Державна Академія сфери побуту та послуг

Поволзький Технологічний інститут сервісу

Економічний факультет

Кафедра «Бухгалтерський облік і аудит»

Д И П Л О М Н А Р О Б О Т Ана тему:

Облік і аудит запасів організації

Зав. кафедри ______________________________________ Васильчук О.І.
Керівник дипломної роботи Гуськова Т.Н.
Рецензент Саблуков
Дипломник Лебедєва М.

«» 1998 р.

Тольятті

Зміст

Вступ 3

1. Запаси організації - найважливіший фактор розвитку матеріальноговиробництва 6

1.1. Економічна сутність виробничих запасів, 6 їх роль, значення і завдання обліку. 6
1.2. Класифікація та оцінка виробничих запасів. 8
1.3. Техніко-економічна характеристика ЗАТ «Лівобережний завод залізобетонних виробів». 15

2. Організація бухгалтерського обліку запасів організації 19

2.1. Облік надходження матеріальних цінностей 19 та розрахунків з постачальниками 19

Разом 27
2.2. Облік використання матеріальних цінностей у виробничому процесі
30
2.3. Автоматизація обліку виробничих запасів 39

3. Аудит запасів організації 47

3.1. Методика аудиту виробничих запасів 47
3.2. Аналіз формування виробничих запасів 59
Найменування 60
Звітний рік 60

Разом 62
3.3. Аналіз використання виробничих запасів 64
Матеріалоємність товарної продукції 69

Висновок 71

Література 78

Програми 81

Введення

Сировинні, матеріальні і паливно-енергетичні ресурси - ценайважливіша складова частина національного багатства країни. Тому вкомплексі заходів по створенню системи бухгалтерського обліку велике значеннямає формування повної та достовірної облікової інформації про наявність,русі та використання виробничих запасів на кожному підприємстві, атакож чітка організація внутрішньогосподарського контролю за їх збереженням.
Важливе значення набуває поліпшення якісних показниківвикористання виробничих запасів. Цього можна досягти шляхом економіїматеріалів та більш ефективного їх використання. Рішення вищевикладенихзавдань можна досягти, застосовуючи більш прогресивні конструкційніматеріали, впроваджуючи нові технології, замінюючи дорогі матеріали більшедешевими без зниження якості продукції, скорочуючи відходи і втрати ввиробничому процесі, а також широко залучаючи в господарський оборотвторинні ресурси та попутні продукти.

Організація матеріального обліку - одна з найбільш складних ділянокоблікової роботи. На промисловому підприємстві номенклатура матеріальнихцінностей обчислюється десятками тисяч найменувань, а інформація з облікувиробничих запасів становить понад 30% всієї інформації з управліннявиробництвом. Тому організація обліку і контролю за рухом,збереженням і використанням матеріальних цінностей пов'язана з великимитруднощами. Важливе значення має автоматизація всіх облікових робіт,починаючи від виписки облікових документів і закінчуючи складанням необхідноїзвітності. Невід'ємною частиною обліку та контролю виробничих запасівє економічний аналіз їх використання, який поглиблює пошукирезервів підвищення ефективності виробництва.

Таким чином, з вищесказаного випливає, що обрана нами темавельми актуальна. Метою дипломної роботи є вивчення шляхіввдосконалення методики бухгалтерського обліку і аудиту збереження івикористання виробничих запасів організації.

Для реалізації мети нами поставлені наступні завдання:
- Розглянути економічний зміст виробничих запасів, дати їхкласифікацію та оцінку;
- Вивчити методику надходження виробничих запасів;
- Відобразити облік витрачання виробничих запасів, їх реалізацію;
- Розглянути етапи аудиту виробничих запасів;
- Дати аналіз забезпеченості підприємства запасами, їх збереження івикористання;
- Відобразити автоматизацію обліку та аудиту виробничих запасів.

В дипломної роботі використовуються новітні інструктивні матеріали,що відносяться до даної теми:
- Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996

№ 129-ФЗ.
- «Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації».
Наказ Міністерства фінансів РФ від 26 грудня 1994 року № 170.
- Указ Президента Російської Федерації «Про основні напрямки податковоїреформування в Україні та заходи щодо зміцнення податкової та платіжноїдисципліни »від 8 травня 1996 року № 685.
- «Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансовихзобов'язань ». Наказ Міністерства Фінансів РФ від 13 червня 1995 року № 49.

Проводиться критичний підхід до діючій практиці обліку і аудитувиробничих запасів організації, розкривається досягнутий напідприємстві рівень автоматизації обліково-аналітичних робіт.

Об'єктом дослідження в дипломній роботі є орендне підприємство
ЗАТ «Лівобережний завод залізобетонних виробів». Це велике підприємствопромисловості будівельних матеріалів.

досліджуване підприємство має розрахунковий рахунок у банку, круглу печаткудо своєї назви, самостійно здійснює господарську діяльністьі повністю несе відповідальність за її результати.

Останнім часом підприємство зіткнулося з великими труднощами ззбутом продукції, що пов'язано з з різким зниженням обсягів будівництваяк в місті Тольятті, так і в прилеглих регіонах. Це призвело допогіршення економічного стану підприємства, і, в кінцевому рахунку, довведення на ньому зовнішнього управління.

У роботі використовуються дані наказу «Про введення на 1998 рік правилведення бухгалтерського обліку »№ 40 від 19.03.97г. (Додаток 1). Аналізформування і використання виробничих запасів проведений за рядперіодів.

1. Запаси організації - найважливіший фактор розвитку матеріального виробництва

1.1. Економічна сутність виробничих запасів,

їх роль, значення і завдання обліку.

Різноманіття форм власності в період ринкової економіки,розширення прав підприємств в управлінні економікою, галузеві особливостівиробництва вимагають альтернативних, а часом і різноманітних підходівпри вирішенні конкретних питань методики і техніки ведення облікувиробничих запасів.

У підприємств тепер з'явилася можливість вибору різних способів:організації обліку заготовляння і придбання матеріалів; відображеннявартості матеріалів, що залишилися в кінці місяця в дорозі або не вивезених зскладів постачальників; виявлення відхилень фактичної собівартостіматеріальних цінностей від облікових цін і їх подальшого розподілу міжвитраченими у виробництві матеріалами та їх залишками на складах;погашення вартості перебувають в експлуатації малоцінних ішвидкозношуваних предметів та ін

Виробничі запаси (сировина, матеріали, паливо і т.д.) єпредметами, на які спрямована праця людини з метою отримання готовоїпродукції. На відміну від засобів праці, які зберігають у виробничомупроцесі свою форму і переносять вартість на продукт поступово, предметипраці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість на цейпродукт і замінюються після кожного виробничого циклу. Упромисловості поступово збільшується споживання товарно-матеріальнихцінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва,значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції ізростанням цін на ресурси. В умовах переходу до ринкової економіки важливезначення набуває поліпшення якісних показників використаннявиробничих запасів (зниження питомих витрат матеріалів усобівартості продукції, всебічна економія і т.д.). Цю
? † † † † ????????? † † † † ?????????????? М1.DOC
?????????????? тверд, комплексного використання природних і матеріальнихресурсів, максимального усунення втрат і невиробничих витрат,широкого залучення в господарський оборот вторинних ресурсів і попутнихпродуктів. Поліпшенню ресурсоснабженія сприяє упорядкування первинноїдокументації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищеннярівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпеченнястрогого порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів,комплектуючих виробів тощо, обмеження числа посадових осіб, які маютьправо підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогихматеріалів. Для забезпечення збереження виробничих запасів,правильної приймання, зберігання та відпуску цінностей важливе значення маєнаявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень,оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірної тарою та іншимипристосуваннями. Необхідно також впроваджувати ефективні формипопереднього і поточного контролю за дотриманням норм запасів івитрачанням матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищеннювірогідності оперативного обліку руху напівфабрикатів, комплектуючихвиробів, деталей і вузлів у виробництві. Дані бухгалтерського обліку повиннімістити інформації для вишукування резервів зниження собівартостіпродукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження нормвитрат, забезпечення належного зберігання та схоронності.

У зв'язку з цим перед урахуванням виробничих запасів стоять наступнізавдання: правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій позаготівлі, надходження та відпуску матеріалів; виявлення та відображення витрат,пов'язаних з їх підготовка; розрахунок і списання відхилень за напрямкамивитрат; контроль за збереженням матеріальних цінностей в місцях їх зберігання іна всіх стадіях руху; постійний контроль за дотриманням настановних норм виробничихзапасів; систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництвіна базі обгрунтованих норм їх витрачання; контроль за технологічними відходами та втратами та їх використання; своєчасне отримання точної інформації про величину економії абоперевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами; своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріальнихресурсів, контроль за цінностями, що знаходяться в дорозі, невідфактурованихпоставки.

1.2. Класифікація та оцінка виробничих запасів.

На підприємстві застосовується велика кількість різноманітних товарно -матеріальних цінностей. Вони використовуються у виробництві по-різному. Одні зних повністю споживаються у виробничому процесі, інші - змінюютьтільки свою форму, треті - входять у вироби без яких-небудь змін,четверті - тільки сприяють виготовленню виробів і не включаються до їхмасу чи хімічний склад. Важливою передумовою правильної організаціїобліку виробничих запасів є їх класифікація за призначенням іролі в процесі виробництва і технічним ознаками.

Діючий план рахунків бухгалтерського обліку передбачаєістотне скорочення кількості синтетичних рахунків, призначених дляобліку та контролю руху виробничих запасів. Одна синтетичнапозиція - укрупнений активний рахунок 10 «Матеріали» - відведена для узагальненняінформації про наявність, надходження і витрачання всіх видів матеріальнихресурсів (за винятком малоцінних і швидкозношуваних предметів),визнаних власністю підприємства відповідно до чинногозаконодавством. Відображає на цьому рахунку виробничі запаси взалежно від їх функціональної ролі у виробничому процесі іосвіту продукту можуть бути згруповані в субрахунки; 1. Сировина таматеріали; 2.деталі; 3. Паливо; 4. Тара і тарні матеріали; 5. Запасні частини; 6.
Інші матеріали; 7. Матеріали, передані в переробку на сторону; 8.
Будівельні матеріали та ін

Однак наведений перелік субрахунків носить для конкретних підприємствлише рекомендаційний характер. З урахуванням реальних умов господарюваннявони можуть уточнювати цей перелік, вводячи в нього додаткові субрахунки або,навпаки, об'єднуючи деякі з них.

Виходячи з неухильного дотримання принципу майнової відокремленостібудь-якого підприємства, незалежно від форми власності, роздільно (забалансом) враховуються матеріальні цінності, які згідно ззаконодавства не є власністю підприємства, але тимчасовознаходяться в його розпорядженні. Для обліку і контролю руху таких цінностейв новому плані рахунків бухгалтерського обліку виділені за балансові рахунки: 002
«Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 003
«Матеріали, прийняті на переробку». На останньому відображаються давальницькасировина та матеріали, не сплачені підприємством виробником.

Одночасно в плані рахунків передбачена можливість широкоговикористання (з урахуванням потреб ринкової економіки) нетрадиційних длябільшості наших підприємств рахунків 15 «Заготівельні і придбанняматеріалів »і 16« Відхилення у вартості матеріалів ». У зв'язку зщо відбулися змінами у податковому законодавстві виникланеобхідність ввести з початку 1993 року новий активний рахунок 19 «Податок надодану вартість по придбаних цінностей ».

Поряд з наведеної вище укрупненій класифікацією матеріальнихцінностей важливе значення має їх деталізована угруповання на кожномупідприємстві виходячи з номенклатури використовуваних матеріалів, ступенякооперування і спеціалізації та інших факторів.

У складаються на підприємствах номенклатура-цінниках окреміукрупнені групи однорідних матеріалів поділяються на підгрупи, а ті в своючергу - на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному виду матеріалуприсвоюється власний номенклатурний номер (код), однозначно йогоідентифікує.

Код (номенклатурний номер) матеріалу може мати наступну структуру:
Х Х ХХ ХХХ, де

Х - характеристика (розмір, сорт);

Х - вид матеріалу, марка;

ХХ - підгрупа матеріалу;

ХХХ - група матеріалу.

Наявність на підприємстві такого систематизованого переліку створюєоснову для застосування єдиної класифікації матеріалів у конструкторської,технологічної, планової та облікової документації, для механізації обліково -обчислювальних робіт, застосування оперативно-бухгалтерського методу облікуруху матеріалів на складах.

З переходом організацій на ринкові відносини важливе значеннянабуває процес вибору форм оцінки використовуваного майна. Організаціїу своїй практичній діяльності застосовують різні форми оцінки: запервісної вартості, фактичної собівартості, ринкової вартості,залишкової вартості, ліквідаційної вартості, чистої вартостіреалізації, споживчої вартості й ін

Останнім часом у міжнародній практиці бухгалтерського облікупереважає тенденція відображення майна не за вартістю придбання,що є основною формою оцінки, а за його поточної (ринкової) вартості.

Особливе місце у складі майна організації за обсягом участі ввиробничому процесі, а також в обліку по використовуваних форм оцінкизаймають товарно-матеріальні цінності.

Товарно-матеріальні цінності - це частина оборотних коштіворганізації, у вигляді її реального матеріального майна. Товарно -матеріальні цінності виробляються і купуються організацією для продажуабо використання у виробничому процесі (як правило, протягомодного року або протягом звичайного операційного циклу), або на іншігосподарські потреби.

Оцінка товарно-матеріальних цінностей, з огляду на різноманітність їх видіві характеру використання, найбільш складна і важлива реальність активівбалансу та фінансовий результат діяльності організації.

Відповідно до «Положення про бухгалтерський облік і звітність в
Російської Федерації »від 26 грудня 1994 року № 170 товарно-матеріальніцінності відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю.
Порядок подальшої зміни фактичної собівартості залежить від видівцінностей, порядку їх надходження в організацію, методів оцінки цінностейпри вибутті та інших причин.

Кожен вид цінностей оцінюється у вартісному вираженні напевних етапах їх руху в організації і відображається у бухгалтерськомуоблік індивідуально. Допускається вільна (групова) оцінка та облікоднорідних за своїми властивостями цінностей.

Матеріальні цінності підлягають оцінці за їх конкретних видів нанаступних етапах руху цінностей:прийняття на облік; використання матеріалів на виробництво продукції, робіт і послуг; продаж товарів і готової продукції; інше вибуття цінностей; визначення вартості залишків цінностей на кінець звітного періоду; відображення в бухгалтерській звітності.

Розглянемо методи оцінки товарно - матеріальних цінностей при їхвикористанні на виробництво продукції, робіт і послуг.

Оцінка матеріалів при їх використанні у виробничому процесіє похідною від оцінки залишків матеріалів на кінець звітногоперіоду.

Застосовуються наступні методи оцінки матеріалів: за середньозваженою собівартістю (середньою оцінкою); за вартістю останніх закупівель (метод ЛІФО); за вартістю перших закупівель (метод ФІФО).

Будь-який з цих методів припускає спочатку оцінку матеріалів,значаться в залишку на кінець місяця, а потім визначення вартостівибулих цінностей. Вартість останніх обчислюється шляхом вирахування ззагальної суми вартості залишку цінностей на початок періоду, з урахуваннямвартості залишку цінностей, що надійшли за звітний період, вартостіцінностей на кінець періоду. Крім того, організація може враховувативибули цінності за собівартістю кожної одиниці. При індивідуальнійоцінці матеріали враховуються за фактичною собівартістю придбаннякожної одиниці виробів.

Розглянемо детальніше перераховані методи.

* При оцінці матеріалів за середньозваженою собівартістю (середньоїоцінкою) загальна вартість використовуваних у виробництві матеріалів в даномузвітному місяці визначається по кожному виду цінностей, шляхом множеннясередньої ціни їх придбання на відповідну кількість матеріалів.

Методи оцінки матеріальних запасів ФІФО і ЛІФО дозволені до застосуванняу вітчизняній обліковій практиці тільки з 1995 року згідно з п. 49
«Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації»,затвердженому Мінфіном Російської Федерації 26 грудня 1994. До цьоговикористовували лише метод середньої оцінки.

* При оцінці використаних матеріалів за вартістю останніх протягомзвітного періоду закупівель (по методу ЛІФО) спочатку визначають собівартістьне використаних на кінець звітного періоду матеріалів - виходячи з їхкількості і припущення, що їх вартість складається з витрат на першузакупівлі матеріалів. Потім визначають загальну вартість використанихматеріалів, віднімаючи із суми залишків матеріалів на початок звітногоперіоду з урахуванням вартості надійшли за звітний період матеріалів їхвартість, що припадає на залишок матеріалів на кінець звітного періоду.
Вартість використаних матеріалів (розподіл загальної вартості повідповідних рахунках бухгалтерського обліку витрат) обчислюють засередньозваженої (середньої) собівартості виходячи з кількості кожного видуматеріалів, що використовуються на виробництво. Середню вартість одиниці кожноговиду цінностей розраховують від загальної вартості та кількості використовуванихматеріалів.

* При оцінці використаних матеріалів за вартістю перших протягомзвітного періоду закупівель (за методом ФІФО) спочатку визначають собівартістьна використаних на кінець звітного періоду матеріалів виходячи з їхкількості і припущення, що їх вартість складається з витрат на останнізакупівлі матеріалів. Потім визначають загальну вартість використанихматеріалів, віднімаючи із суми залишків матеріалів на початок звітногоперіоду з урахуванням вартості надійшли за звітний період матеріалів їхвартість, що припадає на залишок матеріалів на кінець звітного періоду.
Вартість вибулих за напрямами їх використання (розподіл загальноївартості за відповідними рахунками бухгалтерського обліку витрат) визначаютьвиходячи з середньозваженої (середньої) собівартості і кількості кожноговиди матеріалів, використаних на виробництво. Середню вартість кожноговиду матеріалів обчислюють у залежності від загальної вартості та кількостівикористаних матеріалів.

Поряд з наведеними методами оцінки матеріалів при їх використанніна виробництво, організація може застосовувати метод їх оцінки засобівартості кожної одиниці закуповуються матеріалів.

Згідно облікової політики ЗАТ «ЛЗЖБІ», прийнятої на 1998 рік «Матеріалиі МШП враховуються відповідно на рахунках 10, 12 з виділенням субрахунків зафактичної собівартості придбання.

Фактична вартість матеріальних ресурсів, списаних у виробництво,визначається методом середньої собівартості.

Організаційна схема управління ЗАТ «ЛЖБІ» представлена на схемі 1.
Як видно з представленої схеми, на чолі підприємства стоїть директор,якому підпорядковується ряд функціональних заступників: з економіки; повиробництва; з загальних питань; головний бухгалтер та головний інженер.
Безпосередньо директорові підпорядковуються також юридичний відділ,адміністративно-господарський відділ та відділ технічного контролю. Упідпорядкуванні заступників знаходяться відповідні відділи та підрозділи.
Заступник директора з економіки відповідає за роботу планово -економічного відділу та відділу праці та заробітної плати. У підпорядкуваннізаступника з виробництва знаходяться всі начальники цехів - основних ідопоміжних, а також відділ матеріально-технічного постачання. Упідпорядкуванні головного бухгалтера знаходиться бухгалтерія.

Згідно Облікової політиці орендного підприємства ЗАТ «Лівобережнийзавод залізобетонних виробів », ведення бухгалтерського обліку, складаннязвітності повинні забезпечити: повне, своєчасне і достовірне відображенняв бухгалтерському обліку всіх фактів господарської та фінансової діяльності;достовірну оцінку надходить майна за фактичними витратами на їхпридбання і створення; тотожність даних аналітичного обліку оборотами ізалишкам по рахунках синтетичного обліку за кожний календарний місяць, атакож показників бухгалтерської звітності - даними аналітичного обліку зазвітний період або на дату складання звітності; відображення вбухгалтерський облік втрат (збитків) і пасивних зобов'язань уЗгідно з принципом обачності, тобто в тому звітному періоді,в якому отримана достовірна інформація про такі збитки і зобов'язання;оформлення фактів господарської діяльності юридично повноціннимидокументами, відображення в обліку цих фактів з дотриманням принципупріоритету змісту перед формою: не тільки виходячи з правової форми, алеі з економічного змісту і умов господарювання; реєстрацію нарахунках бухгалтерського обліку фактів фінансової та господарської діяльностів тих звітних періодах, в яких вони відбулися (мали місце) або повиннібути здійснені, незалежно від фактичного надходження або виплати грошовихкоштів, пов'язаних з цими фактами.

1.3. Техніко-економічна характеристика ЗАТ «Лівобережний завод залізобетонних виробів».

Закрите акціонерне товариство «Лівобережний завод залізобетоннихвиробів »створено шляхом виділення на підставі рішення загальних зборівакціонерів відкритого акціонерного товариства «Виробничо - будівельнеоб'єднання великопанельного житлового будівництва »від 18 листопада 1994

Товариство діє в порядку, передбаченому Законом" Проакціонерні товариства »від 26 грудня 1995 році № 208, Федерального закону,цивільного кодексу Російської Федерації, Статутом та іншимизаконодавчими актами Російської Федерації.

Суспільство є комерційною організацією, що здійснює своюдіяльність на основі професійної самостійності, господарськогорозрахунку і самоокупності. Товариство створено на необмежений термін.

Метою створення Товариства є отримання прибутку.

Основним призначенням Товариства є найбільш повнезадоволення потреб російських та іноземних підприємств,організацій та громадян в продукції, (роботи і послуги), що виробляється
Товариством.

Змінений Статут затверджено загальними зборами закритого акціонерноготовариства «Лівобережний завод залізобетонних виробів», протокол № 1 від
21 лютого 1997.

Зареєстровано в адміністрації Комсомольського району міста Тольяттіпостановою № 1371 від 12.09.97 р., реєстраційний номер 1360/6304.

Основним призначенням підприємства є будівництво масовогожитла та об'єктів соціально - культурного призначення:

- виконання будівельно - монтажних робіт;

- виробництво будівельних конструкцій;

- експлуатація інженерних систем;

- надання послуг вантажопідіймальними механізмами, транспортними механізмами і автотранспортом;

- торгово - закупівельна діяльність та ін

За 1997 рік було випущено 27 292 м3 залізобетону на суму
24 745 192 т. р.., У тому числі житлове будівництво 26 929 м3 на суму 21 714 144 т.р.

2. Організація бухгалтерського обліку запасів організації

2.1. Облік надходження матеріальних цінностей

та розрахунків з постачальниками

У відповідності з виробничою програмою і нормами витратипідприємства визначають потребу в матеріальних ресурсах. Для обліку іконтролю операцій придбання матеріальних цінностей та розрахунків зпостачальниками використовується журнал-ордер № 6 (Додаток 2), привикористанні ЕОМ - машинограмі кредитових і дебетових оборотів по рахунку
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Записи в журналі-ордері № 6ведуться позиційним способом - за кожним розрахунковим документом.

Матеріали на підприємство надходять, в основному, від постачальників (дебетрахунку 10 «Матеріали», кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками іпідрядниками »). Постачальниками виступають територіальні організаціїматеріально-технічного постачання, підприємства, взаємовідносини міжякими регулюються договорами поставки.

На матеріали, що надійшли від постачальників згідно з укладеними з нимидоговорами, підприємство одержує супровідні документи: платіжнівимоги-доручення (Додаток 3), рахунки-фактури (Додаток 4), товарно -транспортні накладні (Додаток 5). Ці документи реєструютьсяпрацівником, що займаються постачанням, в журналі обліку вступників вантажів іперевіряються з точки зору відповідності їх умов поставки,передбачених договором: за асортиментом, цінами, кількості матеріалів,способу і терміну відправки та іншим. Перевірені супровідні документипідприємство акцептує. Одночасно роблять позначку про виконання договорупоставки, після чого ці документи передають до бухгалтерії підприємства дляоплати.

Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 8 травня 1996року № 685предпріятія всіх організаційно-правових форм з 1 січня 1997року перейшли на розрахунки з бюджетом з ПДВ на основі застосування рахунків -фактур. Постановою Уряду Російської Федерації від 29 липня 1996року № 514 затверджено: типова форма рахунки-фактури, порядок веденняжурналів обліку рахунків-фактур двох видів: журналу обліку видаютьсяпокупцеві рахунків-фактур і журналу обліку отриманих від постачальників рахунків -фактур, форма книги продажів та книги покупок (Додаток 6) та вимоги до їхвідання.

Механізм застосування рахунків-фактур викладений у Листі Державноїподаткової служби та Міністерства Фінансів Російської Федерації від 25 грудня
1996 року № ВЗ-6-03/890, № 109 «Про застосування рахунків-фактур при розрахунках заподатку на додану вартість з 1 січня 1997 року ».

Вже перші місяці роботи показали, що деякі питання, що стосуютьсяпрактичної організації роботи з реалізації положень, встановленимиданим нормативним документом, потребують додаткових роз'яснень.
Наприклад, з пункту № 1 Листи випливає, що «з введенням рахунків-фактурзберігаються всі діючі форми розрахункових і первинних облікових документів.
Рахунки-фактури вводяться не замість будь-яких документів, а додаток доним ». У цьому випадку різко збільшується обсяг роботи за рахунок їїневиправданого дублювання.

Кожне підприємство здійснює реєстрацію виписаних рахунків-фактурпокупцям у книзі продажів, а отриманих від постачальників - в книзі покупок.
До книжок обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бутипрошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства;книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю веденняздійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книгиведуться для того, щоб забезпечити отримання повної і достовірноїінформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги наоснові книги продажів і підлягає заліку на основі книги покупок абовідновлення з ПДВ, сплаченого відповідно до вимог Інструкції
39 Державної податкової служби.

У книзі покупок реєструються оплачені рахунки-фактури постачальників запридбані основні засоби та нематеріальні активи, що надійшливиробничі запаси, малоцінні предмети, товари і надані послуги.
Підсумкові дані книги покупок служать підставою для зарахування ПДВ сплаченого
(дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», кредит рахунку 19 «Податок на доданувартість по придбаних цінностей »). Вироблені підприємствомавансові платежі в порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг)не відображаються в книзі покупок, тому що по них не проводиться залік ПДВвхідного (сплаченого). Це пов'язано з тим, що прийняття до заліку ПДВ запридбаних товарів і матеріальних ресурсів здійснюється при дотриманнідвох обставин - оплату рахунків-фактур і оприбуткуванні товарів. Яквидається, з метою отримання більш повної і достовірної інформації просуми ПДВ, що підлягають заліку в книзі покупок, повинні бути зареєстрованітакож всі рахунки-фактури та чеки касових апаратів при наявності товарнихчеків за матеріали, роботи та послуги, сплачені готівкою з каси чи зпідзвітних сум.

Слід відзначити і негативні сторони нововведення.

По-перше, запропонована у листі схема ведення рахунків-фактур та їхреєстрації в книзі продажів і покупок значно ускладнила роботупідприємства, породивши дублікації.

По-друге, за запропонованою схемою дані книги продажів та книги покупокне можуть бути використані для обчислення податку, так як в них неміститься всій вичерпної інформації для нарахування ПДВ за товари іпослуги та заліку ПДВ сплаченого.

По-третє, Державної податкової служби Росії спільно з Мінфіном, випустивши лист
«Про застосування рахунків-фактур при розрахунках з податку на доданувартість »« поправила »Закон, зобов'язавши дотримувати норму, у ньому непередбачену.

До заліку з ПДВ нарахованого не будуть прийматися суми, якщопідприємством не ведеться книга покупок і журнал. Це слід розуміти так,що якщо підприємство не допустило помилок в розрахунках з бюджетом по ПДВ, алене веде книгу покупок, то у нього, по-перше, буде виключена зарахованасума ПДВ входить і, по-друге, воно сплатить штраф у тому ж розмірі, хочаінтереси бюджету дотримані і не порушені.

Для одержання матеріалів зі складу постачальника або транспортноїорганізації бухгалтерія виписує експедитору доручення (Додаток 7).

При надходженні матеріалів від постачальників завідувач складом перевіряєвідповідність їх фактичної кількості даних документах постачальника і якщорозбіжностей немає, то виписує прибуткові ордери (Додаток 8) на всекількість надійшов вантажу в одному примірнику в надходження матеріалів.
Якщо розбіжностей між фактично прийнятою кількістю матеріальнихцінностей і кількістю, зазначеним у супровідних документахпостачальника, немає. Те оприбуткування можна оформити і без виписки прибутковогоордера - на підставі документів постачальника.

Якщо під час приймання від постачальників буде встановлено розходження зданими супровідних документів (нестача, надлишок, пересортиця) абоякщо мала місце невідфактурованих постачання (надходження матеріалів безрахунки-фактури постачальників), то завідувач складом разом з представникомпостачальника або незацікавленої організації складає акт про прийманняматеріалів у двох примірниках. У цьому випадку прибуткові ордери нескладаються, а акт є одночасно і прибутковим документом, іпідставою для уточнення розрахунків з постачальником. Другий примірник актанаправляють постачальнику. Дані щодо надійшли матеріальним цінностямщоденно передаються на інформаційно-обчислювальний центр, де за кожнимскладу складається табуляграми «Список надійшли матеріалів»
(Додаток 9).

У встановлені терміни завідувач складом передає всі первиннідокументи в бухгалтерію підприємства за реєстром, що виписуються зазвичай у двохпримірниках: перший з доданими виправдувальним?? документами залишається вбухгалтерії, другий з розпискою бухгалтера про кількість прийнятих прибутковихі видаткових документів - у завідувача складом. Як правило, документипередаються щодня, але не рідше одного разу на тиждень.

Матеріали можуть надходити (дебет рахунку 10 «Матеріали») від підзвітнихосіб у порядку закупівлі дрібних партій за готівковий розрахунок (кредит рахунку 71
«Розрахунки з підзвітними особами») внаслідок вибуття що прийшли в непридатністьосновних засобів (кредит рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основнихкоштів ») і можуть бути виготовлені власними допоміжнимивиробництвами (кредит рахунку 23 «Допоміжні виробництва»). На етапіутворення підприємства матеріали можуть надходити від засновників в якостіїх внеску до статутного (складеного) капіталу (дебет рахунку 10 «Матеріали»,кредит субрахунку 75-1 «Розрахунки по внесках у статутний капітал»). Може матимісце безоплатне отримання матеріалів (дебет рахунку 10 «Матеріали») відфізичних і юридичних осіб (кредит субрахунку 87-3 «Нерозподіленийприбуток »).

Операції з доставки придбаних матеріальних ресурсів, їх вантаженняі вивантаження включається в собівартість заготовлених виробничихзапасів (дебет рахунків 10 «Матеріали», 12 «Малоцінні та швидкозношуваніпредмети ») з кредиту рахунків (23, 60, 69« Розрахунки за соціальним страхуваннямі забезпечення », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », 71« Розрахунки зпідзвітними особами », 76« Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами ») взалежно від виду витрат (якщо обліковою політикою не передбаченовикористання рахунку 15 «Заготівельні і придбання матеріалів »).

що сплачується при придбанні матеріалів ПДВ відображається в обліку засубрахунку 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»,тільки якщо він виділений в розрахункових документах окремим позицією (дебетрахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», 71
«Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами »). До розрахункових документів відносяться платіжні вимоги,платіжні вимоги-доручення, платіжні доручення, реєстри чеків іреєстри на отримання коштів з акредитива при переказі коштів продавцем.
Якщо в розрахункових документах ПДВ не виділяється, то його виділення розрахунковимшляхом не проводиться. У цьому випадку підприємства беруть на облікматеріали разом із сплаченим ПДВ. Тому необхідно відслідковувати такідокументи і повертати їх для переоформлення. Надалі щомісяця ПДВпідлягає заліку (дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом», кредит субрахунка 19-3
«Податок на додану вартість по придбаних цінностей» і списанню
(дебет рахунків 08, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 65, 80-3, 81-2, 84, 88,
96) у порядку передбаченому Інструкцією № 39 ДПС Росії «Про порядокобчислення і сплати податку на додану вартість ».

Суми ПДВ по придбаних виробничих запасів (дебет рахунку 19
«Податок на додану вартість по придбаних цінностей», кредит рахунку
60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками») підлягає заліку (дебет рахунку 68
«Розр