Міністерство Освіти Російської Федерації

Оренбурзький Державний Університет

Курсова робота

за курсом: Економіка підприємства

тема: Облік амортизації основних коштів

Виконав студент Біккінін Р.Т.

Спеціальність ЕіУ

Курс 2

Група ЕС2-3

Шифр студента 98-Е-250

До захисту допускаю
Керівник Алтуф'єво Т.Ю.

________________ підпис

________________ дата

Оцінка при защіте_____________

Подпісь___________дата________

Уфа - 1999 р.

Зміст

| Вступ | 3 |
| 1. Основні поняття і види зносу і | 4 |
| амортизації ........................ | 7 |
| 2. Основи обліку амортизації основних | 7 |
| коштів .............................. | 9 |
| 2.1. Облік амортизаційних відрахувань. | 18 |
| 2.2. Методи нарахування амортизації. | 19 |
| Деякі проблеми амортизації основних засобів ................ | 20 |
| Висновок | |
| Список літератури | |

Введення.

Вартість виробничих потужностей адекватна функціональній
(виробничій) корисності предметів протягом усього терміну їхексплуатації (тобто періоду, протягом якого майно, що належить доосновних засобів, здатне виконувати функції, що приносять дохід йоговласникові). Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалийперіод (на протязі декількох виробничих циклів), зберігаючипервісну форму і властивості, але поступово зношуються і переносятьсвою вартість на виготовлений продукт.

Відповідно до принципів бухгалтерського обліку вартість1 листопада 1991 № 56, рахунок 02 "Знососновних засобів "може мати два субрахунка 02 - 1" Знос власнихосновних засобів ", 02 - 2" Знос довгостроково орендованих основних засобів ".

Рахунок 02 пасивний. Сальдо кредитове по рахунку 02 відображає величинунакопиченого зносу основних засобів, які числяться на рахунках 01
"Основні засоби" і 03 "Довгостроково орендовані основні засоби". Оборотза дебетом рахунка 02 - сума зносу за вибулим об'єктів, незалежно відпричин вибуття. Оборот по кредиту - суми нарахованої амортизації (зносу)за звітний період. Аналітичний облік за рахунком 02 "Знос основних засобів"ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів,накопичення і використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку невідбивається. Амортизаційні відрахування, у складі виручки від реалізаціїпродукції, зараховуються на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства ісписуються з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основнікошти.

2. Методи нарахування амортизації

Затверджене Міністерством фінансів РФ Положення з бухгалтерськогообліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/97 надає бухгалтерам ряд новихможливостей в обліку амортизації основних засобів (ОС). Положенняпередбачає чотири способи визначення сум амортизаційних відрахуваньза окремими об'єктами основних засобів: 1) лінійний; 2) списання вартостіпропорційно обсягу продукції (робіт); два методи прискореного списання:
3) списання вартості по сумі чисел років строку корисного використання; 4)метод зменшується залишку.

Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основнихкоштів здійснюється протягом усього його строку корисного використання.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначаєтьсяорганізацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобівпри його відсутності в технічних умовах або не встановлення вцентралізованому порядку провадиться виходячи з: очікуваного терміну використання цього об'єкта у відповідності зочікуваної продуктивністю або потужністю застосування; очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації
(кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища,системи планово - попереджувальних всіх видів ремонту; нормативно - правових та інших обмежень використання цьогооб'єкта, наприклад, строк оренди (П. 4.4., ФЗ від 21.11.96 № 129 "Пробухгалтерський облік ").

Вибір того чи іншого способу нарахування амортизації за окремимиоб'єктів і групами основних засобів буде, очевидно, буде знаходиться вкомпетенції керівників та головних бухгалтерів організацій, які повиннівраховувати можливість і доцільність використання того чи іншогоспособу по відношенню до конкретних об'єктів основних засобів., особливостітехнології та організації виробництва в даній організації, складністьрозрахунку амортизації тим або іншим способом і ін

Метод рівномірного (прямолінійного) списання (straight-line method).
Відповідно до цього методу амортизується вартість об'єкта рівномірносписується (розподіляється) протягом терміну його служби. Метод заснований натому припущенні, що амортизація залежить тільки від тривалості термінуслужби. Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховуєтьсяшляхом ділення вартості, яка амортизується (первісна вартість об'єктамінус його ліквідаційна вартість) на кількість звітних періодів експлуатаціїоб'єкта. Норма амортизації є постійною. Наприклад, первіснавартість вантажного автомобіля 10 000 дол., його ліквідаційна вартість уНаприкінці п'ятирічного терміну експлуатації - 1000 дол. У цьому випадку щорічнаамортизація складе 20% від вартості, яка амортизується, або 1800 дол., вВідповідно до методу прямолінійного списання. Ці розрахунки роблятьсянаступним чином:

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість/Термін служби =

= 10 000 дол. - 1 000 дол./5 = 1 800дол.
Термін служби - 5.

Нарахування амортизації протягом п'яти років можна відобразити такимчином, дол.:

Таблиця 2.1. Нарахування амортизації: метод прямолінійногосписання
| | Спочатку | Річна | Накопичений | Залишкова |
| | А вартість | сума | знос | вартість |
| | | Амортизації | | |
| Дата придбання | 10000 | - | - | 10000 |
| Кінець 1-го року | 10000 | 1800 | 1800 | 8200 |
| Кінець 2-го року | 10000 | 1800 | 3600 | 6400 |
| Кінець 3-го року | 10000 | 1800 | 5400 | 4600 |
| Кінець 4-го року | 10000 | 1800 | 7200 | 2800 |
| Кінець 5-го року | 10000 | 1800 | 9000 | 1000 |

Три моменти випливають з цієї таблиці: 1) протягом всіх п'яти роківамортизаційні відрахування однакові; 2) накопичений знос збільшуєтьсярівномірно; 3) залишкова вартість рівномірно зменшується, поки недосягне оціночної ліквідаційної вартості.
Лінійний спосіб нарахування амортизації ОС, який був у нас ранішеголовним, очевидно, таким і залишиться, хоча, можливо, скоротиться областьйого застосування. Це визначається тим, що в його основі лежить термін корисноговикористання об'єктів, що визначає його застосування при нарахуванніамортизації за будівель, споруд, багатьох видів силових і робочих машин іобладнання, інформаційного обладнання, виробничого інвентарю іаксесуара, господарського інвентарю, робочої і продуктивної худоби іін Інакше кажучи, його доцільно застосовувати з тих видів основнихкоштів, за якими ступінь зносу визначається терміном корисноговикористання або за якими неможливо функціонально пов'язати процесперенесення вартості об'єктів на продукцію через амортизацію зінтенсивністю їх експлуатації.

Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт
(виробничий - production method) заснований на тому, що амортизація
(знос) є тільки результатом експлуатації та відрізки часу неграють ніякої ролі в процесі її нарахування.
Припустимо, що вантажівка, мова про який йшла вище, може виконуватипевне число операцій, а його пробіг розрахований на 90 000 миль.
Амортизаційні витрати на милю будуть визначені в такий спосіб:

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість
/

Передбачуване число одиниць роботи =

= 10 000 дол. - 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол.миля

Передбачуване число одиниць роботи - 90 000 миль. Якщоприпустити, що при експлуатації за перший рік вантажівка мав пробіг в 20
000 миль, за. другий рік - 30 000; за третє - 10 000, за четвертий рік -
20 000 і за п'ятий - 10 000, то таблиця амортизаційних відрахувань будевиглядати таким чином, дол.:

Таблиця 2.2. Нарахування амортизації: виробничийметод
| | Першооснову | Милі | Річна сума | Накопичений | Залишкова |
| | Ва | | амортизації | знос | вартість |
| | Вартість | | | | |
| Дата | 10000 | - | - | - | 10000 |
| придбання | | | | | |
| Кінець 1-го року | 10000 | 20000 | 2000 | 2000 | 8000 |
| Кінець 2-го року | 10000 | 30000 | 3000 | 5000 | 5000 |
| Кінець 3-го року | 10000 | 10000 | 1000 | 6000 | 4000 |
| Кінець 4-го року | 10000 | 20000 | 2000 | 8000 | 2000 |
| Кінець 5-го року | 10000 | 10000 | 1000 | 9000 | 1000 |

Зауважимо прямий зв'язок між щорічної сумою амортизації і одиницеюроботи або використання. Накопичений знос збільшується щорічно в прямійЗалежно від одиниць роботи або використання (пробігу). Нарешті,залишкова вартість щорічно зменшується прямо пропорційно показникуодиниці роботи або використання до тих пір, поки не досягнеліквідаційної вартості. Згідно з даним методом одиниці роботиабо використання, які застосовуються для визначення передбачуваноготерміну корисної служби для кожного об'єкта, повинні відповідатипевних активів. Наприклад, кількість вироблених товарів повиннавідноситися до певного верстата, тоді як число годин використанняоб'єкта може служити кращим показником при нарахуванні амортизації дляіншого верстата. Цей метод слід застосовувати в тому випадку, коли віддачаоб'єкта протягом терміну його корисної експлуатації може бути визначена здостатньою точністю.

Якщо раніше цей метод застосовувався, по суті, тільки при нарахуванніамортизації по автотранспорту з урахуванням пробігу, то тепер його можназастосовувати з багатьох видів виробничого устаткування в тих випадках,коли обсяг продукції можна пов'язати з об'єктами ОС, в результатіексплуатації яких він отриманий, тобто коли обсяг продукції і термінкорисного використання ОС, про що вже говорилося вище.

Розширенню можливостей застосування цього способу допомагає новевизначення інвентарного об'єкта основних засобів за рахунок включення в ньогопоняття комплексу конструктивно зчленованих предметів, що дозволяєрозглядати кожну виробничу лінію, що складається з ряду предметівяк інвентарний об'єкт ОС. Це істотно спрощує аналітичний облік ОЗ танарахування амортизації. У разі вибуття через непридатність до експлуатаціїбудь-якого предмета, що входить до складу виробничої лінії, цевибуття враховується як часткова ліквідація, а заміна вибулого зексплуатації предмета на новий - як капітальні вкладення. При цьомузмінюється первісна вартість всієї виробничої лінії з внесеннямвідповідних змін до інвентарні картки або машинні носіїінформації.

З розширенням практики обчислення амортизації основних засобівпропорційно обсягу продукції (робіт) тісно пов'язаний порядок включеннятаким чином сум амортизації в собівартість продукції. Оскільки вонипов'язані з конкретними видами або групами однорідної продукції,доцільно їх відносити прямим шляхом на собівартість цих видів ісписувати безпосередньо в дебет рахунка 20 "Основне виробництво" аборахунку 23 "Допоміжне виробництво". Якщо зазначені суми амортизаціїпов'язані з виробництвом кількох однорідних видів продукції, близьких затехнології виготовлення. Їх слід розподіляти між виробами даноїгрупи по випуску продукції в натуральному виразі, тобто наодиницю кожного виду продукції даного виду групи суми амортизації завиробничого устаткування повинні бути однаковими.

Таким чином, позитивними якостями методу нарахуванняамортизації основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт)є що надаються їм можливості пов'язати ступінь експлуатації ОС зпроцесом перенесення їх вартості на продукцію і включити амортизацію ОСпрямим шляхом в собівартість тих видів продукції, з виробництвом якихпов'язане використання цих ОС.

Прискорені методи (accelerated methods) полягають у тому, що на початкуексплуатації основних засобів суми нарахованої амортизації значноперевищують амортизаційні суми, нараховані в кінці терміну служби об'єкта.
Використовуючи ці методи, виходять з того, що багато видів основних засобіввиробничого призначення діють більш ефективно поки вони ще нові
(тобто в перші роки їх експлуатації) і мають високі продуктивніздібності. Це відповідає правилу відповідності, за яким відбуваєтьсясписання більшої частини зносу на початку експлуатації основних засобів (а нев кінці), якщо їх корисність і продуктивна здатність значнобільше в перші роки, ніж у наступні. Прискорені методи пояснюються, взокрема, тим, що у зв'язку з вдосконаленням технологій багато видівобладнання швидко втрачають свою вартість (застарівають морально). Такимчином, представляється більш правильним списувати велику суму зносу впоточному звітному періоді, ніж у майбутньому. Нові відкриття та матеріалипризводять до морального старіння устаткування, купленого раніше, і роблятьза необхідне заміну обладнання значно раніше, ніж воно зноситьсяфізично. Іншим аргументом на користь прискорених методів є те, щовитрати з ремонту, як правило, більш значне у кінці терміну експлуатаціїоб'єкта, ніж на початку. Це призводить до того, що загальна сума витрат наремонт і амортизаційних відрахувань залишається практично постійною впротягом ряду років. В результаті корисність об'єктів основних засобівзалишається однаковою протягом багатьох років.

Метод списання вартості по сумі чисел років строку корисноговикористання - кумулятивний метод (sum-of-the-years '-digits method)визначається сумою років терміну служби якогось об'єкта, що єзнаменником у розрахунковому коефіцієнті. У чисельнику цього коефіцієнтазнаходяться числа років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта (у зворотномупорядку). Наприклад, передбачуваний термін корисної служби вантажівки 5 років.
Сума чисел - років експлуатації складе 15 (кумулятивний число):

1 +2 +3 +4 +5 = 15.

Потім шляхом множення кожної дробу на амортизується вартість, рівну
9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), Визначають щорічну сумуамортизації:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблиця амортизаційних відрахувань у цьому випадку буде виглядати наступнимчином, дол.:

Таблиця 2.3. Нарахування амортизації: метод суми чисел

| | Первісна | Річна сума | | Накопичено | Залишкова |
| | Вартість | амортизації | | ний | вартість |
| | | | | Знос | |
| Дата | 10000 | - | | - | 10000 |
| придбання | | | | | |
| Кінець 1-го року | 10000 | (5/15х9000) = | 3000 | 3000 | 7000 |
| Кінець 2-го року | 10000 | (4/15х9000) = | 2400 | 5400 | 4600 |
| Кінець 3-го року | 10000 | (3/15х9000) = | 1800 | 7200 | 2800 |
| Кінець 4-го року | 10000 | (2/15х9000) = | 1200 | 8400 | 1600 |
| Кінець 5-го року | 10000 | (1/15х9000) = | 600 | 9000 | 1000 |

З таблиці видно, що найбільша сума амортизації нараховується вперший рік, а потім рік за роком вона зменшується, накопичений зносзростає незначно, а залишкова вартість щороку зменшується насуму амортизації до тих пір, поки вона не досягне ліквідаційноївартості.

Показник, що використовується в методі суми чисел, може бути швидкорозрахований за такою формулою:

S =,

де S - сума чисел;

N - число років передбачуваного терміну служби об'єкта.

Наприклад, для предмета, передбачуваний термін служби якого становить
10 років, сума чисел буде дорівнює 55.

Метод зменшується залишку (declining-balance method) заснований на томуж принципі, що й метод суми чисел. Хоча при цьому методі можезастосовуватися будь-яка тверда ставка, але найчастіше береться подвійна нормаамортизації в порівнянні з нормальною, яка використовується припрямолінійній методі. Цей процес звичайно називається методом зменшуєтьсязалишку при подвоєною нормі амортизації (double-declining-balance method).
У попередньому прикладі вантажний автомобіль мав строк корисного використання
5 років. Відповідно при прямолінійній методі норма амортизації на коженрік становить 20% (100%: 5 років). При методі зменшується залишку зподвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (2 х 20%). Цяфіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожногороку. Передбачувана ліквідаційна вартість не береться до уваги припідрахунку амортизації, за винятком останнього року, коли сумаамортизації обмежена величиною, необхідною для зменшення залишковоївартості предмета до ліквідаційної. Таблиця, що ілюструє даний метод,представлена нижче.

Таблиця 2.4. Нарахування амортизації: метод зменшується залишку

| | Первісна | Річна сума | | Накопичено | Залишкова |
| | Я вартість | амортизації | | ний | вартість |
| | | | | Знос | |
| Дата придбання | 10000 | - | | - | 10000 |
| Кінець 1-го року | 10000 | (40% х 1 000) = | 4000 | 4000 | 6000 |
| Кінець 2-го року | 10000 | (40% х 6 000) = | 2400 | 6400 | 3600 |
| Кінець 3-го року | 10000 | (40% х 3 600) = | 1440 | 7840 | 2160 |
| Кінець 4-го року | 10000 | (40% х 2 160) = | 864 | 8704 | 1296 |
| Кінець 5-го року | 10000 | | 296 | 9000 | 1000 |

Як видно з таблиці, тверда норма амортизації завжди застосовуваласядо залишкової вартості попереднього року. Сума амортизації (найбільша вперший рік) зменшується з року в рік. І нарешті, сума амортизації востанньому році обмежена сумою, необхідною для зменшення залишковоївартості до ліквідаційної.

Порівняння чотирьох методів. Навіть візуальне порівняння представленихметодів допоможе зрозуміти їх значення і суть. ? й вартості за прямолінійним методом завждизначно більше залишкової вартості при прискорених методах. Методинарахування амортизації, що використовуються 600 великими компаніями,проілюстровані на рис. 2.

Загальна сума відсотків більше 100, тому що деякі компаніївикористовували різні методи для різних видів основних засобів.

3. Деякі проблеми амортизації основних засобів

У реальному господарської діяльності необхідно: 1) нараховуватиамортизацію за певний період часу; 2) переглядатиамортизаційні норми на базі нових термінів експлуатації і що зміниласяліквідаційної вартості основних засобів; 3) розробляти новіпрактичні положення при нарахуванні амортизації за малоцінних предметів;
4) групувати об'єкти з метою нарахування амортизації; 5) застосовувати методиприскореної амортизації для цілей оподаткування.

Нарахування амортизації за певний період часу. На практиціфірми рідко закуповують основні засоби точно на початку або в кінці звітногоперіоду. У більшості випадків вони купують їх, коли це необхідно, іпродають або списують, коли їх використання стає малоефективним.
Так що час року не є вирішальним чинником для купівлі або продажу.
Тому часто буває необхідно встановити величину амортизації за ті чиінші місяці року. Припустимо, що якесь обладнання придбане за 3
500 дол., Строк корисного його використання складе б років, передбачуваналіквідаційна вартість після закінчення цього терміну 500 дол. Обладнанняпридбано 5 вересня, а річний звітний період закінчується 31 грудня.
У цьому випадку амортизацію необхідно підрахувати за чотири місяці, або за
4/12 року. Цей коефіцієнт застосовується при підрахунку амортизації за весьрік. За прямолінійним методом сума амортизації за чотири місяці становить:

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12 = 167 дол.

Використовуючи інші методи нарахування амортизації, більшість компанійпідраховують суми амортизаційних відрахувань за перший рік і потіммножать на коефіцієнт періоду нарахування амортизації. Наприклад, привикористанні методу зменшується залишку при подвоєною нормі списання таз урахуванням усіх зазначених вище умов сума амортизації буде розрахованатаким чином:

3 500 дол. - 0,33 х4/12 = 385 дол.

Розрахунки значно полегшуються тим, що до уваги берутьсятільки повні місяці. У цьому випадку амортизація розраховувалася з початкувересень, хоча верстат був куплений 5 вересня. Якби обладнання булокуплено 16 вересня і пізніше, то амортизація розраховувалася починаючи з 1жовтня. Для полегшення підрахунків деякі фірми округляють періоди донайближчого півріччя. У разі продажу або списання обладнання,амортизація нараховується до цієї дати. Так, якщо обладнання продано впочатку або в кінці року, то амортизація повинна нараховуватися аж до датипродажу.

Висновок.

Вибір методу нарахування зносу основних засобів відповідно доміжнародним обліковим стандартом № 4 "Облік амортизації" здійснюєтьсяадміністрація