Облік та оподаткування валютних операцій

Бухгалтерський облік і аудит

Зміст

1. Вступ 3

2. правові основи валютних операцій 4

3. Валютний рахунок 5

3.1. Порядок відкриття валютного рахунку в банку 5

3.2. Облік у бухгалтерії операцій на валютному рахунку 6

4. облік та оподаткування операцій з купівлі та продажу валюти 7

4.1. купівля валюти 7

4.1.1. Бухгалтерський облік операцій з купівлі валюти 7

4.1.2. Податок на купівлю валюти 10

4.2. Продаж валюти 11

4.2.1. Бухгалтерський облік операцій з продажу валюти 12

5. Облік активів і зобов'язань в іноземній валюті 15

5.1. Облік курсової різниці 17

5.2. Облік заборгованостей 19

5.2.1. Облік дебіторської заборгованості 19

5.2.2. Облік кредиторської заборгованості 21

5.3. Облік кредитів і позик в іноземній валюті 23

5.3.1. Бухгалтерський облік кредитів і позик в іноземній валюті 24

5.4. Оподаткування операцій, пов'язаних з отриманням коштів в іноземній валюті 26

5.4.1. Податок на додану вартість 26

5.4.2. Податок на прибуток 27

5.4.3. Податок на доходи іноземних юридичних осіб 27

6. Висновок 28

Список використаної літератури 29

1. Введення

У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовомувимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність уперерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в облікуоперацій в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливостібухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахункуіноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом робити перерахунок, наяку дату, з якою періодичністю і що робити з виникають при цьомукурсовими різницями.

Ці особливості вимагають і особливих норм і правил бухгалтерського обліку.
Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для такихоперацій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їхспецифіки. З 1 липня 1995 основним нормативним документом,регламентує особливості обліку операцій в іноземній валюті, є
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартістьяких виражена в іноземній валюті », затверджене наказом Міністерства
Фінансів РФ від 13 червня 1995 р. № 50 (ПБУ 3/95). 10 січня 2000 наказом
Міністерства Фінансів РФ було затверджено нове Положення, ПБУ 3/2000. Такяк новий додаток ще недостатньо прокоментовано в літературі, тодеякі теми будуть розглядатися за ПБО 3/95.

Відповідно до Положення виражена в іноземній валюті вартістьмайна і зобов'язань при відображенні на рахунках бухгалтерського облікуперераховується в рублі за курсом ЦБ на дату здійснення операції.

Згідно з Положенням датою здійснення операції є та дата, коли уорганізації відповідно до законодавства Російської Федерації абодоговором виникає право прийняти до обліку майно або зобов'язання,що є результатом цієї операції.

У Положенні наведено перелік дат здійснення окремих операцій віноземній валюті в рамках загального визначення.

Перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті

Таким чином, ПБУ 3/2000 усунуло протиріччя між переліком датздійснення окремих операцій в іноземній валюті, наведеним удодатку до ПБО 3/95, і норм чинного законодавства.

Згідно ПБУ 3/2000, організації повинні робити записи по рахункахбухгалтерського обліку та складати бухгалтерську звітність тільки в рублях.
При цьому не має значення, де організація здійснює свою діяльність
- В Російській Федерації або за її межами.

У бухгалтерській звітності необхідно відобразити наступну інформацію прокурсових різницях:
V величину курсових різниць, віднесених на рахунку обліку фінансових результатів організації;
V величину курсових різниць, які віднесені на інші рахунки бухгалтерського обліку;
V офіційний курс Центрального банку РФ, що діяв на звітну дату складання бухгалтерської звітності.

2. правові основи валютних операцій

Основою валютного законодавства в Російській Федерації є
Закон РФ від 9 жовтня 1992 р. № 3615-1 «Про валютне регулювання та валютнийконтроль »(далі - Закон № 3615-1). У розвитку цього Закону прийнятінормативні документи з конкретних питань валютного регулювання. Крімтого, листом Держбанку СРСР від 24 травня 1991 р. № 352 підтверджено діюна території Росії основних положень, що регулюють валютні операцій натериторії СРСР в частині, що не суперечить Закону № 3615-1. Всізаконодавчі та нормативні документи визначають норми і правилаздійснення операцій в іноземній валюті між резидентами і нерезидентами,встановлюють методи контролю й міри відповідальності за порушення валютногозаконодавства.

У п. 7 Закону № 3615-1 дано важливе поняття про валютні операції:
1. Операції, пов'язані з переходом прав власності, у тому числі операції, пов'язані з використанням в якості платежу іноземної валюти і платіжних документів в іноземній валюті;
2. Ввезення і пересилання в Російську Федерацію, а також вивезення і пересилання з
Російської Федерації валютних цінностей;
3. Здійснення міжнародних грошових переказів.

За чинним Законом № 3615-1 всі операції, пов'язані з іноземноювалютою, підрозділяються на поточні і пов'язані з рухом капіталу.

До поточних валютних операцій належать:
V отримання і надання відстрочки платежу на термін не більше 180 днів;
V перекази до Росії і з неї іноземної валюти в оплату за імпортно-експортними операціями;
V перекази до Росії і з неї доходів, отриманих за операціями, пов'язаними з рухом капіталу;
V надання і отримання фінансових кредитів на строк не більше 180 днів;
V перекази неторгового характеру до Росії і з неї, включаючи перекази сум заробітної плати, пенсії, аліментів, спадщини та ін

До валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, відносяться:
V отримання і надання відстрочки платежу на термін більше 180 днів;
V вкладення в статутний капітал іншого підприємства з метою отримання доходу та отримання прав на участь в управлінні підприємством;
V придбання цінних паперів інших підприємств;
V перекази в оплату будівель та іншого майна;
V надання або отримання фінансових кредитів на термін більше 180 днів.
Положення ЦБ РФ від 24 квітня 1996 р. № 739 «Про зміну порядку проведення в Російській Федерації деяких видів валютних операцій», затверджене Наказом ЦБ РФ від 3 лютого 1997 № 403, скасував обмеження (дозволу ЦБ РФ) на деякі види валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу.

Всі інші валютні операції, пов'язані з рухом капіталу,здійснюються тільки з дозволу ЦБ РФ. При цьому засобом здійсненнявсіх валютних операцій є валютні ресурси (валютні цінності), дояких належать: іноземна валюта, цінні папери в іноземній валюті,дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені.

У Законі РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» підіноземною валютою розуміється:
1. Валюта готівкою - грошові знаки у вигляді банкнот, казначейських квитків; що перебувають в обігу і є законним платіжним засобом у відповідній державі або групі держав; вилучені або такі, що вилучаються з обігу, але підлягають обміну грошові знаки;
2. Безготівкова валюта - кошти на рахунках у грошових одиницях іноземних держав і міжнародних грошових або розрахункових одиницях.

3. Валютний рахунок

3.1. Порядок відкриття валютного рахунку в банку

За чинним законодавством на території Росії можуть бутивідкриті валютні рахунки як резидентам, так і нерезидентам в будь-якому банку,що має право на проведення операцій з іноземною валютою. При цьомукількість відкриваються валютних рахунків юридичними особами в данийчас не обмежується.

Підприємству одночасно відкривають три валютних рахунки: транзитний,поточний та спеціальний транзитний. Вони ведуться паралельно. Валютнавиручку, що надходить від нерезидентів, спочатку зараховується натранзитний валютний рахунок, а після обов'язкового продажу підприємством 75%валютної виручки, що залишилися 25% зараховуються на поточний валютний рахунок.
Спеціальний транзитний валютний рахунок відкривається для здійснення резидентомоперацій, пов'язаних з купівлею іноземної валюти за рублі на валютномуринку та її зворотним продажем, а також для обліку цих операцій.

Спеціальний транзитний валютний рахунок призначений для здійсненнянаступних операцій:
V для зарахування іноземної валюти, купленої за рублі на валютному ринку;
V для перерахування цієї валюти у відповідності з метою, що служила підставою для її купівлі (наприклад, на оплату імпортного контракту або на погашення валютного кредиту банку);
V для зняття валюти в готівковому вигляді на оплату витрат на відрядження співробітників;
V для зворотного продажу валюти.

Ніякі інші операції за цим рахунком відбуватися не можуть.

Якщо уповноважений банк практикує зарахування виручки від резидентів натранзитний рахунок, підприємство має суворо відслідковувати цей момент вмежах встановлених термінів для продажу обов'язкових 75% валютноївиручки, своєчасно подавати платіжні доручення на переказ 100%суми виручки від резидентів, зарахованих на транзитний валютний рахунок, дляїх перекладу на поточний валютний рахунок.

До дорученням на обов'язковий продаж валюти додається платіжнедоручення для відшкодування рубльового еквівалента проданої валюти та їїзарахування на розрахунковий рахунок підприємства.

Згідно з контрактом переказ валюти іноземному партнеру за товари,роботи, послуги здійснюється за заявою на переказ. До заявидодаються копії контракту та рахунки постачальника.

Підприємство може також отримувати валюту готівкою в касу навитрати на відрядження. Одержання валюти оформляється дорученням у касубанку на видачу готівкової валюти із зазначенням конкретної країни.

3.2. Облік у бухгалтерії операцій на валютному рахунку

Для обліку операцій на валютному рахунку підприємства передбачений активнийвалютний рахунок 52 «Валютний рахунок». Записи операцій на валютних рахункахведуться у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) та їїрублевому еквіваленті за курсом ЦБ РФ, встановленого на дату надходження
(списання) коштів на валютні рахунки (з валютних рахунків).

Для відображення в бухгалтерському обліку виручки від реалізації та іншихвалютних операцій до рахунку 52 відкриваються такі субрахунки:
V «Транзитний валютний рахунок»;
V «Поточний валютний рахунок»;
V «Спеціальний транзитний валютний рахунок»;
V «Валютний рахунок за кордоном».

За дебетом рахунка 52 фіксуються надходження валютних платежів з кредитурахунків: 50, 46, 47, 48, 61, 62, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 та ін вЗалежно від виду надходження, а по кредиту - списання валютних коштів вдебет рахунків: 50, 60, 61, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 в залежності від видуплатежу.

Виписки банку з валютного рахунку відображають всі операції в іноземнійвалюті, а бухгалтерія повинна перекладати шляхом перерахунку іноземної валютиза курсом ЦБ РФ, що діє на дату виписки розрахунково-грошових документів.
Всі виписки банку обробляються і розносяться в інвалютних в рубляхрегістрах бухгалтерського обліку (в рублях та валюті). Щоквартальноуповноважені банки нараховують і виплачують підприємству відсотки попоточних валютних рахунках, які в бухгалтерії відображаються так:

ДЕБЕТ 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» КРЕДИТ 80 субрахунок «Прибутки тазбитки »

За транзитним валютних рахунках відсотки не нараховуються.

Аналітичний облік по рахунку 52 ведеться по кожному рахунку, відкритому вбанку і за субрахунками. Для цих операцій можна використовувати карткианалітичного обліку в рублях і іноземній валюті з одночасноюпереоцінкою залишку коштів. Також облік коштів по рахунку 52 можна вести вжурнально-ордерної або меморіально-ордерною формою.

4. облік та оподаткування операцій з купівлі та продажу валюти

4.1. купівля валюти

Відповідно до вказівок ЦБ РФ від 20 жовтня 1998 р. № 383-У «Про порядокздійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі та зворотноїпродажу іноземної валюти на внутрішньому ринку Російської Федерації »(далі
- Вказівка) резиденти можуть купувати і продавати іноземну валюту тількина внутрішньому ринку Росії через уповноважені банки. Зарахування сумиздійснюється на спеціальний транзитний валютний рахунок у виконуючому банкудля:
V переказу платежів за кордон - купівля товарів, робіт, послуг, погашення боргів в іноземній валюті;
V здійснення платежів, пов'язаних з рухом капіталу, перекладом дивідендів від інвестицій;
V оплати витрат на відрядження.

Відповідно до встановленого порядку купівля іноземної валюти зарублі допускається, тільки якщо організація здійснює платежі:
V за договорами про імпорт товарів в Російську Федерацію;
V по договорах, пов'язаних з імпортом до Російської Федерації робіт (послуг, результатів інтелектуальної діяльності);
V в погашення основного боргу за фінансовими кредитами, наданими на термін менше 180 днів;
V з виплати відсотків за фінансовими кредитами, наданими на термін менше або більше 180 днів;
V з виплати відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами та інвестицій;
V по поточних валютних операціях (переклади неторгового характеру, зняття на оплату витрат на відрядження, виплати комісійної винагороди уповноваженому банку за здійснення операцій в іноземній валюті) і т. д.

Іноземна валюта, куплена на внутрішньому валютному ринку іщо надійшла на спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведенабанком за призначенням (в оплату імпортного контракту і т. п.) не пізнішесеми календарних днів з дня її зарахування.

У разі якщо після закінчення семи днів валюта не була використанаорганізацією, вона підлягає продажу. Для продажу валюта депонується наспеціальному рахунку банку і продається протягом трьох робочих днів навнутрішньому валютному ринку. Сума в рублях, отриманий банком від продажувалюти, зараховується на розрахунковий рахунок організації.

Необхідно підкреслити, що куплена і зарахована на спеціальнийтранзитний рахунок валюта не може бути розміщена організацією на депозиті,використана для придбання цінних паперів, іншої валюти, а також переданов довірче управління банку. Банкам забороняється нараховувати відсотки зазнаходження валюти на спеціальному транзитному рахунку.

4.1.1. Бухгалтерський облік операцій з купівлі валюти

Купівлю валюти можна оформляти через рахунок 57 «Переклади в шляху», відкрившидо нього субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлю валюти».
Зарахування придбаної валюти відображається на субрахунку 52-4 «Спеціальнийтранзитний валютний рахунок »за офіційним курсом Центрального банку РФ,діє на дату її надходження.

При оформленні операцій з купівлі валюти у бухгалтерському обліку і вцілях оподаткування необхідно зіставити дію двох нормативнихдокументів.

Так, Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої наказом
Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 (в редакції подальших змін ідоповнень), в описі по рахунку 80 «Прибутки та збитки» встановлено, щооплата банку за послуги з купівлі валюти списується на позареалізаційнізбитки організації. Однак Положення про склад затру?? з виробництва тареалізації продукції (робіт, послуг), затверджене постановою
Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552 (в редакції подальшихзмін і доповнень), не передбачає, що такі збитки приймаютьсяпри розрахунку оподатковуваного прибутку. Отже, організації необхіднозбільшити оподатковуваний прибуток на суму комісійної винагороди,сплаченого банку за послугу з купівлі валюти.

Наведемо загальну схему бухгалтерських записів з придбання іноземноївалюти:

ДЕБЕТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлю валюти»
КРЕДИТ 51

- перераховано кошти для купівлі іноземної валюти;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

- зарахована придбана валюта за курсом Центрального банку РФ,що діє на день надходження.

Різниця між рублевих еквівалентом придбаної валюти та сумою,перерахованої на купівлю валюти, відображається на рахунку 80 «Прибутки та збитки»в наступному порядку:

ДЕБЕТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлю валюти»
КРЕДИТ 80

- відбитий прибуток від покупки валюти або

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

- відбитий збиток від купівлі валюти.

ВАТ« Темп »дало доручення уповноваженому банку придбати валюту насуму 200 000 руб. (для погашення заборгованості іноземному постачальнику врозмірі 10 345 USD і на витрати на відрядження - 2000 USD). Валюта булапридбана банком за курсом 16,2 руб./USD. Таким чином, банк купив дляорганізації 12 345 USD, витративши 199 989 руб. При цьому банком булоутримано комісійну винагороду в сумі 1000 руб.

Офіційний курс Центрального банку РФ на день купівлі склав 16руб./USD.

Операції з купівлі іноземної валюти оформляються у бухгалтерськомуобліку наступними записами:

ДЕБЕТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлю валюти»
КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. - Списані кошти, направлені на покупку валюти;

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

-197 520 руб./12 345 USD - зарахована придбана валюта наспеціальний транзитний рахунок (12 345 USD (16);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

- 2469 руб. (199 989 - 197 520) - відбита різниця між рублевихеквівалентом придбаної валюти та сумою витраченої на її покупку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 51

- 1000 руб. - Списано банком комісійна винагорода за покупкувалюти;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

- 11 руб. (200 000 - 199 989) - зроблений повернення не витраченихбанком грошових коштів.

Відзначимо, що сума комісії, утримана банком, у розмірі 1000 руб., атакож збиток від продажу валюти в розмірі 2469 руб. не зменшують прибуток дляцілей оподаткування.

На погашення валютного банківського кредиту россійская фірма подає добанку заявку на купівлю 1000 доларів США (USD). Кредит був отриманий навиробничі цілі. Курс долара по відношенню до рубля, встановлений ЦБ
РФ на дату зарахування купленої валюти на спеціальний транзитний валютнийрахунок підприємства, - 25 руб./дол. Курс комерційного банку на цю ж датусклав 27 руб./дол.

За покупку валюти банк утримав з підприємства комісійнувинагороду в розмірі 270 руб., включаючи ПДВ - 45 руб.

Прийнявши заявку у підприємства, банк списав з його розрахункового рахунку 27 270руб. Вказана сума грошових коштів була розподілена наступним чином:

-27000 руб. - Сума, еквівалентна 1000 дол США за курсомкомерційного банку;

-270 руб. - Винагорода банку за послуги з купівлі валюти.

Курс долара США, встановлений ЦБ РФ на дату списання грошей зспеціального транзитного рахунку, склав 26 руб./дол.

З метою спрощення прикладу припустимо, що вимога про відкриттядепозиту до організації не висувалося.

В обліку підприємства робляться наступні проводки:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- 27270 руб. - Списані грошові кошти з розрахункового рахунку;

дебет 52 субрахунок «Спеціальний транзитний рахунок» кредит 57

- 25000 руб. (1000 USD (25 руб.) - Куплена валюта зарахована навалютний рахунок;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57

- 270 руб. - Відображено комісійна винагорода банку;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- 225 руб. (270 - 45) - віднесено на витрати комісійну винагородубанку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 45 руб. - Врахований ПДВ по комісійних винагород;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 45 руб. - Зарахований ПДВ по комісійному винагороди банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57

- 2000 руб. (27000 - 25000) - віднесена на позареалізаційні витратирізниця між курсом комерційного банку і курсом ЦБ РФ;

дебет 90 кредит 52 субрахунок «Спеціальний транзитний рахунок»

- 26000 руб. (1000 USD (26 руб.) - Куплена валюта спрямована напогашення банківського кредиту;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80

- 1000 руб. (26000 - 25000) - відбита позитивна курсова різниця,що утворилася в результаті коливань курсу ЦБ РФ.

4.1.2. Податок на купівлю валюти

Нормативно-правова база податку на купівлю іноземної валютипредставлена:
V Федеральним законом від 21.07.97 № 121-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ« Про основи податкової системи в Російській Федерації
»»;
V Федеральним законом від 21.07.97 № 120-ФЗ «Про податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті»;
V Федеральним законом від 16.07.98 № 98-ФЗ «Про внесення змін до
Федеральний закон« Про податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті »»;
V інструкцією ДПС Росії від 07.08.97 № 45 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів, виражених в іноземній валюті».

Платниками податку є фізичні особи, організації, філії іпредставництва як резиденти, так і нерезиденти, які здійснюють операції,підпадають під обкладання податком на купівлю іноземної валюти.
Іноземні фізичні та юридичні особи, здійснюючи операції з придбаннявалюти на території Російської Федерації, зобов'язані сплачувативідповідний податок.

Комерційні банки, купуючи валюту, стають платниками податків, а,продаючи її, виступають як збирачі податку на купівлю валюти.

Не є платниками податку організації, діяльність якихповністю фінансується з бюджетів всіх рівнів, і Банк Росії.

Оподатковуваний база

Зміни, внесені до податкового законодавства в липні 1998 р.,істотно розширили базу оподаткування податком на купівлю іноземнихгрошових знаків.

базою оподаткування є сума в рублях, що сплачується приздійсненні наступних операцій:
V купівля готівкової іноземної валюти за готівкові рублі;
V покупка платіжних документів в іноземній валюті за готівкові рублі;
V виплата з валютних рахунків готівкової іноземної валюти фізичним особам за умови надходження цих коштів на валютні рахунки з рублевих рахунків;
V купівля у фізичних осіб за готівкові рублі іноземних грошових знаків, що не підлягають обігу через дефекти;
V видача іноземної валюти власникам пластикових карт із рублевих карткових рахунків.

Підприємство за зовнішньоторговельним контрактом перераховує через уповноваженийбанк грошову суму в іноземній валюті за поставлені товари
(виконані роботи або надані послуги). На валютному рахунку необхідноїсуми не виявилося. За заявкою підприємства на купівлю іноземної валютибанком з рубльового рахунку перераховується необхідна сума в рублях. Такаоперація підпадає під обкладання податком на покупку валюти, не дивлячись на те,що має місце рух валюти в безготівковій формі.

Відповідно до Федерального закону від 16.07.98 № 98-ФЗ у разікупівлі у фізичних осіб за готівкові рублі неплатіжних іноземних грошовихзнаків стягується податок на купівлю валюти.

Відповідно до інструкції ДПС Росії № 45 оподатковуваного базоює сума в рублях, що сплачується при купівлі готівкової іноземноївалюти, включаючи суми, що списуються з рублевих карткових рахунків власниківпластикових карт у відшкодування сум іноземних грошових знаків, отриманихцими власниками. У базу оподаткування включаються також суми поверненнябанківських вкладів (депозитів), відкритих в рублях, і нарахованих на нихвідсотків, якщо їх погашення здійснюється в готівковій іноземній валюті.

Визначаючи базу оподаткування, слід вказати і на ті операції,які виведені з-під оподаткування.

Не підлягають обкладенню податком:
V операції з видачі готівкової іноземної валюти за банківськими вкладами
(депозитами), відкритим в іноземній валюті, включаючи видачу готівкової іноземної валюти з валютних рахунків;
V операції з купівлі готівкової іноземної валюти кредитними організаціями у Банку Росії, а також в інших кредитних організацій, що мають ліцензію
Банку Росії на здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти в готівковій та безготівковій формі. Федеральний закон № 98-ФЗ, значно розширивши базу оподаткування, залишив неврегульованими на законодавчому рівні деякі ситуації. Розглянемо одну з них.

Фізична особа-клієнт банку вносить на рубльовий рахунок деяку суму,що конвертується банком в іноземну валюту, після чого останнязараховується на валютний рахунок клієнта. Згодом клієнт за своїмрозсуд може розпоряджатися своїм валютним рахунком, у тому числі знімати знього готівкову іноземну валюту.

У такій схемі відсутній факт купівлі клієнтом готівкової іноземноївалюти. Він лише знімає готівкову іноземну валюту з свого валютногорахунку, а, отже, не виникає об'єкта оподаткування.

Ставка податку на купівлю валюти встановлена відповідно до
Федеральним законом від 16.07.98 № 98-ФЗ у розмірі 1% від оподатковуваногобази.

4.2. Продаж валюти

Законодавством Російської Федерації передбачена обов'язкова танеобов'язкова (вільна) продаж іноземної валюти. Згідно з Наказом
Центрального банку РФ від 29 червня 1992 р. № 02-104А (з наступнимизмінами та доповненнями) будь-яка організація на території Росії зобов'язанапродати 75% валютної виручки протягом семи днів з дня її надходження натранзитний валютний рахунок. Відповідно до вказівок Центрального банку РФвід 11 вересня 1998 р. № 347-У обов'язковий продаж частини експортноївалютної виручки юридичної особи здійснюється через уповноваженібанки на міжбанківських валютних біржах або безпосередньо Центральномубанку РФ - за погодженням з департаментом іноземних операцій Банку
Росії. У суму продається іноземної валюти входять всі надходження докористь підприємства, включаючи попередню оплату і суми авансів, завинятком:
V залучених кредитів та нарахованих відсотків по них;
V внесків до статутного капіталу;
V доходів (дивідендів), отриманих від участі в капіталі;
V надходжень від продажу акцій, облігацій, а також доходів (дивідендів) по них.

Необхідно мати на увазі, що до моменту обов'язкового продажуіноземної валютної виручки можна здійснити оплату за транзитноговалютного рахунку:
V резидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу по території іноземних держав і в міжнародному транзитному сполученні;
V нерезидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу, за митні збори і мита в іноземній валюті;
V комісійні винагороди посередницьким організаціям по експортному контракту;
V комісійні винагороди банку за здійснення платежів з транзитного валютного рахунку.

При цьому, якщо зазначені витрати сплачені з поточного валютного рахунку,валюта перераховується з транзитного на поточний валютний рахунок безобов'язкового продажу її частини.

Таким чином, обов'язковий продаж валюти може проводитися знаступних рахунків:
V транзитного рахунку (75 відсотків валютної виручки);
V спеціального транзитного рахунку (зворотний продаж купленої, але не списаної валюти).

Уповноважений банк зобов'язаний продати іноземну валюту на міжбанківськихвалютних біржах протягом трьох робочих днів з дати зарахування на лицьовійрахунок клієнта іноземної валюти (включаючи день зарахування).

У випадках порушення порядку зарахування валютної виручки спільніпідприємства піддаються штрафних санкцій податковими органами на всю сумуприлучиться виручки у валюті або її рубльового еквівалента.

Як правило, після продажу 75% валютних коштів з транзитноговалютного рахунку залишилася частина виручки за дорученням підприємстваперераховується банком на поточний валютний рахунок і може витрачатися нарізні цілі.

Крім цього, підприємства має право вільно продавати валютні кошти зпоточного валютного рахунку.

4.2.1. Бухгалтерський облік операцій з продажу валюти

Підприємства можуть добровільно продати, що залишилася після обов'язковоїпродажу частину валютної виручки (25 відсотків), але лише після її зарахуванняна поточний валютний рахунок.

Продаж валюти здійснюється банком на підставі заявки організації.
Реалізація іноземної валюти відображається в обліку як реалізація іншихактивів, тобто по кредиту рахунку 48 «Реалізація інших активів»

Продаючи валюту, підприємства несуть витрати по сплаті банкукомісійної винагороди за надані послуги. Так як продаж валютибезпосередньо не пов'язана з виробництвом і реалізацією продукції (робіт,послуг), то й витрати, понесені при продажу валюти, не можуть бути включенів собівартість продукції (робіт, послуг). Ці витрати відносяться в дебетрахунку 48.

ПДВ з комісійної винагороди банку за продаж валюти не підлягаєзаліку з бюджету і також повинен ставитися в дебет рахунку 48. Цепояснюється тим, що з бюджету може бути відшкодовано ПДВ за наданоюпослуг, вартість яких відноситься на витрати з виробництва продукції.
У даному випадку, як вже зазначалося, вартість послуг банку на витрати невідноситься.

Крім того, на рахунку 48 відображається різниця між біржовим курсом ікурсом ЦБ РФ, що діє на день продажу валюти.

Сальдо, що утворилася на рахунку 48, являє собою фінансовийрезультат від реалізації іноземної валюти і списується на рахунок 80
«Прибутки та збитки».

При цьому слід мати на увазі, що збитки, отримані від реалізаціїінших активів, не зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.

Отже, балансовий прибуток повинна бути скоригована на сумузбитків від продажу валюти. Як уже зазначалося, коректування прибутку дляцілей оподаткування здійснюється в Довідці про порядок визначенняданих, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку від фактичного прибутку».

Орієнтовна схема записів при обліку операцій з продажу іноземноївалюти буде виглядати наступним чином (таблиця 2):

Схема кореспонденції рахунків з обліку продажу іноземної валюти

| Зміст господарських операцій | Кореспонденція |
| | Рахунків |
| | (Субрахунків) |
| | Дебет | Кредит |
| Надійшла виручка від іноземного покупця на | 52-1 | 62-1 |
| транзитний валютний рахунок | | |
| Списано з транзитного валютного рахунку, поточного | 57 | 52-1, |
| валютного рахунку або спеціального валютного рахунку | | 52-2, |
| | | 52-3 |
| Списано рубльовий еквівалент проданої валюти на день | 48 | 57 |
| зарахування на валютний рахунок | | |
| Сплачені комісійні витрати | 48 | 52-1, |
| | | 52-2, |
| | | 52-3 |
| Зараховано рубльовий еквівалент валютної виручки | 51 | 48 |
| Відображена курсова різниця по транзитному валютному | 52-1 | 80 (83) |
| рахунку | | |
| Виявлено курсова різниця | 57 | 80 (83) |
| Виявлено фінансовий результат від продажу валюти | 80 (48) | 48 (80) |
| Перераховано залишилася валютний виторг на поточний | 52-2 | 52-1 |
| валютний рахунок | | |

Порядок відображення в обліку операцій з продажу іноземної валютирозглянемо на конкретному прикладі.

На транзитний валютний рахунок підприємства-експортера надійшла оплата завідвантажену продукцію від іноземного покупця в розмірі 10000 дол США.
Курс долара США, встановлений ЦБ РФ на дату зарахування грошових коштівна транзитний валютний рахунок, склав 27 руб./дол.

Після цього підприємством була подана заявка на обов'язковий продаж
7500 дол США (75% валютної виручки). Згідно з договором, укладеним збанком, комісійна винагорода банку оплачується з рубльового рахункуорганізації і становить 120 руб., включаючи ПДВ - 20 руб.

Валюта була продана з біржового курсу, який склав 25 руб./дол.
Цього ж дня рублева виручка від продажу валюти була зарахована нарозрахунковий рахунок підприємства, а решта суми валютної виручки (25%)переведена з транзитного рахунку на поточний валютний рахунок. Курс ЦП?? Ф,встановлений на цю дату. склав 27 руб./дол.

В обліку підприємства робляться наступні проводки:

ДЕБЕТ 52 субрахунок «Транзитний валютний рахунок» КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD (27 руб.) - Надійшла оплата відіноземного покупця за відвантажену продукцію;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субрахунок - «Транзитний валютний рахунок»

- 202 500 руб. (7500 USD (27 руб.) - Спрямована частина надійшлавалютної виручки на продаж;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 187 500 руб. (7500 USD (25 руб.) - Грошові кошти від продажувалюти з біржового курсу зараховані на розрахунковий рахунок;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57

- 202 500 руб. - Списана продана валюта;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76

- 120 руб. - Відображено комісійну винагороду, що належить банку
(з урахуванням ПДВ);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 руб. - Сплачено комісійну винагороду банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) - виявлено фінансовий результат відпродажу валюти;

ДЕБЕТ 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» КРЕДИТ 52 субрахунок «Транзитнийвалютний рахунок »

- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) (27 руб.) - Непроданий залишоквалютної виручки зарахований на поточний валютний рахунок підприємства.

Таким чином, організацією отриманий збиток від продажу валюти в розмірі
15 120 руб. Вказаний збиток не буде зменшувати оподатковуваний прибутокпідприємства.

Як зазначалося раніше, відповідно до вказівки № 386-У організаціязобов'язана витратити куплену валюту (перерахувати іноземномупостачальника, виплатити відрядні) не пізніше семи днів з моментузарахування валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок. Якщо валюта небула витрачена організацією, вона підлягає депонуванню і продажу навнутрішньому валютному ринку.

Розглянемо дану ситуацію на конкретному прикладі.

Відповідно до умов прикладу 1 ВАТ «Темп» придбало іноземнувалюту в сумі 12 345 USD. Грошові кошти в розмірі 10 345 USD булиперераховані іноземному постачальнику, сума в розмірі 1100 USD була виданафізичним особам на витрати на відрядження.

Кошти в розмірі 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) булидепоновані банком і після закінчення трьох днів продані на внутрішньому валютномуринку за курсом 15,9 руб./USD.

Офіційний курс Центрального банку РФ склав:

- на дату надходження валюти - 16 руб./USD;

- на дату перерахування засобів іноземному постачальнику і зняттяготівкової валюти для оплати витрат на відрядження - 16,25 руб./USD;

- на дату здачі на зберігання валюти банком - 16,1 руб./USD;

- на дату продажу валюти 16 руб./USD.

Зазначені господарські операції відображаються в обліку організаціїзаписами:

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субрахунок «Кошти, перераховані банку на купівлювалюти »

- 197 520 руб./12 345 USD - зарахована придбана валюта наспеціальний транзитний рахунок (курс - 16 руб./USD);

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80

- 3086,25 руб. ((16,25 - 16) (12 345 USD) - відбита позитивнакурсова різниця, що виникла через зміну курсу валюти діє надату зарахування коштів і на дату їх перерахування іноземному постачальнику
(зняття валюти для оплати витрат на відрядження);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4

- 168 106,25 руб./10 345