ІНСТИТУТ БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ
Факультет: Фінанси та Кредит
м. Москва
Курсова робота на тему:
Спеціальні податкові режими .
Спрощена система оподаткування
Студент: Анисимова
Вікторія Андріївна
Група: Ф-131-СВ
Москва 2002
ЗМІСТ
.
1. поняття спеціальних податкових режимів
3
2. ПРАВОВІ ОСНОВИ і порядок введення ЗАКОНУ
3
3. Спрощена система оподаткування
4
4. ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ СИСТЕМ ОПОДАТКУВАННЯ
17
5. Список використаної літератури
19
1. Спеціальні податкові режими
Спеціальний податковий режим - це особливий порядок обчислення і сплатиподатків, у тому числі заміна одним податком сукупності встановленихфедеральних, регіональних та місцевих податків і зборів.
Можливість застосування спеціальних податкових режимів (системоподаткування) передбачена пунктом 3 статті 18 Закону РФ від 27.12.91 №
2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (в ред. Від
31.12.2001; далі - Закон № 2118-1).
Перелік спеціальних податкових режимів наводиться в статті 18 частини першої
НК РФ. Ця стаття кодексу почне діяти з дня визнання Закону № 2118 -
1 таким, що втратив силу. Можливо також, що до цього моменту в неї ще будутьвнесені зміни.
Федеральний закон від 24.07.2002 № 104-ФЗ (далі - Закон № 104-ФЗ),який доповнює розділ VIII.1 Податкового кодексу РФ (присвяченийспеціальним податковим режимам) новими розділами. Мова йде про главу 262
"Спрощена система оподаткування" (далі - глава 262) і главі 263
"Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід дляокремих видів діяльності "(далі - глава 263) НК РФ.
Обидві голови вводяться в дію з 1 січня 2003 року і суттєво змінюютьумови застосування цих податкових режимів.
2. Правові основи і порядок введення в дію закону.
Закон № 104-ФЗ передбачає введення в дію з 1 січня 2003спеціальних податкових режимів: спрощеної системи оподаткування та системиоподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) дляокремих видів діяльності. Незважаючи на те що статтею 5 кодексу невизначено порядок набрання чинності актами законодавства про спеціальніподаткових режимах, права платників податків не будуть порушені. Адже змоменту офіційної публікації Закону № 104-ФЗ до початку новогокалендарного року пройде близько півроку. Цього часу достатньо дляпідготовки до переходу на той чи інший спеціальний режим.
Поряд з цим з 1 січня 2003 року ряд нормативних актів втрачає силу, вСеред них:
Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ "Про спрощену систему, оподаткування обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" (далі - Закон № 222-ФЗ);
Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставленийдохід для певних видів діяльності "(далі - Закон № 148-ФЗ).
Таким чином, до кінця 2002 року продовжують діяти спеціальніподаткові режими, встановлені цими законами. В даний час єдинийподаток на поставлений дохід (ЕНВД) введено в 87 суб'єктах Російської Федерації,спрощена система оподаткування застосовується в добровільному порядку навсій території Росії індивідуальними підприємцями та організаціями,які є малими підприємствами. Проте не на всіх платників податків,зараз застосовують спрощену систему оподаткування або переведених насплату ЕНВД, може бути з 1 січня 2003 поширено дію глави
262 або 263 НК РФ. Це пов'язано з тим, що не всі платники податків будутьвідповідати новим критеріям застосування цих спеціальних податковихрежимів. Порядок повернення таких платників податків на загальний режимоподаткування Законом № 104-ФЗ не встановлений.
У той же час необхідно враховувати, що для окремих категорійгосподарюючих суб'єктів законодавством Російської Федерації закріпленіспеціальні норми застосування актів законодавства.
Так, стаття 9 Федерального закону від 14.06,95 № 88-ФЗ "Про державнупідтримки малого підприємництва в Російській Федерації "(в ред. від
21.03.2002) передбачає ситуацію, коли зміни податковогозаконодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малогопідприємництва в порівнянні з раніше діючими умовами. У цьомувипадку протягом перших чотирьох років своєї діяльності такі організації іпідприємці підлягають оподаткуванню в тому ж порядку, щодіяв на момент їх державної реєстрації.
Якщо суб'єкт малого підприємництва вважає, що змінилосяподаткове законодавство створює менш сприятливі умови для йогодіяльності, то він має право захистити свої права в арбітражному суді. При цьомупогіршення умов для суб'єктів малого підприємництва можеполягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, а йв необхідності виконувати інші, раніше не передбачені законодавствомобов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи податковоївідповідальності.
Наприклад, введення податку на додану вартість для індивідуальнихпідприємців погіршило для них умови господарювання, оскількипоклало додаткові обов'язки (ведення податкового обліку, складаннярахунків-фактур, ведення книг продажів і покупок). Крім того, включення сум
ПДВ у вартість продукції (робіт, послуг), що реалізовується індивідуальнимпідприємцем, збільшує в результаті її ціну і тим самим знижує попит збоку покупців (див. визначення Конституційного Суду РФ від 07.02.2002
№ 37-0).
3. Спрощена система оподаткування
3.1. Порядок переходу.
Спрощена система оподаткування передбачає добровільний перехідорганізацій і індивідуальних підприємців на сплату єдиного податку. Прицьому платники податків отримують переваги у вигляді можливості застосовуватикасовий метод податкового обліку доходів і витрат, а також спрощенуформу бухгалтерського обліку.
Для платників податків ця система не нова, вона застосовується і зараз напідставі Закону № 222-ФЗ. Цей нормативний акт відрізняється низкоюнедоліків і не дає уявлення про те, як повинен діятиплатник податків в конкретних господарських ситуаціях. Зокрема, закондетально не регламентує процедуру переходу з традиційної системиоподаткування на спрощену (і навпаки). Не врегульовано в ньому іпитання оподаткування організацій, що мають відокремлені підрозділи. Аперелік витрат, що зменшують оподатковуваний дохід, настільки короткий,що в нього не увійшли навіть витрати на оплату праці.
Коментуючи положення глави 262, ми будемо порівнювати їх з відповідниминормами Закону № 222-ФЗ, що діють в даний час.
3.2. Які податки замінює сплата єдиного податку.
Застосування спрощеної системи, передбаченої главою 262, має на увазізаміну одним єдиним податком цілого ряду федеральних, регіональних та місцевихподатків. Переліки цих платежів відрізняються в організацій і підприємців.
Для організацій сплата єдиного податку замінює сплату:
- Податку на прибуток організацій;
- Податку на додану вартість;
- Податку з продажів;
- Єдиного соціального податку;
- Податку на майно організацій.
Для індивідуальних підприємців сплата єдиного податку замінює сплату:
- Податку на доходи фізичних осіб (відносно доходів, отриманих відздійснення підприємницької діяльності);
- Податку на додану вартість;
- Податку з продажів;
- Податку на майно фізичних осіб (відносно майна, що використовуєтьсядля підприємницької діяльності);
- Єдиного соціального податку (по всіх підставах, тобто з доходів відпідприємницької діяльності та з виплат на користь фізичних осіб).
Інший принцип закладений в чинному нині Законі № 222-ФЗ. За цим закономорганізації звільняються від усієї сукупності податків (без вказівки їхточного переліку), за винятком митних платежів, державнихмита, податку на придбання автотранспортних засобів, ліцензійнихзборів, єдиного соціального податку. При цьому Закон № 222-ФЗ порушуєпринцип загальності й рівності оподаткування. Так, індивідуальніпідприємці на відміну від організацій при переході на "спрощення"звільняються лише від сплати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), замістьцього оплачуючи патент. Але, оскільки ні про яку заміну "сукупностівстановлених податків і зборів "для них у Законі № 222-ФЗ мова не йде,крім вартості патенту підприємці сплачують і ПДВ, і податок зпродажів, і інші податки.
У главі 262 таке протиріччя відсутня з самого початку, і права організаційі індивідуальних підприємців при застосуванні спрощеної системизрівняні.
За всіма платниками податків у главі 262 збережена обов'язок по сплатістрахових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. В даний чассплата таких внесків регулюється
3.3. Умови переходу на спрощену систему оподаткування
У главі 262 законодавець відмовився від використання поняття "суб'єктималого підприємництва ". Всі умови застосування спрощеної системисформульовані безпосередньо в главі 262 (ст. 34612 НК РФ).
Для реалізації переходу на спрощену систему оподаткування необхідновиконати ряд умов.
Величина доходу (тільки для організацій)
Дохід організації від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових правза перші дев'ять місяців поточного року (2002) не повинен перевищувати 11 млнруб. (без ПДВ та податку з продажу). Це дозволить перейти на спрощенусистему починаючи з 1 січня наступного року. Дохід від реалізаціївизначається відповідно до статті 249 НК РФ. Таким чином,позареалізаційні доходи не беруть участь у цьому розрахунку. Умова про величинудоходу для індивідуальних підприємців не встановлено.
Закон № 222-ФЗ (який діє до кінця 2002 року) встановлюєдещо інший критерій. Сукупний розмір валової виручки не повиненперевищувати 100 000 МРОТ за рік. Базова сума МРОТ дорівнює 100 руб.
Відповідно граничний розмір виручки для цілей переходу на спрощенусистему оподаткування, обліку та звітності становить 10 млн руб.
Виникає питання: яким критерієм - старим чи новим - повиннакеруватися організація, що припускає перейти на спрощену системуз 1 січня 2003 року? Попри те, що глава 262 починає діяти 1січня 2003 року, що вводить її Закон № 104-ФЗ набуває чинності вже 31серпня. Отже, вважають в МНС Росії, при ухваленні рішення проперехід на спрощену систему у 2003 році після 31 серпня організаціїповинні керуватися новим критерієм.
Види діяльності
Для переходу на спрощену систему організація та індивідуальнийпідприємець не повинні займатися наступними видами діяльності:
- Банківської, страхової, недержавним пенсійним забезпеченням, гральнимбізнесом;
- Виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією кориснихкопалин, за винятком загальнопоширених.
Також вони не можуть бути професійними учасниками ринку ціннихпаперів, інвестиційними фондами, ломбардами, учасниками угод пророзподіл продукції. Перехід на спрощену систему неможливий і в тому випадку,якщо платник податків переведено на інші спеціальні податкові режими
(ЕНВД, єдиний сільгоспподаток).
Не мають права скористатися спрощеною системою оподаткування танотаріуси, що займаються приватною практикою.
У порівнянні з Законом № 222-ФЗ що розглядається умова принциповихнововведень не містить.
Структура організації.
Організація не має права застосовувати спрощену систему оподаткування, якщовона має свої представництва та (або) представництва. Ця вимога нове. Закон №
222-ФЗ прямо вказував, що його дія поширюється на організації зскладною структурою.
У той же час правило, встановлене главою 262, можуть обійти організації,до складу яких входять відокремлені підрозділи, що не оформлені якфілію чи представництво. Згідно зі статтею 11 НК РФ, відокремленийпідрозділ організації - це будь-яка територіально відокремлений від неїпідрозділ, за місцезнаходженням якого обладнані стаціонарні робочімісця. Відокремлений підрозділ організації визнається таким незалежновід того, відбите або не відбите його створення в установчих або іншихорганізаційно-розпорядчих документах організації, і від повноважень,якими наділяється зазначений підрозділ.
Структура статутного капіталу.
Ця умова поширюється також тільки на організації. Частка участіінших юридичних осіб у статутному капіталі організації, що припускаєперехід на спрощену систему, не повинна перевищувати 25 відсотків. Пільги подотримання цієї умови мають тільки громадські організації інвалідів.
Чисельність працюючих.
Збільшено верхню межу середньооблікової чисельності найманих працівників уорганізаціях і у індивідуальних підприємців. Кількість працюючих неповинно перевищувати 100 чоловік. Середня чисельність працівників за податковий
(звітний) період визначається в порядку, що встановлюється Держкомітетом РФза статистикою. З цією метою слід використовувати постанову Держкомстату
Росії від 07.12.98 № 121 "Про затвердження Інструкції щодо заповненняорганізаціями відомостей про чисельність працівників та використання робочогочасу у формах федерального державного статистичного спостереження ".
Вимога за чисельністю є єдиним незалежно від статусуекономічного суб'єкта та видів його діяльності. Для порівняння зазначимо,що Закон № 222-ФЗ встановив граничну чисельність працюючих до 15чоловік.
Вартість майна.
Принципово нова умова: вартість амортизується майна не повиннаперевищувати 100 млн. руб. При цьому враховується тільки майно, що перебуваєу власності організацій. Кодексом виключені такі умови переходу наспрощену систему, як порядок створення організації (організація не повиннабути створена на базі ліквідованих структурних підрозділів діючихпідприємств), дотримання податкової дисципліни (відсутність заборгованості поподатків, своєчасне подання необхідних розрахунків з податків ібухгалтерської звітності).
Тимчасове умова.
Якщо платник податку втратив право на застосування спрощеної системиоподаткування, то повторний перехід на цю систему можливий тільки заЧерез два роки. У чинному законодавстві таку умовувідсутня. Тому пред'являти це умова до організацій іпідприємцям податкові інспекції зможуть тільки за результатамизастосування глави 262. Тобто тільки в тих випадках, коли платник податків,перейшов на спрощену систему за правилами глави 262, згодомвтратить право на застосування цієї системи.
Зміна податкового режиму.
У главі 262 збережений порядок добровільного (заявному) переходу наспрощену систему оподаткування і повернення до загального режимуоподаткування (стаття 34611 кодексу). Це, мабуть, єдина схожістьголови 262 з Законом № 222-ФЗ, у якому перехідні положення недеталізовані. Відповідно до Закону № 222-ФЗ суб'єкти малогопідприємництва можуть подати заяву про перехід на спрощену системуоподаткування в будь-який час року. Необхідно лише порахувати валовийвиручку за рік, що передує кварталу, в якому подається заява. Уцьому випадку організація або індивідуальний підприємець вважаютьсяперекладеними на "спрощення" з наступного кварталу. Наприклад, якщоорганізація подавала заяву в 111 кварталі 2001 року, то вона моглазастосовувати спрощену систему оподаткування вже з IV кварталу 2001 року.
При цьому вона підсумувала сукупний розмір валової виручки за III і IVквартали 2000 року, I і II квартали 2001 року. Отримана сума не повиннабула перевищувати 10 млн руб.
Такий порядок деколи ставив бухгалтерів в глухий кут, оскільки вони не знали, щоробити з залишками по бухгалтерських рахунках на момент переходу.
При застосуванні глави 262 така проблема в принципі не виникає.
Платнику податків слід подавати заяву в строго певний період --з 1 жовтня по 30 листопада включно. Це дозволить йому перейти наспрощену систему з 1 січня наступного року. Тобто платник податку,який бажає перейти на спрощену систему оподаткування з 2003 року, повинензвернутися із заявою до податкової інспекції за своїм місцезнаходженням
(місцем проживання) з 1 жовтня по 30 листопада 2002 року. Новоствореніорганізації (знову зареєстровані індивідуальні підприємці),передбачають використовувати спрощену систему оподаткування, має правоподати заяву?? б цьому одночасно з подачею заяви про взяття наоблік в податкових органах. У цьому випадку для них не потрібно дотриманняумови про розмір отриманого доходу.
НК РФ не зобов'язує МНС Росії розробити спеціальну форму заяви проперехід на спрощену систему оподаткування. Тому платник податківмає право подати таку заяву в довільній формі і прикласти до неївідомості, що підтверджують відповідність організації (підприємця)вимогам, що пред'являються головою 262.
При цьому організації повідомляють у заяві величину доходів від реалізації задев'ять місяців поточного року.
Разом з тим при виявленні факту подання неправдивих відомостей при подачізаяви податкова інспекція може відмовити організації (підприємцю)у застосуванні спрощеної системи оподаткування. У цьому випадку наорганізацію (підприємця) буде поширено загальний режимоподаткування.
Однак у главі 262 відсутній механізм розгляду заявиплатника податків, а також порядок прийняття рішень податковою інспекцією зрезультатами розгляду цієї заяви. Крім того, у главі 262законодавець відмовився і від застосування патенту - документа, що підтверджуєправо застосування спрощеної системи.
Термін застосування спрощеної системи оподаткування - з 1 січнякалендарного року до того моменту, коли платник податків або втратитьправо на застосування спрощеної системи, або відмовиться від неї.
Відповідно передбачено два способи повернення на загальний режимоподаткування - примусовий і добровільний.
Примусовий повернення до загальної системи оподаткування відбувається з початкукварталу, в якому:
-дохід платника податків, у тому числі індивідуального підприємця,перевищив 15 млн. руб.;
- Вартість амортизується майна організації перевищила 100 млн. руб.
Порушення умов по чисельності працюючих, а також недотримання іншихумов не призводять до обов'язковому поверненню платника податків на загальнийрежим оподаткування.
Слід зазначити, що відповідно до Закону № 222-ФЗ якразнедотримання чисельності було причиною перекладу на раніше прийняту системуоподаткування.
Платник податків має право добровільно перейти на загальний режим оподаткуванняз початку нового календарного року. Для цього він повинен подати до податковоїінспекцію заяву. Зробити це необхідно до 15 січня року, з якогоплатник податків відмовляється від застосування спрощеної системи.
Особливості обчислення податкової бази при зміні режимів оподаткуваннявідображені в статті 34625 HK РФ.
3.4. Об `єкт оподаткування та податкова база
Об'єктом оподаткування та податковою базою у спрощеній системіоподаткування зізнається один з двох показників:а) доходи;б) доходи, зменшені на величину витрат.
При цьому право вибору об'єкта оподаткування кодекс залишає заплатником податків. Однак з 1 січня 2005 року в якості об'єктаоподаткування буде застосовуватися тільки показник доходу, зменшеного навеличину витрат (ст. 6 Закону № 104-ФЗ).
Щось схоже можна зустріти і в Законі № 222-ФЗ. Об'єктом оподаткуваннядо 1 січня 2003 року є сукупний дохід або валовий виторг,отримані за звітний період. При цьому сукупний дохід обчислюється якрізниця між валовою виручкою і вартістю використаних в процесівиробництва товарно-матеріальних цінностей, наданих платнику податківпослуг і т.д. Правда, об'єкт оподаткування відповідно до Закону № 222 -
ФЗ вибирає не платник податків, а влади суб'єкта Російської Федерації.
Керуючись главою 262, організація включає в об'єкт оподаткуванняяк доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав, так іпозареалізаційні доходи. Ці доходи визначаються відповідно заправилами статей 249 і 250 глави 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ. Узв'язку з тим, що платники єдиного податку звільнені від сплати ПДВ таподатку з продажів, вони не пред'являють суми цих податків покупцям і невключають їх до складу доходів.
3.5. Перелік визнаних витрат
У статті 34616 НК РФ наведений перелік витрат, які, будучиобгрунтованими та документально підтвердженими, зменшують отримані доходи.
Несподівано широкий перелік витрат (21 найменування) значнорозширює можливості платника податків у порівнянні з нормами Закону №
222-ФЗ.
Закон № 222-ФЗ надає суб'єктам малого підприємництва дужеобмежені можливості щодо визнання витрат. Далеко не всі фактичновироблені і документально підтверджені витрати можуть бути прийняті дообліку.
Однак і в главі 262 присутні деякі недоліки. Так, у складівитрат, визнаних для цілей оподаткування, чомусь відсутнійвартість покупних товарів. Це ставить у явно невигідне становищеплатників податків, що працюють у сфері торгівлі. Такі платники податків
(якщо, звичайно, вони не підпадають під сплату єдиного податку на поставленийдохід) не зможуть вибирати між об'єктами оподаткування при переході наспрощену систему. Вони повинні будуть застосовувати тільки один показник --доходи, та й то тільки до 2005 року.
Принципово новим у главі 262 (в порівнянні з чинним порядком)є прийняття в зменшення податкової бази:
- Витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
- Витрат на оплату праці;
- Витрат на відрядження в повному обсязі (включаючи плату за оформлення івидачу віз, паспортів, консульські збори тощо);
- Витрат на аудиторські послуги;
- Компенсації за використання для службових поїздок особистих легковихавтомобілів і мотоциклів (в межах норм, встановлених Урядом
РФ);
- Витрат на публікацію бухгалтерської звітності;
- Витрат на рекламу;
- Витрат на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів.
Всі інші витрати в більшій чи меншій мірі податкові інспекціїприймають і зараз. Це матеріальні, експлуатаційні витрати, витрати наремонт та оренду, відсотки за кредит, обов'язкові платежі, передбаченізаконодавством. Але, як показала практика, індивідуальнимпідприємцям надзвичайно важко довести економічну необхідністьвитрат на придбання канцелярських товарів, оплату послуг зв'язку,використання програм для ЕОМ і баз даних. Всі ці витрати тепервключені в перелік, встановлений статтею 34616.
3.6. Умови визнання витрат.
В якості методу визнання доходів (витрат) в главі 262 визначенокасовий метод ( "по оплаті"). Розглянемо умови, при дотриманні якихвитрати приймаються з метою оподаткування.
Основні засоби
Витрати на придбання основних засобів, що придбані в періодзастосування спрощеної системи, платник податків має право прийняти в моментвведення цих об'єктів в експлуатацію. Якщо основні засоби (ОС) булипридбані до переходу на спрощену систему, то їх вартість у періоддії "спрощенки" включається до витрат в залежності від терміну корисноговикористання такого майна.
Так, вартість об'єктів зі строком корисного використання до трьох роківвключно платник податків має право визнати як витрати протягомодного року застосування спрощеної системи оподаткування.
Вартість ОС зі строком корисного використання від 3 до 15 років включновизнається у витратах протягом трьох років застосування спрощеної системи.
Причому протягом першого року до витрат включається 50 відсотків вартостіосновних засобів, протягом другого року -30 відсотків вартості і вПротягом третього року - 20 відсотків вартості такого майна.
Якщо ж строк корисного використання активу перевищує 15 років, то визнанняйого вартості у видатках буде відбуватися рівними частками протягом 10 роківзастосування спрощеної системи оподаткування.
Вартість майна, придбаного до дати переходу на "спрощення",приймається рівній його залишкової вартості на момент такого переходу. Привизначення строків корисного використання ОС платник податків повиненкеруватися Класифікацією основних засобів, що включаються доамортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від
01.01.2002 № 1 (далі - Класифікація). При цьому слід мати на увазі, що
Закон № 104-ФЗ підрозділяє основні кошти на укрупнені групи, вякі входять декілька груп ОС, передбачених Класифікацією.
Матеріальні витрати.
Матеріальні витрати платник податку приймає для цілей оподаткування впорядку, встановленому статтею 254 НК РФ. Незважаючи на те, що платникиєдиного податку звільняються від сплати податку на прибуток, законодавецьвідсилає їх до норм глави 25 НК РФ. У цій статті дається чітке поняттяматеріальних витрат. Природно, платники податків самостійно можутьїї прочитати. Звернемо увагу на деякі ключові моменти:
1) до матеріальних витрат відносяться роботи і послуги виробничогохарактеру (наприклад, транспортні послуги сторонніх організацій);
2) у вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) включаютьсякомісійні винагороди, пов'язані з їх придбанням, ввізнімитні збори;
3) платник податку може врахувати в складі матеріальних витрат втрати віднедостачі і (або) псування ТМЦ при зберіганні або транспортування.
Витрати на оплату праці
При обліку цих витрат платникам податків слід керуватисяположеннями статті 255 НК РФ. Витратами на оплату праці визнаються будь-якінарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі, що стимулюютьнарахування й надбавки, компенсаційні нарахування, премії та одноразовізаохочувальні нарахування. При цьому компенсаційними нарахуваннями вважаютьсянадбавки за роботу в нічний час, за суміщення професій, за роботу вважких і шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу ввихідні дні. В якості витрат для цілей оподаткування визнаютьсятільки ті виплати компенсаційного характеру, які передбаченізаконодавством РФ.
Витрати на відрядження
Перелік та умови прийняття цих витрат, сформульовані в главі 262,повністю повторюють аналогічні норми, наведені в підпункті 12 пункту 1статті 264 НК РФ.
З 1 січня 2003 року платники податків, які перейшли на спрощену системуоподаткування, зможуть визнати якщо і не все, то дуже багато хто з своїхвитрат. Це і витрати на проїзд, і витрати по найму житлового приміщення
(включаючи користування додатковими послугами), а також консульські,візові і паспортні витрати. Нормування піддаються лише добові,які не є витратами, якщо вироблені понад встановлені норми.
Нагадаємо, що ці норми встановлені Урядом РФ (Постанова
Уряду РФ від 08.02.2002 № 93).
Відсотки за користування кредитом
Регулюючи порядок обліку цього виду витрат, законодавець допустивюридичну помилку. У поясненні до переліку витрат, наведеному встатті 34616 НК РФ, сказано, що платник податків повинен керуватисястаттями 254,255,263 і 264 НК РФ. Зазначені статті присвячені податковогообліку матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат наобов'язкове та добровільне страхування майна, а також інших витрат,пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Але витрати у вигляді відсотківпо боргових зобов'язаннях будь-якого виду (в т. ч. і кредитами) відносяться допозареалізаційних витрат (ст. 265 НК РФ). Особливості віднесення відсотківза борговими зобов'язаннями до витрат сформульовані і зовсім в статті 269
НК РФ. Таким чином, у главі 262 не встановлено обмежень по включеннювідсотків за кредитами і позиками до складу витрат, що зменшують величинудоходів.
Витрати на рекламу
Рекламні витрати можна підрозділити на нормовані витрати та витрати,обліковуються без обмежень. Більшість з них приймається у фактичнійсумі. Це реклама через ЗМІ, світлова та зовнішня реклама, рекламні стендиі щити, участь у виставках, оформлення вітрин, рекламні брошури ікаталоги.
У розмірі, що не перевищує 1 відсотка виторгу від реалізації, визнаютьсявитрати платника податку на виготовлення (придбання) призів дляпереможців розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній.
Всі ці правила наведені в пункті 4 статті 264 НК РФ (глава 25 "Податок наприбуток організацій ").
3.7. Елементи оподаткування.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючимпідсумком з початку податкового періоду. Відповідно до статті 34619 НК РФ, податковимперіодом з єдиного податку є календарний рік. Звітними періодамивважаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Податкові ставки встановлюються в залежності від об'єкта оподаткування.
Якщо таким об'єктом є доходи, ставка єдиного податку дорівнює 6відсоткам. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені насуму витрат, податок стягується за ставкою 15 відсотків. Нагадаємо, що Закон
№ 222-ФЗ передбачав більш високі ставки: 10 і 30 відсотківвідповідно.
На практиці можлива ситуація, коли вироблені платником податківвитрати перевищують або дорівнювати отриманими доходами. При цьому або об'єктоподаткування не виникає зовсім (податкова база дорівнює нулю), або сумаподатку, обчислена за ставкою 15 відсотків від різниці між доходами івитратами, буде непристойно мала. Для таких випадків в главі 262 введенанорма про сплату мінімального податку (ст. 34618 НК РФ). Мінімальний податокрозраховується за ставкою 1 відсоток від податкової бази у вигляді доходів.
Пояснимо сказане на прикладі.
Приклад
Індивідуальний підприємець вибрав об'єкт оподаткування у виглядідоходів, зменшених на величину витрат. Сума доходів від реалізації тапозареалізаційних доходів за звітний період склала 100 000 руб., асума витрат - 98 000 руб. Податкова база дорівнює 2000 руб. (100 000 - 98
000). Єдиний податок розраховується в сумі 300 руб. (2000руб. х 15%).
Згідно з пунктом 6 статті 34618, мінімальний податок сплачується у випадку,коли сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленогомінімального податку. Таким чином, платник податків повинен щоквартальноконтролювати обидві суми.
Отже, він розраховує суму мінімального податку від величини отриманихдоходів:
100 000 руб. х 1% = 1000 руб.
Сума мінімального податку виявилася більше суми звичайного податку,отже, слід сплатити до бюджету податок у розмірі 1000 руб.
Суму різниці між сплаченим мінімальним податком і звичайним податкомплатник податків має право зарахувати в наступні податкові періоди. Цярізниця може бути включена у витрати при вирахуванні податкової бази внаступному році. У нашому прикладі така різниця складе 700 руб. (1000 -
300).
Введення норми про сплату мінімального податку пояснюється прагненнямзаконодавця забезпечити виплати у державні соціальні позабюджетніфонди. Так, нормативи відрахування доходів від сплати мінімального податкувстановлені тільки до цих фондів (ст. 48 Бюджетного кодексу РФ). У зв'язку з цимслід зазначити, що в тексті глави 262 використовуються поняття "єдинийподаток "," податок "," мінімальний податок ", які не носять загального характеру,що на практиці може викликати різні тлумачення. Поряд з цимвстановлення обов'язку сплати мінімального податку при негативнійподатковій базі (коли витрати платника податку перевищують його доходи)представляється юридично спірним і може стати предметом розгляду в
Конституційному Суді РФ.
3.8. Авансові платежі по єдиному податку.
Глава 262 передбачає сплату єдиного податку у вигляді авансових платежів.
Під авансовими платежами в даному випадку мається на увазі їх перерахування заПорядок обчислення авансових платежівзалежить від обраного об'єкта оподаткування. Різниця в цих порядкахскладається й у способі заліку страхових внесків на обов'язкове пенсійнестрахування. Звертаємо вашу увагу на те, що платники єдиного податкупри спрощеній системі оподаткування сплачують страхові внески наобов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ
(ст. 3461). Порядок обчислення і сплати таких внесків регламентує
Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійнестрахування в Російській Федерації "(в ред. від 29.05.2002).
Об `єкт оподаткування - доходи
Сума квартального авансового платежу (КАП) обчислюється за підсумками кожногозвітного періоду виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів.
Доходи визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду дозакінчення I кварталу, півріччя, 9 місяців. Пр?? цьому враховуються ранішесплачені суми квартальних авансових платежів з податку.
Сума обчисленого КАП зменшується на суму страхових внесків наобов'язкове пенсійне страхування. При цьому сума КАП не може бутизменшена більш ніж на 50 відсотків.
Приклад
Організація перейшла на спрощену систему і використовує як об'єктоподаткування отриманий дохід. Сума доходів за I квартал склав 120
000 руб., А за півріччя - 310 000 руб. За відповідні періоди сплаченістрахові внески на обов'язкове страхування в розмірі 8400 руб. і 17 400руб.
Авансовий платіж з єдиного податку за I квартал дорівнює:
120 000 руб. х 6% = 7200 руб.
Сума КАП не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків:
7200руб. х 50% = 3600 руб.
Таким чином, організація повинна сплатити податок за підсумками I кварталу всумі 3600 руб. (7200 - 3600).
А витрати на обов'язкове пенсійне страхування залишаються частково незарахованим:
8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб.
Авансовий платіж за єдиним податком за півріччя дорівнює:
310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Він може бути зменшено не більше ніж на 50 відсотків:
18 600 руб. х 50% = 9300 руб.
У той же час сума страхових внесків на обов'язкове пенсійнестрахування за півріччя склала 17 400 руб.
Отже, до сплати в бюджет за півріччя належить 9300 руб. (18 600
- 9300). При цьому необхідно врахувати КАП, сплачений за I квартал. Томусума єдиного податку до сплати за півріччя складе 5700 руб. (9300 -
3600).
Частина витрат на обов'язкове пенсійне страхування при цьому незараховується.
Наведений механізм розрахунку авансових платежів трохи обмежуємасштаби виплат на користь найманих працівників. Як бачимо, нарахованіпенсійні внески (а вони були розраховані з умовної суми, що дорівнює приблизнополовині отриманих доходів) не можуть бути в повній сумі зараховані в рахуноксплати авансового внеску. Вони зменшують фактичний дохід платника податківпрямо пропорційно зростанню заробітної плати.
Об `єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат
Сума КАП розраховується виходячи зі ставки податку та фактично отриманихдоходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумкомз початку року. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхуваннявідносяться до витрат з метою обчислення єдиного податку (подп. 7 п. 1 ст.
34616НКРФ).
Сплата авансових платежів (незалежно від обраного об'єктаоподаткування) проводиться щоквартально не пізніше 25-го числа місяця,що настає після закінчення звітним періодом. Не пізніше цього строку сліднадати податкову декларацію за підсумками звітного періоду.
Сплата податку за підсумками податкового періоду (календарного року) проводитьсяорганізацією не пізніше 31 березня. Індивідуальні підприємці сплачуютьподаток за підсумками податкового періоду не пізніше 30 квітня. Зазначені термінизбігаються з термінами подання податкових декларацій для відповіднихкатегорій платників податків.
Для обчислення податкової бази й суми податку платники податків ведутьподатковий облік у книзі обліку доходів і витрат. Форм
