Облік і аудит грошових коштів, розрахунків і кредитів

Зміст
Введення 2
Глава 1. Організація обліку та аудиту грошових, розрахункових і кредитнихоперацій 4
1.1. Принципи організації обліку грошових коштів, розрахункових операцій і банківського кредиту 4
1.2. Завдання обліку і аудиту грошових коштів, розрахунків та банківського кредиту в період переходу до ринкових відносин. 5
1.3. Нормативно-правова база. 6
Глава 2. Особливості обліку і аудиту грошових коштів, розрахунків табанківського кредиту 8
2.1. Облік і аудит касових операцій 8
2.2. Облік і аудит операцій по розрахунковому рахунку. 11
2.3. Облік і аудит операцій по валютному рахунку 16
2.4. Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками 19
2.5. Облік і аудит розрахунків з покупцями і замовниками 22
2.6. Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами 24
2.7. Облік і аудит розрахунків за кредитами банку 29
Література 34

Введення

У процесі здійснення своєї діяльності підприємства вступають угосподарські зв'язки з різними підприємствами, організаціями та особами.
Постійно відбуваються кругообіг господарських засобів викликаєбезперервне відновлення різноманітних розрахунків. Розрахунки можуть бути якзовнішніми, так і внутрішніми, а організації можуть виступати як продавцями,так і покупцями. Найбільш поширеними видами зовнішніх розрахунківє: розрахунки з постачальниками і підрядниками за сировину, матеріали,товари, розрахунки з покупцями та замовниками. Від стану цих розрахунків учому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище іінвестиційна привабливість. З внутрішніх розрахунків слід звернутиособливу увагу на розрахунки з підзвітними особами та на розрахунки з персоналомза іншими операціями. Ці розрахунки здійснюються в основному готівкоюгрошовими коштами та пов'язані з оплатою витрат підприємства. Правильнаорганізація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотностізасобів організації, зміцнення в ній договірної та розрахункової дисципліни таполіпшення її фінансового стану. Крім того, раціональна організаціярозрахунків, правильність постановки їх обліку попереджають неготівниенаслідки за цими операціями.

Розрахунки здійснюються в грошовій формі. Грошові кошти - цефінансові ресурси організації, самі високоліквідні активи, можливізабезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня і виду. Від їх наявностізалежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.
Між організаціями більшість розрахунків проводиться безготівково.
Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перчісленія грошових коштів з рахункуплательшіка на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій,заміщають готівку беньгі в обігу. Тому велике значення має облікгрошових коштів і контроль за їх зверненням на розрахункових і валютних рахункахв банках. Готівкою ж засобами ведуться внутрішні розрахунки. Рухготівкових грошей відбувається за допомогою касових операцій. В умовахринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використаннягрошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, іотже, необхідно постійно думати про раціональне вкладенні тимчасововільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку. Томубухгалтерський облік коштів має важливе значення для правильноїорганізації грошового обігу, організації розрахунків та кредитування.

В даний час в нашій країні нестабільна економічна ситуація,тому існує криза неплатежів. При недостачі грошових коштівпідприємства бувають змушені залучати позикові кошти. Основнимикредиторами, безумовно, є банки. Тому облік банківського кредиту таконтроль за його своєчасним погашенням в останні роки має особливезначення.

Контроль за рухом грошових коштів, розрахунками та банківськимкредитом є однією з основних задач для підприємств. Зазвичай контрольздійснюється аудиторами. Якщо у складі організації немає аудиторськоїслужби, то необхідно вдатися до допомоги сторонньої аудиторської фірми.

У даній випуском кваліфікаційної роботі автор розглянув питанняобліку і аудиту грошових коштів в касі, на розрахункових і валютних рахунках,розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками,підзвітними особами, банківського кредиту.

При написанні випускної кваліфікаційної роботи використовувалисянаступні наукові прийоми і способи: статистичний, порівняння показників,вирахування середніх і відносних величин, угруповань, графічневідображення результатів, складання аналітичних таблиць.

Об'єктом дослідження є відкрите акціонерне товариство "Чусовськийметалургійний завод ".

Виходячи з актуальності теми, при написанні випускної кваліфікаційноїроботи поставлені наступні завдання:

1. розглянути поняття грошових коштів, основних розрахункових операцій, банківського кредиту, їх документальне оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку;

2. охарактеризувати аудиторську перевірку касових операцій, грошових коштів на розрахунковому і валютному рахунках, розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями і замовниками, підзвітними особами та банківського кредиту;

Зазначені цілі і завдання визначили логіку викладу матеріалу іструктуру роботи, що складається з двох голів. Перший розділ висвітлює питанняорганізації обліку та аудиту грошових коштів, розрахунків та банківськогокредиту. Особливості бухгалтерського обліку та аудиту даних операційпредставлені у другому розділі.

Глава 1. Організація обліку та аудиту грошових, розрахункових і кредитнихоперацій

1.1. Принципи організації обліку грошових коштів, розрахункових операцій ібанківського кредиту

У процесі господарської діяльності підприємства вступають увзаємовідносини один з одним, кредитними установами, фінансовимиорганами, органами соціального страхування і забезпечення та іншимифізичними та юридичними особами. Ці відносини виникають у зв'язку зреалізацією продукції, придбанням матеріальних цінностей, видачеюзаробітної плати, здійсненням фінансових операцій і т.д. Господарськізв'язку - необхідна умова діяльності підприємств, тому що вонизабезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництваі своєчасність відвантаження і реалізації продукції. При цьому кожнепідприємство є, з одного боку, покупцем, а, з іншого боку, --продавцем. Чітка організація розрахунків між постачальниками та покупцямибезпосередньо впливає на прискорення оборотності ісвоєчасне надходження грошових коштів. Грошові розрахунки можутьздійснюватися у формі безготівкових платежів або за участю готівкових грошей.

Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самівисоколіквідні активи. Грошові кошти є складовою частиноюоборотних активів. Вони необхідні підприємству для здійснення розрахунків зпостачальниками і підрядниками, для здійснення платежів до бюджету, розрахунківз кредитними установами, для видачі працівникам зарплати, премій і дляздійснення інших видів виплат.

Грошові кошти надходять на підприємство від покупців і замовниківза продані товари та надані послуги, від банків у вигляді позик, відустанов і організацій у порядку тимчасової допомоги та ін

Базою грошових коштів підприємства є господарськівзаємовідносини підприємства з різними організаціями та установами ігосподарські відносини, пов'язані з реалізацією робіт, послуг іздійсненням інших господарських операцій.

Грошові кошти підприємства знаходяться в касі у вигляді готівки,грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах,відкритих особливих рахунках та ін Примноження грошових коштів, їх правильневикористання та контроль за збереженням є одним з найважливіших завданьбухгалтерії підприємства та бухгалтерського обліку. Від успішності вирішення цієїзавдання залежить платоспроможність підприємства, своєчасність розрахунків зпостачальниками і підрядниками, своєчасність платежів до бюджету та ін

Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліниі в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Томудуже важливим є контроль за дотриманням касової дисципліни, правильністю таефективністю використання грошових коштів, забезпеченням збереженостігрошових документів, що знаходяться в касі підприємства. В умовах ринковоїекономіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошовихкоштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже,підприємство повинно постійно думати про раціональне вкладенні тимчасововільних грошових коштів для отримання прибутку (депозити банків, цінніпапери та ін.)

Між підприємствами, установами і організаціями, незалежно відорганізаційно-правових форм, розрахунки проводяться безготівково, ведутьсяшляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника на рахунокодержувача за допомогою різних банківських операцій (кредитних і розрахункових),заміщають готівку в обігу.

Для обслуговування підприємств в даний час створена системакомерційних банків, яка провадить розрахунки через розрахунково-касовийцентр ЦБР. В даний час в країні існує криза неплатежів.
Заборгованість підприємств один одному досягає кілька сотень мільйоніврублів. З метою нормалізації становища намічені заходи щодо усуненнянедоліків чинного розрахункового механізму. Основні з них:

- встановлення уніфікованих термінів обробки платіжних документів;

- жорсткість санкцій за необгрунтовані затримки платежів;

- введення в розрахунково-касових центрах режиму прискореної обробки платіжних документів з сумою платежу, що перевищує 1 мільйонів рублів;

- введення в банках обліку прострочених платежів за товари та послуги;

- введення календарно-цільовий черговості платежів.

Банківський кредит є важливим джерелом позикових коштіворганізації. Установи банків видають кредити на умовах суворогодотримання принципів поворотності, терміновості, платності і під забезпечення,передбачених чинним законодавством та узгоджених сторонами.
Стосунки між банками і клієнтами носять договірний характер, кредитнівідносини банків з підприємствами оформляються кредитними договорами.
Клієнти самостійно обирають банки для кредитно-розрахункового обслуговуванняі можуть виробляти всі види банківських операцій в одному (за розрахунковимиопераціях) або декількох банках (за кредитними операціями).

1.2. Завдання обліку і аудиту грошових коштів, розрахунків та банківськогокредиту в період переходу до ринкових відносин.

Основними завданнями обліку грошових коштів, розрахунків та банківськогокредиту є:

- своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

- оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівкових коштів і цінних паперів в касі підприємства та інших місцях зберігання ;

- контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням;

- контроль за правильними і своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями та постачальниками;

- своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

- вишукування можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, що приносять дохід.

Для забезпечення обліку наявності і руху грошових коштів тагосподарських операцій, пов'язаних з грошовими коштами застосовуєтьсясистема рахунків бухгалтерського обліку, передбачених у V розділі Планурахунків бухгалтерського обліку "Грошові кошти". Цей розділ включаєрахунки: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55
"Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху", 58 "Фінансовівкладення ", 59" Резерви під знецінення вкладень у цінні папери ".

Для обліку розрахунків і банківського кредиту використовуються рахунки розділу VI
Плану рахунків бухгалтерського обліку "Розрахунки". Це рахунки: 60 "Розрахунки зпостачальниками і підрядниками ", 62" Розрахунки з покупцями та замовниками ", 63
"Резерви по сумнівних боргах", 68 "Розрахунки з податків та зборів", 69
"Розрахунки із соціального страхування та забезпечення", 70 "Розрахунки зперсоналом з оплати праці ", 71" Розрахунки з підзвітними особами ", 73
"Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками", 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 79 "Внутрішньогосподарськірозрахунки ".

Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 31.10.2000 року № 94н з
01.01.2001 р. введені нові План рахунків та Інструкція про його застосування. Запорівнянні з попереднім Планом рахунків він не містить окремого розділу
"Кредити та фінансування", в якому згруповані рахунки для облікукредитів банку та позик. Облік банківського кредиту відповідно до нового
Планом рахунків слід вести на рахунках 66 "Розрахунки по короткострокових кредитахі позик "і 67" Розрахунки по довгострокових кредитах і позикам ".

1.3. Нормативно-правова база.

Основними нормативними документами з обліку коштів, розрахунківі банківського кредиту є:
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I-II.
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
3. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в

Російської Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н

(24.03.2000г).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства й Інструкція з його застосування. Затверджено Наказом Мінфіну

РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000г. №

60-н.

Облік грошових коштів регулюється такими нормативними документами:
1. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". Затверджено наказом

Мінфіну РФ від 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).
2. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
3. Положення "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Затверджено

Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (ізм. від 06.11.2001г.)
4. "Порядок ведення касових операцій у Російській Федерації". Інструкція

Центробанку РФ від 04.10.93 р. № 18. (ред. від 26.02.96г.)
5. "Положення про правила організації наявного грошового обігу на території РФ". Наказ Центробанку РФ від 05.01.98 р. № 14-П.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації". ПБО 4/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. №

529.
7. Положення про правила організації наявного грошового обігу на території Російської Федерації. Затверджено ЦБ РФ № 14-П від 22.01.99г.

Нормативними документами, що регулюють облік розрахункових операцій,є:
1. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
2. "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в

Російської Федерації між юридичними особами". Вказівка Центробанку РФ від 07.10.2001 р. № 375-У.
3. "Про зміну норм відшкодування витрат на відрядження на території

РФ". Наказ Мінфіну РФ від 06.07.2001г. за № 49н зі змінами від

01.01.2002р.
4. "Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість" лист МНС РФ від 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.
7. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації". ПБУ 9/99.
Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.

Глава 2. Особливості обліку і аудиту грошових коштів, розрахунків табанківського кредиту

2.1. Облік і аудит касових операцій

Підприємства, незалежно від організаційно-правових форм приздійсненні операцій з готівкою повинні керуватися
Порядком ведення касових операцій у Російській Федерації, затвердженогорішенням ради директорів Банку Росії від 22.09.93 р. № 40.

Грошові кошти в касу підприємства отримують з розрахункового рахункустрого на певні цілі. Грошові кошти не можуть бути використаніне за призначенням. Підприємства можуть зберігати в касі грошові коштитільки в межах встановленого ліміту. Ліміт визначається банком,обслуговує підприємство, за узгодженням з керівником. Понадвстановленого ліміту грошові кошти можуть зберігатися лише для видачізаробітної плати, допомог, але не більше 3-х робочих?? днів.

Виконання касових операцій здійснюється касиром. Він єматеріально-відповідальною особою. При вступі на роботу з касиром вобов'язковому порядку має бути укладений договір про повну матеріальнувідповідальності. Прийом та видача готівки касир здійснює напідставі первинних документів типової міжвідомчої форми. Прийомготівкових грошей здійснюється за прибутковим касовим ордером, якіобов'язково повинні бути підписані головним бухгалтером. Видача готівкигрошових коштів з каси здійснюється по видаткових касових ордерів,які підписуються головним бухгалтером і керівником підприємства.
Прибуткові та видаткові касові ордери після здійснення операцій за нимипідписуються касиром.

Видаткові та прибуткові касові ордери є первинними документами.
Вони виписуються в бухгалтерії підприємства. До передачі в касу підприємстваприбуткові та видаткові касові ордери реєструються в бухгалтерії вспеціальних журналах реєстрації касових ордерів, окремо по приходу іокремо по витраті. Касир після прийняття до виконання касових ордерівробить записи в касову книгу. Касова книга - це регістраналітичного обліку операцій з готівковими коштами. Записи вкасову книгу проводяться під копірку. Другий примірник є звітомкасира, відривається і здається в бухгалтерію. Наприкінці дня касир повиненпідрахувати підсумок операцій по приходу і витраті і вивести залишок. Звіткасира з доданими прибутковими та видатковими касовими ордерамипередається в бухгалтерію.

Синтетичний облік операцій по касі ведеться на рахунку 50 "Каса" - рахунокактивний, основний, грошовий.

Таблиця 1.

Основні проводки по руху грошових коштів в касі підприємства:

1. Отримано в касу з розрахункового рахунку:

Дт 50 "Каса";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

2. Одержано готівкою виручка від реалізації: а) робіт, послуг, продукції, товарів:

Дт 50 "Каса";

Кт 90/1 "Виторг"; б) основних засобів, інших активів:

Дт 50 "Каса";

Кт 91/1 "Інші доходи";

3. Здано в касу залишок підзвітної суми:

Дт 50 "Каса";

Кт 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

4. Отримано в касу у відшкодування заборгованості по недостачі:

Дт 50 "Каса";

Кт 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".

5. Отримано готівкою від дебіторів:

Дт 50 "Каса";

Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

6. За оголошенням на внесок готівкою внесено на розрахунковий рахунок:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 50 "Каса".

7. Видано під звіт:

Дт 71 "Розрахунки з підзвітними особами";

Кт 50 "Каса".

8. Видана з каси заробітна плата персоналу підприємства:

Дт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

Кт 50 "Каса".

9. Видано готівкою у погашення кредиторської заборгованості:

Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

Кт 50 "Каса".

10. Видано готівкою за рахунок коштів органів соціального страхування:

Дт 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення";

Кт 50 "Каса".

Не рідше одного рази на місяць повинна проводитися ревізія каси.
Результати ревізії оформляються актом. Надлишки, виявлені в касі,зараховуються в дохід підприємства:

Дт 50 "Каса";

Кт 91/1 "Інші доходи".

Недостача відноситься на матеріально-відповідальну особу (касира ).

В обліку складаються такі проводки:

1. При виявленні недостачі:

Дт 94 "Нестачі, втрати від псування цінностей";

Кт 50 "Каса".

2. Виявлена недостача відноситься на матеріально-відповідальна особа:

Дт 73/3 "Розрахунки з відшкодування матеріальної шкоди";

Кт 94 "Нестачі, втрати від псування цінностей".

3. Внесено готівкою до каси в погашення заборгованості по недостачі:

Дт 50 "Каса";

Кт 73/3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку".

4 . Утримано із заробітної плати у погашення недостачі:

Дт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці";

Кт 73/3 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку". < p> Метою аудиторської перевірки касових операцій є встановленнявідповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткуванняоперацій по руху готівкових грошових коштів чинним в Російській
Федерації в періоді, що перевіряється нормативних документів для формуваннядумки про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвихаспектах.

Касові операції доцільно перевіряти суцільним методом.

Аудиторська перевірка касових операцій може бути організована в такийпослідовності:
• інвентаризація каси та обстеження умов зберігання грошових коштів:
• перевірка правильності документального оформлення операцій;
• перевірка повноти та своєчасності оприбуткування грошових коштів;
• аудиторська перевірка правильності списання грошей у витрата;
• перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
• перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерськогообліку;
• оформлення результатів перевірки.

При складанні програми перевірки слід оцінити ефективністьвнутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та іншихцінностей у касі організації, виявляє найбільш уразливі ділянки,планує складу основних контрольних процедур, визначає особливостіведення обліку в організації.

Прибувши на місце перевірки, аудитор може відразу провести інвентаризаціюгрошових коштів, що зберігаються в касі. Її проводять у присутності касира іголовного бухгалтера організації. Результати інвентаризації оформляють актом,який підписують касир і головний бухгалтер організації. Акт єписьмовим аудиторським доказом, і його дані необхідні аудиторудля подальшої перевірки.

Одночасно з інвентаризацією проводиться перевірка умов зберіганнягрошових коштів, в ході якої, аудитору необхідно з'ясувати:

• чи забезпечено збереження грошей при доставці з банку;

• чи є для зберігання грошей та інших цінностей в касі сейф абосейф;

• чи застрахована каса організації;

• чи дотримуються правила зберігання ключів від сейфу;

• чи дотримується встановлений ліміт зберігання готівки заокремим датам.

Гроші можуть надходити в касу з банків, від працівників організації воплату будь-яких послуг, як залишки невикористаних авансів і ін

Аудитор перевіряє повноту і своєчасність оприбуткування грошей,отриманих по кожному чеку з банку, шляхом звіряння ідентичних сум,записаних у корінцях чеків, і виписок банку. Чекові книжки, корінцівикористаних чеків, а також невикористані чеки мають зберігатися уголовного бухгалтера. Напрямки використання грошових коштів та їхцільове призначення організація визначає на свій розсуд.

Аудитор повинен ретельно перевірити повноту оприбуткування виручки відреалізації продукції основного виробництва, послуг допоміжних іобслуговуючих виробництв, житлово-комунального господарства. При цьомуслід звірити записи в касовій книзі, прибуткових касових ордерах ззвітами, накладними та рахунками з реалізації продукції (робіт, послуг).

Аудиторська практика показує, що найбільша кількість порушень привитрачання коштів з каси пов'язане з грошовими виплатами працівникам іпідзвітними сумами. Заробітна плата, допомоги по тимчасовійнепрацездатності, премії видаються з каси не за касовими ордерами, а поплатіжним і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівникорганізації та головний бухгалтер. При перевірці правильності виплати грошей заплатіжними відомостями слід встановити, чи всі внесені до них особиє працівниками даної організації. Для попередження подібнихпорушень відділ кадрів повинен візувати платіжні відомості до виплатигрошей по них.

Всі випадки неповного набору документів за касовими операціями повиннібути зафіксовані аудитором. За ним підраховують підсумок, який порівнюєз кредитовим оборотом за рахунком 50 "Каса".

2.2. Облік і аудит операцій по розрахунковому рахунку.

Відповідно до Закону Російської Федерації "Про підприємства іпідприємницької діяльності "кожне підприємство має право відкривати вбудь-якій установі банку розрахунковий рахунок та інші рахунки для зберігання грошовихкоштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касовихоперацій. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, які мають статусюридичної особи і знаходяться на самостійному балансі.

Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією
Центрального банку Російської Федерації, відповідно до якої, кожнійорганізацією може бути відкритий розрахунковий рахунок в одному або декількох банкахна його вибір. Клієнти мають право відкривати необхідне їм кількість розрахунковихрахунків. Для їх відкриття в банк надаються такі документи:

1) заява на відкриття рахунку;

2) копії статуту та установчого договору, засвідчені нотаріально;

3) нотаріально завірена копія свідоцтва про реєстрацію підприємства;

4) картка із зразками підписів розпорядників кредитів (керівник підприємства і головний бухгалтер), відбитком печатки підприємства, нотаріально засвідченої у двох примірниках;

5) довідки про взяття на облік (податкової інспекції, пенсійного фонду, органів соціального страхування і забезпечення).

Після відкриття розрахункового рахунку банк присвоює йому певнийномер, який вказується у всіх розрахунково-платіжних документах,переданих у банк. На розрахунковому рахунку зосереджуються грошовікошти, зараховані у формі виручки від реалізації продукції, банківськихкредитів та інших надходжень. З розрахункового рахунку здійснюються перерахуванняпостачальникам за продукцію, фінансовим органам, різним кредиторам,погашаються банківські кредити, а також видаються готівку для видачізаробітної плати та інших витрат. Видачу грошей або безготівковіперерахування з розрахункового рахунку банк здійснює за згодою власникарозрахункового рахунку. Однак, в певних випадках, законодавствомпередбачено списання грошових коштів з розрахункового рахунку в безспірномупорядку (стягнення прострочених платежів до бюджету, за виконавчимилистами, наказом державного арбітражу), банк може списати відсоткиза користування кредитом, відсотки по прострочених позиках, плату за розрахунково -касове обслуговування.

Прийом та видача готівки, безготівкові платежі банк здійснює напідставі первинних документів встановленої форми.

1. Оголошення на внесок готівкою є підставою на внесенняготівкових грошових коштів на розрахунковий рахунок з каси.

2. Чек (грошовий) є підставою для отримання грошових коштів зрозрахункового рахунку. Зберігаються чеки в касі в зброшуровані чекової книжки.
Чекові книжки видаються банком, що обслуговує підприємство. Виписується чекв одному примірнику. Грошові чеки підписуються керівником, головнимбухгалтером і завіряються печаткою підприємства.

3. Платіжне доручення - це наказ банку про перерахування зазначеноїсуми за відповідною адресою. Виписується воно в чотирьох примірникахмашинописним текстом. Перший примірник підписується керівником, головнимбухгалтером та засвідчується печаткою.

4. Платіжна вимога-доручення - це вимога постачальникапокупцеві сплатити вартість відправленої за договором поставки продукції,робіт, послуг. Записується у чотирьох примірниках машинописним текстом.

Періодично банк видає власнику рахунку виписки з розрахункового рахунку.
Виписка з розрахункового рахунку - другий примірник особового рахунку організації,відкритого йому банком. У ній показується залишок на початок періоду,рух за звітний період з розбивкою по кожній операції та кінцевийзалишок. Виписка з розрахункового рахунку є регістром аналітичного облікуоперацій по розрахунковому рахунку. До неї додаються всі документи, за якимипроводиться зарахування та списання сум. Отримані виписки з доданимидокументами в бухгалтерії піддаються ретельній перевірці. На поляхперевіреної виписки проставляються коди рахунків, що кореспондують зрахунком 51. Виписки з розрахункового рахунку служать підставою для обліковихзаписів по синтетичному рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Це рахунок активний,основний, грошовий.

Таблиця 2.

У бухгалтерському обліку складаються такі проводки:

1. Отримані на розрахунковий рахунок гроші з каси підприємства:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 50 "Каса".

2. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації продукції:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 90/1 "Виторг".

3. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації інших активів

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 91/1 "Інші доходи".

4. Зараховано на розрахунковий рахунок кредити банку:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками";

Дт 51 "Розрахунковий рахунок ";

Кт 67" Розрахунки по довгострокових кредитах і позикам ".

5. Отримані на розрахунковий рахунок штрафи, пені, неустойки:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 91/1 "Інші доходи".

6. Зараховано від дебіторів у погашення боргів:

Дт 51 "Розрахунковий рахунок";

Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

7. Видано за чеком готівкою в касу підприємства:

Дт 50 "Каса";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

8. Перераховано в погашення заборгованості постачальникам:

Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

9. Перераховано в погашення заборгованості бюджету з податків:

Дт 68 "Розрахунки з податків та зборів";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

10. Перераховано в погашення заборгованості органам соціальногострахування та забезпечення:

Дт 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

11. Перераховано в погашення заборгованості іншим кредиторам:

Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

12. Перерахування до погашення заборгованості по кредиту:

Дт 66, 67 "Розрахунки за коротко-довгострокових кредитів і позик";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

13. Перераховані штрафи, пені, неустойки за недотримання договорів:

Дт 91/2 "Інші витрати";

Кт 51 "Розрахунковий рахунок".

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та іншихрахунках в банку є формування думки про достовірність бухгалтерськоїзвітності по розділу "Грошові кошти" та відповідно застосовуваноїметодики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській
Федерації нормативним документам. Ведеться перевірка повноти і правильностісинтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку. Така перевіркапроводиться по кожному рахунку, відкритому у банку.

Якщо за договором банківського рахунку передбачено виплату банкомвідсотків за користування коштами, аудитор повинен перевірити,нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактомзарахування відсотків на розрахунковий рахунок.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:
• порядок ведення облікових регістрів;
• чи ведуться регістри синтетичного обліку по кожному розрахунковому рахунку,відкритому в банку, складається чи зведений регістр;
• своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій зруху грошових коштів на розрахунковому рахунку; виробляються чи записи воблікові регістри по кожній виписці банку;
• тотожність записів у облікових регістрах і у виписці банку.

Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованихпокупцями та замовниками в оплату поставлених матеріально -виробничих запасів, виконаних робіт та наданих послуг, необхіднозвірити записи за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" з кредитовими записамиоблікових регістрів за рахунками 90 "Продажі" або 62 "Розрахунки з покупцями ізамовниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ".

Надходження грошових коштів від фінансово-кредитних організацій у виглядікредитів перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрахбухгалтерського обліку за рахунками 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах іпозик ", 67" Розрахунки по довгострокових кредитів і позик ", 51" Розрахунковийрахунок ", 55" Спеціальні рахунки в банках ", а також звірки виписокідоданих до них документів. Особливу увагу аудитор повинен приділитиперевірки повноти оприбуткування готівкових коштів, що здаються в касубанку (кредитної організації). Для цього проводять зустрічну перевіркузаписів з даними облікового регістра за кредитом рахунка 50 "Каса".
Перерахування коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованостіпостачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій порахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", щоб встановити,наскільки реально й обгрунтовано вони використані.

Детальної перевірки повинні бути піддані операції по рахунку 51
"Розрахунковий рахунок" у зіставленні з рахунками обліку витрат (20 "Основневиробництво ", 26" Загальногосподарські витрати ", 25" Загальновиробничівитрати "та ін), так як в даному випадку може бути приховано перерахуваннякоштів за невиконані роботи, ненадані послуги.

пересічних процедурою перевірки операцій по розрахунковому рахункує перевірка списання грошових коштів з рахунку і повнотиоприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:
• додана чи до виписки банку по операції зняття готівки квитанціядо прибуткового касового ордера;
• тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунка
51 "Розрахунковий рахунок" і дебетом рахунка 50 "Каса". Виявлені під часперевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує вробочої документації і відображає в довідці (звіті) за результатами даногорозділу аудиторської перевірки.

2.3. Облік і аудит операцій з валютного рахунку

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності організації отримуютьвиручку від експорту продукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпортутоварів, оплачують витрати по закордонних відрядженнях та інші операції віноземній валюті через валютні рахунки, що відкриваються в банках Російської
Федерації, а також за кордоном. Порядок відкриття валютних рахунків іпроведення операцій за ними регулюється валютним законодавством інормативними актами Національного банку України. Операції зіноземною валютою можуть здійснювати лише банки, що мають відповіднуліцензію. Для відкриття валютного рахунку необхідні ті ж документи, що йдля розрахункового рахунку.

Відповідно до чинних нормативних актів юридичні особи -резиденти можуть мати такі валютні рахунки: транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходженьекспортної валютної виручки; спеціальний транзитний валютний рахунок для обліку операцій з купівлііноземної валюти за рублі на валютному ринку Російської Федерації та їїзворотного продажу; поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженніюридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки таздійснення інших операцій по рахунку відповідно до валютногозаконодавством; валютний рахунок за кордоном, який відкривають за спеціальним дозволом
Центрального банку Російської Федерації організації, що маютьпредставництва за кордоном.

Банк присв