням закінченого готового продукту. Обсягом обліку витрат у такихвиробництвах є кожен самостійний переділ. Перелік переділіввизначається на основі технологічного процесу і виходячи з можливостіпланування, обліку і калькулювання собівартості продукції переділу іоцінки незавершеного виробництва.

З цих передумов і випливає сутність Попередільний метод. Вонаполягає в наступному. Прямі витрати відбивають у поточному обліку не повидів продукції, а по переділів або стадіях виробництва, навіть якщо водному переділі можна отримати продукцію різних видів. Отже,об'єктом обліку витрат є звичайно переділ.
Оскільки в таких виробництвах процес випуску готової продукції полягає восновному з декількох послідовних технологічно закінченихпереділів, в них, як правило, обчислюють собівартість продукції кожногопереділу, тобто не тільки готового продукту, але і напівфабрикатів, оскількивони можуть бути частково (інколи у значних розмірах) реалізовані насторону в якості готової продукції. Крім того, у багатьох випадкахнеобхідно складати калькуляції собівартості окремих видів або группродукції, особливо якщо вони отримані з одного або однорідного вихідногосировини. Отже, об'єктом калькулювання є вид або група продукціїкожного переділу.

Попередільний метод обліку застосовують переважно на підприємствах ів виробництвах з повторюється, однорідною по вихідного сировини, матеріаліві характеру випуску масової продукції.
При цьому продукцію виготовляють умовах однорідного безперервного і, якправило, короткого технологічного процесу чи ряду послідовнихпроцесів, кожен з яких або їх група складає окремісамостійні переділи. З цього випливає, що вказаний метод використовуютьпідприємства таких галузей промисловості, як нафтопереробна,металургійна, хімічна, целюлозно-паперова, бавовняна,текстильна та ін

За певних галузевих відмінностях застосування Попередільний методуобліку має ряд спільних особливостей: n виробництва, в яких облік організовується за передільного методу, вельми матеріалоємні. Тому облік матеріальних витрат організовують таким чином, щоб забезпечити контроль за використанням матеріалів у виробництві.

Найбільш часто застосовуються баланси вихідної сировини, розрахунок виходу продукту або напівфабрикатів, браку, відходів; n напівфабрикати, отримані в одному переділі, служать вихідним матеріалом в наступному переділ. У зв'язку з цим виникає необхідність в їх оцінки та передачі у вартісному вираженні на наступний переділ, тобто застосуванні напівфабрикатного варіанту зведеного обліку витрат на виробництво. Як вже було зазначено раніше, оцінка напівфабрикатів власного вироблення необхідна ще й тому, що вони можуть бути реалізовані як готова продукція іншим підприємствам (наприклад, у чорній металургії - чавун і сталь, в текстильній промисловості - пряжа). Напівфабрикати власного вироблення передають з переділу на переділ за фактичною собівартістю. У багатьох галузях промисловості прийнята оцінка в розрахункових (оптових) цінах підприємства; n облік витрат організується з технологічних переділів. Це дозволяє визначити собівартість напівфабрикатів і забезпечити внутрішньовиробничих госпрозрахунок, іншими словами, організувати облік по місцях виникнення витрат і центрами відповідальності за витрати; n вироблені витрати групують і враховують по агрегатів, есоі в переділі використовують кілька агрегатів, що працюють паралельно. Порядок обліку за агрегатів визначається галузевими інструкціями; в них передбачається в ряді виробництв враховувати витрати в розрізі агрегатів за видами або групами однорідної продукції; n витрати на залишки незавершеного виробництва на кінець місяця розподіляють на основі інвентаризації за планової собівартості відповідного переділу; n собівартість одиниці кожного виду готової продукції калькулюють, як правило, комбінованим або одним з пропорційних способів.

2. Об'єкти обліку витрат і калькулювання

Облік витрат і калькулювання собівартості продукції єоб'єктивно необхідними процесами при управлінні виробництвом.

У поняття калькулювання входить сукупність способів, що використовуютьсядля обчислення собівартості всього випуску та одиниці окремих видівпродукції (робіт, послуг) за встановленою номенклатурою витрат, місцем їхвиникнення (виробництва, цеху і т.п.). Калькулювання фактичноїсобівартості продукції здійснюється на основі даних обліку про витрати навиробництво і випуску продукції в зіставленні з відповіднимиплановими показниками. У процесі калькулювання собівартостіпорівнюються витрати на виробництво з кількістю випущеної продукції івизначається собівартість одиниці продукції.

Робота з визначення собівартості продукції зводиться до такихетапам:
- Поточний облік виробничих затрат на калькуляційних і збирацько -Розподі-неністю рахунках протягом місяця;
- Закриття по закінчення місяця збирацько-розподільних рахунків шляхом розбраті-ділення облікованих на них витрат між окремими видами продукції
(робіт, послуг) за калькуляційних рахунках виробництва. На цьому етапі виконуєтьсякалькуляційна робота з визначення вартості продукції (робіт, послуг) допоміжнихвиробниц-тва, яка споживається в основному виробництві;
- Розподіл витрат, врахованих на калькуляційних рахунках виробництва,між гото-вої продукцією і незавершеним виробництвом, а також між окремимивидами продукції та обчислення собівартості одиниці продукції. На основі данихкальку-ляціонних рахунків складається відомість зведеного обліку витрат навиробництво на ме-сяц, яка використовується для калькулювання собівартості одиниціпродукції

(табл.1). Зведений облік витрат на виробництво являє собоюузагальнення витрат за місяць по місцях виникнення витрат (цехам, переділів) і видівпродукції (козака-зам, виробів) і калькуляційних статтях витрат з відображенням змінизалишків незавершеного виробництва і виявленням фактичної собівартостівипуску готов-вої продукції.

Відомість зведеного обліку витрат на виробництвоверстата за червень

| | Залишок | Витрати | Списано | за | місяць | залишок |
| | Незаверш | на | себес-ть | себ-сть | себ-ть | |
| Найменування статей | енного | поточний | | недостатньо. | Випущу. | незавер |
| | Пр-ва на | місяць | закінчать | | готової |. |
| витрат | початок | | льного | неза. | | Пр-ва |
| | Місяця | | шлюбу | пр-ва | продук-| на |
| | | | | | | Кінець |
| | | | | | Ції | місяця |
| Сировина і матеріали | 4500 | 17500 | - | 40 | 17760 | 4200 |
| Зворотні відходи | - | - | - | - | - | - |
| Покупні вироби, | | | | | | |
| напівфабрикати та | | | | | | |
| послуги произв. | | | | | | |
| характеру сторонніх | 2100 | 7600 | - | 80 | 7570 | 2050 |
| організацій | | | | | | |
| Паливо та енергія на | | | | | | |
| технологічні цілі | 200 | 700 | - | - | 600 | 300 |
| Основна з/плата | | | | | | |
| вироб-| 3400 | 12300 | - | 60 | 12540 | 3100 |
| вальних робочих | | | | | | |
| Разом цехова | | | | | | |
| собівартість | 19500 | 72300 | | 300 | 73300 | 18200 |

Таким чином, вивчення складу виконуваних робіт з визначеннясобівартості продукції свідчить про чергування операцій облікувиробничих витрат, випуску продукції і калькулювання фактичноїсобівартості продукції, про їх органічної взаємозалежності. При цьомукалькулювання собівартості продукції являє собою комплексоперацій з розподілу витрат між окремими видами продукції (робіт,послуг) і обчисленню собівартості одиниці продукції (робіт, послуг).

Метод обліку собівартості продукції - це сукупність способіввідображення, групування та узагальнення даних про виробничі витрати йвипуску продукції, що забезпечують отримання інформації для контролю завитратами виробництва і калькулювання фактичної собівартостіпродукції.

Організація аналітичного обліку за переділів підприємства

Попередільний метод є єдиним методом калькулювання, приякому принципово неможливий (або можливий тільки частково)аналітичний облік витрат на виробництво за об'єктами калькулювання.
Калькуляційний облік витрат організують за технологічними переділів, а там,де це доцільно і необхідно, - також по окремих агрегатів абопроцесів всередині агрегатів. Об'єктивні умови виробництва часто такі,що безперервні технологічні процеси йдуть в закритих агрегатах іустановках. Виробниче споживання ресурсів здійснюється через ціустановки, створюючи чіткі межі розмежування прямих витрат. Слідмати на увазі розбіжності між технологічними переділами та структурнимипідрозділами (цехами) підприємства, що вносять додаткові труднощі вКалькуляційний аналітичний облік. Разом з тим, там де це можливо,організують аналітичний облік витрат на виробництво і по об'єктахкалькулювання. Таким чином, аналітичний Калькуляційний облік маєбагатоступеневу структуру: витрати виробництва групують потехнологічних переділів - агрегатів або групам агрегатів --калькуляційних об'єктів.

Послідовність обліку при Попередільний метод

Послідовність виконуваних операцій при Попередільний метод облікупокажемо на блок-схемі 1.
Будемо виходити з того, що на умовному підприємстві виробництво складається зтрьох переділів, в останньому з них напівфабрикат перетворюють в готовийпродукт.

Як видно з блок-схеми 1, облік витрат Попередільний методом ведуть покожному відокремленому переділу. По кожному переділу в організації облікувитрат є схожість з попроцессним методом. Якщо ж є кількапереділів, організувати облік витрат по передільного методу складніше

1. Документування
2. Документування та облік та облік прямих витрат витрат, що включаються в

непрямі витрати

Угрупування прямих 4.
Розподіл непрямих витрат по переділів витрат по переділами

Визначення витрат за місяць по перших переділу

Визначення собівартості випуску переділу і одиниці напівфабрикату

Визначення вартості напівфабрикатів, переданих на другий переділ

Визначення витрат за місяць по другому переділу

Визначення собівартості випуску переділу і одиниці напівфабрикатів

Визначення собівартості напівфабрикатів, переданих на третій переділ

Визначення витрат за місяць по третього переділу

Визначення собівартості випуску переділу (готової продукції)

Визначення себестоі-мости одиниці кожного виду продукту

Схема 1. Блок-схема Попередільний методу обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

напівфабрикатний і бесполуфабрікатний варіанти калькулювання

Об'єктами калькулювання при Попередільний метод є не тількиготові продукти, але і напівфабрикати технологічних переділів. Власнеоблік напівфабрикатів завершеного вигляду т калькулювання їхньої собівартостіє тими ознаками, за якими в системі обліку відокремлюють один переділвід іншого. Технологічних переділів може бути більше, ніжкалькуляційних. Вибір калькуляційних переділів, звичайно, залежить відтехнологічного процесу, але до уваги беруть також можливостіпланування та обліку витрат, характер одержуваних напівфабрикатів,особливості виявлення і оцінки незавершеного виробництва. У витратах навиробництво по кожному переділу, крім першого, виділяється комплекснастаття собівартості вихідних напівфабрикатів власного виробництва.
Економічна характеристика напівфабрикатів в окремих виробництвахтака, що вони включаються в собівартість наступних переділів в оцінці заоптовими цінами. Це відбивається у цехах-одержувачів по комплексній статті
"Напівфабрикати свого підприємства". У цьому випадку різниця між їхнімисобівартістю та зазначеними цінами відноситься безпосередньо на результативиробничої діяльності цехів або підприємства.

При бесполуфабрікатном варіанті калькуляції собівартостінапівфабрикатів не складаються і передача їх з цеху в цех несупроводжується відображенням їхньої собівартості в системі рахунків бухгалтерськогообліку. У цьому разі витрати на виготовлення напівфабрикатів свогопідприємства і після їх передачі враховуються в цехах-виробниках урозрізі калькуляційних статей витрат.

Застосування кожного з цих варіантів зведеного обліку витрат навиробництві дозволяє визначити фактичну собівартість продукції, інезалежно від них здійснюється оперативний контроль за рухомнапівфабрикатів у процесі виробництва продукції. Відмінність полягає лише вте, що в першому випадку напівфабрикати власного вироблення єоб'єктом системного бухгалтерського обліку, калькулювання їхньої собівартості,а в другому - контроль обмежується тільки кількісними оперативнимиурахуванням руху напівфабрикатів.

В інтересах надійного контролю за рухом напівфабрикатів (деталей,вузлів) у виробництві, їх збереженням і раціональним використанням таправильного визначення результатів роботи окремих госпрозрахунковихпідрозділів підприємства більш доцільне застосування напівфабрикатноговаріанти обліку витрат на виробництво.

На практиці застосовують обидва варіанти обліку витрат на виробництво,причому умови застосування того чи іншого варіанту встановлюються вгалузевих інструкціях з планування, обліку і калькулюваннясобівартості.

Питання про вибір того чи іншого варіанту зведеного обліку витратвиникає в таких виробництвах, де є напівфабрикати (напівпродукти,деталі) і є необхідність обліку контролю за їх рухом. Чи не встаєтаке питання на підприємствах, де немає взагалі напівфабрикатів, авиготовлення продукції відбувається в одному технологічному процесі вумовах застосування однопередельного методу обліку собівартості.

Різновидом Попередільний методу є однопередельний метод,застосовується в масових виробництвах добувної промисловості
(вугледобувної, нафтовидобувній та ін), в деяких галузяхобробної промисловості (енергетичному виробництві, окремихвиробництвах хімічної промисловості). Об'єктом обліку витрат тутє один переділ. Однак з метою максимальної локалізації витратдоцільно всередині переділу групувати їх за процесами, стадіями абоінших елементів технологічного процесу. Таку методику витрат називаютьпопроцессной.

Калькулювання собівартості окремих видів продукції в умоваходнопередельного методу обліку залежить від наявності перехідних залишківнезавершеного виробництва та необхідності організації їх планування таобліку.
У тих однопередельних виробництвах, де за умовами технологічногопроцесу є перехідні залишки незавершеного виробництва
(лакофарбова промисловість), виникає необхідність їх обліку тарозподілу всіх виробничих витрат між випуском готової продукціїі незавершеним виробництвом.

В окремих виробництвах (видобуток вугілля, нафти і газу, виробленняенергії) немає незавершеного виробництва, і тому відпадає необхідністьрозподіляти витрати між випуском готової продукції та незавершенимпроізводтвом, а в деяких з них (гідроелектростанції) - також і міжокремими видами продукції. У цьому випадку собівартість одиниці продукціївизначаєтьсяділенням всіх витрат на виробництво на кількість продукції,виробленої в калькуляційні періоді.

Таким чином, в залежності від галузевих особливостей технології таорганізації виробництва на промислових підприємствах використовуються ті чиінші способи розподілу витрат на виробництво між окремими видамипродукції і, отже, способи калькулювання собівартостіпродукції. Якщо методи обліку розрізняються за ознакою угрупуваннявиробничих витрат за об'єктами обліку, то в основі класифікаціїспособів калькулювання лежать характерні прийоми обчислення собівартостіодиниці продукції.

Процес калькулювання собівартості продукції складається, по-перше, зобчислення собівартості всього випуску окремих виробів і, по-втрорих, зобчислення собівартості одиниці продукції. При цьому найбільш складним ітрудомістким є розмежування витрат за об'єктами калькуляції --окремими видами продукції, що здійснюється різними способами.
Тому при класифікації способів калькулювання собівартості продукціїнеобхідно виходити не з завершальній стадії - розрахунку одиниціпродукції, а з усього комплексу робіт калькуляційних.

Попередільний метод обліку витрат і калькулювання

Зміст

Використана література.

Карпова Т.П. "Основи управлінського обліку" М.: "Инфра-М", 1997 р.
Новиченко П.П., Рендухов І.М. "Облік витрат і калькулювання собівартостів промисловості ". Учебник М.:" Фінанси і статистика ", 1992 р.
Палій В.Ф. "Основи калькулювання" М.: "Фінанси і статистика", 1989 р.
Друрі К. "Введення в управлінський і виробничий облік" М.: АУДИТ,
1994
"Калькуляція собівартості продукції в промисловості: навчальний посібник" підредакцією Белобородова В.А. М.: "Фінанси і статистика", 1989 р.

Практичні завдання.

Завдання № 2

Фірма виробляє десертні вина. На 1 липня незавершене виробництвосклало 12750 літрів. Всі вихідна сировина (виноград різних сортів) буловідпущено у виробництво, завершеність з доданим витратам досягла
30%. Матеріальні витрати на незавершеному виробництві склали
13821,00 руб., Додані витрати - 10605,00 руб.

У липні у виробництво було відпущено винограду в таких кількостях:
"Ізабелла" 70500 кг за ціною 89 коп/кг
"Лідія" 67800 кг за ціною 1 руб.26 коп./кг
"Дамські пальчики" 45600 кг за ціною 1руб. 45 коп/кг

Прямі трудові витрати склали 59280 руб. за місяць,загальновиробничі витрати списувалися по нормі 160% від прямих трудовихвитрат. На 1 серпня в незавершеному виробництві залишалося 10200 літрівнезакінченою продукції. Уся сировина було відпущено у виробництво,завершеність з доданим витрат склала 50%. Випущена готовапродукція 127725 літрів.

Потрібно:
Використовуючи метод FIFO, розрахувати собівартість 1 літра вина, оцінити зафактичної собівартості всю готову продукцію і залишок незавершеноговиробництва на 1 серпня;
Скласти схему облікових записів на бухгалтерських рахунках

Очікується, що в наступному місяці обсяг виробництва залишиться беззмін, проте у зв'язку з інфляцією витрати зростуть на 10%. Постійніі змінні загальновиробничі витрати розподіляються в пропорції 1:2.
Вихід продукції складе 80% від об'єму переробленої сировини. Керівництвопідприємства розраховує на рентабельність виробництва 25%.

Визначити:фактори, які необхідно розглянути при встановленні ціни на десертневино наступного місяця;дати аргументовані рекомендації керівництву підприємства по можливомудіапазону ціни в наступному місяці. Яка ціна обеспечт беззбитковістьвиробництва?

Рішення
На 1 липня незавершене виробництво - 12750 літрів матеріальні витрати - 13821 руб. додані витрати - 10605 руб.
-------------------------------------------------- --------------------

Разом: 24426руб.

Витрати на виробництво в липні.

| Показники | Кількість | Ціна | Сума |
| | (Кг) | (руб) | (руб) |
| виноград | | | |
| - "Ізабелла" | 70500 | 0,89 | 62745,00 |
| - "Лідія" | 67800 | 1,26 | 85428,00 |
| - "Дамські пальчики" | 45600 | 1,45 | 66120,00 |
| Разом матеріальних витрат: | 183900 | - | 214293,00 |
| - Прямі трудові витрати | | | 59280,00 |
| - Загальновиробничі витрати | | | 94848,00 |
| Всього витрат: | | | 368421,00 |

Оцінка незавершеного виробництва на 1 серпня
Виготовлено вина за місяць, включаючи незавершене виробництво на 1 серпня:
127725 + 10200 = 137925 літрів
Вихід продукції в% з обсягу (кг) переробленого винограду:
137925 100/183900 = 75%
Витрата винограду на 1 літр вина
183900/137925 = 1,333 кг
Витрата винограду на залишок незавершеного виробництва на 1 серпня:
1,333 10200 = 13597 кг
Визначимо витрачені матеріали на незавершене виробництво за ціноюостанньої партії, тобто 1,45 руб.
1,45 13597 = 19715 руб.
Витрата винограду на готову продукцію:
183900 - 13597 = 170303 кг
Загальна сума доданих витрат:
- Додані витрати в незавершеному виробництві на 1 липня - 10605,00 р.
- Прямі трудові витрати за липень

- 59280,00 р,
- Загальновиробничі накладні витрати
- 94848,00 р.
Разом доданих витрат: 10605,00 + 59280,00 + 94848,00 = 164733,00 р.
Виготовлено вина (літрів) з урахуванням незавершеного виробництва на 1 серпня
(завершеність з доданим витратам 50%)
127725 +10200/2 = 132825 літрів
Додані витрати на 1 літр вина:
164733,00/132825 = 1,24 руб.
Додані витрати в незавершеному виробництві на 1 серпня
1,24 10200/2 = 6324 руб.
Собівартість незавершеного виробництва на 1 серпня:
19716 + 6324 = 26040 руб.
Собівартість готової продукції:
Рахунок 20 "Основне виробництво"дебет кредит
| Сальдо на 01.07.98 р. | |
| 24426,00 | |
| 1. сировина | 4. Собівартість готової |
| 214293,00 | продукції |
| 2. трудові витрати | 24426 + 368421 - 26040 = |
| 59280,00 | 366807,00 |
| 3. загальнопр. витрати | |
| 94848,00 | |
| Оборот: | Оборот: |
| 368421,00 | 366807,00 |
| Сальдо на 01.08.98 | |
| 26040,00 | |

Собівартість 1 літра вина
366807/127725 = 2,87 руб.

Складаємо проводки:
Дебет 20 - Кредит 10 - 214293,00 Кредит 20 - Дебет 40 -
366807,00
Дебет 20 - Кредит 70 - 59280,00
Дебет 20 - Кредит 25 - 94848,00

Калькуляція собівартості готової продукції

| Статті витрат | На весь випуск | На одиницю (руб) |
| | (Крб) | |
| 1. Матеріальні витрати | | |
| (13821 +214293,00-19716,00) | 208398,00 | 1,63 |
| Додані витрати | | |
| (10605,00 +59280,00 +94848,00-6324,00) | 158409,00 | 1,24 |
| Разом: | 366807