Устинова

Ольга

Волгоград

Зміст.

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 2
Поняття фінансових вкладень організації ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Перевірка складу та наявності фінансових вкладень ... ... ... ... ... .. 4
1. Об'єкти фінансових вкладень ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Особливості перевірки вкладів до статутних капіталів та інвестицій в акції акціонерних товариств ... ... ... ... ... ... ... ... .5
3. Особливості перевірки обліку вкладень у боргові цінні папери ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
4. Особливості ревізії операцій з надання позик ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
5. Особливості ревізії операцій за вкладами за договором простого товариства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 9
6. Ревізія інших видів фінансових вкладень ... ... ... ... ... ... ... .. 10
Інвентаризація фінансових вкладень ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .14
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .15

Введення.

Під фінансовими вкладеннями розуміються активи організації,які використовуються для одержання доходів, підвищення вартості капіталуабо отримання інших вигод, зокрема для впливу на іншіорганізації.

Класифікація, оцінка та порядок обліку фінансових вкладеньпровадиться згідно з правилами, встановленими Положенням поведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській
Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н (ззмінами та доповненнями); Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово --господарської діяльності організацій і Інструкцією з його застосування,затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н, а також
Порядком відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами,затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 15 січня 1997 р. N 2.
Професійні учасники ринку цінних паперів та інвестиційні фонди порядз зазначеними документами керуються також вказівками по бухгалтерськомуобліку окремих операцій з цінними паперами, затверджених Постановою
ФКЦП Росії від 27 листопада 1997 р. N 40.

1. Поняття фінансових вкладень організації.

Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для узагальнення інформації пронаявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери,акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні
(складеному) капітали інших організацій, а також надані іншиморганізаціям позики.

До рахунку 58 «Фінансові вкладення» можуть бути відкриті субрахунки:
58-1 «Пан і акції»,
58-2 «Боргові цінні папери»,
58-3 «Надані позики»,
58-4 «Внески за договором простого товариства» та ін

При необхідності організація може відкрити на рахунку 58 для обліку іншихвидів фінансових вкладень інші субрахунки.

Фінансові вкладення для цілей бухгалтерського обліку та звітності можнакласифікувати по терміновості вкладень і за видами.

За терміновості фінансові вкладення поділяються на довгострокові ікороткострокові.

До довгострокових вкладень відносяться інвестиції в активи з терміномвикористання більше одного року - інвестиції в статутні капітали іншихорганізацій, у тому числі у формі акцій відкритих акціонерних товариств,які проводяться з метою забезпечення роботи або сприянняіснуючим діловим або торговим відносинам або для одержання доходу іприросту капіталу.

До короткострокових вкладень відносяться інвестиції в активи з терміномвикористання менш одного року - інвестиції в цінні папери, які легкопродаються з метою отримання при перепродажу додаткового доходу врезультаті підвищення їх ринкової вартості. Дані цінні папери можнатримати на балансі і більше одного року і класифікувати як короткостроковіпри намір продати їх протягом року.

Термін використання фінансових вкладень визначає сама організація,якщо це не випливає з відповідних документів (установчихдоговорів, термінів функціонування певних цінних паперів тощо). Якправило, терміновість інвестицій як об'єкта фінансових вкладень визначаєтьсяцілями, для яких вони здійснюються. Розподіл вкладень по терміновостінеобхідно організації для правильної їх оцінки та визначення балансовоївартості вкладень.

По видах фінансові вкладення підрозділяються на: внески в статутні капітали інших організацій (частки, паї) іпридбання акцій акціонерних товариств (пакети цінних паперів); інвестиції в боргові цінні папери; позики, надані іншим юридичним і фізичним особам; вклади у спільне майно за договором простого товариства; інші вкладення (прибуткові короткострокові цінні папери, куплені прававимоги і т.п.).

2. Перевірка складу та наявності фінансових вкладень.

2.1. Об'єкти фінансових вкладень.

Об'єкти фінансових вкладень (крім позик і об'єктів спільноїдіяльності), не сплачені повністю, показуються в активібухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат на їх придбанняза договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасивібухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права наоб'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбаннюоб'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансуза статтею дебіторів.

А. При прийнятті фінансових вкладень на бухгалтерський облік вонивідображаються в розмірі фактичних витрат організації з придбання.
Дані витрати, зокрема, при покупці цінних паперів поряд з їх продажноївартістю включають також витрати на купівлю (комісійні витрати, митаі т.п.).

Б. У процесі використання фінансових вкладень, а їх первіснаоцінка за фактичними витратами (собівартістю) придбання може бутизмінена на їх ринкову вартість або номінальну вартість. При цьомузміна оцінки фінансових вкладень на їхню ринкову або номінальнувартість може бути зроблено тільки за наступним їх видами:

1) по вкладеннях в облігації та інші боргові цінні папери. Організаціямдозволяється змінювати первісну (покупну) вартість боргових ціннихпаперів на номінальну вартість шляхом доведення вартості їх придбання дономінальної, у разі якщо вартість придбання цінних паперів відрізняєтьсявід їх номінальної вартості. Виявляється при цьому різниця списуєтьсярівномірно протягом терміну використання цінних паперів на фінансовірезультати організації. Таким чином, дані цінні папери будутьвідображатися у бухгалтерському обліку і звітності в розмірі, що склався накожну звітну дату, як різниця між вартістю їх купівлі та сумоюрізниці, що припадає за строком на останню звітну дату.

2) по вкладеннях в акції та інші цінні папери (прибуткові цінні папери)іноземних емітентів (нерезидентів), вартість яких виражена віноземній валюті. У цьому випадку облікова вартість даних цінних паперів
(придбаних на строк не більше 12 місяців) доводиться до їх ринковоївартості шляхом перерахування з іноземної валюти в рублі на дату вибуття іна останній день кожного звітного місяця їх обліку на балансі. Увнаслідок перерахунку виявляються курсові різниці, які збільшують абозменшують вартість вкладень у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходиі витрати ".

У бухгалтерському обліку при цьому робляться такі записи:

Д-т рах. 58 (91) К-т рах. 91 (58) - проведений перерахунок облікової вартостіцінних паперів, вартість яких виражена в іноземній валюті, за курсом ЦБ
РФ на дату їх вибуття (при продажу чи іншій формі вибуття) або на останнійдень місяця. По акціях та інших цінних паперів довгострокового використання
(інвестиційного характеру з терміном використання більше одного року)перерахунок їх валютної вартості не проводиться. Дані цінні паперивраховуються до їх вибуття в первісної оцінки, встановленої ввнаслідок перерахунку інвалютний вартості цінних паперів в рублі на дату їхоприбуткування;

3) по вкладеннях в акції інших організацій, що котируються на фондовійбіржі, котирування яких регулярно публікується. Зміна облікової оцінкиданих цінних паперів до їх ринкової оцінки здійснюється на кінець звітногороку, якщо остання нижче їх облікової вартості. На що виявляються різницю міжоблікової та ринковою вартістю утворюється резерв під знецінення вкладень уцінні папери, що обліковується на рахунку 59 "Резерви під знеціненнявкладень у цінні папери ".

В. При вибутті (продажу) фінансових вкладень вони оцінюються за обліковоювартості.

При обліку операцій з вибуття фінансових вкладень необхідно мати наувазі наступне: результат від продажу цінних паперів і т.п. активів відноситься нафінансові результати організації. Залежно від значення дляорганізації операцій з цінними паперами для обліку операцій з їх вибуттязастосовується рахунок 91 "Інші доходи і витрати", якщо дані операції неє суттєвими, або рахунок 90 "Продажі", якщо дані операціїє виглядом звичайної діяльності для організації; при списання (вибуття) інших видів фінансових вкладень (крім ціннихпаперів), як правило, рахунок 58 кореспондує безпосередньо з рахункамиобліку грошових коштів або розрахунків.

2.2. Особливості перевірки вкладів до статутних капіталів та інвестицій в акції акціонерних товариств.

Облік організаціями своїх інвестицій у статутні (складеному) капіталіінших організацій, а також в акції відкритих акціонерних товариств ведеться насубрахунку 58-1 "Паї та акції".

Суб'єктами вкладу до статутного (складеного) капітал є: акціонерні товариства, товариства з обмеженою і додатковоювідповідальністю, мають статутний капітал; повне товариство і товариство на вірі, що мають складеного капіталу; виробничі кооперативи, які мають пайовий фонд; унітарні державні та муніципальні підприємства, які мають статутнийкапітал.

При ухваленні рішення про участь у діяльності іншої організації іздійсненні вкладів у її статутний капітал організація - інвесторвиконує такі процедури: визначає порядок і терміни внеску вкладу; визначає вид майна, що передається в якості внеску, якщо цепередбачено установчими документами; здійснює оцінку майна, переданого в рахунок зобов'язань повкладу, якщо це передбачено законодавством, а також визначаєрезультат від передачі майна; визначає ступінь участі в організації - об'єкт інвестицій (дочірнєабо залежне товариство).

Всі перераховані процедури залежать також від організаційно - правовоїформи організації - об'єкта фінансових вкладень.

У момент внеску внесок у статутний капітал або фонд визначається: у закрите акціонерне товариство, товариство з обмеженоювідповідальністю, в повне товариство або товариство на вірі, пайовікооперативи, унітарне підприємство - у розмірі частки в статутному капіталі
(фонді), встановленої установчими та іншими аналогічними документамиорганізації - об'єкта вкладень; у відкрите акціонерне товариство - у розмірі фактичної собівартостіпридбання акцій (витрати на купівлю акцій, сплату комісійнихвинагород посередникам тощо) при їх постановці на облік.

Вклади до статутного капіталу відображаються у організації - учасника такожпри купівлі нею іншої організації в цілому.

Оцінка вкладів при купівлі довгострокових цінних паперів (акцій іноземнихемітентів), вартість яких виражена в іноземній валюті, провадиться вїх рублевому еквіваленті, який визначається шляхом перерахунку їх вартостів іноземній валюті в рублі за курсом Центрального банку Російської
? чних) цінних паперів;

Д-т рах. 76 К-т рах. 51, 52 та ін - перераховані кошти заінвестиційні (довгострокові) цінні папери;

Д-т рах. 58 К-т рах. 51, 52, 76 - вироблені витрати, пов'язані зоплатою посередницьких і консультаційних послуг та інших аналогічних послуг
(включаючи ПДВ по брокерських та інших посередницьких послуг).

Оцінка державних облігацій та інших боргових цінних паперів прикупівлі за ціною, відмінної від їх номінальної вартості, може не змінюватися, аможе бути протягом терміну використання доведена до їх номінальноївартості.

В останньому випадку організація - інвестор має прийняти рішення проданій оцінці у своїй обліковій політиці. Доведення купівельної вартості ціннихпаперів до їх номінальної вартості проводиться рівномірно (щомісяця) впротягом терміну їх обігу, встановленого організацією. Сума різниціміж цими вартостями щомісяця списується на фінансовий результат.

При використанні боргових цінних паперів протягом тривалого термінуорганізація - інвестор враховує, як правило, сплачені відсотки пооблігаціями (відсотки, нараховані продавцем з моменту його останньоївиплати), а також відсотки, що приєднуються до отримання.

Як правило, ця проблема виникає у професійних учасниківринку цінних паперів при купівлі облігацій федеральної позики із зміннимкупонних доходом, облігацій державної ощадної позики,облігацій внутрішньої державної валютного облігаційної позики,державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації та цінних паперіворганів місцевого самоврядування.

4. Особливості ревізії операцій з надання позик.

Організації враховують у складі фінансових вкладень на субрахунку 58-3
"Надані позики" грошові кошти, надані іншимюридичним та фізичним особам за договором позики. При цьому робитьсянаступна бухгалтерська запис:

Д-т рах. 58, субрах. 3 К-т рах. 51, 52 - відображено надання позики заперерахування грошових коштів.

Надані позики, забезпечені отриманими векселями, враховуютьсяна даному субрахунку окремо.

Д-т рах. 76 та ін К-т рах. 91 - відбита сума доходу (відсотка),що належить до отримання;

Д-т рах. 51, 52 К-т рах. 76 - відображено отримання відсотка;

Д-т рах. 51, 52 К-т рах. 58, субрах. 3 - відбитий повернення позики грошовимизасобами;

Д-т рах. 08, 41 та ін К-т рах. 58, субрах. 3 - відбитий повернення позикимайном.

5. Особливості ревізії операцій за вкладами за договором простого товариства.

Відповідно до ГК РФ спільна діяльність - це діяльність двохабо декількох юридичних осіб, які згідно з договором простоготовариства (договору про спільну діяльність) поєднують свої внески іспільно діють без утворення нової юридичної особи для витягуприбутку або досягнення іншої не суперечить законодавству мети.
Грошова оцінка вкладів учасників передбачається в договорі. Бухгалтерськийоблік веде один з учасників, який зобов'язаний розподіляти прибуток відспільну діяльність (покривати загальні витрати і збитки) у розмірах,встановлених у договорі, а за відсутності угоди - пропорційновартості внесків учасників у спільну справу. Договір може укладатися напевний строк, а також без зазначення строку спільної діяльності. Зазакінчення спільної діяльності матеріальні цінності, передані дляцієї мети, повертаються кожному учаснику в розмірах, визначених удоговорі.

Організація, що здійснює спільну діяльність, відображаєотримані кошти і майно як джерело на рахунку 80 "Статутнийкапітал ", субрахунок" Внески товаришів ". Організації - учасники використовуютьдля обліку своїх внесків у спільну діяльність рахунок 58 "Фінансовівкладення ".

Наведемо декілька прикладів обліку операцій по спільній діяльності.

А. Відображення операцій на балансі учасника спільної діяльності

Передача вкладів: < p> Д-т рах. 91 К-т рах. 01, 04 та ін - відбита передача майна вспільну діяльність (основні засоби та нематеріальні активисписуються за залишковою вартістю);

Д-т рах. 58 К-т рах. 91 - відображено внесок у спільну діяльність воцінкою, передбаченої договором;

Д-т рах. 58 К-т рах. 51, 52 - перераховано кошти в погашеннязаборгованості за вкладом.

У разі розбіжностей в оцінці вкладу та облікової (залишковою) вартістюпереданого майна різниця відноситься:

1) при перевищенні оцінки вкладу - на прибуток:

Д-т рах. 91, К-т рах. 99;

2) при перевищенні облікової (залишковою) вартістю цінностей - на збиток:

Д-т рах. 99, К-т рах. 91.

Отримання доходів:

Д-т рах. 76 К-т рах. 91 - відображені доходи, що належать до отримання;

Д-т рах. 51 К-т рах. 76 - отримані грошові кошти.

Повернення майна:

Д-т рах. 01, 04, 51 та ін К-т рах. 58 - відбитий повернення вкладу;

Д-т рах. 01, 04, 51 та ін К-т рах. 91 - відбита сума перевищеннявартості отриманого майна над розміром внеску.

Б. Відображення операцій на балансі основного учасника

Отримання майна:

Д-т рах. 01, 04, 51 та ін К-т рах. 80 - відображені отримані вклади.

Розподіл доходів:

Д-т рах. 99 К-т рах. 84 - відбита прибуток, отриманий від спільноїдіяльності;

Д-т рах. 84 К-т рах. 75 - відображено розподіл прибутку міжучасниками;

Д-т рах. 75 К-т рах. 51 - перераховано кошти учасникам.

Повернення майна:

Д-т рах. 80 К-т рах. 01, 04, 51 та ін - передано майно учаснику.

6. Ревізія інших видів фінансових вкладень.

На окремих субрахунках організації можуть враховувати інші видифінансових вкладень, не перераховані вище, зокрема вкладення в іншіцінні папери (крім акцій, що враховуються як пакети акцій у ВАТ, облігацій іінших боргових цінних паперів), фінансові векселі, а також куплені прававимоги на дебіторську заборгованість.

Відповідно до законодавства до інших цінних паперів відносятьсядохідні акції (акції, придбані для продажу), а також похідніцінні папери (опціони і варанти). Під інші цінні папери як об'єктфінансових вкладень підпадають і товарні векселі третіх осіб, якіпервинно випускаються в обіг в забезпечення операцій по відвантаженоїпродукції, товарів, робіт і послуг, але потім передаються за індосаментомтретім особам і можуть бути також предметом купівлі - продажу як цінніпапери (тобто виступають в обліку як фінансові векселі).

Різновидом операцій, пов'язаних з іншими фінансовими вкладеннями,є операції з ф'ючерсними і опціонними контрактами, які за своєюприроді (способу виготовлення, характеру поводження і т.п.) єпохідними цінними паперами.

Змістом операцій з купівлі та продажу ф'ючерсних і опціоннихконтрактів є оплата права на здійснення операції за контрактом. Томувитрати і доходи, пов'язані з купівлею та продажем контрактів, відносяться нарахунок обліку інших доходів і витрат, а вартість самих об'єктів угоди ввигляді суми контракту (цінних паперів, товарів, робіт і послуг) і грошовихкоштів враховується за балансом на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань іплатежів отримані "(при отриманні права) або 009" Забезпеченнязобов'язань і платежів видані "(при продажу права).

А. Облік у власника (покупця)

Д-т рах. 91 К-т рах. 51, 76 - на суму витрат по купівлі контрактів;

Д-т рах. 008 - взяті на облік похідні цінні папери;

Д-т рах. 58 К-т рах. 51 - на суму придбаних цінних паперів згідно зотриманому праву;

К-т рах. 008 - списані з обліку похідні цінні папери.

Б. Облік в емітента (продавця)

Д-т рах. 006 - відбита вартість бланків похідних цінних паперів;

Д-т рах. 51 К-т рах. 91 - на суму продажу похідних цінних паперів
(права на покупку);

К-т рах. 006 - списані бланки похідних цінних паперів;

Д-т рах. 009 - відображені видані гарантії щодо продажу власних ціннихпаперів;

Д-т рах. 51, 76 К-т рах. 91 - на суму виручки від продажу цінних паперів,забезпечених похідними цінними паперами (а також Д-т рах. 91, К-т рах.
58);

К-т рах. 009 - списані з обліку похідні цінні папери.

3. Інвентаризація фінансових вкладень.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку тазвітності підприємства та організації зобов'язані проводити інвентаризаціюмайна і фінансових зобов'язань.

Інвентаризація - встановлення на певний момент фактичногонаявності коштів і їх джерел, фактично зроблених витрат шляхомперерахунку інвентаризуються об'єкта в натурі, тобто зняття залишків, абошляхом перевірки облікових записів. Інвентаризації підлягають все майно (усівиди майна, що належать підприємству незалежно від йогомісцезнаходження; майно, що не належить підприємству, але перебувало вбухгалтерський облік; майно, не враховане з якої-небудь причини) і всевиди фінансових зобов'язань.

Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок і строки їхпроведення та перелік перевіряється майна і зобов'язань встановлюєтьсякерівником підприємства, крім випадків, коли відповідно до Положенняпро бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації проведенняінвентаризації обов'язково.

На підприємстві в період інвентаризації майна і фінансовихзобов'язань створюється центральна постійно діюча інвентаризаційнакомісія, яка розробляє план інвентаризації. Персональний складкомісії, до якого включаються представники адміністрації підприємства,працівники бухгалтерської служби та інші спеціалісти (техніки, економісти іт.д.), затверджується керівником підприємства. Документ про складінвентаризаційної комісії (наказ, постанова, розпорядження)реєструються в книзі контролю за виконанням наказів про проведенняінвентаризації.

Перед початком інвентаризації здійснюють підготовчізаходу. Всі документи по приходу і витраті цінностей повинні бутиоброблені і записані в регістри аналітичного обліку. Від матеріальновідповідальних осіб необхідно отримати розписку про відсутністьне задіяних і не списаних у витрату цінностей. Головаінвентаризаційної комісії візує всі прибуткові та видаткові документи,додатки до звітів і вказує "До інвентаризації на (дата)". Таказапис служить підставою для визначення бухгалтерією залишків майна допочатку інвентаризації за врахованими даними.

Наявність коштів в натурі перевіряють за обов'язкової участіматеріально відповідальних осіб. Матеріально відповідальні особи підтверджуютьна кожній опису, що у них немає претензій до комісії і що перевіреніцінності прийняті ними на зберігання.

На кожній сторінці опису прописом вказується число порядкових номерівматеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних вимірниках.
Незаповнені рядки на останній сторінці прокреслюються. Виправленняпомилок здійснюється в усіх примірниках описів шляхом закресленнянеправильних записів і проставлення над ними правильних записів.
Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членамиінвентаризаційної комісії і матеріально відповідальними особами.

Оформлені інвентаризаційні описи і акти здають в бухгалтерію, деїх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність коштів з данимибухгалтерського обліку. Результати порівняння записують у слічітельнуювідомість. У ній вказують фактичну наявність коштів за данимиінвентаризації (кількість і сума), наявність коштів за даними обліку ірезультати порівняння - надлишок або недостача. У слічітельную відомістьзаписують тільки ті цінності, за якими виявлені надлишки і нестачі, асталеві показують у відомості загальною сумою. Суми надлишків і недостачтоварно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях вказують увідповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

Інвентаризаційна комісія зобов'язана виявити причини недостач абонадлишків, виявлених під час інвентаризації. Висновки та рішення комісіїоформляють протоколом, затвердженим керівником підприємства, після чогорезультати інвентаризації відображають в обліку.

Мета інвентаризації фінансових вкладень - встановленнянаданих іншим підприємствам позик та перевірки фактичних витрат уцінні папери та статутні капітали. Фінансові вкладення у статутні капіталиінших організацій та кредити, надані іншим організаціям повинніпідтверджуватися документами.

Наявність фінансових вкладень у статутні (складеному) капіталі іншихорганізацій та надані іншим організаціям позики підтверджуєтьсяоформленими у встановленому порядку договорами (установчих, договоромпростого товариства, договором позики), а також відповіднимипервинними і розрахунковими документами (актами приймання-передачі майна,накладними, платіжними дорученнями), що підтверджують факт передачімайна і грошових коштів за зазначеними договорами (п. 3. 14 Методичнихвказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань).

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витратив цінні папери і статутні капітали інших організацій, а такожнадані іншим організаціям позики.

У складі фінансових вкладень значне місце займають цінніпаперу. При проведенні інвентаризації необхідно перевірити фактичнийнаявність цінних паперів, а саме встановити:

- правильність оформлення цінних паперів та наявність документа,що засвідчує право власності на них (договору, сертифікату записівпо рахунках в депозитаріях (для емісійних цінних паперів документарноїформи), записів на особових рахунках у власника реєстру або записів за рахункамидепо в депозитаріях (для емісійних цінних паперів бездокументарної форми) іін;

- реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;

- збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності зданими бухгалтерського обліку);

- своєчасність і повноту відображення в бухгалтерському обліку отриманихдоходів за цінними паперами.

Інвентаризація цінних паперів проводиться з окремих емітентів ззазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної та фактичноївартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперузіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтеріїорганізації. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальніорганізації (банк - депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперівта ін), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповіднихрахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальнихорганізацій.

При проведенні інвентаризації фінансових вкладень в статутні капіталиінших підприємств слід звернути увагу на наявність відповідноїзаписи в установчих документах.

Здійснення внеску в спільну діяльність має бути підтверджененаявністю договору про спільну діяльність між її учасниками.

Виявлені при інвентаризації невраховані цінні папери оприбутковуються подебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» з кредиту рахунку 91 «Інші доходи івитрати ».

Нестачі і втрати від псування цінних паперів списують з рахунку 58 в дебетрахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Некомпенсовані втратицінних паперів, пов'язані зі стихійними лихами, пожежами тощо,списують з кредиту рахунка 58 в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Висновок.

Своєчасна і правильно проведена ревізія фінансових вкладеньдопоможе вирішити на підприємстві основні завдання бухгалтерського обліку:

- забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до встановлених норм, нормативами, кошторисами;

-- формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і фінансові результати діяльності організації, необхідну для оперативного керівництва та управління, а також для використання інвесторами, постачальниками, кредиторами, податковими й банківськими органами;

- виявлення внутрішньовиробничих резервів, їх мобілізація та ефективне використання, своєчасне попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Гусєва Т. М., Шенна Г. Н. «Основи бухгалтерського обліку», Москва,

«Фінанси та статистика», 2000 р.
2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік: Навчальний посібник.» - Москва: «ИНФРА -

М», 2001.
3. Макарьева В. І., Орлова Е. В. «Практичний посібник з бухгалтерського обліку», Москва, «Податковий вісник», 2002 р.
4. Малявкина Л. И. «Оцінка та інвентаризація активів і пасивів організації», «Бухгалтерський облік», № 23, 2001р.