Зміст
• Введення
• Глава I. Загальні положення з обліку основних засобів підприємства в ринкових умовах
1.1 Основні засоби як об'єкт обліку.
Їх класифікація та оцінка
1.2 Форми первинних документів з обліку основних засобів
1.3 Основні нормативні документи
• Глава II. Організація бухгалтерського обліку основних засобів
2.1 Облік наявності та надходження основних засобів
2.2 Облік амортизації основних засобів
2.3 Види ремонту основних засобів та організація їх обліку
2.4 Облік вибуття основних засобів
2.5 Інвентаризація та переоцінка основних засобів
• Висновок
• Список літератури
Введення.
Виробничо - господарська діяльність підприємствзабезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових іфінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів - засобів праці таматеріальних умов процесу праці.
Засоби праці - верстати, робочі машини, передавальні пристрої,інструмент і т. п., а матеріальні умови процесу праці --виробничі будівлі, транспортні засоби та інші.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове
використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього
виду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом
виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і
переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом
нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації ) за
встановленим нормам.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійтидо постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарськоїдіяльності підприємств і організацій, у тому числі обліку основних засобівта їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовахрозвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливезначення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залученняінвестицій та оновлення основного капіталу.
В останні роки значно змінилася нормативна база збухгалтерського обліку основних засобів. Поряд з виходом Закону РФ «Пробухгалтерський облік », запроваджено Положення з бухгалтерського обліку« Облікосновних засобів »(ПБО 6/97). Держкомстатом Росії розроблено і введено вдію типові міжгалузеві форми первинної облікової документації пообліку основних засобів. Мали місце серйозні зміни і доповнення до
Закони РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податокна додану вартість »та ряд інших Законів РФ. Наказом Міністерствафінансів РФ від 20.07.98 р. № 33н затверджені Методичні вказівки побухгалтерського обліку основних засобів. З 1 січня 1999 р. введена вдію частина перша Податкового кодексу Російської Федерації.
Ці та інші нормативні документи внесли суттєві зміни втехніку і методологію обліку та оподаткування основних засобів.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони всвоїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначаютьвиробничу потужність підприємства.
Протягом тривалого періоду використання основні засобинадходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються врезультаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якогопоновлюються їх фізичні якості; переміщаються всередині підприємства;вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільностіподальшого застосування. Одним з показників ефективного застосуванняосновних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скороченняпростоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадженнянової техніки і технології); фондовіддачі (тобто збільшення випускупродукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основнихфондів).
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основнимизасобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам,обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди,обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщовони зношені або морально застаріли, незалежно від того, чи повністю вониамортизовані чи ні.
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:
. контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття і переміщення;
. контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;
. обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;
. контроль за ефективністю використання робочих машин, устаткування, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;
. точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.
Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпеченняправильної організації обліку наявності і руху. основних засобів, розрахунківпо їх амортизації та обліку витрат по їх ремонту.
Таким чином, беручи до уваги перераховані вище завдання, що стоятьперед бухгалтером на підприємстві, розглянемо їх виконання на прикладіконкретної організації (ТОВ «Ніватек»). Для цього виявимо ступіньвідповідності чинному законодавству ведення обліку основних засобівза наступними основними напрямками:
. сутність основних засобів, їх класифікації та оцінки:
. облік їх наявності та руху;
. облік амортизації основних засобів;
. вибір облікової політики щодо їх ремонту;
. облік вибуття основних засобів;
. організація обліку виходячи з фінансових можливостей господарського суб'єкта;
. питання інвентаризації та переоцінки основних засобів;
. виявлення недоліків за результатами проведеного дослідження;
. пропозиції щодо їх усунення.
Глава I. Загальні положення з обліку основних засобів підприємства в ринкових умовах.
1.1 Основні засоби як об'єкт обліку. Їх класифікація та оцінка.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/97
(затв. Наказом Міністерства Фінансів РФ від 03.09.97 р. № 65н ізареєстровано в Мін'юсті РФ 13.01.98 р. № 1331) визначає основнікошти як частина майна, що використовується в якості засобів праці привиробництві продукції,виконання робіт або надання послуг, або для керування організацією впротягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл,якщо він перевищує 12 місяців.
Дане визначення в цілому не розходиться з визначенням основнихкоштів, зміст якого наведено в п. 46 Положення по веденнюбухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації (затв. наказом
Міністерства Фінансів РФ від 27.08.98 р. № 34н).
В обліку до основних засобів відносяться засоби праці вартістю понад
100 ММ ВІД за одиницю та строком служби більше 1 року. На даний момент цейліміт за одиницю повинен бути не нижче 8 тис. 349 руб.
Час, протягом якого передбачається отримати дохід відексплуатації конкретного об'єкта чи виконання ним у цьому періодіпевних функцій, розглядається в обліку як строк корисноговикористання.
Цей термін організація встановлює самостійно (якщо він невизначений у централізованому порядку або не зазначений в технічних документахна конкретний об'єкт), беручи до уваги:
1. конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованого
кількості змін роботи, планово - попереджувальних ремонтів,
наявності агресивного середовища та інших факторів;
2. очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніці -
економічних показників;
3. чинні обмеження на експлуатацію (наприклад, термін
оренди).
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт
-закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно
-відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідніфункції згідно з його призначенням. Якщо пристрій складається зкількох частин з різними термінами корисного використання, то кожназ них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.
В аналітичному обліку основні засоби показується виходячи зхарактеру використання: в експлуатації, в запасі, резерві.
До уваги приймаються також межі прав власності, в межахяких організація робить вплив на характер їх використання:що належать повністю 'підприємству, включаючи передані в оренду,отримані в оренду або знаходяться в оперативному або господарськомууправлінні.
В організації обліку основних засобів важливе значення мають їхкласифікація та оцінка, що надає безпосередній вплив на розмірамортизації (зносу), що включаються у витрати виробництва.
Класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками:
1. Ті, хто має матеріально - натуральну форму, так званіматеріальні основні фонди і «невловимі» - нематеріальні основні фонди
(нематеріальні активи).
Матеріальні основні фонди в балансі представлені в розділі
«Необоротні активи» за статтею «Основні засоби» з розшифровкою:
«Земельні ділянки та об'єкти природокористування», «будівлі, машини іобладнання », тобто чітко виділяються не амортизуються і амортизуються.
2. Ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів: а), безпосередню участь - так звані «рукотворні основні засоби» (будівлі, машини і т. п.); б). Без участі людини - так звані «нерукотворні основні засоби» (земельні ділянки та об'єкти природокористування - вода, надра та інші природні ресурси).
3. Галузі народного господарства (24 галузі, у тому числі
промисловість, операції з нерухомим майном, інформаційно -
обчислювальне обслуговування, загальна комерційна діяльність по
забезпеченню функціонування ринку і т. п.).
4. Групи.
Перелік груп встановлено Класифікація основнимфондів (ОКОНФ). Він входить до складу Єдиної системи класифікації такодування техніко - економічної та соціальної інформації (ЕСКК)
Російської Федерації та розроблено замість Загальносоюзного класифікатораосновних фондів. ОКОФ введений в дію з 01.01.96 р.
У його складі виділені матеріальні та нематеріальні основні фонди.
Матеріальні основні фонди представлені наступними групами:
1. будівлі;
2. споруди;
3. машини та обладнання;
4. вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;
5. житла;
6. обчислювальна техніка та оргтехніка;
7. транспортні засоби;
8. інструмент;
9. виробничий і господарський інвентар;
10.рабочій, продуктивну і племінну худобу;
1.1.многолетніе насадження;
12. інші види матеріальних основних фондів.
Пункт 2.2 ПБУ 6/97 і Положення по веденню бухгалтерського обліку тазвітності в РФ конкретизує наведений перелік груп. Так, третійгрупа в них названа «робочі та силові машини і обладнання», а дев'ятий
- «Виробничий і господарський інвентар та супутні товари». Відсутнійп'ята група - «оселі». Вона включена до першої групи - "будинки". У той жечас в обох нормативних документах додатково виділені наступнігрупи: капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти; земельні ділянки, об'єкти природокористування; капітальні вкладення в багаторічні насадження.
У Положенні по веденню бухгалтерського обліку самостійної групоювиділені «внутрішньогосподарські дороги».
5. Функціональне призначення, тобто характер участі в процесі
виробництва:
а). Промислово - виробничі; б). Виробничого призначення інших галузей народного господарства; в). Невиробничі (об'єкти соціальної сфери).
6. Ступінь використання у виробничому процесі: а) діючі, тобто що знаходяться в експлуатації, що функціонують; б) бездіяльність, тобто встановлені, але не експлуатуються (наприклад, що знаходяться в ремонті, у стадії добудови і т. п.); в), що перебувають у запасі, тобто не встановлені і призначені для поповнення що вибувають з експлуатації об'єктів; г), що перебувають у стані консервації.
7. Приналежність:
а), власні; б), орендовані.
Важливе значення при постановці на баланс інвентарного об'єкта таподальшої його експлуатації має оцінка. Принцип єдності і реальностіоцінки даного виду майна є визначальним фактором в організаціїобліку основних засобів.
Принцип єдності оцінки основних коштів означає встановлення єдиноїметодології їх обліку в різних організаціях незалежно від організаційно
- Правової форми власності.
Принцип реальності розкриває дійсну вартість того чи іншогооб'єкта в складі основних коштів на конкретну дату.
У поточному обліку основних засобів застосовуються чотири види оцінки:первісна, відновлювальна, залишкова та ліквідаційна.
Первісна вартість являє собою історичну оцінкуконкретного найменування об'єкта при прийнятті його до обліку і включає всебе:
. договірну (продажну) ціну, що сплачується покупцем продавцеві;
. суму інформаційних та консультаційних послуг, що сприяють
придбання;
. митні та інші платежі;
. реєстраційні збори, державні мита й інші аналогічні платежі;
. вартість послуг посередницьких організацій;
. невозмещаемие податки, що сплачуються при купівлі основних
засобів;
. інші витрати, включаючи загальногосподарські витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням об'єкта основних засобів.
При внесенні основних коштів у рахунок вкладу до статутного (складеного)капітал організації первісною вартістю об'єкта визнається договірнайого вартість, узгоджена з її засновниками (учасниками), якщо іншене передбачено чинним законодавством.
При бартерних угодах первісною вартістю вважається вартістьобмінюваного майна в оцінці, прийнятої в обліку передавальної сторони.
У випадках безоплатного отримання об'єкт стає на облік заринковою ціною, що діє в даному регіоні на дату його оприбуткування.
Зміна первісної вартості об'єкта протягом термінуйого корисного використання не допускається, крім наступних випадків:
. добудови;
. дообладнання;
. реконструкції;
. часткової ліквідації.
Результат (збільшення +, зменшення -) від зміни первісноївартості об'єкта ставиться на додатковий капітал організації.
Відновлювальна вартість - вартість відтворення експлуатованихосновних засобів виходячи із сучасних цін і сучасних умоввиготовлення аналогічних об'єктів.
Переклад первісної вартості основних засобів в відбудовнувиробляється в результаті їх переоцінки, термін і порядок здійсненняякої визначає Уряд РФ.
Залишкова вартість розглядається як реальна вартість (без урахуваннясучасних умов їх відтворення) на певну дату. Вонаобчислюється шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта суми йогозносу за період експлуатації.
Ліквідаційна вартість - вартість корисних відходів (металолом,запасні частини, дрова і т. п.), отриманих після ліквідації або реалізаціїоб'єкта та прийнятих до обліку в умовній оцінці.
Розрізняють також амортизується вартість - вартість, яка будеперенесена на новостворений продукт за період експлуатаціївідповідного об'єкта. Вона обчислюється шляхом виключення зпервісної вартості її ліквідаційної частини. Якщо такий частини в періодліквідації немає, то амортизується вартість буде збігатися зліквідаційної.
1.2 Форми первинних документів з обліку основних засобів,
Форми первинної документації для обліку основних засобів затвердженінаказом Мінстату України від 30 жовтня 1997 р. (в редакції від 2Липень 1999) № 71а. Відповідно до цієї постанови організаціїзобов'язані застосовувати наступні первинні облікові документи для оформленняоперацій по руху основних засобів:
. акт (накладну) приймання - передачі основних засобів за формою № ОЗ - 1
- для оформлення надходження, вибуття та внутрішнього переміщення основних засобів;
. акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і
модернізованих об'єктів за формою № ОС - 3 - для оформлення
операцій з передачі в ремонт і приймання з ремонту основних
засобів;
. акт на списання основних засобів за формою № ОС - 4 - для
оформлення операцій з ліквідації основних засобів (крім
автотранспорту);
. акт на списання автотранспортних засобів за формою № ОС - 4а - для оформлення операцій з ліквідації автотранспорту;
. інвентарну картку обліку основних засобів за формою № ОЗ - 6-для оформлення пооб'єктного обліку основних засобів;
. акт про приймання обладнання за формою № ОЗ - 14 - для оформлення прийнятого на облік обладнання, призначеного для капітального будівництва;
. акт приймання - передачі обладнання в монтаж за формою № ОЗ - 15 - для оформлення операцій по здачі обладнання, що вимагає монтажу, будівельним організаціям;
. акт про виявлені дефекти устаткування за формою № ОЗ - 16 - для оформлення приймання обладнання, за яким необхідно складати рекламацію постачальнику.
На кожен об'єкт основних засобів повинна вестися картка обліку з докладною характеристикою. В організаціях, що мають невелику кількість об'єктів основних засобів, дозволяється вести облік в інвентарній книзі із зазначеннямнеобхідних відомостей про об'єкт. За кожним об'єктомзакріплюється відповідальна особа. Відповідно до пункту 26 Положення поведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ порядок і кількістьінвентаризацій основних засобів (як і іншого майна) у звітному роцівизначаються керівником організації, за винятком випадків, колипроведення інвентаризації обов'язково. Відповідно до пункту 27 даногоположення проведення інвентаризації обов'язково:
. при зміні матеріально відповідальних осіб;
. при виявленні фактів розкрадання, зловживання або псування майна;
. у випадку стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
. при реорганізації або ліквідації організації;
. при передачі майна в оренду, викуп, продажу;
. перед складанням річної бухгалтерської звітності
(крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки.
Порядок проведення інвентаризації регламентований у Методичних вказівкахпо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затверджені наказом
Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49).
1.3 Основні нормативні документи.
1.ФЗ РФ «Про бухгалтерський облік» (підписаний Президентом РФ 21.11.96 р. №
129 з урахуванням змін і доповнень).
2.О6 організації обліку федерального майна. Постанова
Уряду РФ від 03.07.98 р. № 696.
3.Положеніе з бухгалтерського обліку «Облік основних коштів» ПБУ 6/97
(затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 03.09.97 р. № 65н ізареєстровано в Мін'юсті РФ від 13.01.98 р. № 1451).
4.Положеніе з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від
27.07.98 р. № 34н).
5.План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарськоїдіяльності підприємств та Інструкція про його застосування (затвердженінаказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91. р. № 56 і рекомендовані длязастосування на території Російської Федерації листом Міністерстваекономіки і фінансів РРФСР від 19.12.91 р. № 18-5; із змінами,затвердженими наказами Міністерства фінансів РФ від 28.12.94 р. № 173 від
28.07.95г. № 81).
6.Положеніе по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій. Лист
Міністерства фінансів РФ від 30.12.93 р. № 160.
7.Положеніе з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів)державних, кооперативних (крім колгоспів) і громадських підприємствта організації (додаток до листа Міністерства фінансів СРСР від 07.05.96р. № 30).
8.Положеніе про порядок нарахування амортизаційних відрахувань поосновних фондів у народному господарстві (затверджені Держпланом СРСР, Мінфіном
СРСР, Держкомстатом СРСР, Держкомцін СРСР, Держбудом СРСР від 29.12.90г. № ВГ-
21-Д).
9.Едіние норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основнихфондів народного господарства СРСР (затверджено Постановою Ради Міністрів
СРСР від 22.10.90 р. № 1072).
10.Постановленіе Уряду РФ від 19.08.94 р. № 967 «Провикористанні механізмів прискореної амортизації та переоцінки основнихфондів »(в ред. Постанови Уряду РФ від 31.12.97 р. № 1672).
11. «Щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій,пов'язаних із здійсненням спільної діяльності ». Лист Міністерствафінансів РФ від 24.01.94 р. № 7 (зі змінами від 28.12.94 р. № 173 і
27.08.95 р. № 81).
12.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансовихзобов'язань (затверджені наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р.
№ 49).
13.О порядок обчислення і сплати податку на додану вартість.
Інструкція Державної податкової служби РФ від 11.11.95 р. № 39.
14.Ой порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибутокпідприємств і організацій. Інструкція Державної податкової служби РФ від 10.08.95 р. №
37.
15. «Про державну підтримку розвитку лізингової діяльності в
Російської Федерації »(затв. Постановою Уряду РФ від 27.06.96 р.
№ 752).
16.Временное положення про лізинг (затв. Постановою Уряду РФвід 29.06.97 р. № 633).
17.Указанія «Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договоромлізингу »(затв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 17.02.97 р. № 15).
Глава II. Організація бухгалтерського обліку основних засобів.
2.1 Облік наявності та надходження основних засобів.
Основні кошти можуть надійти на підприємство одним із наступнихспособів:
1. Придбанням за плату або в обмін на інше майно;
2. Будівництвом і виготовленням;
З. Внесенням засновниками в рахунок внесків до статутного капіталу;
4. Безоплатне отримання;
5. В інших випадках.
У разі придбання основні засоби приймаються до обліку попервісною вартістю, що включає в себе всі фактичні витрати попридбання, за винятком відшкодовуються податків, зокрема ПДВ
Розглянемо порядок бухгалтерського обліку та оподаткування операцій зпридбання основних засобів на конкретній ситуації, що мала місце в ТОВ
«Ніватек».
здобувати об'єкти, договірна вартість якого без ПДВ - 450000руб. плюс ПДВ - 90000 руб. Посередницькою організації сплачено 12000 руб.
(у тому числі ПДВ - 2000 руб.). За консультації з придбання сплачено
6000 руб. (у тому числі ПДВ - 1000 руб.). Витрати на відрядження, пов'язаніз придбанням об'єкта, склали 1000 руб. (проїзд, проживання, добовіта ін.) За реєстрацію угоди з нерухомістю стягнута плата в розмірі 4175руб. При доведенні доведення об'єкта до робочого стану виробленівитрати самого підприємства на суму 20000 руб., включаючи: 11000 руб.
-вартість матеріалів; 9000 руб. - Заробітна плата власногобудівельної ділянки з відрахуваннями в позабюджетні соціальні фонди.
Оплачено послуги сторонньої організації з монтажу об'єкта на суму 15000руб. (у тому числі ПДВ - 2500 руб.). За доставку транспортної організаціїсплачено 4500 руб. разом з ПДВ. Для придбання основних засобів був узятийкредит у банку в розмірі 300000 руб.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:
Д-т 51 К-т 66 300000 - отримано кредит в банку; < p> Д-т 08 К-т 60 450000 - оприбутковано об'єкт основних засобів;
Д-т 19 К-т 60 90000 - виділений ПДВ за оприбуткованій об'єкта основних засобів;
Д -т 60 К-т 51 540000 - оплачений рахунок постачальника основних засобів.
На відміну від матеріалів, сировини, МШП, за якими ПДВ відшкодовується збюджету після їх оприбуткування та оплати, для відшкодування ПДВ за основнимизасобів недостатньо оприбуткування їх на рахунок 08 та оплати. Одним знеобхідних умов є також введення основних засобів в експлуатацію зобов'язковим складанням акта приймання-передачі за формою № ОЗ-1.
При придбанні автомобіля повинен бути сплачений в дорожні фонди податокна придбання автотранспортного засобу у розмірі 20 відсотків відвартості об'єкта без ПДВ. Сума податку на придбання автотранспортнихкоштів відображається за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунку 67, ця сумазбільшує первісну вартість основного засобу.
При придбанні об'єкта невиробничого призначення (длямедпункту, бази відпочинку та інших цілей) ПДВ відноситься на власніджерела.
Подальша схема бухгалтерських проводок виглядає наступним чином:
Д-т 08 К-т 76 4175 - віднесена плата за реєстрацію при придбанні основного засобу на збільшення первісної вартості;
Д-т 76 К-т 51 4175 - сплачений реєстраційний збір.
Д-т 08 К-т 60 15000 - відбита вартість послуг підрядної організації з монтажу обладнання (у тому числі ПДВ);
Д-т 60 К-т 51 15000 - оплачені послуги підрядної організації;
Д-т 08 К-т 60 4500 - відбита вартість послуги підрядної транспортної організації по доставці об'єкта основних засобів (у тому числі ПДВ);
Д-т 60 К-т 51 4500 - оплачені послуги сторонньої транспортної організації;
Д-т 08 К-т 60 6000-отримані консультаційні послуги ;
Д-т 60 К-т 51 6000 - оплачені консультаційні послуги;
Д-т 08 К-т76 12000 - відображені посередницькі послуги сторонньої організації;
Д-т 76 К-т 51 12000 - оплачені посередницькі послуги.
Так само на первісну вартість основних коштів можуть бутивіднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, якто:реєстраційні збори, державне мито, страхова мито,страхові платежі, оплата послуг оцінювачів. У Методичних вказівках НЕміститься вичерпного переліку таких витрат. Головний критерій привизначенні витрат, що відносяться на первісну вартість, - вони повиннібути безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленнямоб'єкта основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вонипридатні до використання.
Необхідно відзначити, що на рахунок 08 відносяться витрати на відрядженняв межах встановлених норм. Суми понад норми списуються на власніджерела. ПДВ, сплачений по витратах на відрядження в межах норм
(проживання та проїзд), не виділяється і не відшкодовується, а також повиненвідноситься на рахунок 08:
Д-т 71 К-т 50 1000 - видані під звіт грошові кошти для відрядження;
Д-т 08 К-т 71 1000-списані витрати на відрядження на уве
ліченіе первісної вартості;
Д-т 08 К-т 70 9000 - нарахована заробітна плата своїм робіт
никам за доведення об'єкта основних
коштів До робочого стану;
Д-т 08 К-т 10 11000 - списані матеріали, витрачені на до
ведення основних засобів власними
силами;
Д-т 08 К-т 68 4000 - нарахований ПДВ на обсяг робіт, виконаний
них господарським способом ((11000 +
+9000) х 20 %);
Д-т 08 К-т 51 21000-сплачені відсотки за кредитом (за час від надходження коштів з банку до моменту введення основного засобу в експлуатацію).
Сплата відсотків після введення об'єкта основних засобів, дляпридбання якого було взято кредит, відноситься вже на власніджерела. Також на власні джерела відносяться суми неустойок занесвоєчасну сплату відсотків або повернення суми кредиту.
При введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію були зробленіпроводки:
Д-т 68 К-т 19 90000 - прийнятий до заліку ПДВ;
Д-т 01 К-т 08 537675 - списуються всі витрати на першооснову
ву вартість об'єкта основних засобів
(24000 +450000 +1000 +4175 +6000 +12000 +
+15000 +4500 +21000).
Необхідною умовою заліку ПДВ, крім оплати та виробничогохарактеру об'єкта, є факт введення об'єкта в експлуатацію зобов'язковим складанням акта приймання-передачі за формою № ОЗ-1 (ПДВ запридбаних легкових автомобілів та мікроавтобусів (за умови їхвиробничого призначення) відшкодування з бюджету не підлягає, авідноситься на збільшення їх первісної вартості.
Таким чином, первісна вартість розглянутого вище об'єктаосновних коштів склала 537675 крб.
Крім того, на практиці підприємства зустрічалося споруду івиготовлення основних засобів господарським способом (частково ззалученням підрядників). При цьому в обліку робилися наступнібухгалтерські записи:
Д-т 08 К-т 10 60000 - списуються матеріали, відпущені на
будівництво (ПДВ по них відшкодовується після оприбуткування та оплати);
Д-т 08 К-т 02 8000 - списується знос МШП та основних СР - в, що беруть участь у будівництві;
Д-т 08 К-т 23 9000 - списуються послуги допоміжних про < p> ізводств (ремонт обладнання,
зайнятого в будівництві);
Д-т 08 К-т 51 5000 - сплачені відсотки за кредитом банку, за
одержанні для будівництва;
Д-т 08 К-т 70 15000 - нарахована заробітна плата своїм робіт
никам, зайнятим у будівництві
(будівельна група, відділ
капітального будівництва, охорона
об'єкта та ін);
Д-т 08 К-т 69 5800 - проведені відрахування в позабюджетні фонди соціального страхування на зарплату своїм працівникам.
Для споруджуваного об'єкта купували обладнання, що вимагає монтажу,і воно входить до кошторису, тому, були зроблені проводки:
Д-т 07 К-т 60 54000 - оприбутковано обладнання разом з
ПДВ;
Д -т 08 К-т 07 54000 - списується в монтаж обладнання;
Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 - понесені витрати по монтажу устатку
вання власними силами .
Для виконання частини робіт залучалися підрядники (для зведеннядаху і її покриття):
Д-т 08 К-т 60 28000 - відбита вартість обсягу робіт підрядника зі зведення даху разом з ПДВ;
Д-т 08 К-т 99 13000 - враховані витрати разом з ПДВ по оплаті послуг комунальних служб за воду,
опалення, газ, електроенергію для
споруджуваного об'єкта;
Д-т 08 К -т 60 12000 - відбита вартість робіт разом з ПДВ підрядної проектної організації з виготовлення плану земельної ділянки під будівництв і розробку робочого проекту об'єкта.
Послуги підрядників відносимо на рахунок 08 в міру нарахування, а не в міруоплати. Однак, при використанні пільги з податку на прибуток закапітальних вкладеннях приймається до уваги тільки оплачені послуги.
Отже, обсяг робіт, виконаних господарським способом, містить у собі:
- 60000 - вартість матеріалів; 1 - 8000 - знос основних засобів та МШП, задіяних при будівництві;
- 9000 - вартість послуг допоміжних виробництв;
-15000-зарплата;
- 5800 - відрахування на зарплату;
- 23000 - витрати з монтажу власними силами.
Разом сума витрат Складає 120800 руб. На цю суму слід нарахувати ПДВ: Д-т08 К-т68 24160-нарахований ПДВ
(120800x20 %).
Період нарахування дорівнює звітному податковому періоду з ПДВ. Уоподатковуваний оборот увійшли всі витрати, за винятком обладнання та робітпідрядних підприємств.
Обсяг робіт, виконаних підрядниками разом з ПДВ, склав: 28000 - оплата підрядчику за зведення даху; 13000 - оплата комунальних послуг; 12000 - оплата за проект. Разом 53000 руб.
При введенні об'єкта основних засобів в експлуатацію в бухгалтерському облікуробляться наступні проводки:
Д-т 01 К-т 08 53000 - включена вартість робіт, виконаних підрядниками до первісної вартості основних засобів;
Д-т 01 К-т 08 54000 -- включена вартість обладнання в пер
воначальную вартість основних
засобів;
Д-т 01 К-т08 144960 - включена вартість робіт, виконаних господарським способом в
первісної вартості основних
коштів.
Таким чином, первісна вартість об'єкта становитиме 256960 крб.
(144960 +53000 +54000 +5000).
Як видно, складність обліку та оподаткування капітальних вкладень прибудівництві полягає в основному в тому, щоб розділити роботи,виконуються підрядниками, і роботи, виготовлені своїми силами, тобтогосподарським способом.
2.2Учет амортизації основних засобів.
Амортизація основних засобів представляє собою спосіб відшкодуваннявитрат, пов'язаних з придбанням або спорудженням основних засобів, шляхомперенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт,послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власніджерела.
Якщо матеріали та сировина списуються на собівартість у міру списання ввиробництво в повній сумі, то основні засоби - частинами.
По - перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів непереносяться безпосередньо на продукцію (роботи, послуги).
По - друге, термін експлуатації основних засобів перевищує один рік.
В - третіх, вартість основних засобів, як правило, висока івключення її відразу в собівартість викличе небажані фінансовінаслідки.
Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основнихкоштів на собівартість продукції. Здійснюється цей процес шляхомнарахування зносу, що обліковується на рахунку 02 «Амортизація основнихкоштів ». Рахунок 01 не кореспондує з рахунком 02. Знос нараховуєтьсянаступними проводками:
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 - нарахований знос основних засобів.
нараховуючизнос, підприємство переносить частину вартості основних засобівна собівартість основних засобів, що дорівнює різниці міжпервісної (відновної) вартістю і зносом.
У балансі цей процес відображається зменшенням необоротних активів,які обліковуються за залишковою вартістю.
Порядок амортизації основних засобів визначено розділом
3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємствуна праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Не нараховується знос на:
. машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;
. основні засоби, отримані безоплатно і за договорами дарування, а також об'єкти, повністю придбані за рахунок бюджетних асигнувань
(якщо об'єкт придбаний частково за рахунок бюджетних асигнувань, то знос розраховується з частини вартості, що дорівнює власним витрат підприємства. Це положення поширюється тільки на основні засоби, що надійшли і надходять після 1 січня 1998 року. На основні засоби, що надійшли в такий спосіб у попередні періоди
. (до 1 січня 1998 року (, знос нараховується);
. житловий фонд;
. об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;
. продуктивну худобу, буйволів, оленів ;
. багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
. придбані видання (книги, брошури та ін);
. мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Амортизація зупиняється у випадках переведення основних засобів наконсервацію на строк не менше трьох місяців. Порядок консервації основнихкоштів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджуєтьсякерівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію,як правило, основні засоби, що знаходяться в певному комплексі,об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консерваціюприймається керівником підприємства, про "що видається відповіднийнаказ. Ніяких узгоджень з податковими органами та місцевою владою прицьому не вимагається. Амортизація припиняється також в періодвідновлення об'єктів основних засобів, тривалість якогоперевищує 12 місяців.
У сезонних виробництвах річна сума зносу нараховується рівномірнопротягом періоду роботи підприємства у звітному році. Наприклад,первісна вартість основного засобу становить 600000 крб. Річнанорма амортизації - 10% або 60000 руб. Підприємство працює 8 місяців уроці (з травня по грудень включно). До травня знос нараховуватися не буде. Зтравня до кінця року повинен щомісяця нараховуватися знос в розмірі 7500 руб.
(60000: 8 міс .).
У ПБУ 6/97 і Методичних вказівках передбачено чотири способиамортизації:
. лінійний;
. спосіб зменшуваного залишку;
