Ревізія відвантаженої продукції, виконаних робіт та наданих послуг

В умовах ринкової економіки значення контролю істотно зростає.
Рівень господарювання підприємства, конкурентоспроможність його товарів,прибуток і рентабельність, залежать, як показує практика зарубіжнихкомпаній, від чітко функціонуючої системи внутрішнього контролю,доповнюється контрольними діями фінансових, податкових та інших органівдержави.

Контроль в широкому розумінні цього терміна означає перевірку відповідностідіяльності підприємства або організації тим чи іншим правилам іінструкцій, і законам які регламентують їх функціонування.

Ревізія являє собою повну або часткову перевірку за певнийперіод діяльності посадовця, відділу або підприємстваздійснювану способами документального і частково фактичного контролю.

У ході ревізії застосовуються різні прийоми і способи контролю,підрозділяються на дві групи:

1.Способи перевірки документів, якими оформлені фінансові та господарські операції підприємств, установ і організацій (способи документального контролю).
2.Способи перевірки фактичної наявності, стану і збереження грошових коштів, майново-матеріальних і товарних цінностей, обсягу та якості виконаних робіт (способи фактичного контролю).

Облік руху відвантаженої або відпущеної в порядку реалізації продукції,товарно-матеріальних, цінностей, виконаних (зданих) робіт інаданих послуг до початку дії Закону України «Про внесеннязмін і доповнень до Закону України «Про оподаткування прибуткупідприємств »(тобто до 01.07.98 р.) здійснювався за фактичноюсобівартості на активному рахунку 45 «Товари відвантажені, виконані роботита послуги ». З 1 липня 1997 р. дещо змінилася методика обліку відвантаженоїпродукції, товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт інаданих послуг.
Так, пунктом 6.3 Рекомендацій з бухгалтерського обліку валових витрат івалових доходів, затверджених наказом Мінфіну України від 4 серпня 1997року № 168, передбачено віднесення по кредиту рахунку 48 «Валові доходи» напідставі первинних облікових документів кореспонденції з рахунками 62
«Розрахунки з покупцями та замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами »сум продажної вартості відвантаженої продукції, товарів,інших матеріальних цінностей (виконаних робіт, послуг), в оплату заякі кошти від покупця на дату відвантаження (виконання) підприємство неотримало (крім вартості відвантаженої продукції або виконаних робіт,послуг бюджетній установі), а також вартості продукції, товарів (робіт,послуг), безоплатно переданих підприємством.
А пункт 6.4 згаданих вище Рекомендацій передбачено віднесення накредит рахунку 48 в кореспонденції з дебетом рахунків 51 «Розрахунковий рахунок», 55
«Інші рахунки в банках», 68 «Розрахунки з бюджетом" суми коштів завідвантажену продукцію, товари, інші матеріальні цінності (роботи,послуги), які отримані за рахунок бюджетних коштів або за якимипроведено залік на зменшення заборгованості підприємства за йогозобов'язаннями перед бюджетом.
Аналізуючи зміст пункту 6.3 Рекомендацій з бухгалтерського облікувалових витрат і валових доходів, можна зробити висновок про те, що з 1 липня
1997 відсутня необхідність у використанні рахунку 45 «Товаривідвантажені, виконані роботи та послуги »для обліку розрахунків з усімапокупцями та замовниками, крім обліку розрахунків за відвантажену продукцію
(роботи, послуги) до 01.07.97 р. і неоплачені в звітному періоді, і збюджетними установами за умови, що відвантаження або виконання робіт
(послуг) зроблені раніше оплати.
З аналізу пункту 6.4 Рекомендацій випливає висновок про те, що для облікурозрахунків за відвантажену раніше оплати продукцію бюджетним установам можназалишити рахунок 45, хоча в Рекомендаціях (пунктом 7.4), очевидно для зручностіведення аналітичного обліку в одній відомості № 16, запропоновановикористовувати рахунки 62 або 76, а про використання рахунку 45 мова вже не йде.
Тільки в пункті 9 Рекомендацій йдеться про те, що суми коштів,що надходять від покупців і замовників за продукцію, товари (роботи,послуги) відвантажені-(виконані), до набрання чинності Законом України «Провнесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.97 р. № 283/97-ВР після 1 липня 1997 включаються до валовихдоходи у міру зарахування коштів на рахунку в банку. Одночасно за дебетомрахунку 18 «Валові витрати» з кредиту рахунка 45 відображається вартістьреалізованої продукції, товарів, послуг (робіт).
Це стосується підприємств, які до 1 липня. 1997 виручку відреалізації продукції визначали за сумою зарахованого на рахунок у банкуплатежу за відвантажену продукцію (роботи, послуги).
Отже, на рахунку 45 необхідно продовжити ведення обліку розрахунківтільки з покупцями і замовниками по дебіторської заборгованості запродукцію, відвантажену до 1 липня 1997 року.
Однак цілий ряд підприємств продовжують застосовувати рахунок 45 не тільки дляобліку, що залишилися сум дебіторської заборгованості на 1 липня 1997 року, а йдля обліку розрахунків по поточних операціях.
Так, бухгалтеріями окремих підприємств рахунок 45 використовується яктранзитний, тобто вартість реалізованої продукції, товарів, робіт
(послуг) відноситься на дебет рахунку 45 з кредиту рахунків 20, 40, 41, і відразуці ж суми відображаються за дебетом рахунка 18 з кредиту рахунка 45. Ці зайвізаписи в бухгалтерському обліку не несуть у собі суттєво важливою дляуправління підприємством економічної інформації і тільки захаращуютьоблік, збільшуючи його трудомісткість.
бухгалтеріями інших підприємств рахунок 45 використовується замість рахунку 62 або
76, при цьому спотворюється суть рахунку 45 по його характеристиці, тобто зактивного рахунку він у цих випадках перетворюється в активно-пасивний (зрозгорнутим сальдо на початок і кінець місяця). Це вносить різночитання взагальноприйняту методологію ведення обліку.
У процесі перевірок з'ясовувалося, що в окремих випадках бухгалтеріямипідприємств для обліку розрахунків за товари відвантажені, виконані роботи тапослуги і для обліку розрахунків з покупцями і замовниками застосовувався рахунок 46
«Реалізація» замість рахунків 45 і 62, а отже, на кінець кожногомісяця на цьому рахунку виводилося розгорнуте сальдо. Після 1 липня 1997почав застосовуватися рахунок 62 для обліку розрахунків з покупцями і замовниками,і до валових доходів включалася вартість відвантаженої продукції, виконанихробіт і послуг в кореспонденції з дебетом рахунка 62, незалежно від часуоплати за цю продукцію, а все що надходять суми в оплату за продукціюставилися на дебет розрахункового рахунку в кореспонденції з кредитом рахунка 62.
У той же час на рахунку 46 до кінця року продовжувала числиться дебіторськазаборгованість за товари відвантажені, виконані роботи та послуги до 1 липня
1997 року, тоді як фактично в другому півріччі оплата за них надійшлана розрахунковий рахунок і значилася серед сум кредиторської заборгованості нарахунку 62.
У зв'язку з тим, що на цих підприємствах рахунку 18 і 48 не використовуються, впроцесі перевірки були зроблені виправні записи: Дебет рахунку 62 -
Кредит рахунку 46;

Дебет рахунку 46 - Кредит рахунку 80.
Таким чином, було донараховано податок на прибуток, податок на доданувартість і пеня.

На взятому мною, для прикладу складання акта, підприємстві ВАТ «Атлантік»,бухгалтерський облік відвантаженої продукції відображається наступними проводками:

| Реалізація на умовах передоплати: | | |
| 1. Надходження передоплати (з ПДВ) | Дт 51,50 | Кт 62 |
| 2. ПДВ у сумі передоплати | Дт 67 | Кт 68 |
| 3. Відвантаження продукції (з ПДВ) | Дт 62 | Кт 46 |
| 4. ПДВ у сумі реалізації | Дт 46 | Кт 67 |
| 5. Списання вартості реалізованих товарів | Дт 46 | Кт 41 |
| 6. Визначення фінансового результату | Дт 46 | Кт 80 |
| | | |
| Реалізація без передоплати: | | |
| 1. Відвантаження продукції (з ПДВ) | Дт 62 | Кт 46 |
| 2. ПДВ у сумі реалізації | Дт 46 | Кт 67 |
| 3. Списання вартості реалізованих товарів | Дт 46 | Кт 41 |
| 4. Визначення фінансового результату | Дт 46 | Кт 80 |
| 5. Оплата за реалізовану продукцію (з ПДВ) | Дт 51 | Кт 62 |
| 6. ПДВ у сумі оплати | Дт 67 | Кт 68 |

При відвантаження продукції покупцеві на даному підприємстві виписуютьсянаступні документи: наряд, товаро-транспортна накладна (в 6-типримірниках), податкова накладна (в 2-х прим.), якісне посвідчення натовар.

Наряд виписується торговим відділом, у ньому вказується, що бажаєпридбати покупець. Далі на складі матеріально-відповідальна особа ззворотного боку наряду пише, що дійсно з перерахованого єв наявності. Машинолічильних відділ на підставі запису, зробленого працівникомскладу, виписує товарно-транспортну накладну (6 прим), податковунакладну (2 екз). Товаро-транспортна накладна містить в собінайменування: вантажоодержувача, відправника вантажу; матеріально-відповідальнеособа відпустіть, товар, № довіреністю і через кого буде доставлений товар (якщо укладений договір на поставку продукції); відомості про тару; якісномупосвідченні, умови зберігання товару. На ній також знаходяться підпису:матеріально-відповідальної особи, покупця, штамп «ПРОПУСК» з підписомбухгалтерії, номером машини і кол-вом місць (ставиться тільки на однійнакладної), штамп підприємства, який ставить гол. бухгалтер. У разідоставки продукції покупцю транспортом ВАТ «Атлантік» момент передачітовару документально підтверджується печаткою і підписом покупця на однійтоваро-транспортної накладної, що повертається до бухгалтерії ВАТ
«Атлантік».

Вивіз товару здійснюється через контрольно-пропускний пункт, деє зразки підписів осіб, відповідальних за відвантаження товару.

Вибірково охорона виробляє контрольне зважування відвантаженоготовару, про що ведеться відповідний журнал. Також охороною ведеться журналобліку товаро-транспортних накладних за якими була випущена відвантаженапродукція. Бухгалтерія щоранку проводить звірку своїх даних зданими охорони. (У додатку наведені зразки товаро-транспортної таподаткової накладних, і наряду)

Державна контрольно-ревізійна служба в Україні

КОНТРОЛЬНО - РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

330600, м.Запоріжжя, вул.Перемоги , 129 тел.

34 75 33, факс 39 52 44
================================================== ========

Акт

28.08.1998 р. м. Запоріжжя

На підставі посвідчення № 212 від 10.07.1995г., виданого начальникомконтрольно-ревізійного управління в Запорізькій області, старшимконтролером-ревізором КРУ Черезко А.В. проведена перевірка окремихпитань фінансово-господарської діяльності відкритого акціонерноготовариства «Атлантік» за період з 01.06.1998г. по 01.07.1998г.

Підстава для проведення ревізії:
Наказ, виданий КРУ по Запорізькій області, від 26.08.1998г. № 342/15.

Перевірка проведена з відома директора Петренко В.Г. і в присутностіголовного бухгалтера Савельєвої М.Т.

Ревізія розпочата 27.08.1998г.

Ревізія закінчена 28.08.1998г.

Відповідальними посадовими особами за фінансово-господарську діяльністьв періоді, що перевіряється були:

Директор Петренко В.Г.

гл.бухгалтер Савельєва М.Т.

У ході перевірки розглянуті наступні питання:
- Ревізія відвантаженої продукції та наданих послуг.

Перелік перевірених ревізією документів:
- Установчі документи;
- Головна книга;
- Касова книга;
- Договори на постачання рибопродукції з фірмами «Сена», «Жасмин»;
- Договір про надання послуг зі зберігання продукції з фірмою «Атлант»;
- Відомість 16;
- Первинні документи: банківські, касові, товаро-транспортні накладні
;
- Журнал обліку товаро-транспортних накладних.

Внаслідок проведеної перевірки встановлено:

ВАТ «Атлантік» зареєстровано розпорядженням Запорізькогоміської Ради народних депутатів № 25р від 10.01.1995.

Основним видом діяльності товариства є промислова переробкаі реалізацію риби та рибної, а також інших видів продовольчихі непродовольчих товарів, зовнішньоекономічна діяльність. Надаєпослуги зі зберігання товарів. Вся перерахованих вище діяльність несуперечить статуту.

У своєму складі ВАТ «Атлантік» має структурні підрозділи:
- Комбінат рибної гастрономії з коптильні, кулінарним цехами та цехомпідготовки виробництва;
- Холодильник ємністю 4 860 тонн одночасного зберігання рибопродуктів таінших товарів;
- Допоміжні ділянки: автотранспортний, компресорний, електро-механо -ремонтностроітельний;
- Кіоск з реалізації продукції власного виробництва та покупнихтоварів площею 15 м2.

Загальна чисельність працівників ВАТ «Атлантик» - 150 чоловік.

При перевірці встановлено, що в товаро-транспортної накладної № 5862від 15.06.1998г було допущено виправлення, не оформлене належнимчином. Відсутній екземпляр товарно-транспортної накладної № 6341 від
18.06.1998. з підписом та печаткою покупця про отримання товарудоставленого транспортом ВАТ «Атлантік».

Усі первинні документи складаються на момент здійснення операції.

При зміні матеріально-відповідальної особи (комірника) 28.08.1998 р., взв'язку з відходом у відпустку, під час проведеної мною ревізії, була проведенаінвентаризація. Недостач або надлишків продукції готової до відвантаження невиявлено.

У інвентаризаційного опису, ревізуемого мною періоду, від 18.06.1998 р.по наявності на складі готової продукції до відвантаження посторінково прописом НЕзаписано кількість порядкових номерів.

Перевірка договорів показала що, вони мають повну юридичну силу іспричинила за собою перевірку зберігання рибопродуктів на складі, в якостінаданої послуги. Відзначено невеликі порушення температурногорежиму в деяких холодильних камерах. Що може призвести до псуваннярибопродуктів раніше встановленого терміну зберігання. І спричинити за собоюзбитки для підприємства. До закінчення ревізії холодильні камери буливідремонтовані.

При перевірці банківських виписок і прибуткових касових ордерів видносвоєчасна оплата за відвантажену продукцію і надані послуги.

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою.

При перевірці даних відомості 16, касової і головної книги попитання відвантаження продукції та надання послуг розбіжностей невиявлено.

При перевірці статей балансу встановлено їх відповідність залишкахголовної книги.

Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Положення
№ 250 «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні»затвердженого Постановою КМУ, від 03.04.93 р. (із змінами,внесеними постановою від 11.08.97 № 869), вказівками з організаціїбухгалтерського обліку в Україні, затвердженими наказом МФУ від 07.05.93 № 25
(Із змінами, внесеними наказом від 15.01.98 № 10).

Старшийконтролер-ревізор КРУ Черезко А.В.

Директор
ВАТ «Атлантік» Петренко В.Г.

Головний бухгалтер
ВАТ «Атлантік» Савельєва М.Т.

Список використаної літератури:

1. М. Т. Білуха «Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту», 1996р.

2. Л.Г. Царетелі «Бухгалтерський облік в прикладах», 1997р.

3. Н. Н. Грабова, Ю. Г. Кривоносов «Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках», 1998р.

4. Конспект лекцій з курсу «Контроль і ревізія».