Облік валютних цінностей та операцій

Бухгалтерський облік і аудит

План:

1. Основні поняття, загальні принципи обліку валютних цінностей та операцій.

1.1 Поняття валютних цінностей

1.2 Поняття та класифікація валютних операцій

1.3 Завдання обліку валютних цінностей та операцій

2. Оцінка валютних коштів у поточному обліку

2.1 Валютний (обмінний) курс

2.2 Дата перерахунку валютного курсу

2.3 Розрахунок рубльового еквівалента

2.4 Курсові різниці

2.5 Записи з обліку валютних операцій

3. Особливості обліку касових операцій в іноземній валюті та операцій звалютного обліку

4. Облік операцій по валютних рахунках організації в банках.

4.1 Валютні рахунки в банках

4.2 Синтетичний облік операцій за валютними рахунками

5. Облік операцій із продажу валютної виручки

6. Облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за допомогоюуповноважених банків

Введення

У господарській практиці організації використовують грошові кошти іздійснюють операції не тільки в російських рублях, але і в різнихіноземних валютах. У зв'язку з цим поряд з цінностями й операціями,вираженими в рублях, об'єктом бухгалтерського обліку стають такзвані валютні цінності та операції. У курсовій роботі розглядаєтьсяпорядок: відображення на рахунках бухгалтерського обліку майна і зобов'язань,вартість якого виражена в іноземній валюті; обчислення рубльовогоеквівалента сум в іноземних валютах; регулювання курсових різниць;обліку доходів і витрат, пов'язаних з валютними операціями.

1. Основні поняття, загальні принципи обліку валютних цінностей та операцій.

1.1 Поняття валютних цінностей.

У загальному вигляді валютні цінності являють собою майно ізобов'язання організації, виражені в іноземних валютах. Вониохоплюють:іноземну валюту, тобто 1) грошові знаки у вигляді банкнот, казначейськихквитків, що перебувають в обігу і є законним платіжнимзасобом у відповідній іноземній державі або групі держав,і 2) кошти на рахунках у грошових одиницях іноземних держав таміжнародних грошових і розрахункових одиницях; цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки,векселі, акредитиви та інші), фондові цінності (акції, облігації) та іншіборгові зобов'язання, виражені в іноземній валюті.

За режимам застосування іноземна валюта поділяється на вільноконвертовану, клірингову, замкнену.

Вільно конвертована (так звана тверда) валюта-це валюта,вільно і необмежено обмінюється на інші іноземні валюти (долар
США, англійський фунт стерлінгів, французький франк, німецька марка,італійська ліра, швейцарський франк, національні валюти інших країн
Європейського союзу, японська ієна та ін.)

Валюта клірингу - валюта, узгоджена учасниками безготівковихрозрахунків на основі взаємного заліку зустрічних вимог і зобов'язань.
Вона функціонує в безготівковій формі - у вигляді бухгалтерських записів набанківських рахунках (наприклад, розрахунки по товарообігу Росії з Індієюведуться у клірингових доларах США та ін.)

Замкнута (неконвертована) валюта - національна валюта, якафункціонує в межах тільки однієї країни і не обмінюється на іншііноземні валюти (національні валюти більшості країн, що розвиваються ідержав ближнього зарубіжжя і т. п.).

Крім того. в міжнародних розрахунках використовуються особливі рахунковіодиниці або міжнародна валюта ~ ЕКЮ та СПЗ. Європейська валютна одиниця
ЕКЮ (European Currency Unit) введено ЄЕС для забезпечення бази паритетів іспіввідношень курсів валют у рамках європейської валютної системи; застосовуєтьсяі в операціях приватного сектора. Спеціальні вдачі запозичення (СДР -
Special Drawing Rights) емітуються Міжнародним валютним фондом длябезготівкових записів па рахунках у ньому; використовуються в операціях центральнихбанків країн і цього фонду.

Виходячи з цього у прикладі, наведеному в табл. , Дата оприбуткуванняімпортованого товару повинна бути визначена на основі договору. Якщопоставка здійснюється морем на умовах ФОБ, то товар приймається до облікуімпортером в момент перетинання вантажем борту морського судна. Перерахуноквартості такого товару, вираженої в іноземній валюті, в рублі повиненбути проведений за курсом, що діяв 25 березня. З метою спрощення облікув деяких країнах допускається вести перерахунок поточних валютних операцій вмісцеву валюту по умовному курсом, близьким до реального. Таким курсомвизнається, наприклад, середній курс. Він може використовуватися лише завідсутності значних коливанні поточного курсу. Зазвичай середній курсрозраховується за нетривалий час (тиждень, місяць). В якостіумовного курсу може використовуватися також курс останнього дня минувзвітного періоду. Використання умовного курсу доцільне лише завеликій кількості валютних операцій. Описана практика має місце, вЗокрема, у Великобританії, США.

2.3 Розрахунок рубльового еквівалента.

Порядок розрахунку рубльового еквівалент суми в іноземній валютізалежить від прийнятого способу котирування (встановлення) обмінного курсу.
Розрізняють прямі і непрямі котировки.

При прямій котируванню ціна одиниці або певної кількості одиницьіноземних грошей встановлюється у місцевій валюті. Наприклад, 1 дол. СШАдорівнює 1000 руб., 10 японських ієн еквівалентні 70 руб., 100 італійських лір
- 50 руб. При такій котируванню кількість одиниць іноземної валюти євеличиною постійною, а рівнозначне їй кількість рублів змінюється взалежно від зміни вартості як іноземної валюти, так і рублів.
При цьому методі котирування рубльовий еквівалент розраховується шляхоммноження суми в іноземній валюті на ціну одиниці цієї валюти. ДоНаприклад, при курсі 1 дол. США == 1000 руб. сума у 100 грн. США будевідображена як 100 000 руб. (100 -. ЦЮО), при курсі 100 італійських лір = 50руб. рубльовий еквівалент суми в 3000 лір складе 1500 руб. (3000 • 50:
100).

При непрямої котируванню вказується, скільки одиниць іноземної валютиприпадає на одиницю або певну частину одиниці місцевої валюти.
Наприклад, 2 дол. США рівні 1 руб. Для обчислення еквівалента суми ввалюті, курс якої котирується непрямим методом, необхідно цю сумурозділити на ціну місцевої валюти. Наприклад, при зазначеному вище курсірубльовий еквівалент суми в 100 дол. США. Складе 50 руб. (100: 2).

У бюлетенях Центрального банку Російської Федерації курси іноземнихвалют по відношенню до рубля виражаються прямим котируванням. Непрямакотирування традиційно застосовується у світовій практиці для валюти
Великобританії: курс встановлюється як ціна одного англійського фунтастерлінгів на, скажімо, доларах США (тоді як для інших валют курсвизначається як ціна 1 дол. США в цих валютах).

На відміну від офіційного курсового бюлетеня комерційні банкипублікують два курсу рубля: курс, за яким вони купують іноземнувалюту (курс покупця або курс купівлі), і курс, за яким вони продаютьвалюту на внутрішньому валютному ринку (курс продавця чи курс продажу).
Різниця між цими курсами становить прибуток цих організацій повалютних операцій. Очевидно, що курс продажу буде завжди вище курсупокупки.

2.4 Курсові різниці

Коливання валютного курсу зумовлюють появу сум курсовихрізниць. Курсова різниця являє собою різницю між рублевої оцінкоювалютного майна або зобов'язань за курсом на дату розрахунку або датускладання бухгалтерської звітності за звітний період і рублевої оцінкоюїх на дату прийняття до бухгалтерського обліку у звітному періоді або датускладання бухгалтерської звітності за попередній звітний період.
Курсові різниці виникають у результаті зміни офіційного курсу вперіод між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку, тобтоповного або часткового погашення дебіторської або кредиторськоїзаборгованості, з будь-яких грошових позиціях, що випливають з цієї операції. Присприятливого розвитку курсу виникають позитивні курсові різниці, принесприятливому - негативні (курсові втрати). Ризики курсових втратможуть бути застраховані укладанням різного роду строкових валютних угод наміжбанківському ринку або на біржах, а також включенням до контракти іугоди захисних застережень. У табл. 2 наведено характеристику найбільшпоширених випадків появ позитивних і негативних курсовихрізниць.
Таблиця 2

Записи по рахунку прибутків і збитків виробляються в кореспонденції знаступними рахунками: Довгострокових фінансових вкладень, короткостроковихфінансових вкладень - але операцій погашення облігацій і поверненнядепозитів; Розрахунків з постачальниками та підрядниками - за операціями оплатипридбаних організацією основних засобів, інших матеріальних цінностей,нематеріальних активів, спожитих послуг та оплати виданих векселів;
Розрахунків з покупцями та замовниками - за операціями оплати відвантаженоїпокупцям (замовникам) продукції, виконаних робіт, наданих послуг іоплати отриманих векселів; Розрахунків по майновому та особовомустрахування - за операціями сплати організацією страхових платежів; Розрахунківз бюджетом - але сплату податків і неподаткових платежів в іноземній валюті;
Розрахунків з підзвітними особами-за операціями погашення сум, виданих ранішепід звіт; Розрахунків з засновниками - по виплаті доходів, дивідендів відучасті в організації; Розрахунків з різними дебіторами та кредиторами - поопераціями неторгового характеру; Розрахунків з дочірніми (залежними)товариствами - по розрахунках з дочірніми (залежними) товариствами;
Внутрішньогосподарських розрахунків - але розрахунками з філіями тапредставництвами; короткострокових кредитів банків, Довгострокових кредитівбанків, короткострокових позик, Довгострокових позик - • але операцій погашеннякредитів і позик, отриманих організацією від банків, інших кредитнихустанов та інших організацій.

Як приклад наведемо запису за розрахунками з підзвітними особами
(див. рис.1).

Альтернативної описаної вище може бути схема, при якій протягомроку утворюються суми курсових різниць враховуються на рахунку Доходівмайбутніх періодів на спеціально що відкривається для цього субрахунку. Записи порахунку Доходів майбутніх періодів виробляють у кореспонденції з тими жрахунками, що й за рахунок прибутків і збитків. Що виявилась але закінченнязвітного року сальдований результат по рахунку Доходів майбутніх періодівсписується на рахунок прибутків і збитків. Таким чином, з точки зоруформування кінцевого фінансового результату діяльності організаціїописаний порядок ніяк не впливає на нього у порівнянні з безпосереднімвіднесенням курсових різниць на рахунок прибутків і збитків.

Курсові різниці підлягають зарахуванню в прибуток або збиток організації
(крім операції з формування статутного капіталу). При цьому курсовірізниці можуть зараховуватися в прибуток або збиток організації або в міру їхприйняття до бухгалтерського обліку, або одноразово у кінці звітного року
(у вигляді сальдо).

У першому випадку курсові різниці списують на рахунок 80 "Прибутки ізбитки ". Позитивні курсові різниці відображають за кредитом рахунка 80 ідебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків. Негативні курсовірізниці списують з кредиту рахунків обліку грошових коштів і розрахунків вдебет рахунку 80. На оподатковуваний прибуток курсові різниці не впливають.

У другому випадку позитивні і негативні курсові різницісписують протягом року на рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 4
"Курсові різниці". Наприкінці звітного року дебетовий і кредитовий оборотиза цим рахунком зіставляють і отримане сальдо списують з рахунку 83 нарахунок 80 (крім сум, що не підлягають списанню відповідно дозаконодавчими та іншими нормативними актами).

Курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталуорганізації, підлягають віднесенню на її додатковий капітал.

Позитивні курсові різниці відносять на збільшення рахунків з облікугрошових коштів і розрахунків з кредиту рахунка 87 "Додатковий капітал", анегативні відображають за дебетом рахунка 87 і кредиту рахунків обліку грошовихкоштів і розрахунків.
Курсові різниці відображають у бухгалтерському обліку і звітності в тому звітномуперіоді, до якого належить дата розрахунку або за який складенабухгалтерська звітність.
Інформація про спосіб віднесення курсових різниць на рахунок 80 "Прибутки ізбитки "і про курс Центрального банку РФ іноземних валют по відношенню дорублю на дату складання бухгалтерської звітності підлягає розкриттю вскладі інформації про облікову політику організації.

2.5 Записи з обліку валютних операцій.

Бухгалтерський облік валютних операцій і валютних цінностей ведеться втій же системі рахунків, що й облік операцій і цінностей в рублях. Записи порахунками розрахунків виробляються на рахунках розрахунків з постачальниками іпідрядниками, Розрахунків за авансами виданими, Розрахунків з покупцями ізамовниками, Розрахунків за авансами одержаними, Розрахунків за майновим іособистим страхуванням, розрахунків з бюджетом, розрахунків з підзвітними особами,
Розрахунків із засновниками, Розрахунків з різними дебіторами та кредиторами і д.р.
Інформація про валютні цінності та зобов'язання накопичується на рахунках
Довгострокових фінансових вкладень, Валютного рахунку, Перекладів в дорозі,
Короткострокових фінансових вкладень, короткострокові кредити банків,
Довгострокових кредитів банків, короткострокових позик, Довгострокових позик ід.р. При цьому розрахунки та майно в іноземній валюті доцільновраховувати відокремлено на спеціально відкриваються субрахунках до наведенихсинтетичними рахунками. Крім звичайних складових облікові записи маютьвключати також валютний курс, використаний для розрахунку рубльовогоеквівалента за операції, що відображається даними записами.

В організаціях рублі - обов'язкова, але не єдина грошоваодиниця, що використовується в обліку. Паралельно із записами в рублях грошовікошти на валютних рахунках та операції в іноземних валютах повиннівідображатися також у валюті розрахунків і платежів з її номіналом. Для цього напрактиці застосовуються різні технічні способи організації обліковихзаписів: друга комплекти облікових регістрів, запис даних дробом прилінійно-позиційному будові регістрів; включення до форми документівдодаткових показників і т.д.

Продовжимо приклад, наведений на рис. 1. За звітний періодорганізацією видані під звіт на витрати на відрядження різні грошовікошти в сумі 100 дол. США, що в перерахуванні в рублі за поточним курсомскладає 100 тис. Руб. В обліку ця операція знайде відображення на рахунку
Розрахунків з підзвітними особами в російській валюті у сумі 100 ти. Руб.;паралельно за працівниками, направленими в службові відрядження закордон, буде числиться заборгованість в іноземній валюті на суму 100дол. США.

Іноді виникає питання про можливість суцільного паралельного веденнябухгалтерського обліку в рублях і в іноземній валюті (особливо ворганізаціях з іноземною участю). Суцільна оцінка фактів господарськоїдіяльності у двох валютах при ручному веденні обліку недоцільна, такяк виникає суттєве збільшення роботи і ймовірність помилок. Принаявності відповідної технічної бази (комп'ютерної техніки іпрограмних засобів) рішення цього завдання є реальним і додеякої міри виправданим.

3. Особливості обліку касових операцій в іноземній валюті та операцій з валютного рахунку.

Для обліку операцій в іноземній валюті в організаціях створюєтьсяспеціальна каса. З касиром по валюті укладають договір про повнуіндивідуальну матеріальну відповідальність. Касам встановлюють ліміти віноземній валюті. Вони повинні бути забезпечені всіма інструкціями,контрольними та довідковими матеріалами (довідниками по іноземнійвалюті, зразками дорожніх чеків і єврочеків та ін.)

Касири зобов'язані суворо дотримуватися правил здійснення операцій з прийомуі видачі валюти з каси.

При прийомі від клієнта платіжних документів в іноземній валюті касирмає перевірити їхню справжність і платоспроможність за наявнимиконтрольним матеріалами, а також повноту і дійсність вказівкиреквізитів документів. За відсутності у касира відповідних зразківчеків і контрольних матеріалів такі чеки до оплати не приймаються.

У касу приймається готівкова іноземна валюта, що не викликаєсумнівів в її автентичності та платоспроможності. Пошкоджені грошовізнаки, старі, що викликають сумнів у платоспроможності касир неприймається.

Фальшиві грошові знаки, а також викликають сумнів у їх справжностіклієнтові не повертаються. Їх записують в окремий реєстр і повертають убанк з позначкою "Фальшива" або "Зухвала сумнів". Клієнту видаєтьсяквитанція про те, що прийнята валюта є фальшивим або викликаєсумнів, із зазначенням у квитанції найменування валюти і її гідності.

Оплату товарів і послуг дозволяється приймати в декількох видахіноземних валют. Перерахунок інших видів іноземних валют у долариздійснюється за ринковим курсом, про який касу інформує банк.
Таблиця перерахунку повинна бути доступною для відвідувачів.

При розрахунках за валюту здача видається зазвичай у валюті платежу. Ззгоди покупців здача може бути видана в іншій вільноконвертованій валюті. Видача здачі в рублях забороняється.

Для відокремленого обліку наявності і руху готівковій іноземній валютідо рахунку 50 "Каса" відкривають відповідні субрахунки.

Особливості обліку операції з валютного рахунку

Організації (юридичні особи) мають право відкрити валютний рахунок натериторії РФ у будь-якому банку, уповноваженому Центральним банком РФ напроведення операцій з іноземними валютами. Зазвичай банки відкривають рахункипо окремих видах іноземних валют. Можна відкривати рахунки відразу вдекількох валютах, що дозволяє уникнути конверсії валюти з однієї віншу, яка здійснюється за плату за діючим курсом міжнародноговалютного ринку на день здійснення операції. Виникають при цьому, курсовірізниці відносяться на рахунок організації.

Для відкриття валютного рахунку організація зобов'язана надати вуповноважений банк наступні документи:

1) довідку про взяття на облік в податковому органі;

2) заяву, що містить повне і точне найменування підприємства, йогоюридичну адресу, номери телефонів, телекса, телефаксу, скріплене двомапідписами і печаткою. У заяві міститься зобов'язання клієнта дотримуватисябанківські правила ведення валютного рахунку. На звороті заяви працівникбанку фіксує номер присвоюється клієнту рахунку, відображає дозвільнівізи;

3) копії установчих документів (статут, установчий договір)завірені в нотаріальній конторі або реєструючим органом;

4) копії документів про реєстрацію, засвідчені також нотаріальноїконторою або реєструючим органом;

5) картка встановленої форми зі зразками підписів і відбитка печатки,завірену нотаріально;

6) довідку про реєстрацію в Пенсійному фонді РФ.

Спільні організації та іноземні фірми, крім того, зобов'язаніпредставити в банк свідоцтво про внесення їх до реєстру підприємств зіноземними інвестиціями.

Після перевірки поданих документів юристом і головним бухгалтеромбанк оформляє розпорядження на відкриття рахунку, копія якого (завіренабанком) дає можливість організації здійснювати операції з валютногорахунку.

На підставі перевірених документів банк укладає з клієнтом договірпро розрахунково-касове обслуговування, в якому обумовлюються тарификомісійної винагороди за надані банком послуги, строки прийняттябанком претензій зі списання або зарахування коштів на валютний рахунок і ін

Після укладення договору банк відкриває клієнтові відразу два рахунки:транзитний валютний рахунок і поточний валютний рахунок.
Ці рахунки ведуться паралельно. Валютну виручку, що надходить за експорттовару, зараховують спочатку на транзитний валютний рахунок. Після обов'язковоїпродажу у валютний резерв і на внутрішньому валютному ринку залишок валютизараховують на поточний валютний рахунок організації.

На валютний рахунок організації можуть бути зараховані в ин. валютінаступні суми: переведені з-за кордону через уповноважений банк до оплатиекспортних товарів і залишилися після обов'язкового продажу у валютнийрезерв і на внутрішньому вал-му ринку; перераховані з валютних рахунків інших власників в оплату купленихтоварів; куплені власником рахунку на валютний біржі і на валютному аукціоні, інші надходження з дозволу уповноваженого банку, Центральногобанку РФ або Мінфіну РФ.

Суми, які значаться на валютних рахунках, за розпорядженням власників можутьбути переведені за кордон за експортно-імпортними операціями, перераховані нарахунку зовнішньоекономічних організацій для подальшого переказу за кордонв оплату за імпортні товари і на валютні рахунки інших організацій усплату товарів, використаніна оплату заборгованості за кредитами в іноземній валюті, на відрядженнявитрат, банківської комісії і поштово-телеграфних витрат, для продажуна