Облік у зарубіжних країнах

ТЕМА. Облік запасів

1. Запаси, їх склад, принципи оцінки, пратіческіе аспекти регулювання.
2. Матеріальні витрати і визначення прибутку.
3. Методи оцінки запасів.

Запаси (матеріали, напівфабрикати, НЗВ, готова продукція, товари) єчастиною робочого капіталу компанії. У рамках регулювання робочого капіталукомпнаіі прагнуть підтримати запаси на оптимальному рівні. Оскільки вобов'язки бухгалтера західних компаній входить не тільки облік запасів, алета їх контроль, то функції регулювання запасів знаходяться також вкомпетенції бухгалтера фінансової бухгалтерії. Розміри запасів різні взалежно від профілю підприємства. Але при цьому для будь-якого підприємстванеобхідно враховувати як переваги, так і недоліки підтримки запасівна максимальний і мінімальний рівнях.
Наявність максимальних запасів дають наступні переваги:
1) менше запаси, пов'язані із замовленнями
2) менша ймовірність зупинки виробництва
3) менше ймовірність незадоволення потреб клієнтів
4) дозволяє продовжувати виробництво у випадку проблем з поставками
5) дозволяє одержувати торгові знижки
Негативні строни:
1) більше витрат на зберігання
2) більше грошових коштів, вкладених в запаси
3) ймовірність погіршення якості давно зберігаються запасів
Закуплені запаси оцінюються за вартістю придбання, яка включає:
. закупівельну ціну без ПДВ
. вирахування знижок
. додаткові витрати на закупівлю (митні, транспортні витрати і т.д.)
Повна вартість запасів на даний рік розраховується за зміннимскладовою:
. вартість одиниць запасу = вартість одиниці запасів (V) * річну потребу (Д)
. витрати, пов'язані із замовленнями = витрати на оформлення першого замовлення (З)

* (потреба (Д): кількість одиниць в одному замовленні (Q) (
. витрати, пов'язані зі зберіганням = витрати на зберігання одиниці запасів на рік (Сп) * кількість (Q): 2

Повна вартість активів
A = V * D + Co * (D: Q) + Cg * (Q: 2)
Наприклад,
| Вартість одиниці запасів | 200 |
| Річна потреба | 1500 |
| Витрати на одне замовлення | 180 |
| Кількість одиниць запасів в одному замовленні | 150 |

Припустимо, що витрати на зберігання одиниці запасів становлять 2% відвартості одиниці на рік.
А = 200 * 1500 + 180 * 1500: 150 + 0,02 * 200 * 150: 2 = 302100
У нашому прикладі ми припустили, що кількість одиниць в одному замовленні будескладати 150, але слід мати на увазі, що активи повинні регулюватисяшляхом визначення найбільш економічно виправданого кількості одиниць водночасно. Це необхідно для зведення до мінімуму витрат, пов'язаних зоформленням замовлень та їх зберіганням.
Оптимальний обсяг поставок (в 2 МСУ позначений EOQ) розраховуємо:

2 CoD
EOQ = Cn

EOQ = корінь з (2 * 180 * 1500: (0, 02 * 200) (= 368 одиниць в однійпартії.
Частота оформлення замовлень розраховується за формулою:
D: EOQ = 1500: 368 = 4 рази на рік
При оформленні замовлень запасів на поставку матеріальних цінностей бухгалтеробов'язково враховує час, який потрібно постачальнику, щобздійснити поставку (цикл заводу або період випередження)
Період випередження (ROL):
ROL = L: 12 * D, де
L - період випередження
ROL - рівень запасів, що вимагає оформлення чергового замовлення
D - річна потреба в запасах
Наприклад, L = 1 місяць
ROL = 1: 12 * 1500 = 125
У ряді випадків компанією передбачений бюджетний запас (на випадок роступродуктивності праці або збоїв в періоді випередження).

У західній обліковій практиці основною метою є точне визначенняприбутку шляхом зіставлення доходів з відповідними витратами.
Виручку від реалізації підраховують шляхом вирахування собівартостіреалізованих товарів із суми продажу звітного періоду.
Величина собівартості реалізованих товарів визначається вирахуваннямсобівартості замовлень на кінець звітного періоду з вартості товарів,можливих для продажу. З цієї причини, чим більше вартість кінцевихзапасів, тим нижча собівартість реалізованих товарів і відповідно вищеваловий прибуток. І навпаки, чим нижче вартість матеріальних витрат в кінціперіоду, тим вище собівартість реалізованих товарів, а значить, нижчеваловий прибуток.
Таким чином, від величини вартості кінцевих запасів залежить яка частинасобівартості товарів для продажу буде віднята із суми нетто-реалізації,а яка частина буде перенесена на наступний звітний період як початковізапаси.
Оцінка запасів впливає на фінансові результати двох суміжних періодів.

FIFO (перший вийшов, перший ввійшов). Передбачає, що самі ранні поставкитоварів реалізуються першими, а більш пізні складають запас у кінціперіоду. Механізм цього методу дає таку оцінку товарних запасів, якаближча до поточних витрат. Цей метод в умовах інфляції відображаєменшу величину вартості реалізованих товарів в порівнянні з данимиінших методів. Тому багато компаній пропонують використовувати FIFO черезйого властивості збільшувати розмір прибутку у звітах.
LIFO: (останній увійшов, перший вийшов). Всі доходи на користь LIFOгрунтуються на концепції ув'язування, яка випливає з принципувідповідності. Так, прихильники цього методу стверджують, що LIFO найкращимчином забезпечує принцип відповідності, тому що при цьому методі прибутоквиявляється зіставленням доходів від реалізації (які завжди єпоточними) з витратами, що представляють собою поточну вартістьреалізованих товарів. Зосередивши свою увагу на звіті про прибутки ізбитки прихильники цього методу не беруть до уваги той факт, що вумовах LIFO спотворюється оцінка запасів. Справа в тому, що базисний шарзапасів, який формується в основному в момент прийняття LIFO, а томуз часом оцінка запасів все далі відходить від реальності, не відображаючи прицьому ні фактичних витрат з придбання, ні витрати заміщення. У періодінфляції застосування методу LIFO дає менший прибуток у порівнянні зіншими методами і, отже, зменшення податку. При цьому, якщофізичний розмір запасів залишається незмінним, а тим більше, якщо він росте,
LIFO необмежено скорочує оподатковуваний дохід. Ці податковіпереваги приваблюють багато компаній, але не є привабливимидля держави. Крім того, LIFO при певних угодах зпостачальником дозволяє ще й маніпулювати прибутком. Незважаючи напозитивні властивості методу (забезпечення принципу відповідності,стимулює рух робочого капіталу) можливість маніпулюванняприбутком призвела до того, що у Франції і в країнах, що ведуть облік зафранцузької методології метод LIFO заборонений, що аргументовано трьомапричинами:
1) метод LIFO може порушувати інтереси споживача;
2) хоча економіка в цілому може переживати інфляцію, на конкретні види товарного запасу компанії ціни не обов'язково підвищуються (в рівній мірі). У деяких випадках, зокрема, в області електроніки, ціни падають під час загальної інфляції;
3) компанія, для якої LIFO буде скорочувати оподатковуваний дохід, повинна, згідно з правилом відповідності, показувати своїм акціонерам менший прибуток у звітності, а це означає, що поліпшення руху грошових коштів за допомогою LIFO супроводжується скороченням доходу в розрахунку на акцію.
Метод середньої вартості.
За допомогою методу середньої вартості розраховують середню вартість товарівможливих для реалізації:
. при проведенні дискретної інвентаризації середня величина вартості підраховується для всього міжінвентаризаційний періоду. Це буде середньозважена оцінка. Вартість кожної одиниці товару враховується виходячи з кількості виробів з цією вартістю;
. при перманентної (безперервної) інвентаризації середня вартість підраховується після кожної закупівлі або як мінімум на момент перевірки;
. деякі компанії використовують заздалегідь визначену вартість одиниці запасів для всіх операцій з ними протягом періоду. Це так звана система Стандарт Кост (нормативного обліку і оперативного контролю витрат виробництва), яка є одним з варіантів розрахунку середньої вартості.
Наприклад,
На підприємстві надійшло та витрачено протягом звітного періоду трипартії матеріалу А:
| Партія | Надійшло | Витрачено |
| 1. | 100 кг за 8 ф.ст. за кг | 50 кг |
| 2. | 80 кг за 9 ф.ст. за кг | 120 кг |
| 3. | 60 кг по 8,5 ф.ст. за кг | 30 кг |

Визначити вартість запасів і витрачених матеріалів при кожному зтрьох методів:
1) FIFO:а) вартість витрачених матеріалів:
50 * 8 = 400 ф.ст.
120: 50 * 8 + 70 * 9 = 400 + 630 = 1030
30: 10 * 9 + 20 * 8,5 = 90 + 170 = 260
Вартість витрачених матеріалів 400 + 1030 + 260 = 1690б) вартість запасів:
40 * 8,5 = 340
Всього було: 1690 + 340 = 2030
2) LIFO:а) вартість витрачених матеріалів:
50 * 8,5 = 425
10 * 8,5 + 80 * 9 + 30 * 8 = 1045
30 * 8 = 240
Вартість витрачених матеріалів: 425 + 1045 + 240 = 1710б) вартість запасів:
40 * 8 = 320
Всього було: 1710 + 320 = 2030
3) Середньої вартості:
1. 50 кг, середня ціна 8 ф.ст.:
50 * 8 = 400
2. 120 кг, середня ціна (50 * 8 + 80 * 9)/130 = 1120/130 = 8,615:
8,615 * 120 = 1033,80
3. 30 кг, середня ціна (8,615 * 10 + 60 * 8,5)/70 = 8,5164:
8, 5164 * 30 = 255,49
Вартість витрачених матеріалів: 400 + 1033,8 + 255,49 = 1689,29
Вартість запасів:
40 * 8, 5164 = 340, 65
Всього було: 1689,29 + 340,65 = 2030
Проводячи оцінку запасів слід мати на увазі, що за вказаною методикоюзапаси оцінюються протягом звітного періоду, отже, оцінказапасів протягом періоду здійснюється виходячи із собівартості. Тим часомпісля закінчення звітного періоду за вимогами принципу обачностісобівартість запасів слід порівняти з ринковою ціною (принцип LCM).
Внаслідок, принципу LCM в кінці звітного періоду запаси регулюютьсявиходячи з нижчої вартості. Так, якщо ринкова ціна конкретного видузапасів виявляється нижче, ніж собівартість (за будь-яким методом) проводятьзниження собівартості до ринкової ціни з одночасним відображеннямзазначеної операції в системі рахунків б/в.
Наприклад, якщо ринкова ціна матеріалу А склала 310 ф.ст., а витрати назбут складають 10 ф.ст., то вартість матеріалу А у звітності повинна бутипоказана в сумі 300 ф.ст.

Тема Облік резервів на ризики

1. Ризики. Їх природа, види.
2. Облік резервів на покриття безнадійних боргів. Повернені безнадійніборги.
3. Резерви для надання знижок дебіторам.

В умовах ринкової економіки кінцевий фінансовий результат діяльностібудь-якого виробника виражається в рівні прибутку. Однак, чинники,обумовлюють ділову активність і фінансову стійкість виробникав умовах конкурентної економіки дуже динамічні і не завжди передбачувані,тобто задовольняючи інтереси й вимоги суспільства в частині попиту на товари,товаровиробник повинен враховувати ризикові фактори, які єневід'ємною рисою бізнесу.
Ризик - це ймовірність того, що дійсний дохід товаровиробникавиявиться нижче передбачуваного;

- це ситуативна характеристика діяльності, що складається зневизначеності її результату і можливих кроків, за допомогою яких можна їїоптимізувати.
Оптимізація діяльності з передбачення та зменшення ризиків носить назвумінімізації ризиків. Вона пов'язана з використанням елементів і важелівмаркетингу. Проте, провідна роль у вдосконаленні засобів ризику належитьбухгалтерії. Вона полягає у виявленні та обліку сумнівних і безнадійнихклієнтів, в розрахунку і резервування суми дотацій по безнадійних боргах.
Ризики можуть бути економічними і політичними, внутрішніми і зовнішніми.
Внутрішні ризики - виникають в результаті діяльності самого виробника
(простої).
Зовнішні ризики - ризики, пов'язані з діяльністю виробників їх клієнтіві контрагентів.
Розрізняють наступні економічні зовнішні ризики:
. страхові
. валютні
. ризики стихійних лих.
Страхові ризики - ризики, пов'язані з інтернаціоналізацією діяльностіпідприємств і банків. Вони залежать від рівня економічної стабільностікраїн клієнтів і контрагентів. В основному страхові ризики єнаслідком помилок, пов'язаних з неправильною оцінкою фінансової стійкостіконтрагентів (Ризики неконвертабельності, ризики трансферту (перекладвласності та інші переклади)).
Валютні ризики - ризики (ризики курсових втрат), природа яких пов'язана зінтерпретацією ринку. Вони випливають з небажання, неможливості боржникасплатити за своїми зобов'язаннями. Серед цих ризиків розрізняють конверсійніі трансляційні.
Конверсійні ризики - це особисті ризики, що представляють собою ризики збитківпо конкретним операціям в іноземній валюті.
Трансляційні ризики - бухгалтерські ризики, що виникають при переоцінціактивів і пасивів зарубіжних філій і дочірніх фірм в національнувалюту.
Слід враховувати дві основні ситуації виникнення трансляційноговалютного ризику:
. проста трансляція
Виникає при перерахунку, який проводиться за поточним валютним курсом,тобто на дату перерахунку. Частіше застосовується на підприємствах при методінарахування.
. історична трансляція
Виникає при перерахунку, який проводиться на дату здійснення операції.
Найчастіше застосовується при касовому методі.
Керуючи ризиками підприємець, виходячи із специфіки діяльності, слідсвоєї концепції стратегії маркетингу. Але в більшості товаровиробникстрахує тільки неприйнятні ризики конкретних ситуацій. (ризик сумнівногоборгу, ризик з нерухомістю). Тим часом, бухгалтер повинен знати, щонезважаючи на велику ефективність приватних і корпоративних компаній, вумовах конкурентної економіки ризики в цій сфері бізнесу значно вищеі розоряються такі компанії частіше. Тому в АТ в полі особливого зору повиннізнаходиться всі види портфельного ризику.
Портфельні ризики - ймовірність втрат за окремими типами цінних паперів, завсіх категоріях позичок.
Портфельні ризики поділяють на 4 групи:
1. Фінансові
2. Ризики ліквідності
3. Системні
4. Несистемні
Фінансові ризики - полягають у тому, що чим більше позикових коштів маєкомпанія, тим вище ризик для акціонерів та засновників.
Ризик ліквідності - ризик, який пов'язаний із здатністю фінансових активівоперативно звертатися у готівку. Найменший ризик цього роду маютькомпанії, акції яких обертаються на центральних біржах. Малі,новостворені компанії мають найбільш високі ризики цього типу.
Системні ризики - ризики, пов'язані зі зміною цін на акції, викликанізагальноприйнятими коливаннями. Він об'єднує ризик зміни процентних ставок,загальноприйнятої ціни та інфляції. Не дивлячись на складність, торговий ризикпіддається прогнозу, тому що тіснота зв'язку між біржовим курсом акцій і загальнимстаном ринку регулярно реєструється за допомогою біржових індексів.
Несистемний ризик залежить від стану ринку і є специфікоюконкретного виробника. З усього сказаного випливає, що бізнеспостійно супроводжується ризиком і якщо компанія передбачено не створюєджерела покриття можливих втрат, то опиниться в складному фінансовомуположенні. Тому бухгалтер повинен створювати різні резерви, якідають можливість управління всіма ризиками, характерними для конкурентноїекономіки. З цією метою в західній практиці орієнтуються на дві концепціїстворення резервів:
1) вільне передбачення
2) що передбачається передбачення
Вільне передбачення означає, що компанія сама визначає створюванийрезерв.
Що передбачається передбачення за допомогою держави.
Облікова політика компанії випливає з чинного податковогозаконодавства. Виходячи з цих концепцій, у закордонній обліковій практицімають місце три найбільш характерні групи резервів:
1. на випадок уцінки елементів активу
2. на ризики (вільні)
3. на регламентовані витрати (передбачені)
У плані рахунків для зазначених резервів передбачені рахунки і субрахунки. Прицьому рахунку резервів включаються не в один клас, а розміщені в різнихрозділи плану рахунків в залежності від призначення цього резерву та групиосновних засобів, для яких вони створюються.
Наприклад, у Франції резерви в плані рахунків поміщенів класі 1:рахунок 10 - для обліку законних і статутних резервів;рахунок 14 - для обліку нормативних резервів на зміну цін зі зберігання, атакож по заборгованості по відстроченого податку.в класі 2:рахунок 29 - для обліку резерву на зниження ціни нерухомості.в класі 3:рахунок 39 - для резервів на зниження вартості запасів.в класі 4:рахунок 49 - для обліку резервів на знецінення рахунків розрахунків.в класі 5:рахунок 59 - резерви на зниження вартості фінансових рахунків.в класі 6:рахунок 68 - для оціночних ризиків: дотації на покриття ризику, на зниженнявартості та інші.
В англійській плані рахунків рахунку резервів передбачені в
4 класі - резерви капіталу;
7 класі - по безнадійних боргів;
9 класі - для інших резервів, депонованих рахунків.
Залежно від виду резервів відповідні дотації можуть бути віднесеніна експлуатаційні, фінансові або надзвичайні витрати. У результатідіюча на заході система обліку дозволяє з одного боку згрупуватирезерви за окремими видами витрат, а з іншого - регулювати їх придопомоги контролю стану різних видів засобів і покривати можливівтрати.

У бізнесовій практиці компанії більшу частину своїх продажів здійснює звідстрочкою платежу. З огляду на це компанія бере на себе ризик того, щоокремі клієнти так ніколи і не розплатяться за товари, продані їм укредит. Це є звичайний підприємницький ризик, а тому безнадійніборги при розрахунку фінансового результату повинні відноситься до витрат. Прицьому, виходячи з принципу відповідності, розраховувати чистий прибутокнеобхідно в суворій відповідності витрат за період доходів того жперіоду на отримання яких і були направлені ці витрати.
Таким чином, якщо витрати по безнадійних боргах відповідають доходам відпродажів за той же період, то вони цілком обгрунтовано враховуються при розрахункучистого прибутку, зменшуючи її. Між тим на практиці безнадія боргівчасто враховується не раніше, ніж у період наступний після того, в якомумало місце продаж. Отже, порушиться принцип відповідності.
Тому для дотримання принципу відповідності компанія використовує методоціночних витрат. Сенс цього методу полягає в тому, щоб оцінити здопомогою прогнозування розмір безнадійних боргів даного періоду, відбившиїх потім у складі витрат по безнадійних боргах даного періоду. Привстановлення безнадійного боргу конкретний вид активів втрачає своювартість, а тому повинен бути виключений з рахунків активів. На практиціце робиться шляхом кредитування рахунку "клієнт" з одночасним збільшеннямвитрат по безнадійному боргу, підсумок за яким наприкінці звітного періодупереноситься в рахунок прибутку і збитків.
Приклад 1. На кінець Х6 року заборгованість клієнтів становила 15000 франків,з них клієнта А - 1000, В - 2000, С - 1400, Д - 4100 і т.д.
Бухгалтер компанії, застосовуючи метод оціночних витрат, приймає рішенняврахувати заборгованість клієнта С, як безнадійний борг, а також створитирезерв для покриття безнадійних боргів у розмірі 10% від наявного боргу.
відобразити операції на рахунках, визначивши витрати по безнадійному боргу ірозмір суми заборгованості дебіторів, яку потрібно показати в річнійзвітності на 31.12.Х6.
| Клієнт | Сумнівний | Дотація на | Резерв на | Прибутки та |
| | Клієнт (за | ризик (відмова | відмову | збитки |
| | Суті - | клієнта) - | клієнта - | |
| | Витрати на | видатковий | перманентний | |
| | Безнадійний | рахунок | рахунок | |
| | Борг) | | | |
| Сн = 15000 | | | | |
| | | | | 3) 1400 |
| 1) 1400 | 3) 1400 | 4) 1500 | 2) 1500 | 4) 1500 |
| | 0 = 0 | 0 = 0 | | |
| Ск = 13600 | | | | 2900 |

До другої операції 15000 * 10%: 100% = 1500
2900 - сума витрат по безнадійних та сумнівних боргах
Рахунок клієнт - заборгованість брутто 13600.
За статтею "Дебітори" сума нетто боргу складе 13600 - 1500 = 12100.
Розгорнути цю суму показують в такий спосіб:
Дебітори 13600 брутто
Резерв 1500
При вирішенні методом оціночних витрат ми помітили, що частина витрат побезнадійному боргу не піддалася точному розрахунку. Тому бухгалтер взяв 10
% Від розміру боргу клієнта. У таких випадках, коли мають місце витрати непіддаються розрахунку з достатньою точністю, створюють спеціальну статтювитрат за ризиками: "Резерви по покриття безнадійних боргів". Ця статтяоціночних витрат випливає з міркувань підприємницькоїпередбачливості заносити в рахунок прибутку і збитків резервні суми напокриття боргу, виплата якого викликає сумнів. Ця оцінка проводитьсяна основі аналізу і прогнозу системи економічних і політичних ризиків. Упроцесі аналізу та прогнозу ризику бухгалтер щомісяця ретельно перевіряєперелік дебіторів, складаючи картотеку сумнівних клієнтів. Тим самимбухгалтер складає список сумнівних боргів, а заодно і списоксумнівних клієнтів, щоб від останніх відмовитися надалі. При цьомудеякі компанії для покриття можливих сумнівних боргів проводятьрезервування за цими ризиками самим простим способом: на основі загальноговідсотка безнадійних боргів (приклад 1).

Інший метод полягає в складанні "тимчасової таблиці". При цьому сумарезерву визначається з урахуванням відсотка ризику несплати кожного окремогоклієнта.
Приклад 2. 2.03.Х6 року констатовано продаж Жана Батіста на 40000франків. Через три місяці отримано лист клієнта про те, що він можезаплатити тільки 70% боргу в наступному році. Який відсоток ризикунесплати і яка сума резерву, яку слід відобразити в тимчасовійтаблиці.

Дт Клієнт - Кт Продаж 40000
Через три місяці:
Дт Сумнівний клієнт - Кт Клієнт 40000
Дт Дотація на ризик щодо резервів - Кт Резерв 12000
31.12.Х6 року:
Дт Прибуток і збитки - Кт Дотації 12000
Якщо від сумнівного клієнта не надходить інформація про розміргарантованої оплати, при оцінці ризиків виходять з наступних положень:при складанні тимчасової таблиці для оцінки ризиків встановленнядиференційованого відсотка безнадійних боргів слід проводити взалежно від терміну давності боргу, тому що чим вище термін давності зазаборгованості, тим вищий ризик її трансформації в безнадійний борг. Це більшоб'єктивний метод ніж розрахунки на основі загального відсотка сумнівнихборгів.
Приклад 3. На підставі оціночного відсотка по сумнівних боргахрозрахувати резерв на покриття безнадійних боргів у Н році.
| Продолжітельнос | Оціночний | Розмір боргу за | Сума резерву |
| ть (термін боргу) | відсоток | тривалості | |
| | Сумнівної | | |
| | Боргу | | |
| 1-2 місяці | 1% | 5000 | 50 |
| 2-3 місяці | 3% | 3000 | 90 |
| 3-12 місяців | 5% | 200 | 10 |
| більше 12 | 20% | 160 | 32 |
| місяців | | | РАЗОМ 182 |

1 - 3 колонки - це початкова інформація
1 - 2 відповідно до МСУ
4 - колонка - розрахункова
Розрахована таким чином сума резерву є основою для йогорегулювання з урахуванням самої останньої інформації про клієнтів. За цимиданими регулювання резерву здійснюється в розрізі клієнтів шляхомскладання тимчасової таблиці.
Завдання: створити тимчасову таблицю, відкоригувавши створений в Н роцірезерв за наступними даними.
| Клієнт | Сума за рахунком | Резерв у Н році | Інформація за |
| | | | Н 1 рік |
| А | 10000 | 5000 | Ризик 70% |
| В | 20000 | 10000 | Банкрут |
| З | 10000 | 2000 | Сплачено рахунок |
| Д | 15000 | 5000 | Ризик 50% |

Тимчасова таблиця коригування боргу.

| Клієнт | Сума за | Резерв | Остання | Коригування резерву |
| | Рахунку | базового | інформація | |
| | | Року (Н) | (Н +1) | |
| | | | | + | - |
| | | | | (Донараховано | (анулюй |
| | | | | Ня) | ание) |
| А | 10000 | 5000 | Не сплатить | 2000 | |
| В | 20000 | 10000 | 7000 | | 10000 |
| З | 10000 | 2000 | Банкрут | | 2000 |
| Д | 15000 | 5000 | Сплачено | 2500 | |
| РАЗОМ | | | Не сплатить | 4500 | - 12000 |
| | | | 7500 | | |

Отже, резерв в (Н +1) році при коригуванні повинен бутианульовано на 7500.
За французької методології анулювання резерву здійснюється черезспеціальний рахунок "Відновлювальний рахунок за резерв". Цей рахунок 7 класу
(клас доходів) контр пасивний, тому що регулює пасивний рахунокрезервів. Цей рахунок закривається рахунком "Прибутки та збитки". При донарахуваннярезерву дебетується рахунок "Дотація на ризик" (витратний - рахунок 6 класу) ікредитується рахунок "Резерв за ризиками".
1) анулювання (12000 - 4500)
2) ліквідація сумнівного клієнта В, оскільки він став безнадійним
3) немає сумнівного клієнта С - він став надійним (дозволено, але бажано робити інші розгорнуті проводки - дивись далі "Облік безнадійний боргів")
4) закриваємо відновлювальний рахунок (проводка робиться на кінець року)
| Резерв на | Відновіть | Сумнівний | Прибутки та | банк |
| ризики | льный рахунок | клієнт | збитки | |
| | На резерв | | | |
| | | | | | | | | | |
| | Сн = х | | | Сн = Х | | | | | |
| 1) 750 | | 4) 750 | 1) 750 | | 2) 200 | 2) 200 | 4) 750 | 3) 100 | |
| 0 | | 0 | 0 | | 00 | 00 | 0 | 00 | |
| | | | | | 3) 100 | | | | |
| | | | | | 00 | | | | |

У англосаксонської практиці після ухвалення рішення щодо суминеобхідного резерву роблять такі записи.
Дт Витрати за ризиками (протягом звітного періоду)
Або Дт Прибутки та збитки (в кінці звітного періоду)
Кт Резерв на покриття безнадійного боргу
У наступні роки зменшення і збільшення резерву відображається записами:
- збільшення:
Дт Дотації (витрати) за ризиками (протягом року)
Або Дт Прибутки та збитки (в кінці року)
Кт Резерв на покриття безнадійних боргів
- зменшення:
Дт Резерв на покриття безнадійних боргів
Кт Прибутки та збитки

Повернені безнадійні борги.
Повернення боргів, списаних у попередні роки, ці цілком ймовірнеявище. У подібних випадках виконується наступний запис.
Дт Рахунки до отримання (Клієнт)
Кт Повернені безнадійні борги
Причина відновлення боргу на рахунку дебітора полягає в тому, що в майбутньомудля вирішення питання про продаж в кредит конкретному клієнтові потрібнадокладна інформація про нього. Таку інформацію отримують з рахунку "Клієнт". Домоменту списання боргу, як безнадійного, ця негативна характеристикабуде записана в рахунок даного клієнта в головний регістр. Тому розумновідображати на рахунку даного клієнта і повернення боргу, визнаного ранішебезнадійним. При отриманні готівки від такого клієнта на суму сплаченогорахунку роблять запис.
Дт Банк
Кт Рахунки до отримання
Наприкінці фінансового року кредитове сальдо рахунку повернутих безнадійнихборгів переноситься на кредит рахунку "Прибутки та збитки".
Дт Повернені безнадійні борги
Кт прибутки і збитки

Компанія в порядку вільного передбачення може створювати спеціальнірезерви для надання знижок клієнта. У випадку оплати впередбачений контрактом термін таким дебіторам надається знижка.
Отже, монетарні активи, що надходять в момент оплати боргу будутьнижче за розмір заборгованості за придбані товари. Для дотриманняпринципу відповідності дуже важливо, щоб вартісна величинанаданих знижок була обчислена в той же період, коли булазроблена продаж. Тому компанії цілком обгрунтовано прагнутьстворити резерв на знижки. Порядок формування таких резервів подібнийтехніці резервування на покриття сумнівних боргів. Проте, необхіднопам'ятати, що розрахунок знижок повинен грунтуватися тільки начистої сумі дебіторської заборгованості. Остання обчислюється за вирахуваннямрезерву на покриття безнадійних боргів.
Приклад 5. Компанія надає клієнтам двох відсоткову знижку при оплатіборгу в термін (при термінової оплати боргу). Розрахуйте і відобразіть взвітності суму резерву для надання знижок за наступними даними.
| Рік | Рахунки до | Резерв по | Чистий | Резерв на |
| | Отримання | сумнівним | дебіторська | надання |
| | | Боргами | заборгованість | знижок |
| Х1 | 4000 | 200 | 3800 | 3800 * 2% = 76 |
| Х2 | 500 | 350 | 4650 | 93 = 76 +17 |
| Х3 | 4750 | 250 | 450 | 90 = 93-3 |

Х1: Дт Дотація - Кт Резерв 76
Х2: Додаткова проводка (донарахування - дивися вище)
Х3: анулювання

Фрагмент балансового звіту:

Х1: Дебітори 4000 (А)
Резерв по сумнівних боргах -200 (П)
Резерв на надання знижок дебіторам -76 (п)
Валюта балансу 3724
Х2: Дебітори 5000 (А)
Резерв по сумнівних боргах -350 (П)
Резерв на надання знижок дебіторам -93 (п)
Валюта балансу 4557
Х3: Дебітори 4750 (А)
Резерв по сумнівних боргах -250 (П)
Резерв на надання знижок дебіторам -90 (п)
Валюта балансу 4410
Приміром 2. У Х7 році Жан Батист заплатив 30000. Проводки -?
1) Дт Рахунки до отримання - Кт Повернені безнадійні борги 30000
2) Дт Банк - Кт Рахунки до отримання 30000
3) Дт Резерв на ризики - Кт Відновлювальний рахунок 12000
4) Дт Повернені безнадійні борги 30000

Дт Відновлювальний рахунок 12000

Кт Прибутки та збитки 44000

Тема Консолідована звітність.

1. Поняття, цілі та обставини консолідації.
2. Методологічні основи складання консолідованих звітів.
3. Методи консолідації.

Однією з особливостей західної облікової практики в умовах ринковихвідносин стала консолідована бухгалтерська звітність. Практично всікраїни з розвиненою ринковою інфраструктурою пройшли певні стадії їїстановлення. Склалася консолідація в США в 19 столітті, але обов'язковій тодіне була. У 1939 року на лондонській біржі вперше з'являється обов'язокконсолідувати: материнські підприємства повинні були представити на біржуконсолідовані рахунки. У 1948 році в Лондоні з'являється обов'язокконсолідувати рахунку для всіх великих груп, не залежно від тогокотирується на біржі вони чи ні.
Становлення консолідованої бухгалтерської звітності спочатку знайшловідображення в МСУ № 3 "Консолідована фінансова звітність", введеному в
1970 році. У 1989 році МСУ № 3 був замінений МСУ № 27 "Консолідованафінансова звітність і облік інвестицій у дочірніх компаніях ", а також булавведена 7 Директива ЄЕС "Про консолідованих рахунках (звітах)", прийнятаєвропейським парламентом у 1983 році.
Головною метою консолідації є представлення споживачам інформації прорезультати діяльності та стан справ батьківської та дочірніх фірм якєдиної господарської організації.
Згідно з МСУ № 27:
Консолідований фінансовий звіт - фінансові статті групи,представленої як єдине ціле.
Група - батько з усіма дочірніми компаніями.
Батько - підприємство має одну або кілька дочірніх компаній.
Дочірня компанія - підприємства, що знаходяться на контролі в батька.
Контроль - право управляти фінансовою й оперативною політикою з метоюотримання прибутку від діяльності підприємства.
Відсоток меншості - частина нетто-доходів від операцій або нетто-активівдочірньої компанії у вигляді відсотків, які не надаються прямо абопобічно батьком.
Наприклад, припустимо, що структура групи така:

60% 30%

40%
Припустимо, що компанія А контролює понад 50% голосів права компанії
С. Визначити, яке політичний вплив, контроль над капіталом
(економічний вплив) і частка (%) меншини.

| | Політичне | Економічний | Відсоток |
| | Вплив | вплив | меншини |
| А/В | 60% | 60% | |
| В/С | 40% | 40% | 46% = 100% - |
| А/С | 70% (прямо 30 | 30% + 0,6 * 40 | 54% |
| |%, |% = 54% | |
| | Опосередковано | | |
| | 40%) | | |

Виходячи з контролю за капіталом і відсотком контролю права голосів компанії
(50%) одержуємо, що компанії А, В, С є групою, причому компанія А --батько, В і С - дочірні компанії.
Стаття 1 7 Директиви ЄЕС передбачає 7 блоків обставин, заяких відносини між материнською і дочірньою компанією повиннірозглядатися як чинні, що вимагає від материнської компаніїподання консолідованого звіту.
1. Більшість прав голосів (якщо материнська компанія володіє більше 50% прав голосу);
2. Контроль над Радою директорів (якщо у материнської компанії є прав змінювати кількість і склад Ради директорів);
3. Контроль за допомогою контракту (якщо материнська компанія надає переважний вплив над дочірньою в відповідно до умов контракту або за статутом);
4. Контроль за допомогою угоди (якщо материнська компанія за угодою має право підрахунку голосів на зборах директорів);
5. Контроль де-факто за призначенням Ради (якщо більшість членів Ради фактично були призначені виключно в результаті здійснення права голосу материнської компанії);
6. Відсоток участі з домінуючим впливом або об'єднане управління

(якщо материнська компанія робить домінуючий вплив на дочірню компанію або два облікових підрозділу (тобто дві компанії) управляються на об'єднаній основі тільки материнської компанії);
7. Горизонтальні групи (консолідація проводиться якщо дотримується хоча б одне з наступних двох блоків обставин у групі не об'єднаної акціонерними зв'язками:
> Якщо компанія керується на об'єднаній базі за контрактом або відповідно до статуту;
> Якщо ті ж самі люди представляють більшість членів ради обох компаній протягом року або періоду складання консолідованих звітів).
Таким чином, будь-який батько зобов'язаний представляти консолідовані звітиза винятком (п.27 МСУ № 27):
> Батько сам є дочірньою компанією;
> У разі 100% підпорядкованості батько отримує підтримку власників частки меншості.
Дочірня компанія виключається з консолідації, якщо:
> Контроль є тимчасовим;
> Вона функціонує з довгостроковими о?? раніченіямі, які стримують її здатність переводити кошти з батьків.
У таких компаніях облік інвестицій здійснюється за МСУ № 25.
Особливі випадки виключень з консолідації пов'язані з наявністю об'єднанихпідприємств, які іменують асоційованими членами. Ці підприємства невключають у звіт групи, якщо на їх оперативну і фінансову політику нероблять значний вплив головне чи інше підприємство, що включаєтьсяв консолідований звіт. Поняття значний вплив визначаєтьсяучастю в капіталі плюс право голосу. Значним вважається впливголовного або іншого підприємства становить не менше 1/5 голосів інестійке від 20 до 50%.

Залежність бухгалтерських методів від рівня впливу й контролю над капіталом.

Наприклад, є наступні зв'язку в групі:

40%

Чи входить А до групи компанії? Як вона буде називатися?
Оскільки 40% це більше, ніж 20%, але менше, ніж 50%, то влада не будемаржірітальной, тому в такій ситуації А до групи не входить, а називаєтьсяасоційованим членом.
Якщо А котирується на біржі в Іспанії компанія буде асоційованим членомнавіть, якщо вплив буде більше 3%. У країнах ЄС до 1.01.200г. дієположення, що вимагає підготовку асоційованих членів до обов'язковоїконсолідації, якщо протягом двох років поспіль після об'єднання мають місцеперевищення двох з наступних показників:
> Підсумок А більше 17 000 000 доларів;
> Об'єм продажів більш 35 000 000 доларів;
> Середньорічна кількість працівників більше 500 чоловік.
Якщо підприємство у складі об'єднаної групи підприємств не маєсуттєвого впливу, воно два роки може не консолідувати. Але якщо впротягом двох років мають місце два з трьох показників, то воно повиннепідготуватися до консолідації.
Таким чином, згідно з МСУ якщо компанія має більше 50% акцій іншоїкомпанії, то вона має і політичний і економічний вплив, тобтоконтроль. У цьому випадку має місце група субординації.
Якщо два підприємства перебувають під загальним керівництвом, але частки одного віншому ні, то це група координації.
Країни ЄЕС для груп субординації вимагають обов'язкової консолідації. Це необов'язково, але якщо це ТНК, консолідація потрібно обов'язково. Суспільствооб'єднане, сформований шляхом поділу капіталу, де жоднепідприємство не надає маржірітального впливу називається мультігруппойабо загальним філією (холдингова компанія).

Наприклад,

10% 20%

30% 40%