4. АУДИТ ОПЛАТИ ПРАЦІ
4.1 Аудиторська діяльність
Прискорений розвиток підприємництва, виникнення новихорганізаційно-правових форм організацій і різноманітних форм власностікорінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю.
Одним із значущих в даний час, а також перспективних іефективних видів економічного контролю в умовах ринку єнезалежний контроль. Незалежний контроль проводиться аудиторами,аудиторськими фірмами, що здійснюють свою діяльність на договірнійкомерційній основі за рахунок замовника (суб'єкта, в окремихвипадках за рахунок бюджетних коштів) - клієнта.
Аудит здійснюється відповідно до Федерального закону № 119,вступили в силу з 7 вересня 2001 року. Відповідно до цього закону,аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність знезалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської)звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової
(бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку веденнябухгалтерського обліку до законодавства Російської Федерації. Піддостовірністю розуміють ступінь точності даних фінансової
(бухгалтерської) звітності, що дозволяє користувачеві цієї звітностіна підставі її даних робити правильні висновки про результати господарськоїдіяльності, фінансовому та майновий стан аудіруемих осіб іприймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Аудит не підмінює державного контролю достовірності фінансової
(бухгалтерської) звітності, що здійснюється відповідно дозаконодавством Російської Федерації уповноваженими органамидержавної влади.
Аудиторські організації і підприємці, що здійснюють своюдіяльність без створення юридичної особи (індивідуальні аудитори),можуть надавати супутні аудиту послуги. Під супутніми аудитупослугами розуміється надання аудиторськими організаціями та індивідуальнимиаудиторами наступні слуги:
- постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку,складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерськеконсультування;
- податкове консультування;
- аналіз фінансово-господарської діяльності організацій ііндивідуальних підприємців, економічне та фінансовеконсультування;
- управлінське консультування, у тому числі пов'язане зреструктуризацією організацій;
- правове консультування, а також представництво в судових таподаткових органах по податкових і митних спорах;
- автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційнихтехнологій;
- оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майновихкомплексів, а також підприємницьких ризиків;
- розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес -планів;
- проведення маркетингових досліджень;
- проведення науково-дослідних і експериментальних робіт уобласті, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхрезультатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;
- навчання у встановленому законодавством Російської Федераціїпорядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
- надання послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
Аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняєтьсязайматися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крімпроведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
Аудиторська перевірка проводиться у кілька етапів:
1). Підготовка до проведення аудиторської перевірки.
В аудиторській фірмі на кожне підприємство-клієнта заводиться досьє зінформацією про масштаби її діяльності, види діяльності, діловихпартнерах, перспектив розвитку, наявності на підприємстві економічнихресурсів.
Після складання досьє, проводять попередню оцінку майбутньоїаудиторської перевірки і визначають терміни її проведення.
2). Планування аудиторської перевірки. При плануванні аудиторськоїдіяльності фірма зобов'язана:
- визначити основні напрямки діяльності підприємства;
- отримати відомості про форми і методи організації управлінськогообліку і контролю;
- визначитися у виборі форми аудиторського висновку і визначити,кому воно буде надаватися;
- визначити основні напрями аудиту, підготувати необхіднідокументи. Визначити вимоги, які будуть висуватися до осіб,проводить аудиторську перевірку і скласти план розкладу ревізій.
3). Оцінка системи обліку на підприємстві, проведення перевіркигосподарських операцій та облікових записів, а так само наявність майна,що знаходиться в розпорядженні підприємства з даними балансу.
4). Звірка фінансової звітності з обліковими записами, підтвердженнятого, що балансовий рахунок прибутків і збитків відображає справжню картинугосподарської діяльності підприємства.
5). Перевірка відповідності фінансової звітності вимогамзаконодавства і нормативам облікової політики.
6). Оцінка фінансової звітності в цілому і складання загального висновку протому, що фінансова звітність складена на основі об'єктивної таперевіреної інформації, тобто вона є достовірною.
Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб вчасно іякісно провести аудит бухгалтерської (фінансової) звітності,законності і достовірності господарсько-фінансових операцій і правильностіїх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
Важливим елементом аудиторської діяльності при плануванні аудитує оцінка аудиторського ризику та визначення інформаційної бази дляпроведення перевірки.
Аудиторський ризик - це оцінка ризику неефективності майбутньоїперевірки аудитором, який у своєму висновку дійшов висновку про те, щобухгалтерська звітність у клієнта достовірна.
Для того, щоб підготувати найбільш оптимальний план проведенняаудиту, необхідно під час розрахунку аудиторського ризику системно враховувати нетільки загальні основні аспекти контролю, а й попередньо оцінитисукупність що впливають на них факторів. Тільки системний підхід ікомплексна оцінка усіх факторів під час розрахунку аудиторського ризику дозволяєскласти прийнятний план аудиту.
Згідно з російськими проектами стандартів аудитору сліддати оцінку стану бухгалтерського обліку і системі внутрішнього контролю вперевіряється організації. Це необхідно для встановлення ймовірностівиникнення помилок, що впливають на достовірність показників фінансовоїзвітності. На основі такої оцінки визначають зміст, масштаб ікількість аудиторських процедур.
Ефективно побудована система обліку повинна: гарантувати, щогосподарські операції вірно відображені в часі; дозволити правильновиміряти обсяг операції; допомогти скласти бухгалтерську проводку,адекватну змісту операції; обмежити можливість появи умиснихпорушень і зловживань.
Ключовими елементами галузі контролю є: ефективністьорганізаційної структури; роль керівництва, і місце внутрішнього аудиту;обгрунтованість планів і бюджетів; доречність та надійність інформаціїкерівництва; існування адекватної політики і процедур для контролю забізнесом; ризик того, що керівництво може ігнорувати системувнутрішньогосподарського контролю або навмисно привести помилкові цифри вфінансової звітності; ефективність контролю керівництва над комп'ютернимиопераціями; надійність контролю над операціями, відмінними від комп'ютерних.
У процесі перевірок аудитори повинні складати робочі документи,які є основними документами, що підтверджують обсяг і якістьвиконуваної ними роботи. Робочі документи складаються за довільною
формі. У них повинна, перш за все, міститися необхідна довідковаінформація про клієнта; короткий опис виконаної роботи. Зокрема,необхідно вказувати: метод проведення перевірки - суцільний або вибірковий,або обсяг перевіреної документації; зауваження за результатами перевірки;перелік первинних та інших документів, не представлених до перевірки; іншівиявлення невідповідності чинному законодавству; думку аудитора проспособи усунення виявлених недоліків; інші рекомендації зполіпшення господарсько-фінансової діяльності клієнта. Крім того, вробочих документах має знайти відображення опис системивнутрішньогосподарського контролю у клієнта, програма аудиту, а такожрезультати аудиту за минулий рік.
На підставі записів, зроблених в робочих документах, складаєтьсяаудиторський висновок.
Відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в
Російської Федерації результатом аудиторської перевірки є висновокаудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних іфізичних осіб, органів державної влади і управління, органівмісцевого самоврядування та судових органів.
Аудиторський висновок складається з трьох частин:
1). Вступна частина.
Тут вказуються юридичні адреси, а для аудиторів, які єфізичними особами, вказується ПІБ, стаж роботи в якості аудитора, датаі номер ліцензії, номер атестаційного свідоцтва та дата видачі, атакож організація видала ліцензію.
2). Аналітична частина.
Тут вказується найменування підприємства, період його діяльності,за який проводилася перевірка., результати експертизи фінансового обліку тавідповідність звітності. А також факти виявлених порушень, в т.ч. фактипорушень, які принесли шкоду самому підприємству, органамдержавної влади, третім особам.
3). Заключна частина.
Містить запис про підтвердження достовірності бухгалтерськоїзвітності. Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудиторомабо керівником аудиторської фірми, ставиться печатка.
Розрізняють чотири варіанти аудиторського висновку: безумовнопозитивне, умовно позитивне, негативне і відмова аудиторськоїфірми від висловлення своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності.
Висновки аудитора за результатами перевірки, проведеної за дорученнямдержавних органів, прирівнюється до висновку експертизи,призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської
Федерації.
Контроль за веденням бухгалтерського обліку може бути як зовнішнім, такі внутрішнім.
Внутрішній контроль здійснюється службою внутрішнього аудиту таспрямований на встановлення правильності ведення бухгалтерського обліку тазвітності на підприємстві.
Зовнішній контроль здійснюється аудиторською службою.
Розрізняють декілька варіантів аудиту:
1). Аудит фінансової звітності - служить для виявлення повноти ідостовірності фінансової інформації.
2). Погоджений (регулюючий) аудит - основною метою єперевірка дотримання конкретних норм і процедур діяльності підприємства.
При цьому аналізуються недоліки в роботі підприємства, пов'язані зприйняттям управлінських рішень.
3). Аудит виробничої діяльності полягає у перевірці якостівиробничого процесу і його основною метою є поліпшення якостіпродукції, що випускається при більш низькій собівартості. Аудитор повинензапропонувати конкретні напрямки підвищення ефективності іпродуктивності роботи підприємства.
4). Добровільний аудит - проводиться на замовлення зацікавленоїбоку, при цьому обсяг і характер перевірки залежить від бажання клієнта.
5). Обов'язковий аудит - щорічна обов'язкова аудиторська перевіркаведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності організації.
Обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо
- організація має організаційно-правову форму відкритогоакціонерного товариства;
- організація є кредитною організацією, страховою організацієюабо товариством взаємного страхування, товарної або фондовою біржею,інвестиційним фондом, державних позабюджетних фондом, джереломосвіти коштів якого є передбачені законодавством РФобов'язкові відрахування, вироблені фізичними та юридичними особами,фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільнівідрахування фізичних та юридичних осіб;
- розмір виручки організації від реалізації продукції (виконання робіт,надання послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів установленийзаконодавством мінімальний розмір оплати праці або сума активівбалансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів установленийзаконодавством мінімальний розмір оплати праці;
- організація є державним унітарним підприємством,муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарськоговедення;
- обов'язковий аудит щодо цих організацій або індивідуальнихпідприємців передбачене Законом.
ВАТ «Кірово-Чепецький хімкомбінат ім. Б. П. Константинова »підлягаєобов'язкового аудиту.
Аудитор товариства - ТОВ «Пачолі. Аудиторська компанія »м. Москва, вул.
Матвіївській, д. 6, ліцензія Мінфіну РФ від 23 листопада 1999 року № 002994.
4.2 Контрольно-ревізійний відділ ВАТ КЧХК
З метою підвищення ефективності контрольно-ревізійної роботи,посилення контролю за діяльністю відділів, служб і підрозділів комбінатуі створення необхідних умов незалежності та відповідальності за данимнапрямку діяльності на ВАТ КЧХК створено контрольно-ревізійний відділ
(КРВ). З 01.11.2001 року затверджено і введено в дію Положення проконтрольно-ревізійному відділі та організаційної структури управліннявідділом.
Відповідно до цього положення, контрольно-ревізійний відділ єсамостійним структурним підрозділом ВАТ. У своїй діяльності відділкерується Статутом ВАТ, обліковою політикою ВАТ, Податковим Кодексом РФ,
Цивільним Кодексом РФ, Федеральними законами «Про бухгалтерський облік», «Проліцензування окремих видів діяльності »та іншими нормативнимиправовими документами з бухгалтерського, податкового, фінансового обліку,чинним законодавством, нормативами і нормами, що регламентуютьгосподарську діяльність підприємства, вказівками і розпорядженнямигенерального директора.
Діяльність відділу спрямована на вирішення таких завдань:
- організовувати комплексний контроль за роботою ВАТ;
- забезпечувати контроль за достовірністю фінансової, податкової табухгалтерської звітності та даних, які формуються в підрозділах ВАТ;
- проводити документальні перевірки в підрозділах ВАТ з метоюзбереження власності, правильного і економного витрачання коштів,виявлення порушень, кошторисів витрат і витрат на виробництво, договірноїроботи, дотримання фінансової та платіжної дисципліни, оптимізаціїоподаткування;
- готувати пропозиції щодо усунення виявлених перевірками порушень івдосконалення роботи підрозділів ВАТ;
- розробляти заходи по зміцненню на ВАТ дисципліни ввитрачання матеріальних, фінансових та інших ресурсів, здійсненнянайсуворішого режиму економії, збереження власності;
- проводити правовий, економічний (фінансовий, бухгалтерський) ітехнічний аналіз внутрішніх документів ВАТ;
- проводити узгодження внутрішніх документів ВАТ у сферіфінансового, податкового та управлінського обліку, найбільш значущих угод
ВАТ;
- здійснювати контроль за своєчасністю виявлення та усуненняпорушень.
На відділ покладені функції у галузі контролю:
- здійснювати контроль за достовірністю, своєчасністю,правильністю відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з
рухом і витрачанням надходять грошових коштів, товарно -цінностей та основних фондів;
- здійснювати контроль за порядком складання звітності на основіпервинних документів;
- контролювати правильність відображення господарських операцій вобліку, перевіряти правильність нарахування податків, зборів та платежів;
- здійснювати контроль за розрахунково-платіжною дисципліною,своєчасністю розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами;
- здійснювати контроль за своєчасністю виявлення та усуненняпорушень у сфері фінансово-господарської діяльності.
В області кадрів, праці та заробітної плати:
- розробляти і представляти на затвердженийие посадові інструкціїпрацівників відділу;
- при збільшенні обсягу робіт відділу виходити з пропозиціями прозміну штатного розкладу відділу.
Відповідно до штатного розкладу в контрольно-ревізійному відділііснують наступні посади: внутрішній аудитор, юрисконсульт --спеціаліст з правових питань та оподатковування, економіст зпланування - спеціаліст з фінансових питань і питань планування,спеціаліст з маркетингу і цінової політики, бухгалтер-ревізор, провіднийінженер з організації управління виробництвом, консультант-експерт зтехнічних питань.
4.3 Визначення послідовності перевірки розрахунків з оплати праці.
Основним завданням перевірки розрахунків з робітниками і службовцями з оплатипраці є перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванніоплати праці, утримання з неї і правильності ведення бухгалтерськогообліку розрахунків з оплати праці.
Джерелами інформації, яка використовується у процесі контролю, єаналітичні та синтетичні дані за рахунками 70 «Розрахунки з персоналом пооплату праці », 91« Інші доходи і витрати », 76« Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами »(субрахунок« Розрахунки з депонентами »), первиннідокументи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля облікувідпрацьованого часу, наряди), листки про тимчасову непрацездатність,розрахунки на оплату відпусток, нормативні документи, що регулюють ціоперації.
Починати перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праціслід з встановлення відповідності показників аналітичного обліку порахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» з записами в головній книзіі бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього необхідно звірити
сальдо по рахунку на перше число у головній книзі і в балансі підприємства зпідсумковими сумами (до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.
Далі необхідно перевірити відповідність заборгованості з оплати праці
(за рахунками 70 «розрахунки з персоналом з оплати праці» і 76 «розрахунки зрізними дебіторами та кредиторами ») у зведених відомостях, головній книзі ібухгалтерської звітності організації.
Потім вивчаються достовірність первинних документів, правильність їхзаповнення, їх відповідність вимогам нормативних документів знарахування і виплати заробітної плати та інших видів оплати праці. При цьомуособлива увага звертається на перевірку табелів обліку робочого часу.
При перевірки табелів обліку робочого часу, нарядів та іншихпервинних документів з нарахування оплати праці необхідно звернутиувагу на факти нарахування оплати праці на вигаданих (підставних) осіб.
Для цього слід досліджувати документи і зіставити прізвища та ініціалипрацівників з даними обліку спискового складу.
Необхідно також встановити, чи немає повторного нарахування сум пораніше сплаченим первинних документів (табеля, нарядами, накопичувальнимиобліковими листами та разовими документами). Слід звернути особливу увагу нарозрахунки з оплати праці з працівниками, які прийняті на роботу задоговорами підряду та трудових контрактах. Часто такі договори носятьфіктивний характер, а тому необхідно встановити, за що і за якуроботу або обсяг виконаної роботи нарахована заробітна плата, якимидокументами підтверджується обсяг виконаної роботи, розміри нарахованоїоплати праці. Шляхом перерахунків і простежування визначити наявність упервинних документах і розрахунково-платіжних відомостях арифметичнихпомилок.
Слід також перевірити правильність узагальнення і групування даних пообліку праці. Суми нарахованої заробітної плати, відображені у первиннихдокументах, надалі обліковому процесі мають бути накопичені ізгруповані за двома напрямками:
- По кожному працівнику для розрахунків з оплати праці;
- По об'єктах обліку витрат для відображення у витратах виробництва.
При перевірці необхідно з'ясувати правильність утримань із заробітноїплати, насамперед податку з доходу, аліментів, а також обгрунтованістьрозрахунків з депонентами. Перевіряються платіжні відомості, дата виникненняі сума депонентської заборгованості, кількість депонентів і звіряються сумиза розрахунками з депонентами (на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами »).
На наступному етапі перевірки вибірково перевіряється правильністьнарахування оплати праці, а саме: правильність оплати праці за відряднимирозцінками, тарифних ставок і окладів; обгрунтованість і правильністьнарахування премій відрядникам і почасових за діючими на підприємствісистемам преміювання; правильність нарахування доплат у зв'язку звідхиленнями від нормальних умов роботи, за бригадирство, оплати простоїв
не з вини робітників, за роботу у важких і шкідливих умовах, за роботу ввихідні та святкові дні, допомоги з тимчасової непрацездатності,щорічних відпусток, винагород за підсумками роботи за рік. Нарахуванняпремій має бути підтверджене наказом керівника, зазначено в договорі,контракті або в рішенні засновників (власників, Ради директорів)організації.
Особливої уваги аудитора вимагає перевірка: своєчасності погашеннясум раніше виданих працівнику авансів і переплат; правильність утримання іззаробітної плати заборгованості за підзвітними сумами і з відшкодуванняматеріального збитку, а також за товари, куплені в кредит.
Загальна сума всіх утримань із заробітної плати працівника не повиннаперевищувати 50 відсотків місячного заробітку.
Необхідно також переконатися в правильності організації та веденняаналітичного і синтетичного обліку, заповнення форм бухгалтерськоїзвітності по фонду оплати праці.
Аудитор повинен поставити до відома керівництво підприємства провиявлені факти обману або помилок і дати рекомендації щодо виправленнянедостовірної інформації.
Після закінчення перевірки аудитором складається аудиторський висновок.
