Роль бухгалтерського обліку в управлінні підприємством

Бухгалтерський облік і аудит

Фінансова академія при Уряді РФ

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

Роль бухгалтерського обліку

в управлінні підприємством

Студентка групи ВН4-1
Науковий керівник ас. Осташков В.А.

Москва, 1999 р.

Зміст

| | | Стор. |
| | Вступ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 3 |
| 1. | Планування виробничої діяльності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 4 |
| | 1.1 | Фінансові плани підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. | 6 |
| |. | | |
| 2. | Інформація бухгалтерського обліку - база для фінансового аналізу | |
| | Діяльності підприємства .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 11 |
| | 2.1 | Джерела інформації, необхідної для фінансового | 11 |
| |. | аналізу .... ... ... ... .... | |
| | | 2.1 | Бухгалтерський баланс підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | |
| | | .1. | | |
| | | 2.1 | Звіт про прибутки і збитки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | |
| | | .2. | | |
| | | 2.1 | Пояснення до бухгалтерського балансу і | |
| | | .3. | Звіту про фінансові результати (форми 3, 4, 5) | |
| | | | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | |
| | 2.2 | Методи аналізу бухгалтерської звітності та формування | |
| |. | аналітичного балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | |
| | | 2.2 | Методи аналізу бухгалтерської звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | |
| | | .1. | | |
| | | 2.2 | Формування аналітичного балансу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | |
| | | .2. | | |
| | 2.3 | Фінансовий аналіз ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | |
| |. | | |
| | | 2.3 | Основні напрямки оцінки фінансової діяльності | |
| | | .1. | ... ... ... ... ... ... ... | |
| | | 2.3 | Система відносних показників | |
| | | .2. | Фінансової стійкості підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | |
| | | 2.3 | Аналіз фінансових результатів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. | |
| | | .3. | | |
| | | 2.3 | Оцінка динаміки показників фінансових результатів | |
| | | .4. | Діяльності підприємства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | |
| | | 2.3 | Аналіз рівнів рентабельності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | |
| | | .5. | | |
| 3. | Прогнозування показників фінансово-господарської діяльності | |
| | Фірми ... | |
| | 3.1 | Методи прогнозування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... .. | |
| |. | | |
| | 3.2 | Прогнозний баланс. Принципи розробки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | |
| |. | | |
| | Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 33 |
| | Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | 35 |
| | Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | 36 |

Введення

Роль бухгалтерського обліку, що існувало в умовах плановоїекономіки, обумовлювалася суспільним характером власності,потребами централізованого управління економікою і зводилася, головнимчином, до виявлення відхилень від приписаних моделей господарськогоповедінки підприємств. Головними користувачами бухгалтерської інформаціївиступали галузеві міністерства і відомства, а також іншідержавні органи (статистичні, що планують і т.д.).

В умовах ринкової економіки та переходу до неї підприємство --самостійний елемент економічної системи - взаємодіє з партнерамипо бізнесу, бюджетами різних рівнів, власниками капіталу та іншимисуб'єктами, в процесі чого з ними виникають фінансові відносини. У зв'язкуз цим з'являється необхідність фінансового управління фірми, тобторозробки певної системи принципів, методів і прийомів регулюванняфінансових ресурсів, що забезпечують досягнення тактичних і стратегічнихцілей організації. Об'єктом управління є фінансові ресурсипідприємства, зокрема їхні розміри, джерела їх формування, івідносини, що складаються в процесі формування і використанняфінансових ресурсів фірми. Результати управління проявляються у грошовихпотоках (величиною і терміни), що протікають між підприємством та бюджетами,власниками капіталу, партнерами по бізнесу та іншими агентами ринку.

Базою для прийняття управлінських рішень на підприємстві єінформація економічного характеру. Сам процес прийняття рішень можнарозділити на три етапи: планування і прогнозування, оперативнеуправління, контроль (фінансовий аналіз) діяльності підприємства. Рішенняприймає не тільки адміністрація організації, а й інші - зовнішні --користувачі економічної інформації (зацікавлені сторони,що знаходяться за межами фірми і мають потребу в інформації для прийняттярішень щодо цього підприємства). Внутрішні користувачі оперуютьобліковою інформацією, зовнішні - даними фінансової звітності організації. Іті, й інші дані формуються у процесі бухгалтерського облікупідприємства. Відповідно до цього можна розділити завдання і застосуваннябухгалтерського обліку на дві групи (в даний час цей принцип широкозастосовується на Заході):
V фінансовий облік (для зовнішніх користувачів) реалізується у формі фінансової звітності. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку мають відношення саме до системи фінансового обліку. У РФ принциповий складу бухгалтерської звітності визначений до ФЗ «Про бухгалтерський облік» від

21.11.96 р. № 129-ФЗ (розділ III) і в ПБО 4/96 «Бухгалтерська звітність організації».
V управлінський облік (для внутрішніх користувачів), інформація якого є комерційною таємницею підприємства. Склад, терміни та інші параметри надання визначаються її адміністрацією, тобто чітких стандартів не існує.

У своїй роботі я розглядаю деякі можливості використання самебухгалтерської інформації для прийняття управлінських рішень, оскільки вданий час управлінський облік в Росії ще недостатньо розвинений. Так,за оцінками західних бухгалтерських та аудиторських фірм, їхні західні клієнти
90% часу і ресурсів витрачають на постановку і ведення управлінського обліку
(management accounting, controlling-англ., Betriebsabrechnung - нім.,буквально - «виробничий облік»), і тільки 10% - на фінансовубухгалтерію, або рахівництво (accounting-англ., Finanzbuchhaltung-нім.).
За оцінками російських консультантів, у вітчизняних компаніях цеспіввідношення виглядає з точністю до навпаки [1].

Як я вже сказала вище, прийняття управлінських рішень можнарозділити на кілька етапів: планування (бюджетування), аналізрезультатів виробничої діяльності та оцінка виконання планіворганізації, прогнозування показників фінансово-господарськоїдіяльності фірми на основі даних аналізу результатів.

Тому в першому розділі «Планування виробничої діяльності» ярозгляну необхідність складання фінансових планів підприємства та їхвиди.

У другому розділі «Інформація бухгалтерського обліку - база дляфінансового аналізу діяльності підприємства »я представлю наступніпитання:
V джерела інформації (фінансова звітність) (§ 2.1.);
V методи аналізу бухгалтерської звітності та формування аналітичного балансу (§ 2.2.);
V основні напрямки оцінки фінансової діяльності і фінансовий аналіз виробничо - господарської діяльності організації (§ 2.3 .).

У третьому розділі «Прогнозування показників фінансово-господарськоїдіяльності фірми »я розгляну методи прогнозування (§ 3.1.) та принципирозробки прогнозного балансу (§ 3.2 .).

У додатку представлені основні форми фінансової (бухгалтерської)звітності (Додатки 1, 2, 3, 4, 5). На основі даних, наведених убухгалтерський баланс (Додаток 1), у Додатку 12 представлений розрахунокпоказників для ущільненого аналітичного балансу. Інші програми
(6-11) ілюструють методи фінансового аналізу.

1. Планування виробничої діяльності

Перехід від централізованої системи управління до ринкових відносинпривів до необхідності фінансового управління фірми, тобто (як я вжесказала вище) розробки певної системи принципів, методів і прийоміврегулювання фінансових ресурсів, що забезпечують досягнення тактичних істратегічних цілей організації. Але, щоб керувати фінансами, по меньшейПринаймні треба точно знати, звідки вони взялися на підприємстві (наприклад, якийвид діяльності забезпечує позитивний грошовий потік), де йдутькрізь пальці або лежать під ногами, не беручи участь у забезпеченніжиттєдіяльності підприємства. Врешті-решт, керівник завжди повиненбути в змозі відповісти на питання, скільки грошей у нього буде завтра,через місяць, через півроку. А для цього необхідно планування. Звичайно,потрібно чітко усвідомлювати різницю між бюджетом як інструментом плануванняу вузькому (радянському) сенсі і бюджетом як інструментом управління (тобтопланування, обліку і контролю).

Бюджетування охоплює найважливіші сторони фінансово-господарськоїдіяльності підприємства, забезпечує необхідний попередній контрольза утворенням і використанням матеріальних, трудових і грошовихресурсів, створює умови зміцнення фінансового стану підприємства.

Фінансове планування на підприємстві взаємопов'язане з плануваннямгосподарської діяльності і будується на основі показниківвиробничого плану (обсягу виробництва, реалізації, кошторису витрат навиробництво, плану капітальних вкладень та ін.) Однак складання бюджетуне є простим арифметичним перерахунком показниківвиробничого плану у фінансові показники. У процесі плануванняздійснюється критичний підхід до показників виробничого плану,виявляються і використовуються невраховані в них внутрішньогосподарські резерви ішляхи більш ефективного використання виробничої потужностіпідприємства, більш раціонального витрачання матеріальних і грошовихресурсів, підвищення якості продукції, розширення асортименту та ін

У процесі розробки бюджету визначаються: витрати на реалізованупродукцію, виручка від реалізації продукції, грошові накопичення,амортизаційний фонд; обсяг і джерела фінансування намічених напланований рік інвестицій; потреба в оборотних коштах і джерелаїї покриття; розподіл і використання прибутку; взаємини збюджетами та банками; платежі у федеральний і територіальний дорожні фондита ін

Бюджетування на підприємстві покликане вирішити такі завдання [2]:
V забезпечення фінансовими ресурсами і грошовими коштами виробничо-господарської діяльності;
V збільшення прибутку за рахунок зниження собівартості, підвищення якості продукції і зростання рентабельності виробництва;
V визначення фінансових взаємин з бюджетами та банками;
V забезпечення реальної збалансованості планованих витрат і доходів підприємства;
V контроль фінансового стану та платоспроможності підприємства.

1.1. Фінансові плани підприємства

Фінансове планування полягає в плануванні фінансовихпотреб фірми і джерел їх забезпечення. Фінансові потребифірми включають поточні потреби, пов'язані з різночасностінадходжень і витрат, і капітальні (інвестиційні), у тому числі наприріст оборотних активів, на оновлення і приріст основного капіталу.
Джерелами забезпечення потреб є власні кошти (прибуток,амортизаційні відрахування, внески в статутний капітал) і позикові кошти
(позики, кредити, кредиторська заборгованість). Фінансові плани забезпечуютьузгодження, збалансованість потреб і джерел, що сприяєдосягненню наступних цілей:
V забезпечення інтересів акціонерів та ін інвесторів;
V взаємоув'язку планів виробничо-господарського розвитку з фінансовими ресурсами та їх джерелами;
V зниження ризику невиконання зобов'язань підприємства перед бюджетом і партнерами по бізнесу; < br> V виявлення і реалізація резервів зростання прибутковості підприємства і напрямків його ефективного розвитку;
V контроль за фінансовим становищем фірми (за рівнем ліквідності, фінансової стійкості та ін)

Основним об'єктом фінансового планування є потік грошовихкоштів. Для діючого підприємства не існує початкової та кінцевоїточок потоку: його рух безперервно і замкнуто. Кінцевим продуктом можнавважати оплату сировини, основних засобів, праці або виплату дивідендівакціонерам. Готова продукція оплачується або при відвантаженні, абокупується в кредит. В останньому випадку формується дебіторськазаборгованість, інкассіруемая надалі у готівку (в кошти нарозрахунковому рахунку). Підприємство використовує комерційний кредит і банківськіпозики. Центральний елемент потоку - грошові кошти. Величина грошовихкоштів підприємства змінюється в часі у зв'язку з мінливістю окремихелементів грошового потоку (обсягів продажів, інкасації дебіторськоїзаборгованості, оплати заборгованості за комерційним кредитом та ін)

На підприємствах можуть розроблятися стратегічні, поточні іоперативні фінансові плани. Стратегічний фінансовий план міститьпоказники фінансового забезпечення стратегії розвитку фірми (стратегіяоновлення продукції, принципи дивідендної політики, інвестицій тощо).
Стратегічний план може представлятися у вигляді концепції фінансовогорозвитку, що становить, як правило, комерційну таємницю фірми.

Поточні фінансові плани конкретизують та деталізують стратегічніплани на поточний рік. Їх основою є також прогнози показниківфінансово-господарської діяльності

У розробці річних фінансових планів російських підприємств ізахідних фірм існують певні відмінності. Останні більшадаптовані до стійкої ринкової системи. Еволюція російських нормбухгалтерського обліку до західних стандартів зменшує ці відмінності, але вонизалишаються ще значними.

План збуту - відправна точка всіх фінансових розрахунків, так як вінвизначає основну частину грошових потоків. Він визначає терміни і сумикоштів, що надходять від продажу. План виробництва повинен забезпечувати планзбуту. (На багатьох російських підприємствах план виробництва досізалишається первинним). При плануванні виробництва враховуються зміниготової продукції на складі.

Кошториси прямих витрат (на матеріали і на оплату праці) складаються заплану виробництва. При розрахунку витрат на матеріали враховується зміназапасів матеріалів на початок і на кінець періоду.

При розрахунку кошторису загальнозаводських витрат рекомендується ділити їх назмінні накладні та постійні накладні. Перші розраховуються закоефіцієнту пропорційно прямим витратам на оплату праці (аналогвітчизняного коефіцієнта заводських витрат). Другі від обсягувиробництва не залежать. Із загального кошторису загальнозаводських накладних витратвіднімаються амортизаційні відрахування, які не потребують витрат грошовихкоштів і не враховуються в касовому плані.

Кошторис запасів на кінець періоду складається для оцінки зміниактивів та зобов'язань підприємства. Вона включає:
V вартість готової продукції на складі;
V вартість матеріалів, сировини та ін;
V заборгованість по зарплаті;
V змінні накладні витрати.

Собівартість реалізованої продукції включає суму витрат за трьомакошторисах (включаючи амортизаційні відрахування) плюс вартість запасів напочаток року мінус кошторис запасів на кінець періоду.

Кошторис торгових і адміністративних витрат включає:
V змінні витрати на одиницю продукції, у тому числі транспортні витрати, комісійні агентів по збуту;
V постійні витрати (реклама, страхування, оплата адміністративного персоналу, оренда, податки).

Сума витрат по кошторису собівартості реалізованої продукції і по кошторисуторгових та адміністративних витрат становить повні витрати підприємства
(аналог кошторису витрат, що накопичується на російських підприємствах).

Прогноз (план) з прибутку і збитків зводить воєдино різніскладові прибутків і збитків. План по прибутку і збитків компаній США і
Західної Європи аналогічний за формою вітчизняному звіту про фінансовірезультати (форма № 2).

Касовий план забезпечує можливість підтримання необхідногоумови ліквідності, уникати як дефіциту, так і надлишку тимчасововільних грошових коштів. Касовий план звичайно складається з чотирьохрозділів:

1) грошові надходження;

2) грошові виплати;

3) сальдо надходжень і виплат (ці частини касового плану компаній
США аналогічні введеному в 1996 р. звіту про рух грошових коштів
(форма № 4, додаток);

4) фінансовий розділ, що містить план отримання кредитів, виплативідсотків і погашення боргів.

Кошторис капіталовкладень визначає джерело та напрямки
(інвестиційні проекти) інвестицій у виробництво. Вона можерозглядатися як узагальнення фінансових розділів бізнес-планівінвестиційних проектів.

Прогнозний баланс дозволяє фінансовому менеджеру:
V розкрити окремі фінансові проблеми, які можуть виявитися істотними для підприємства;
V звести, оцінити достовірність і обгрунтованість інших елементів фінансового плану;
V виробити оптимальні рішення за співвідношенням рівня ризику та прибутковості виробництва і т.д.

У практиці фінансового планування російських фірм прогнозні
(планові) баланси використовуються ще рідко.

Фінансовий план, що розробляється російськими фірмами, представляєсобою баланс доходів і витрат. Схема фінансового плану наведена втаблиці 1. Він складається з двох частин: доходної і витратної. Рівністьдоходної і витратної частин досягається регулюванням витрат (відрахуваньв резервний фонд, фонд накопичень, виплат дивідендів та ін крім платежів добюджет, погашення позик і кредитів) і залученням позикових коштів.
Керівництво підприємства, розробляючи фінансовий план, має можливістьрегулювати фінансовий стан підприємства, негативні характеристикиякого виявлені в процесі аналізу. Одночасно воно реалізуєпевну фінансову стратегію.

Таблиця 1

Фінансовий план підприємства

При розрахунках всіх елементів доходів і витрат фінансовий менеджервикористовує систему методів прогнозування, описану в попередньому розділі.
Найбільшу точність забезпечує застосування комплексу методів у складі:
1) нормативного методу. (До цього методу можуть бути віднесені розрахунки доходів і витрат з тієї їх частини, яка регламентована укладених контрактів);
2) експертного методу (особливо по відношенню до оцінками маркетологів зі збуту);
3) балансового методу;
4) процентного методу, незважаючи на відсутність у більшості випадків необхідних нормативів.

На додаток до балансу доходів і витрат складаються:
V шахова таблиця, що містить поділ усіх видів доходів за напрямками витрачання (таблиця 2);
V план валютних доходів і витрат (доходи від експорту товарів з урахуванням обов'язкового продажу частини валютної виручки за рублі, витрати на імпорт за валюту обладнання, матеріалів, комплектуючих елементів та ін.)

Валютні доходи і витрати нормально працюючого підприємства дозволяють йому сформувати валютний резерв;
V платіжний календар, у якому відображається щоденне рух грошових коштів через розрахунковий, валютний та інші рахунки. Платіжний календар дозволяє фінансовому менеджеру забезпечити оперативне виконання розрахункових та платіжних зобов'язань, відслідковувати стан власних коштів, визначати необхідність залучення позикового капіталу. Схема платіжного календаря аналогічна схемі фінансового плану, але заснована на щоденних розрахунках.

Таблиця 2
Перевірочна шахова таблиця до фінансового плану

В умовах неплатежів 1992-1996 рр.. розробка фінансових планів сталаносити формальний характер, а платіжний календар на один місяць або кварталнабув особливого значення. Зважаючи на недостатності коштів для вступниківпокриття всіх чергових витрат і платежів менеджери витрачають коштивибірково, виходячи з оцінки сили негативних наслідків від неплатежів.
Остання змінюється у зв'язку з появою нових нормативних документів, ззміною соціально-економічної ситуації в країні. На початок 1996 р.,наприклад, першочерговими відрахуваннями фірм стали відрахування до фондуспоживання (виплата заробітної плати), до бюджету (податки) і позабюджетніфонди.

При розробці фінансових планів і особливо платіжного календаряфінансові менеджери тісно взаємодіють з бухгалтерією підприємства,веде облік дебіторської і кредиторської заборгованості фірми, перерахуваньпо податках, зі службою маркетингу та ін

2. Інформація бухгалтерського обліку - база для фінансового аналізудеятльності підприємства

2.1. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу

Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства пов'язаний зобширної інформації, що характеризує найрізноманітніші аспектифункціонування підприємства. Найчастіше ці відомості зосереджені вдокументах фінансової звітності, аудиторських висновках, оперативномубухгалтерський облік та інших джерелах.

Відповідно до федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21листопада 1996 року № 129-ФЗ [3] і Положенням по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в РФ від 29.07.98 № 34н [4] до складу річноїбухгалтерської звітності включає: а) бухгалтерський баланс - форма № 1 (Додаток 1); б) звіт про фінансові результати - форма № 2 (Додаток 2); в) пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про фінансовірезультати:

. звіт про рух капіталу форма - № 3 (Додаток 3);

. звіт про рух грошових коштів - форма № 4 (Додаток 4);

. додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5 (Додаток 5).

Баланс - головна форма бухгалтерської звітності. Він показуєстан активів підприємства та джерела їх формування на певнудату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) балансі аналітичний (нетто-) баланс. Відмінності нетто-балансу полягають у корекціїокремих статей бухгалтерського балансу з урахуванням відмінностей бухгалтерськихоцінок від ринкових. Корекція полягає:
V в списання безнадійної дебіторської заборгованості;
V в корекції вартості запасів матеріальних цінностей на темпи інфляції та списання за цінами реалізації неліквідів;
V у виключенні збитків;
V в обліку безперервності інфляційного подорожчання основних фондів;
V в оцінці фінансових активів за ринковими цінами.

Слід зазначити, що до 1993 р. найважливішим елементом перетвореннябухгалтерських балансів російських підприємств в аналітичні баланси буловиключення з активів і пасивів зносу основних фондів та іншихнеоборотних активів. Але вже з 1993 р. знос став виключатися і вбухгалтерських балансах з балансової вартості активів [5].

Звіт про фінансові результати (форма № 2) містить інформацію пропроцесі формування та використання прибутку за певний періодчасу. Дані форми № 2 об'єднують показники балансу на початок і кінецьзвітного періоду.

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) відображає залишок грошовихкоштів на початок року, надходження і витрати протягом року, залишок накінець року.

Додаток до балансу (форма № 5) включає дев'ять розділів, що відображаютьрух власного і позикового капіталів, дебіторської та кредиторськоїзаборгованості та ін

Аудиторські висновки готують зовнішні аудитори (незалежніліцензовані організації) і внутрішні аудитори (ревізійні комісії,обрані з числа працівників підприємства або акціонерів відповідно достатутом). Незалежні аудитори дають висновок про об'єктивністьбухгалтерської звітності, її відповідність нормам і правилам бухгалтерськогообліку. Якщо аудитор знаходить порушення, які спотворюють реальні фінансовірезультати, то в аудиторський висновок включаються рекомендації щодо їхусунення.

Для ВАТ існує ще одне важливе джерело інформації про фінансовийстані - котирування цінних паперів на біржовому або позабіржовому ринках. Курсакцій на активному ринку об'єктивно відображає фінансовий стан фірм. Призниження прибутковості акцій або підвищення їх ризику попит знижується,відповідно знижується курс.

2.1.1. Бухгалтерський баланс підприємства

Баланс підприємства складається з двох частин. У першій частині показуютьсяактиви, у другій - пасиви підприємства. Обидві частини завжди збалансовані:підсумкова сума рядків по активу дорівнює підсумковій сумі рядків по пасиву.
Називається ця сума валютою балансу. По кожному рядку балансу підприємствазаповнюються дві графи. У першу графу заноситься фінансовий стан напочаток звітного року (вступний баланс), а в другу графу-на кінецьроку (заключний баланс). Баланс підприємства складається виключнона основі сальдового балансу або головної книги бухгалтерського обліку. До йогоскладання обов'язково повинні бути вивірені обороти і залишки на кінецьроку за всіма синтетичними рахунками (субрахунками). При цьому повинні бутизроблені бухгалтерські записи по всіх зроблена операція, закритівсі операційні рахунки, виявлені фінансові результати і оформлені проводкипо податках.

У ПБО «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/96) вказанічислові показники, які повинен містити бухгалтерський баланс (табл.
3)

Таблиця 3

Числові показники бухгалтерського балансу

2.1.2. Звіт про прибутки і збитки

Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходівпідприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів інадходжень з сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтриманняйого діяльності за період з початку року. Результатом цього порівнянняє валова (балансова) прибуток або збитки за період.

Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати в багатьохвідносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньомуміститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те,яких успіхів досягло підприємство протягом року і за рахунок якихукрупнених факторів, які масштаби його діяльності. Звіт про фінансовірезультати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, йогофінансових і виробничих можливості не тільки в минуле та сьогодення,але й у майбутньому.

статті «Виручка (Нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг
(за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічнихобов'язкових платежів) »вказується що надійшла на рахунки підприємства вбанках або в касу виручка від реалізації готової продукції (робіт), послуг,від продажу товарів і т.п. за вирахуванням вартості акцизів, податку надодану вартість та інших обов'язкових платежів.

Показник «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг»містить інформацію про суму витрат, понесених підприємством навиробництво продукції (робіт, послуг) без урахування сум, відображених за статтею
«Управлінські витрати».

За статтею «Комерційні витрати" відображаються витрати по збуту,обліковуються на рахунку 43 «Комерційні витрати» і пов'язані зреалізованої продукції (робіт, послуг).

За статтею «Управлінські витрати» відображаються суми, враховані на рахунку
26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку ісписуються з нього при визначенні фінансових результатів безпосередньона дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг )».

За статтями« Відсотки до отримання »і« Відсотки до сплати "відображаютьсясуми, що належать відповідно до договорів до отримання дивідендів
(що підлягають до сплати відсотків) по облігаціях, депозитах і т.д., а такожсуми, що належать до отримання від кредитних організацій за користуваннязалишками коштів, що знаходяться на рахунках підприємства.

При фінансових вкладень у цінні папери інших організацій доходи,одержувані підприємством з акцій, відображаються у статті «Доходи від участі вінших організаціях ». З цієї ж статті показуються доходи, що підлягають доотримання від участі у спільній діяльності без створення юридичноїособи (за договором простого товариства).

За статтями «Інші операційні доходи» (рядок 090) і «Іншіопераційні витрати »(рядок 100) отражаются дані по операціях,пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів,грошових коштів, цінних паперів тощо). До них, зокрема, відносяться:реалізація основних коштів і іншого майна, списання основних засобівз балансу внаслідок морального зносу, здача майна в оренду,зміст законсервованих виробничих потужностей та об'єктів,анулювання виробничих замовлень (договорів), припиненнявиробництва, що не дав продукції. При цьому доходи, що належать за цимиопераціях, і витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються порядках 090 і 100 розгорнуто (не сальдіруются). У разі компенсації витратна утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, заанульованим виробничим замовленням (договорами), закритійвиробництву, не який дав продукцію, відповідні суми показуються постатті «Інші операційні доходи».

У разі вибуття амортизується майна по рядку 100 відображаютьсяйого залишкова вартість, а також витрати, пов'язані з вибуттям майна.

Крім того, у складі операційних доходів і витрат відображаютьсярезультати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких вираженав іноземній валюті (курсові різниці), виробленої відповідно додіючого порядку, витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів
(оплата консультаційних та посередницьких послуг, депозитних послуг і т.п.),а також сума належних до сплати окремих видів податків і зборів зарахунок фінансових результатів відповідно до встановленогозаконодавством України порядком.

Дані щодо операційних витрат відображаються за мінусом сум податку надодану вартість і інших аналогічних обов'язкових платежів.

За статтями «Інші позареалізаційні доходи» (рядок 120) і «Іншіпозареалізаційні витрати »(рядок 130) показуються результати відоперацій, що не знайшли відображення в попередніх статтях форми № 2 «Звіт профінансові результати ».

За статтею« Інші позареалізаційні доходи », зокрема, відображаютьсякредиторської і депонентської заборгованості, за який термін позовної давностіминув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаноїв минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені абовизнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій запорушенням договорів, а також суми, що належать до відшкодування заподіянихзбитків у зв'язку з порушенням договорів; суми страхового відшкодування тапокриття з інших джерел збитків від стихійних лих, пожеж,аварій, інших надзвичайних подій; прибуток минулих років, виявлена взвітному році; зарахування на баланс майна, що опинився в надлишку порезультатами інвентаризації, сумові різниці, що виникають при здійсненнірозрахунків відповідно до укладених договорів в рублях у сумі,яка визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовнихгрошових одиницях, і т.п.

За статтею «Інші позареалізаційні витр