4.4. Облік надходження основних засобів

Порядок відображення в бухгалтерському обліку надходження основних засобівзумовлений вимогами НСБО 16 "Облік довгострокових матеріальних активів"і залежить від умов купівлі та створення відповідних активів.

Канали надходження основних засобів на підприємство відомі: врезультаті будівництва об'єкта; придбання за плату від іншихюридичних і фізичних осіб; безоплатне отримання; внесеннязасновниками в рахунок внесків до статутного капіталу; виявлення зайвих основнихкоштів в результаті інвентаризації; придбання в порядку обміну та ін

На етапі переходу до нової системи бухгалтерського обліку залишаються ті жпервинні документи і форми облікових регістрів.

Після завершення робіт з впровадження національних стандартівбухгалтерського обліку підлягають перегляду первинні документи і формиоблікових регістрів.

Порядок оприбуткування машин, устаткування, будівель, споруд та іншихоб'єктів у складі основних засобів в принципі збережений. Дата прийняттяоб'єкта в експлуатацію є моментом включення його до складу основнихкоштів. З цієї дати починається нарахування зносу основних засобів.
Основним документом при прийнятті об'єкта в експлуатацію є акт прийому -передачі основних коштів.

У новому Плані рахунків для обліку основних засобів на підприємствіпередбачено рахунок 123 "Основні засоби".

Основні засоби, придбані у інших юридичних і фізичнихосіб, відображаються в облік таким чином:

• У випадку, коли момент введення в експлуатацію об'єктів, які не потребуютьмонтажу, збігається з моментом придбання, їх купівельна вартість, а такожвсі витрати з доставки та придбання враховуються безпосередньо подебетом рахунка 123 "Основні засоби".

• Момент придбання основних засобів, що не потребують монтажу, незбігається з моментом введення в експлуатацію (наприклад, за правиламитехнічної експлуатації нові засоби автотранспорту повинні бути включенідо складу основних коштів лише після проходження обкатки). Інший приклад:підприємство придбало комплект меблів у січні місяці поточного року, азібраний він був у лютому, тоді накопичені витрати з придбання основнихзасобів попередньо враховуються на рахунку 121 "Незавершені матеріальніактиви ".

• Витрати на придбання основних засобів, що вимагають тривалогоперіоду часу до введення їх в експлуатацію (будівництво будівель,споруд, доріг, мостів, колодязів та інших об'єктів), попередньообліковуються на синтетичному рахунку 121 "Незавершені матеріальні активи".
Накопичені витрати по рахунку 121 "Незавершені матеріальні активи"списуються в дебет рахунку 123 "Основні засоби".

Розглянемо на конкретних прикладах порядок відображення в обліку деякихоперацій з придбання основних засобів залежно від умов оплати тамоменту введення в експлуатацію.

4.4.1. Надходження обладнання, що вимагає монтажу

У разі надходження основних засобів, що вимагають монтажу, потрібновраховувати їх покупну вартість, а також витрати по їх монтажу і установці.

Приклад 6

Припустимо, що підприємство придбало обладнання вартістю 54 000лей, включаючи ПДВ 9 000 леїв, на наступних умовах:
• якщо рахунок сплачується протягом 30 днів, він оплачує повнусуму;
• якщо рахунок сплачується протягом 10 днів, продавець надаєпокупцеві знижку в розмірі 2% від покупної вартості (без урахування ПДВ).

Припустимо, що підприємство-покупець розрахувалося з постачальником впротягом 10 днів.

Транспортні послуги з доставки обладнання - 480 лей, включаючи ПДВ
80 леїв

Витрати з монтажу та встановленню обладнання склали 1 972 леї,включаючи:
Заробітну плату робітників 1 200 лей
Відрахування на соціальне страхування 372 лея (1 200 х 0,31)
Вартість витрачених будматеріалів 300 леїв
Послуги допоміжних виробництв 100 лей.

При транспортуванні обладнання було частково пошкоджено, аусунення пошкодження, потребувало додаткових витрат:
Вартість запасних частин 2 500 леїв
Оплата послуг спеціалістів 200 лей.

2 Починаючи з 1 липня 1998 року, сума ПДВ на придбання та створеннянематеріальних і довгострокових матеріальних активів буде відображена якзаборгованість бюджету по розрахунках з підприємством або ПДВ д24 "Доходи відбезоплатно що надійшли активів "45 000 лей.

Суму нарахованого зносу по безоплатно що надійшли об'єктівосновних засобів згідно з правилами НСБО 16 не потрібно відображати.

4.4.4.2. Безоплатне надходження об'єктів основних засобів, що вимагають витрат з їх підготовки до використання за призначенням

Безоплатно надійшли об'єкти основних засобів, що вимагають витрат поїх підготовки до використання, попередньо враховуються па рахункунезавершені матеріальних активів.

Приклад 10

Припустимо, безоплатно отримано верстат, справедлива ринковавартість якого дорівнює 38 000 леїв, витрати з транспортування оплаченіготівкою в розмірі 800 лей через підзвітну особу, без попередньогоотримання з каси авансу. Витрати з монтажу верстата склали:заробітна плата, нарахована робітникам, 700 леїввідрахування на соціальне страхування 217 леїввартість витрачених матеріалів (без ПДВ) 400 леївпослуги допоміжних виробництв 200 лей.

Згідно з умовами наведеного прикладу повинні бути складенінаступні бухгалтерські записи:

1) Оприбутковано безоплатно отриманий верстат у складі обладнання,що вимагає монтажу, за ринковою вартістю:

Дт 121 "Незавершені матеріальні активи", субрахунок 1212 "Обладнаннядо встановлення "38 000 леїв

Кт 622" Доходи від фінансової діяльності ", субрахунок 6224" Доходи відбезоплатно що надійшли активів "38 000 лей.

2) Відображення витрат з транспортування верстата:

Дт 121" Незавершені матеріальні активи ", субрахунок 1212" Обладнаннядо встановлення "- на вартість транспортних послуг, включаючи ПДВ, 800 леїв

Кт 532" Зобов'язання персоналу за іншими операціями ", субрахунок 5321
"Зобов'язання підзвітним особам" 800 лей.

3) Передано верстат в монтаж (на справедливу ринкову вартість плюсвитрати з транспортування):

Дт 121 "Незавершені матеріальні активи", субрахунок 1211
"Незавершене будівництво" 38 800 леїв

Кт 121 "Незавершені матеріальні активи", субрахунок 1212 "Обладнаннядо встановлення "38 800 лей.

4) Відображено витрати з монтажу об'єкта:

Дт 121" Незавершені матеріальні активи ", субрахунок 1211
"Незавершене будівництво" - на загальну суму витрат з монтажу 1 517лей

Кт 531 "Зобов'язання персоналу з оплати праці" - на сумунарахованої робітникам заробітної плати 700 леїв

Кт 533 "Зобов'язання по страхуванню" - на суму зробленихвідрахувань на соціальне страхування до нарахованої заробітної плати робітникам
217 леїв

Кт 211 "Матеріали" - на вартість витрачених матеріалів (без
ПДВ), раніше придбаних для виробничих потреб, 400 леїв

Кт 812 "Допоміжні виробництва" - на вартість послугдопоміжних виробництв 200 лей.

5) Нараховано бюджету ПДВ від суми витрат з монтажу безоплатноотриманого об'єкта - 303,40 лея (1 517 х 0,2):

Дт 121 "Незавершені матеріальні активи", субрахунок 1211
"Незавершене будівництво" 303,40 лея

Кт 534 "Зобов'язання за розрахунками з бюджетом" 303,40 лея.

6) Прийнятий об'єкт в експлуатацію за його фактичної собівартості:

Дт 123 "Основні засоби", субрахунок 1233 "Машини, обладнання тапередавальні пристрої "40 620,40 лея

Кт 121" Незавершені матеріальні активи ", субрахунок 1211
"Незавершене будівництво" 40 620,40 лея.

У розглянутому нами прикладі первісна вартість введеного вексплуатацію об'єкту в сумі 40 620,40 леїв складається з йогосправедливої ринкової вартості - 38 000 леїв, на яку збільшено дохід відфінансової діяльності підприємства; транспортних витрат - 800 леїв,витрат по монтажу і установці - 1 517 лей і ПДВ - 303,40 лея.

У момент прийняття в експлуатацію об'єкта підприємство визначає: термінйого корисного функціонування, передбачувану залишкову вартість,зношуємо вартість, метод нарахування річної суми зносу.

4.4.5. Оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених під час інвентаризації

Виявлені при інвентаризації об'єкти основних засобів оприбутковуютьсяодночасно, збільшуючи доходи від інвестиційної діяльності.

Головне тут полягає у правильному визначенні вартостіневрахованих об'єктів. Згідно з принципами національних стандартів провідображенні активів підприємства надлишки основних засобів, виявлені приінвентаризації, слід оцінювати за балансовою вартістю на моментвиявлення. Балансову вартість необхідно визначити за ринковими цінамиконкретно по кожному об'єкту з урахуванням ступеня фізичного і моральногозносу.

Приклад 11

Припустимо, в цеху основного виробництва виявлено неврахованийінструмент для регулювання обладнання, ринкова вартість якого зурахуванням ступеня зносу дорівнює 2 200 лей. Ця сума і вважається балансовоювартістю інструменту. Отже, на цю суму необхідно скластибухгалтерську запис:

Дт 123 "Основні засоби" 2 200 леїв

Кт 621 "Доходи від інвестиційної діяльності" 2 200 лей.

Суму зносу на рахунках бухгалтерського обліку відображати не потрібно.
Аналітичний облік основних засобів ведеться на інвентарних картках.
Бланки цих карток повинні бути змінені з урахуванням необхідності відображенняпоказників, які випливають з вимог НСБО 16, скоригованавартість, переоцінена вартість, капіталізовані витрати, сумачасткового списання вартості об'єкта у разі його пошкодження або сумазменшення до відшкодовує вартості об'єкта та ін

Синтетичний облік надходження основних засобів ведеться в різнихрегістрах, в залежності від каналів їх надходження.