Міністерство освіти Російської Федерації

Південно-Уральський Державний Університет

Кафедра Економічної теорії та світової економіки

Курсова робота по курсу бухгалтерського обліку < p> «Облік випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.»

Виконав:

Святкін Євген

Е і У - 314

Перевірила:

Герасименко Л.Б.

м. Челябінськ, 2002 рік.

Анотація.

Святкін Е.А.

Облік випуску, відвантаження та реалізації готової продукції:

Курсова робота. - Челябінськ,

ЮУрГУ, 2002. -38 Стор

Бібліографія - 10 найменувань

У курсової роботі проаналізовано облік випуску, відвантаження і реалізаціїготової продукції, розглянуто теоретичний і методологічний аспектиобліку готової продукції відповідно до останніх змін узаконодавстві. У курсової роботі наведено числовий приклад з облікуготової продукції та її руху в первинних облікових документах. До роботидодається практичне завдання.

Зміст:

-Введення

I. Теоретичні аспекти обліку готової продукції.

1. Основні нормативно-правові документи, що діють на дату виконання роботи.

2. Завдання обліку готової продукції.

3. Визначення готової продукції.

4. Особливості обліку готової продукції, що відображаються у облікову політику підприємства.

5. Характеристика основних рахунків, що застосовуються при обліку готової продукції.
II. Методика обліку готової продукції.

1. Оцінка готової продукції.

2. Облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки.

3. Облік реалізації готової продукції.

4. Порядок інвентаризації готової продукції.
III. Порядок документального оформлення операцій з обліку готової продукції.
IV. Фінансово-господарські операції з відображення випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.

V. Практичне завдання.
-Висновок.
-Список використаної літератури.
-Додаток.

Введення.

Актуальність і значущість розгляду проблеми обліку випуску,відвантаження і реалізації готової продукції полягає в тому, що результатомдіяльності будь-якого виробничого підприємства чи організації євипуск готової продукції, виконання робіт або надання послуг. Урезультаті, вартість готової продукції, робіт, послуг переходить зі сферивиробництва в сферу обігу.

Для того щоб правильно і вчасно здійснювати облік результатіввиробничої діяльності організація повинна вибрати й закріпити всвоєї облікову політику ряд основних принципів і методів з облікуготової продукції, варіанти яких викладені і закріплені в законодавчихактах і рекомендаціях Міністерства Фінансів Російської Федерації.

Від обраного організацією або підприємством методу оцінки готовоїпродукції та визнання виручки від її реалізації залежать багато показниківдіяльності підприємства або організації. Одним з таких показників,який найбільш значущий на мій погляд, є величина оподатковуваноговиручки, а отже, і величина чистого прибутку, який отримаєорганізація після сплати всіх податків і зборів.

Метою даної роботи є систематизація теоретичних аспектівобліку випуску, відвантаження та реалізації готової продукції.

I. Теоретичні аспекти обліку готової продукції.

1. Основні нормативно-правові документи, що діють на дату виконання роботи:
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II.
3. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в

Російської Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н

(в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція про його застосування. Затверджені наказом Мінфіну

РФ від 31.10.2000г. № 94н.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції

(робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою

Уряду РФ від 05.08.92г. № 552, з подальшими змінами і доповненнями, затвердженими Урядом РФ.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБУ 9/99.

Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 32н.
7. «Про форми бухгалтерської звітності організації». наказ Мінфіну РФ від

13.01.2000г. № 4н.
8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95г. № 49.
9. Методичні рекомендації із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Затверджені наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20.12.2000г. № БГ-3-03/447.
10. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджені наказом Мінфіну РФ від

28.06.2000 № 60Н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99. Затверджено Наказом Міністерства фінансів

Російської Федерації від 06.07.99 № 43н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ

1/98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 року № 60Н.

2. Завдання обліку готової продукції.

Основними завданнями бухгалтерського обліку готової продукції є:

1. Правильний і своєчасний облік наявності та руху готової продукції на складах, холодильниках та інших місцях зберігання продукції.

2. Контроль за виконанням планів за обсягом, асортиментом, якістю випущеної продукції і зобов'язань щодо її постачання.

3. Контроль за збереженням готової продукції та дотриманням встановлених лімітів.

4. Контроль за дотриманням плану з продажу продукції і своєчасністю оплати проданої продукції.

5.Виявленіе рентабельності всієї продукції та її окремих видів.

3. Визначення готової продукції.

Готова продукція - це вироби, які пройшли всі стадії технологічноїобробки на підприємстві, що відповідають діючим стандартам,технічним умовам або вимогам замовника, передбаченим у договорі,прийняті на склад чи замовником.

Продукція підприємств за своїм складом та призначенням ділиться наваловий і товарну.

У склад валової продукції підприємства включають вартість готовихвиробів, напівфабрикатів і послуг виробничого характеру,призначених для використання як всередині підприємства, так і відпущенихна сторону, вартість виготовлення і ремонту тари, якщо вона не включається доціну продукції. Валова продукція характеризує загальний обсягвиробничої діяльності підприємства незалежно від ступеня готовностіпродукції.

Товарна продукція - це продукція, призначена для реалізаціїспоживачам. При цьому необхідно мати на увазі, що якщо підприємствовиробляє продукцію з давальницької сировини, то вона включається до складутоварної продукції без вартості сировини, тобто за вартістю обробки.

4. Особливості обліку готової продукції, що відображаються у облікову політику підприємства.

При формуванні облікової політики організаціям надано правовибору:

-відображати готову продукцію у бухгалтерському обліку і балансі завиробничої (фактичної, планової, нормативної) собівартості або попрямим статтями витрат;

-використовувати або не використовувати для обліку оприбуткування готовихвиробів, виконаних робіт та наданих послуг активно-пасивний рахунок № 40
«Випуску продукції (робіт, послуг )»;

-визнавати виторг від реалізації готової продукції« по відвантаженню »або
«З оплати».

Як і на інших ділянках бухгалтерського обліку, вибір оптимальноговаріанта з перерахованих залежить від особливостей організації, специфіки їївиробничо-господарської діяльності, цілей економічної політики напорівняно тривалий період часу. Ні один з можливих варіантівне є ідеальним для всіх умов, кожен має свої плюси і мінуси іповинен застосовуватися після ретельного аналізу можливих наслідків івпливу на основні показники фінансово-господарської діяльностіорганізації і величину сплачуваних нею податків.

Оцінка готової продукції за фактичною виробничоюсобівартості враховує вплив на рентабельність виробництвазагальногосподарських витрат. Ці витрати поділяють за видами діяльності,продукції, виконаних робіт та наданих послуг. Ціна на них, обчислена наоснові повних виробничих витрат, виключає ризик непокриття витрат.
У той же час ця система оцінки громіздка, трудомістка, при недостатньообгрунтованих базах розподілу накладних витрат допускає спотворенняреальної собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг. Вважається,що даний варіант оцінки прийнятний для організацій з обмеженимасортиментом продукції і стійким або точно прогнозованим попитом.

Спосіб оцінки готової продукції за прямими витратами передбачаєвіднесення загальногосподарських витрат на рахунок № 90 «Продажу» у тому періоді, вякому вони мали місце. Їх не потрібно розподіляти між готовими виробамиі незавершеним виробництвом, відносити на залишки готової продукції наскладі, побічно враховувати у складі вартості відвантажених товарів. Урезультаті знижується трудомісткість розрахунків, підвищується їх точність. Важливовідзначити, що при цьому дещо зменшується оподатковуваний база дляобчислення податку на майно, оскільки готова продукція і незавершеневиробництво при такому варіанті обліку відображаються в балансі за вартістюпрямих витрат без накладних витрат.

Величина прибутку і відповідного податку при даній методиці оцінкиможе бути більше або менше, ніж при оцінці готової продукції завиробничої собівартості, залежно від того, збільшується абозменшується обсяг продажів. Прийнято вважати, що оцінка готової продукції зарівнем прямих витрат переважно для організацій з широкимасортиментом виробів, а також під час економічних спадів, простоюваннявиробничих потужностей.

Використання рахунку № 40 «Випуску продукції (робіт, послуг)» дозволяєбухгалтерії організації виявити відхилення фактичної виробничоїсобівартості (або суми прямих витрат) від їх нормативної (планової)величини. Це важливо для контролю за рівнем виробничих витрат івиявленням причин їх подорожчання як в цілому по організації, так і за видамиїї діяльності і підрозділам (основним, допоміжним виробництвам,обслуговуючим господарствам). Разом з тим ведення цього рахунку має сенс,якщо можна досить повно і правильно визначити нормативну (планову)собівартість всіх різновидів продукції, включених до плану випуску іпродажів. Це вимагає добре налагодженого нормативного господарства,відокремленого обліку відхилень від норм за видами продукції, робіт, послуг.

Дата визнання виручки від реалізації готової продукції за методомпродажів «по відвантаженню» є найбільш рання з наступних дат:

-день відвантаження товару (робіт, послуг) або передача прав власностіна товар;

-день оплати товарів (робіт, послуг).

Виручка від реалізації за методом «по оплаті» визнається за датоюнадходження грошових коштів.

5. Характеристика основних рахунків, що застосовуються при обліку готової продукції.

Для подальшого розгляду обліку готової продукції вартоознайомитися з рахунками, які найбільш часто застосовуються при облікуготової продукції. Такими основними рахунками є:

- № 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»

- № 43 «Готова продукція»

- № 45 «Товари відвантажені »

- № 90« Продаж »

Дамо характеристику цих рахунків, щоб краще розуміти їх призначення.

Рахунок № 40« Випуск продукції (робіт, послуг ) »: даний рахунок призначенийдля узагальнення інформації про випущеної продукції, зданих замовникам роботахі надані послуги за звітний період, а також виявлення відхиленьфактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг віднормативної (планової) собівартості. Цей рахунок використовується організацієюпри необхідності, що повинно відбиватися в обліковій політиці організації.

За дебетом рахунка 40 відображається фактична виробничасобівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт інаданих послуг (в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво»,
23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва ігосподарства »).

За кредитом рахунка 40 відображається нормативна (планова) собівартістьвиробленої продукції, зданих робіт та наданих послуг (в кореспонденціїз рахунками 43 «Готова продукція», 90 «Продаж» тощо)

Зіставленням дебетового і кредитового оборотів за рахунком 40 наостаннє число місяця визначається відхилення фактичної виробничоїсобівартості виробленої продукції, зданих робіт та наданих послуг віднормативної (планової) собівартості. Економія, тобто перевищення нормативної
(планової) собівартості над фактичною, сторнується за кредитом рахунка 40і дебетом рахунку 90 «Продажу». Перевитрата списується з рахунку 40 в дебетрахунку 90 «Продажу» додаткової записом.

Рахунок 40 щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.

Рахунок № 43 «Готова продукція»: призначений для узагальнення інформації пронаявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями,здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничудіяльність.

Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої дляпродажу, в тому числі і продукції, частково призначеної для власнихпотреб організації, відображається за дебетом рахунка 43 в кореспонденції зрахунками обліку витрат на виробництво або рахунку 40 «Випуск продукції (робіт,послуг) ». Якщо готова продукція повністю направляється для використання всамої організації, то вона на рахунок 43 може не прибуткувати.

При визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу готовоїпродукції її вартість списується з рахунку 43 у дебет рахунку 90 «Продажу».

При обліку готової продукції на синтетичному рахунку 43 «Готовапродукція »за фактичної виробничої собівартості в аналітичномуоблік рух її окремих найменувань можливо відображати за обліковими цінами
(планової собівартості, відпускних цін тощо) з виділенням відхиленьфактичної виробничої собівартості виробів від їх вартість заобліковими цінами. Такі відхилення враховуються за однорідними групами готовоїпродукції, які формуються організацією виходячи з рівня відхиленьфактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінамиокремих виробів.

При списанні готової продукції з рахунку 43 відноситься до цієїпродукції сума відхилень фактичної виробничої собівартості відвартості за цінами, прийнятим в аналітичному обліку, визначається завідсотку, обчисленого виходячи з відношення відхилень на залишок готовоїпродукції на початок звітного періоду та відхилень по продукції,що надійшла на склад протягом звітного місяця, до вартості цієї продукціїза обліковими цінами.

Суми відхилень фактичної виробничої собівартості від їївартості за обліковими цінами, що відносяться до відвантаженої та проданоїпродукції, відображаються за кредитом рахунка 43 і дебетом відповідних рахунківдодаткової або сторніровочной записом, в залежності від того,чи становлять вони перевитрату чи економію.

Аналітичний облік по рахунку 43 ведеться по місцях зберігання та окремимвидів готової продукції.

Рахунок 45 «Товари відвантажені»: призначений для узагальнення інформації пронаявність та рух відвантаженої продукції, виручка від продажу якоїпевний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку. На цьомурахунку також враховуються готові вироби, передані іншим організаціям дляпродажу на комісійних засадах.

Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 за вартістю,що складається з фактичної виробничої собівартості і витрат завідвантаження продукції.

дебетується рахунок 45 в кореспонденції з рахунками 43 «Готовапродукція », 41« Товари »у відповідності з оформленими документами повідвантаження готових виробів або передачі їх для продажу на комісійнихзасадах.

Прийняті на облік по рахунку 45 суми списуються в дебет рахунку 90
«Продаж» одночасно з визнанням виручки від продажу продукції або принадходження повідомлення комісіонера про продаж переданих йому виробів.

Аналітичний облік за рахунком 45 ведеться за місцями знаходження таокремими видами відвантаженої продукції.

Рахунок 90 «Продаж»: призначений для узагальненняінформації про доходи тавитрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також длявизначення фінансового результату за ним.

При визнання в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів,продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитомрахунку 90 і дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та інсписується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 20
«Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90.

До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунки:

90-1 «Виторг»

90-2 «Собівартість продажів»

90-3 «Податок на додану вартість»

90-4 «Акциз»

90-9 «Прибуток збиток від продажів»

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крімсубрахунки 90-9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок

90-9.

Аналітичний облік по рахунку 90 ведеться по кожному виду проданихтоварів, продукції, виконуваних робіт, надаваних послуг і ін Крім того,аналітичний облік за цим рахунком може вестися по регіонах продажу та іншимнапрямках, необхідним для управління організацією.

II. Методика обліку готової продукції.

1. Оцінка готової продукції.

Готова продукція (виконані роботи, надані послуги) вбухгалтерський облік може оцінюватися по одному з наступних варіантів:

-за фактичної виробничої собівартості продукції, що дорівнюєвідповідно до суми всіх витрат на її виготовлення. Цей спосіб оцінкизастосовується порівняно рідко, в основному на підприємствах індивідуальноговиробництва. При цьому Калькульованою об'єкти іноді розчленовують по вузлах тавеликим конструктивними елементами. У підсумку виробнича собівартістьвироби складається із суми витрат на окремі його складові частини.
Доцільна оцінка готової продукції з виробничої собівартості іна підприємствах з обмеженою номенклатурою продукції, коли її випуск іпродаж проводяться щодня. Недолік даного варіанту оцінки --неточності в обчисленні собівартості до завершення всіх робіт по об'єкту ізакінчення звітного місяця;

-за плановою (нормативною) виробничої собівартості. При цьомувизначають і окремо враховують відхилення фактичної виробничоїсобівартості за звітний місяць від планової (нормативної) собівартості.
Позитивною стороною зазначеної оцінки є її єдність у поточномуобліку, при плануванні і складанні звітності. Однак якщо планова
(нормативна) собівартість протягом року часто змінюється, доводитьсявиконувати досить трудомістку роботу з уточнення оцінки залишків готовоїпродукції;

-за обліковими цінами. У цьому випадку окремо враховується різниця міжфактичною собівартістю та облікової ціною. До останнього часу цейваріант оцінки готової продукції був найбільш поширений. Йогоперевага проявляється в можливості зіставлення оцінки продукції употочному обліку і звітності, що важливо для контролю за правильнимвизначенням обсягу товарного випуску;

-за продажними (регульованим або вільним, ринковими) цінами і тарифами
(без податку на додану вартість). Цей вид оцінки отримує в данийчасом все більшого поширення. Його використовують для обліку виконанихзамовлень, продукції і робіт, ціна розрахунків за який базується напопередньо складеній і узгодженої з замовником калькуляціїсобівартості, коли для розрахунків застосовують заздалегідь обумовленііндивідуальні ціни або коли постачання продукції виробляється по стійкихцінами ринку;

- за прямими статтями витрат або скороченої собівартості.

При застосуванні в обліку готової продукції облікових цін і планової
(нормативної) собівартості виникає необхідність обчислення відхилень уоцінці товарного випуску за обліковими цінами від його фактичноївиробничої собівартості. Це дозволяє незалежно від виду оцінки впоточному обліку визначити в кінцевому рахунку фактичну собівартістьвідвантаженої і відпущеної в порядку продажу продукції (робіт, послуг), атакож залишків готових виробів на складах до кінця місяця.

Відсоток відхилення обчислюється як відношення фактичної собівартостізалишку продукції на початок місяця і продукції, випущеної з виробництвав даному місяці, до вартості цього ж обсягу продукції в облікових цінах.

За даними табл. 1 цей відсоток виявився рівним 1% від вартості заобліковими цінами.

Таблиця 1: Розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції.
| Л № | Показник | За твердим | За фактичної | Відхилення |
| | | Обліковими цінами | собівартості |(+,-) |
| | | | | |
| 1 | Залишок готової | 300 000 | 306 000 | 6000 |
| | Продукції на початок | | | |
| | Місяця | | | |
| 2 | Надійшло з | 2 700 000 | 2 724 000 | +24 000 |
| | Виробництва | | | |
| 3 | Разом: | 3 000 000 | 3 030 000 | +30 000 |
| 4 | Відношення відхилень | X | X | 1.0 |
| | Фактичної | | | |
| | Собівартості від | | | |
| | Вартості по твердих | | | |
| | Цінами, у% | | | |
| 5 | Відвантажено готової | 2 500 000 | 2 525 000 | +25 000 |
| | Продукції | | | |
| 6 | Залишок готової | 500 000 | 505 000 | 5000 |
| | Продукції на кінець | | | |
| | Місяця | | | |

Множенням вартості відвантаженої продукції та вартості її залишку наскладі на кінець місяця на обчислений відсоток визначають, яка частинавідхилень відноситься на відвантажену і що залишилася на складі продукцію

(2 500 000 * 1: 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = = 2 525 000)

500 000 * 1: 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.

Негативна сума відхилень фіксується методом червоного сторно,позитивна - звичайної записом.

Подібний розрахунок складають і при використанні неповноївиробничої собівартості. У цьому розрахунку немає необхідності, якщоорганізація використовує для обліку випуску продукції рахунок 40 «Випускпродукції (робіт, послуг )».

Дані про залишки готової продукції на початок місяця беруть заналогічної відомості за минулий місяць або з регістрів поточного обліку
Вартість що надійшла з виробництва продукції визначають за обліковими цінамина основі даних аналітичного обліку її оприбуткування.

На практиці вказані в табл. 1 розрахунки становлять за одноріднимигрупах товарів (приблизно з однаковою рентабельністю), що забезпечуєвелику точність в розрахунках відхилень.

При оцінці товарного випуску продукції за прямими статтями витратвиробничий (повна) фактична собівартість готової продукції необчислюється. Витрати на обслуговування виробництва та управління ним
(загальногосподарські та ін) за звітний період в повній сумі відносять насобівартість проданої продукції, тобто списують на дебет рахунку Продаж.

2. Облік випуску готової продукції в залежності від застосовуваного способу її оцінки.

У бухгалтерії підприємства облік готової продукції ведеться в грошовійоцінці.

Для синтетичного обліку готової продукції використовується активнийінвентарний рахунок 43 «Готова продукція».

Як вже зазначалося раніше, у організації існує вибір у методіоцінки продукції. Готова продукція може оцінюватися за фактичною або занормативної (планової) виробничої собівартості, або за прямимистаттями витрат.

При будь-якому способі обліку готової продукції за дебетом рахунка 43відображається її надходження на склад організації.

Якщо облік готової продукції ведеться по фактичній собівартості, тонадходження готової продукції на склад відображається за фактично сформованимвитратах на її виготовлення за дебетом рахунка 43 «Готова продукція» ікредиту рахунку 20 «Основне виробництво». При цьому фактичнусобівартість готової продукції можна розрахувати тільки по закінченнізвітного періоду (місяця).

У тому випадку, якщо в наказі про облікову політику закріплений спосібобліку готової продукції з нормативної (планової) виробничоїсобівартості, то вона може враховуватися із застосуванням і без застосуваннярахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг )».

Якщо рахунок 40 не використовується, то на синтетичному рахунку 43 готовапродукція відображається за фактичної виробничої собівартості
(аналогічно способу обліку за фактичною собівартістю), а в аналітичномуоблік - за нормативною (плановою) собівартістю з виділенням відхиленьфактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості заобліковими цінами (плановою собівартістю). Такі відхилення обліковуються заоднорідним групам готової продукції виходячи з рівня відхиленьфактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінамиокремих виробів.

Розраховані суми відхилень фактичної виробничоїсобівартості готової продукції від її вартості за обліковими (плановим)цінами, що відносяться до відвантаженої та проданої продукції, враховуються на тихж рахунках, що й готова продукція, і відображаються сторніровочной записом уразі економії (тобто перевищення нормативної (планової) собівартостіготової продукції щодо фактичної) або додаткової - за наявностіперевитрати (тобто перевищення фактичної собівартості над нормативною
(планової)). Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженоїпродукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок наскладах на кінець місяця.

Таким чином, якщо облік готової продукції на рахунку 43 ведеться занормативної (планової) собівартості, то складаються такібухгалтерські записи:

Дебет рахунку 43 «Готова продукція»

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» на суму оприбуткованої на склад готової продукції за нормативною
(планової) собівартості;

Дебет рахунку 43 «Готова продукція»

Кредит рахунку 20 «Основне виробництво» сторнується сума відхилень (економії) або відображається сумавідхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної
(планової) по випущеної і зданої на склад готової продукції;

Дебет рахунку 90 «Продажу», субрахунок 2 «Собівартість продажів»,

45 «Товари відвантажені»,

Кредит рахунку 43 «Готова продукція» на суму відвантаженої готової продукції за нормативною (плановоюсобівартості;

Дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів», 45 «Товари відвантажені»

Кредит рахунку 43 «Готова продукція» сторнується сума відхилень (економії) або відображається сумавідхилень (перевитрати) фактичної собівартості від нормативної
(планової) по відвантаженої продукції за місяць.

Якщо готова продукція обліковується за нормативної (планової)собівартості із застосуванням рахунку 40 «випуск продукції (робіт, послуг)», топорядок її обліку має наступні особливості.

Готова продукція відображається на рахунку 43 «Готова продукція» занормативної (планової) собівартості. За дебетом рахунка 40 «Випуск продукції
(робіт, послуг) »враховується фактична виробнича собівартістьвипущеної з виробництва продукції в кореспонденції з рахунками облікувитрат. В обліку складається наступна бухгалтерська запис:

Дебет рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)

Кредит рахунку 29« Основне виробництво », 23« Допоміжнівиробництва », 29« Обслуговуючі виробництва і господарства »на вартість (фактичну собівартість) випущеної продукції.

За кредитом рахунка 40 відображається нормативна (планова) собівартістьвиробленої та зданої на склад готової продукції в кореспонденції зрахунком 43 «Готова продукція».

Наприкінці місяця дебетові і кредитові обороти рахунку 40 зіставляютьсяі виявляється відхилення фактичної виробничої собівартостівипущеної продукції від нормативної (планової) собівартості. У разіперевищення нормативної (планової) собівартості над фактичної (економія)в обліку організації складається сторніровочная запис:

Дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів»

Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» сторнується сума економії.

Якщо виявляється перевитрата, тобто перевищення фактичної собівартостіпекло нормативної (планової), то його сума списується наступноюдодаткової записом:

Дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів»

Кредит рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» на суму перевитрати.

Такими заключними записами рахунок 40 «Випуск продукції» в кінцімісяця закривається, і сальдо на звітну дату відсутня. Це означає,що всі виявлена сума відхилення фактичної собівартості готовоїпродукції від нормативної списується незалежно від кількості проданоїпродукції.

Використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" в обліковійпрактиці має як позитивні, так і негативні сторони. Призастосуванні цього рахунку відпадає необхідність у складанні окремихтрудомістких розрахунків відхилень фактичної собівартості продукції відвартості її за обліковими цінами за випущеної, відвантаженої і реалізованоїпродукції, оскільки виявлені відхилення по готовим виробам відразусписуються на рахунок 90 "Продаж". Однак цей варіант дозволяє отриматиреальну собівартість реалізованої продукції тільки в тому випадку, колипродукція випущена і реалізована в одному і тому ж місяці. Якщо ж частинапродукції залишається на початок місяця на складі, а пов'язані з неювідхилення фактичної собівартості від нормативної (планової) списуютьсяна реалізацію продукції, то обчислення фактичної виробничоїсобівартості реалізованої продукції і визначення фінансового результатувід реалізації можуть виявитися неточними.

3. Облік реалізації готової продукції.

Продаж продукції здійснюється відповідно до укладенихдоговорами або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю.

Порядок синтетичного обліку продажу продукції залежить від вибраногометоду обліку продажу продукції. Організаціям дозволяється визначати виручкувід продажу продукції для цілей оподаткування або з моменту оплативідвантаженої продукції, виконаних робіт та наданих послуг, або з моментувідвантаження продукції і пред'явлення платіжних документів покупцеві
(замовнику) або транспортної організації.

Відповідно до ст. 167 Податкового кодексу РФ дата продажу товарів
(робіт, послуг) в залежності від прийнятої облікової політики для цілейоподаткування визначається:

• для організацій, що вибрали метод продажу «по відвантаженню», - як найбільш рання з наступних дат:

-день відвантаження товару (робіт, послуг) або передача права власності на товар;

-день оплати товарів (робіт, послуг)

• для організацій, що вибрали метод продажу «по оплаті», - у міру надходження грошових коштів, як день оплати товарів ( робіт, послуг).

При цьому оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припиненнязустрічного зобов'язання придбання зазначених товарів (робіт, послуг)перед платником податків, яке безпосередньо пов'язане з поставкою
(передачею) цих товарів (робіт, послуг). У бухгалтерському обліку продукціявважається реалізованої в момент її відвантаження (у зв'язку з переходом прававласності на продукцію до покупця).

При обох методах продажу продукції для цілей оподаткуваннявідвантажена або пред'явлена покупцям готова продукція за цінамиреалізації (включаючи ПДВ та акцизи) відображається за дебетом рахунку 62 «Розрахунки зпокупцями та замовниками "і кредитом рахунку 90« Продажу ».

Одночасно собівартість відвантаженої або пред'явленої покупцевіпродукції списується в дебет рахунку 90 «Продажу» з кредиту рахунку 43
«Готова продукція»,

Відповідно до ПБУ 9/99 виторг зізнається в бухгалтерському обліку принаступних умов:

- організація має право на отримання цієї виручки, що випливає зконкретного договору, або підтвердження іншим відповідним чином;

- сума виручки може бути визначена;

- є впевненість в тому, що в результаті конкретної операціївідбудеться збільшення економічних вигід організації (коли організаціяодержала в оплату актив або відсутня невизначеність відносноотримання активу);

- право власності (володіння, користування і розпорядження) напродукцію перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником
(послуга надана);

- витрати, що зроблені чи будуть зроблені в зв'язку з цієюоперацією, можуть бути визначені.

Якщо стосовно грошових коштів та інших активів, отриманихорганізацією на сплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то вбухгалтерський облік організації визнається кредиторська заборгованість, а невиручка.

Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, наданняпослуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського облікуу розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієїпродукції, виконання цієї роботи, надання цієї послуги.

З суми виручки організації обчислюють податок на додану вартість іакцизний податок (поустановленим переліком товарів).

При методі продажу «по відвантаженню» сума нарахованого ПДВ відображається задебетом рахунка 90 і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів». Цієюпроводкою відображається заборгованість організації перед бюджетом по ПДВ,яка потім погашається перерахуванням грошових коштів бюджету (дебетрахунку 68, кредит рахунків грошових коштів).

При методі продажу «по оплаті» заборгованість організації передбюджетом по ПДВ виникає після оплати продукції покупцем. Тому післявідвантаження продукції покупцям організації відображають суму ПДВ зареалізованої продукції за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунку 76 «Розрахунки зрізними дебіторами та кредиторами ».

що надійшли платежі за продану продукцію відображають за дебетом рахунка 51
«Розрахункові рахунки» та інших рахунків з кредиту рахунку 62 «Розрахунки зпокупцями та замовниками ». Після надходження платежів організації,застосовують метод продажу «по оплаті», відображають заборгованості з ПДВ передбюджетом:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ оформляють наступноїпроводкою:

Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів»;

Кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунку» і ін

Таким чином, різниця в методах продажу продукції для цілейоподаткування полягає в наступному. При методі продажу «по відвантаженню»заборгованість перед бюджетом по ПДВ оформляється відразу однією проводкою:дебет рахунку 90, кредит рахунку 68. При методі продажу «по оплаті» з ПДВскладають дві проводки:

1. дебет рахунку 90, кредит рахунку 76 (відображено суму ПДВ за проданої продукції);

2. дебет рахунку 76, кредит рахунку 68 (відображена заборгованість з ПДВ перед бюджетом).

Особливості бухгалтерських записів по обох методів продажу продукціїпредставлені в табл. 2.

Слід зазначити, що метод продажу продукції «по відвантаженню» поки що ненабув широкого поширення в нашій країні (крім будівельноїпромисловості), хоча повсюдно використовується в міжнародній практиці.
Основними причинами цього факту є неплатоспроможність багатьохорганізацій, по суті відсутність вексельного обігу та страховихгарантій оплати, «недосконалість форм розрахунків і банківського обслуговування іін

Таблиця 2: Методи продажу продукції

| | Операції | «По оплаті» | «За відвантаженні» |
| № | | | |
| п | | | |
| п | | | |
| | | | |
| | | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| | | | | | |
| 1 | Відвантаження продукції за ціною | 62 | 90 | 62 | 90 |
| | Продажу (включаючи ПДВ) | | | | |
| 2 | Списується виробнича | 90 | 43 | 90 | 43 |
| | Собівартість відвантаженої | | | | |
| | Продукції | | | | |
| 3 | списуються витрати з продажу | 90 | 44 | 90 | 44 |
| | | | | | |
| 4 | Відображено суму ПДВ за | 90 | 76 | 90 | 68 |
| | Відвантаженої продукції | | | | |
| 5 | Надійшли платежі за | 51.52 | 62 | 51,52 | 62 |
| | Реалізовану продукцію | | | | |
| 6 | Нараховано заборгованість | 76 | 68 | - | - |
| | Бюджету по ПДВ | | | | |
| 7 | Перераховано з розрахункового рахунку | 68 | 51 | 68 | 51 |
| | В погашення заборгованості | | | | |
| | Перед бюджетом | | | | |
| 8 | Списується фінансовий | | | | |
| | Резул