міністерство у справах друку, телерадіомовлення та інших засобів масовихкомунікацій

по предмету: АУДИТ на тему: ПРАВО АУДИТОРІВ І ауд. ОРГАНІЗАЦІЙ ПРОВОДИТИ ПЕРЕВІРКИ З ВИДАЧЕЮ

ОФІЦІЙНОГО аудиторського висновку. ПРАВА аудиторів та аудиторських фірм

ПРИ ВЗАМООТНОШЕНІЯХ З КЛІЄНТОМ.

Санкт-Петербург

2001

. ЗМІСТ

1. Поняття і предмет аудиторської діяльності. Правовий аспект
2. Право проводити аудиторські перевірки з видачею офіційного аудиторськогозаключенія3. Права аудиторів і аудиторських організацій привзаєминах з клієнтом
Список використаної літератури

. 1.ПОНЯТІЕ І ПРЕДМЕТ аудиторської діяльності.

ПРАВОВИЙ АСПЕКТ.

Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницькудіяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежнихпозавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахунковоїдокументації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань івимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторськихпослуг таких як постановка, відновлення бухгалтерського обліку,складання фінансової звітності та податкових декларацій, трансформаціяфінансової звітності відповідно до інших, ніж прийняті в Російській
Федерації нормативними документами бухгалтерського обліку, аналіз фінансово -господарської діяльності, оцінка активів і пасивів балансу і т. д.
Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерськоїзвітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених нимифінансових та господарських операцій нормативним актам. Від відомчої,перш за все державної, ревізії аудит принципово відрізняютьсамостійність визначення їм форм і методів аудиторської перевірки,виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічноюсуб'єктом, незалежність від будь-якої третьої сторони, власника ікерівника аудиторської фірми і можливість організувати аудит напринципах підприємницької діяльності: з отриманням прибутку, при ризикуі обсязі майнової відповідальності залежно від організаційно -правової форми аудиторської фірми.

Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводиться на приватнихпідприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не євласниками майна, закріпленого за ними на праві господарськоговедення, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторськихпослуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державнимабо муніципальним майном, вправі вирішувати питання про укладення договору напроведення аудиторської перевірки. Так, у постанові Уряду
Російської Федерації «Про делегування повноважень Уряду Російської
Федерації з управління та розпорядження об'єктами федеральної власності »від 10.02.1994г. передбачено, що Держкоммайна Росії, йоготериторіальні агентства, а також за погодженням з ним федеральні органивиконавчої влади має право призначати і проводити документальні тафактичні перевірки (ревізії, інвентаризації), призначати аудиторськіперевірки.

Особливу увагу під час проведення аудиторської перевірки приділяється їїправових аспектів. Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувативід аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства,що стосуються проведення аудиторської перевірки, про права та обов'язки сторін,а після ознайомлення з висновком аудитора - про нормативні акти, наяких грунтуються зауваження і висновки аудитора. Аудитор зобов'язанийнадавати економічному суб'єкту цю інформацію. В аналітичній частиніаудиторського висновку вказуються порушення законодавства приздійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або моглизавдати шкоди інтересам власників економічних суб'єктів, державиабо третіх осіб.

Виходячи з вище написаного висновки про достовірність бухгалтерськоїзвітності економічного суб'єкта повинні підтверджуватися відповідністю їхвимогам законів та інших правових актів Російської Федерації. Чи невипадково правила допускають до атестації на право здійснення аудиторськоїдіяльності осіб, що мають економічну та юридичну освіту. Цевимога лежить в основі реалізації завдань щодо формування правовогодержави в Росії, підвищення ролі закону в підприємницькійдіяльності. Його треба розуміти в тому сенсі, що вибіркові знаннябухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, організації ітехніки аудиту, фінансового менеджменту без зіставлення їх з вимогамивідповідних норм права не можуть досягти основних цілей аудиторськихперевірок. Звичайно, в умовах, коли в Росії відсутня тверде детальнезаконодавство про бухгалтерський облік та звітності, аудиті, регламентаціяздійснення аудиторських дій підмінюється простим дотриманням вимогрізнорідних чужинних систем стандартів, може скластися і взяти горудумка, що знання господарського права не потрібні і аудитом можуть займатисятакож особи, які мають інженерне чи іншу освіту. Відлунням настількидилетантського ставлення до права служать навіть склади комісії з аудиторськоїдіяльності при президентові Російської Федерації та її консультативномураді, в яких немає ні одного представника юридичної академічногоабо навчального інституту, хоча консультативна рада виробляє длякомісії та приймає участь через своїх представників у її засіданнях,пов'язаних з обговоренням проектів нормативних актів, що регулюютьаудиторську діяльність.

Аудиторська перевірка - необхідний елемент аудиту та один з видіваудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні справжностібухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокремаскладання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності,консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншогогосподарського законодавства Росії. Аудитори можуть також проводитинавчання і надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. Але підтимчасових правилах є пункт, що містить абзац, який обмежує сферупідприємницької діяльності аудитора: «Аудитори та аудиторські фірми неможуть займатися будь-якою діяльністю, крім аудиторської та іншоїпов'язаної з нею діяльністю. »З цієї витримки випливає, що аудитор неможе виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств,не пов'язаних з аудиторською діяльністю. Це обмеження в деякіймірою стосовно до аудиторських фірм, але як чинити громадяниновіякий самостійно веде аудит? Адже формально правових підстав длязаборони займатися іншими видами діяльності у громадянина-аудитора немає,якщо у нього є для цього майно, час і здібності.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою або ініціативною.
Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямовстановленими нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки ібанківської діяльності передбачено, що банки публікують річний балансза формою і в терміни, які встановлюються Центральним банком Росії,після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньомувідомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страховихкомпаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону проіноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторською організацією дляцілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств зіноземними інвестиціями.

Обов'язкові перевірки відповідно до процесуальногозаконодавством проводяться також за дорученням органу дізнання,слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду. Доручення про проведенняаудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництвіпорушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справиабо справи, підвідомчі арбітражному суду. Висновок аудитора зарезультатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновокаудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних іфізичних осіб, органів державної влади і управління, органівмісцевого самоврядування та судових органів.

Якщо податковий державний або інший орган, на який закономпокладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отриманнявідповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятимекономічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в арбітражному суді. Якщосуд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, товін відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані знекваліфікованим аудиторським висновком.

. 2.Право проводити аудиторські перевірки з видачею офіційного аудиторського висновку.

Його мають:

1. Аудиторські фірми, які придбали відповідну ліцензію і в яких не менше 51 відсотка частки статутного капіталу належить атестованим аудиторам. В штаті аудиторської фірми має складатися не менше двох атестованих аудиторів в галузі аудиторської діяльності, зазначеної у заяві на видачу ліцензії. Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством, крім АТ, і повинна бути включена до державного реєстру аудиторських фірм.
2. Фізичні особи - аудитори, які пройшли атестацію. Вони можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (підписавши контракт), або самостійно, отримавши аудиторську ліцензію. У другому випадку вони повинні мати свідоцтво про державну реєстрацію як підприємця і повинні бути включені до державного реєстру аудиторів.
Реалізувати це право можна тільки за наявності ліцензії.
Аудитори та аудиторські фірми не мають право:
1. Займатися іншою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської, і пов'язаної з нею (наприклад, виробничій, торгово-посередницької).
2. Передавати отримані в ході аудиту відомості третім особам.
3. Проводить аудиторську перевірку, якщо є споріднена, економічна або інша залежність між ними і клієнтом. У Тимчасових правилах вказана неприпустимість наступної залежності між аудитором, аудиторською фірмою і клієнтом: а) якщо аудитори є засновниками, власниками, акціонерами,керівниками іншими посадовими особами перевіряється економічногосуб'єкта, що несуть відповідальність за складання бухгалтерської
(фінансової) звітності, або складаються із зазначеними особами близька родичкаабо властивість (батьки, подружжя, брати, сестри, сини, дочки, а такожбрати, сестри, батьки і діти подружжя); б) якщо аудиторська фірма є засновником, власником,акціонером економічного суб'єкта; в) якщо економічні суб'єкти є для аудиторської фірми їїзасновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками,дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) та представництвами, абоякщо в їхньому капіталі дана аудиторська фірма має частку; г) якщо аудитори та аудиторські фірми надавали даній особі послугиз відновлення та ведення бухгалтерського обліку, зі складання фінансовоїзвітності, вони також не можуть проводити аудиторську перевірку.
Договір про аудиторську перевірку підлягає розірванню, якщо стали відоміобставини, за яким даний аудитор (або аудиторська фірма) не маєправо проводити перевірку. У разі навмисного приховування цих обставинвід замовника йому відшкодовуються за рахунок аудитора (аудиторської фірми) всевитрати, понесені ним у зв'язку з укладенням договору про аудиторськуперевірці. Приховування цих обставин є також підставою дляанулювання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності.

. 3.Право аудиторів та аудиторських фірм ПРИ взаємини з клієнтом.

Аудитори (аудиторські фірми) мають право:

1. самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом або змісту доручення органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду;
2. перевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виниклих питаннях і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;
3. одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, у тому числі за сприяння державних органів, що доручив перевірку;
4. залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців (c згоди клієнта);
5. відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручити проведення перевірки, особистої безпеки аудитора та членів його сім'ї за наявності такої необхідності.

Список використаної літератури

. М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова «Основи аудиту» - М.: «Справа і

Сервіс» 2000

. В. Д. Чекін «Курс лекцій з аудиту», Москва, 1997р