Облік капіталу та резервів (на прикладі ТОВ Багно м. Бійськ )

Бухгалтерський облік і аудит

МІНІСТЕРСТВО ОБРАЗАВАНІЯ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Філія в м. Барнаулі

Обліково-статистичний факультет

Регіональна кафедра Бухгалтерського обліку, аудиту та статистики

Курсова робота

Студентки Шаталової
Ірини Олександрівни

Спеціальність Бухгалтерськийоблік і аудит
№ особової справи 01УБД39313
Освіта Друга вища

Дисципліна Бухгалтерський
(фінансовий) облік

На тему Обліккапіталу та резервів (на

прикладі ТОВ «Багно» м. Бійськ)
Науковий керівник Бойко Марія
Іларіонівна - к.е.н.,

доцент, зав. регіональної кафедрою

Бухгалтерського обліку, аудиту та

статистики філії ХТРЕІУ в м.

Барнаулі.

Барнаул 2002 < p> Зміст

Ведення

Глава 1. Теоретичні основи обліку капіталу та резервів

5
1.1. Поняття, сутність, завдання обліку капіталу та резервів

5
1.2. Формування і облік статутного капіталу в організаціях різнихорганізаційно-правових форм власності

6
1.3. Формування та облік додаткового і резервного капіталу

14
1.4. Формування та облік цільового фінансування і нерозподіленого прибутку

1.5. Формування та облік резервів

20
Глава 2. Організація обліку капіталу та резервів у ТОВ «Багно»
32
2.1. Коротка економічна характеристика ТОВ «Багно»

32
2.2. Формування та облік капіталу та резервів у ТОВ «Багно»

33
2.3. Удосконалення обліку капіталу та резервів у ТОВ «Багно»
37

Висновок

Література

Введення

Перебудова управління економікою, перехід до ринкових відносин,використання різних форм власності неможливі без істотногопідвищення ролі обліку і контролю.

В даний час всі організації незалежно від їх виду, формвласності і підпорядкованості ведуть бухгалтерський облік майна тагосподарських операцій згідно з чинним законодавством.

Бухгалтерський облік являє собою суцільне, безперервне,взаємопов'язане відображення господарської діяльності підприємства напідставі документів, у різних вимірниках

Предметом бухгалтерського обліку є численні та різноманітніоб'єкти, які можна об'єднати в дві групи:
1) об'єкти, що забезпечують господарську діяльність підприємства;
2) об'єкти, що складають господарську діяльність підприємства.

До першої групи належать господарські засоби та їх джерела, додругий - господарські процеси та їх результати.

В умовах сучасної економіки бухгалтеру дуже важливо добре знатиправила формування та обліку власних коштів підприємства, до якихвідносяться капітал і резерви.

Об'єктом дослідження даної курсової роботи є облік капіталу ірезервів, в роботі здійснена характеристика формування капіталу напідприємствах різних організаційно-правових форм власності,розглянуті необхідність створення та використання резервів у процесігосподарської діяльності підприємства, а також облік господарських операційпри формуванні та використанні капіталу та резервів.

Робота виконана на прикладі ТОВ «Багно». Організація здійснюєсвою діяльність з 1 липня 2002р тому в курсовій роботі розглянутоперіод з 01 липня 2002р по 30 вересня 2002р. Підприємство працює задоговором комісії.

Метою роботи є узагальнення інформації з обліку та формуваннякапіталу і резервів, виявлення недоліків в організації обліку вданому підприємстві, а також внесення пропозицій щодовдосконалення обліку.

У зв'язку з цим в курсовій роботі були розглянуті формування та облікстатутного, резервного та додаткового капіталу, цільового фінансування,нерозподіленого прибутку (збитків), резервів.

У процесі написання роботи використовувалися такі законодавчі танормативні документи, як Цивільний і Податковий кодекси Російської
Федерації, Федеральні закони Російської Федерації, Положення побухгалтерського обліку, а так само Статут ТОВ «Багно» та Положення про обліковуполітиці ТОВ «Багно» на 2002р.

Глава 1. Теоретичні основи обліку капіталу та резервів

1. Поняття, сутність, завдання обліку капіталу та резервів

Кожна організація незалежно від організаційно-правових формвласності повинна мати у своєму розпорядженні економічними ресурсами, тобто капіталами,для здійснення фінансово-господарської діяльності. При розглядіцього питання виникають різні поняття - капітал власний,залучений капітал, активний капітал і пасивний капітал. У підручникукапітал розглядається як сукупність матеріальних цінностей та грошовихкоштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв,необхідних для здійснення господарської діяльності організації. [16]

Американські вчені вважають, що це економічні ресурси,що знаходяться у розпорядженні власника фірми, які відображаютьсукупність грошових цінностей (грошових коштів і боргових зобов'язаньпокупців); матеріальних цінностей (товарні запаси, земельні ділянки,будівлі та обладнання) і активів, виражених у формі нематеріальних прав
(патенти, авторські права і товарні знаки).

Ці визначення в цілому правильно розкривають поняття капіталу,що використовується в бухгалтерському обліку.

По суті, капітал, будучи економічним ресурсом, являє собою сукупність власного і залученого капіталу, необхідного для здійснення фінансово-господарської діяльності організації.

залучений капітал - це кредити , позики й кредиторська заборгованість, тобто зобов'язання перед фізичними та юридичними особами.

Власний капітал - це капітал за вирахуванням залученого капіталу
(зобов'язання), що складається із сукупності статутного, додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та інших резервів (цільові фонди і резерви).

Активний капітал - це вартість всього майна по складу і розміщення, тобто все те, чим володіє організація як юридично самостійна особа.

Пасивний капітал - це джерела майна (активного капіталу)організації, складається із власного та залученого капіталу.

Всі представлені поняття можна виразити таким рівнянням:

Активи =

Фінансові зобов'язання + Власний капітал.

(залучений капітал)

(економічні ресурси) (залучений капітал)

Іноді власний капітал виступає як залишковий, оскільки вінвідображає сукупність коштів, які залишаються в розпорядженні організаціїпісля виплати фінансових зобов'язань. У цьому випадку рівняння виглядаєтак:

Власний = Активи - Фінансові

капітал зобов'язання.

У міжнародних стандартах фінансової звітності капіталрозглядається як сукупність залученого і власного капіталу.

Резерви створюються для уточнення оцінки окремих статей бухгалтерськогообліку та покриття майбутніх витрат і платежів.

2. Формування і облік статутного капіталу в організаціях різних організаційно-правових форм власності

Статутний капітал, будучи невід'ємною складовою частиною будь-якогогосподарського товариства або товариства, разом з тим являє собоюдосить умовну величину, що визначає сукупний розмір внесенихзасновниками (учасниками) коштів у момент заснування товариства
(товариства). Цивільне право виходить з того, що "статутний капіталвизначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтересийого кредиторів ". Економічний же зміст статутного капіталу полягає внаділення новоствореної юридичної особи основними і оборотнимизасобами, необхідними для розгортання підприємницької діяльностіз виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або продажутоварів. Сам по собі розмір статутного капіталу не може жодним чиномгарантувати права кредиторів комерційної організації.

Таким чином, можна сформулювати ряд функцій статутного капіталу нетільки з юридичної точки зору, але і за економічним змістом: по-перше, кошти (як грошові, так і не грошові), внесені достатутний капітал, наділяють комерційну організацію "стартовим" капіталомдля початку підприємницької діяльності, по-друге, розподіл статутного капіталу на частки конкретизує не тількивнесок кожного акціонера (учасника), а й прямо обумовлює ступінь йогоучасті в управлінні товариством та розподілі його прибутку; по-третє, розмір статутного капіталу інформує всіх зацікавленихосіб про "солідності" суспільства, хоча реально оголошених в статутному капіталікоштів може і не виявитися в наявності у формі ліквідних активів.

Саме для того, щоб поняття статутного капіталу як можна більшедостовірніше характеризувало "гарантійну" функцію, російським цивільнимзаконодавством, з одного боку, встановлено поняття "чисті активи",величина яких не може бути меншою від статутного капіталу, а з іншогобоку, встановлені мінімальні розміри для статутного капіталу взалежно від організаційно-правової форми комерційних організацій:

1) статутний капітал господарських товариств (відкритих і закритихакціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю). Вінявляє собою сукупність внесків засновників в майно організаціїу грошовому вираженні при її створенні для забезпечення діяльності врозмірах, визначених установчими документами. Мінімальний розмірстатутного капіталу для закритих акціонерних товариств складає 100мінімальних розмірів місячної оплати праці (МРМОТ), встановленоїзаконодавчо, і 1000 МРМОТ - для відкритих.

Статутний капітал акціонерного товариства оцінюється за номінальноювартості акцій, придбаних акціонерами. На день реєстраціїакціонерного товариства його статутний капітал повинен бути сплачений не менш ніжна 50%.

Статутний капітал АТ складається з номінальної вартості акційсуспільства, придбаних акціонерами. Відкрита підписка на акції АТ недопускається до повної сплати статутного капіталу. При установі АТ всі йогоакції мають бути розподілені серед засновників.

Для АТ існують обмеження на випуск цінних паперів і виплатудивідендів АТ, які полягають в наступному: а) частка привілейованих акцій у загальному обсязі статутного капіталу АТне повинна перевищувати 25%; б) АТ має право випускати облігації на суму, що не перевищує розмірстатутного капіталу або величину забезпечення, що надається суспільству вцією метою третіми особами, після повної сплати статутного капіталу. Привідсутності забезпечення випуск облігацій допускається не раніше 3-го рокуіснування АТ і за умови належного затвердження до цього часу 2річних балансів суспільства; в) АТ не має права оголошувати та виплачувати дивіденди:
- до повної оплати всього статутного капіталу;
- якщо вартість чистих активів АТ менше його статутного капіталу і резервного фонду, або стане менше їх розміру в результаті виплатидивідендів. [22]

2) Згідно з Федеральним законом від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Протовариства з обмеженою відповідальністю », бухгалтерський облік статутногокапіталу та розрахунків з засновниками може здійснюватися майже так само, як у
АТ, з тією лише різницею, що ТОВ не може випускати акції. Тут статутнийкапітал формується за рахунок внесків (вкладів) засновників, а томувиступає у формі складеного капіталу.

Мінімальний розмір статутного капіталу ТОВ не може бути менше 100
МРМОТ.

Збільшення статутного капіталу товариства допускається після внесенняусіма його учасниками вкладів у повному обсязі.

3) складеного капіталу господарських товариств. Відображаєсукупність часток (вкладів) учасників повного товариства і товариствана вірі, внесених в товариство для забезпечення його фінансово -господарської діяльності. Величина складеного капіталу відображається встатуті організації і може бути змінена за рішенням її засновників звнесенням відповідних змін до установчих документів. Внески можутьбути здійснені в грошовій формі і матеріальними цінностями. Повернення паю
(частки) та спільного майна відбувається, в основному, у грошовій формі.

Відповідно до Цивільного кодексу РФ (ГК РФ), господарські товариства,як юридичні особи, можуть функціонувати у формі повного товариства ітовариства на вірі. Повне товариство - це юридична особа, статутнийкапітал якого створюється за рахунок внесків засновників; сума цих внесківі становить початковий розмір статутного (складеного) капіталу.
Учасники такого товариства солідарно несуть відповідальність передкредиторами в розмірах, пропорційних внескам до складеного капіталу.
Кожен учасник зобов'язаний внести до моменту реєстрації не менше 50% своговкладу в складеного капіталу. Інша частина повинна бути внесена в терміни,встановлені установчим договором. Мінімальний розмір складеногокапіталу не регламентується. Прибуток і його збитки розподіляються міжучасниками пропорційно їх вкладам.

Товариство на вірі - це юридична особа, яка складається здійсних учасників та учасників-вкладників. Дійсні учасникинесуть повну спільну відповідальність за зобов'язаннями всім своїммайном. Учасники-вкладники відповідають за зобов'язаннями тільки вмежах свого вкладу. Статутний капітал товариства на вірі формуєтьсяз внесків учасників у матеріальній і грошовій формі, при цьому часткакожного учасника заздалегідь передбачається в установчих документах.

3) статутний капітал державних і комунальних унітарнихорганізацій носить назву статутного фонду, який представляєсукупність основних і оборотних коштів, безоплатно виділенихорганізації власником - державою (регіональним або місцевим органомвлади) для постійного забезпечення фінансово-господарської діяльності.

Згідно з нормативними документами, розмір статутного фонду повинен бутине менше 1000 МРОТ. Майно унітарної організації належить їй або направі господарського відання, або оперативного управління, воно нерозподіляється за вкладами, часткам і паях між працівниками. Це визначаєособливості статутного фонду унітарної організації - він неподільний, оскількиєдиним засновником є державний орган. При цьому унітарнепідприємство може виступати засновником інших комерційних інекомерційних організацій, створених в Україні і за кордоном.

4) пайовий і неподільний фонд кооперативу формується у кооперативів
(артілей) за рахунок пайових внесків, у вигляді грошових коштів та іншогомайна для спільного ведення підприємницької діяльності.
Виробничі кооперативи (кооперативні господарства, колгоспи,сільськогосподарські та риболовецькі артілі) організуються для спільноївиробничої діяльності громадян і юридичних осіб. Ця діяльністьзаснована на особистій участі і припускає об'єднання пайових внесків.
Статутний капітал виробничого кооперативу називається пайовим
(неподільним) фондом.

До моменту державної реєстрації виробничого кооперативуйого члени зобов'язані внести не менше 10% пайового внеску, решту вониможуть вносити протягом року з моменту реєстрації.

мінімального розміру пайового фонду у виробничому кооперативі неіснує. Збільшення або зменшенням пайового фонду здійснюється зодночасною зміною статуту. Майно, що перебуває у власностікооперативу, поділяється на паї його членів відповідно до статуту. Частинапайового фонду кооперативу, що припадає на ділені виробничіоб'єкти, включається в неподільний фонд, який не підлягає розділу. При виході зкооперативу ці суми можуть компенсуватися грошовими виплатами.

Згідно з нормативними документами статутний капітал для різнихгруп організації та організацій оплачується повністю або частково намомент їх державної реєстрації.

Перед реєстрацією організація відкриває спеціальний накопичувальнийрахунок в банку, з якого банк до моменту державної реєстраціївласника рахунку не робить ніяких операцій. Після реєстраціїнакопичувальний рахунок перетворюється на розрахунковий рахунок. Якщо протягом року змоменту реєстрації організації її частково оплачений статутний капітал небуде доведено до заявленого в установчих документах, організаціязобов'язана зареєструвати зменшення статутного капіталу. Якщо зменшенийстатутний капітал за сумою менше встановленої законодавством нижнійкордону, організація ліквідується.

Облік статутного капіталу (і його різновидів) ведеться на пасивномурахунку 80 «Статутний капітал», який має такі субрахунки:

80-1 - оголошений (зареєстрований) капітал - у сумі, вказанійв статуті й інших установчих документах;

80-2 - підписний капітал - за вартістю акцій, на які проведенапередплата, що гарантує їх придбання;

80-3 - оплачений капітал - у розмірі коштів, внесених учасникамив момент підписки та реалізованих у вільному продажу (80-4);

80-5 - вилучений капітал - у сумі вартості акцій, вилучених зобігу шляхом викупу їх товариством у акціонера.

На дату реєстрації всі акції організації враховують на субрахунку 80-1
«Оголошений (зареєстрований) капітал», а потім у міру підписки,оплати та викупу перераховують з одного субрахунка на інший. На рис.1.1представлена схема рахунку 80.

Рахунок 80 «Статутний капітал»

Рис.1.1 Відображення операцій з обліку руху коштів статутного капіталу

Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний капітал» ведеться зазасновникам організації, стадіях формування капіталу та видами акцій
(прості та привілейовані).

На ріс.1.2 наведена схема активно-пасивного рахунку 75 «Розрахунки ззасновниками »при відображенні на ньому операцій пов'язаних з формуваннямстатутного капіталу.

Ріс.1.2 Відображення операцій по розрахунках з засновниками

Особливе місце в бухгалтерському обліку АТ займають розрахунки з засновникамиз виплати дивідендів (75-2 «Розрахунки по виплаті доходів»). Тут слідзвернути увагу на розробку дивідендної політики, суть якоїполягає у виборі оптимального співвідношення часток чистого прибутку, одна зяких призначена для виплати дивідендів, а інша - для інвестування
(вкладення в розвиток інших організацій) або реінвестування (вкладення врозвиток власної організації). Для контролю другій частині
(інвестування та реінвестування) доцільно передбачити субрахунок порахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Це дозволитьпроводити більш точний контроль за ефективністю використання капіталу
АТ.

Нарахування дивідендів та їх виплата в бухгалтерському обліку АТоформляється за допомогою операцій, кореспонденція яких відображена нарис.1.3.

рис.1.3 Відображення операцій з нарахування і виплати дивідендів

3. Формування та облік додаткового і резервного капіталу

Облік додаткового капіталу здійснюється на пасивному рахунку 83
«Додатковий капітал», на якому відображаються:

- приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатамипереоцінки їх. Порядок переоцінки регулюється відповідниминормативними документами;

- сума різниці продажною і номінальною вартостей акцій,що утворюються в процесі формування статутного капіталу акціонерноготовариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутногокапіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість.

За кредитом рахунку 83 показують утворення і поповнення додатковогокапіталу.

Суми, що віднесені в кредит рахунку 83, як правило, не списуються.
Дебетові запису по ньому можуть меть місце лише у випадках: погашення сум зниження вартості необоротних активів, що виявилисяза результатами його переоцінки; спрямування коштів на збільшення статутного капіталу; розподілу сум між засновниками організації.

На ріс.1.4 показані кореспонденції рахунків що виникають приперерахованих операціях.

Рахунок 83 «Додатковий капітал»

Ріс.1.4 Відображення операцій з обліку руху коштів додаткового капіталу

Аналітичний облік за рахунком 83 ведеться за напрямом використаннякоштів.

Резервний капітал створюється відповідно до законодавства (ст.
35 Закону «Про акціонерні товариства») шляхом відрахувань від чистого прибутку.
Величина резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства іповинен знаходитися в межах 15% статутного капіталу, а розмір щорічнихвідрахувань становить не менш 5% річного чистого прибутку. В організаціях зіноземними інвестиціями розмір резервного капіталу повинен бути не менше
25% статутного капіталу.

В даний час у багатьох АТ розмір резервного капіталу не знаходитьсяна рівні 2-4% статутного капіталу. При цьому ніяких порушеньзаконодавства або вимог статутів допущено не було. Справа в тому, щобагато АТ за останні роки переглянули розміри статутних капіталів,збільшивши їх за рахунок додаткового капіталу в деяких випадках в 10, а вдеяких більш ніж у 100 разів в результаті приросту вартості майна запереоцінці (рахунок 82). Тому в основу розрахунку для визначення 15%-ногорозміру резервного капіталу слід брати збільшену суму статутногокапіталу (рахунок 80).

Відрахування в резервний капітал проводиться щорічно за наявностічистого прибутку до досягнення розміру передбаченого статутом АТ.

Резервний капітал використовується на покриття непередбачених втрат ізбитків організації за звітний рік, а також для погашення облігацій АТ.
Залишки невикористаних коштів цього фонду переходять на наступний рік.

Бухгалтерський облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 82
«Резервний капітал». За кредитом рахунка відображається освіта резервногокапіталу, а за дебетом - його використання. Кредитове сальдо рахункупоказує суму невикористаного резервного капіталу на початок і кінецьзвітного періоду.

Аналітичний облік за рахунком 82 організується таким чином, щобзабезпечити отримання інформації по каналах використання коштів.

На ріс.1.5 показані кореспонденції рахунків що виникають приздійсненні відрахувань в резервний капітал, а також використання коштівзначаться на рахунку 82.

Рахунок 82 «Резервний капітал»

Ріс.1.5 Відображення операцій з обліку руху коштів резервного капіталу

4. Формування та облік цільового фінансування і нерозподіленого прибутку

Цільове фінансування являють собою засоби, призначеніна фінансування тих чи інших заходів цільового призначення, а саме:утримання дитячих і культурно-освітніх закладів, підготовкукадрів, науково-дослідні роботи, капітальні вкладення,будівництво житлових будинків, на покриття збитків та ін

Джерелами формування цільових фондів виступають бюджетніасигнування та позабюджетні фонди, внески батьків, плата за навчання іін Кошти цільового фінансування витрачаються в суворій відповідності дозатвердженими кошторисами. Використання цих коштів не за призначеннямзаборонено.

Для обліку коштів цільового фінансування і надходження призначенийпасивний рахунок 86 «Цільове фінансування». За кредитом рахунку відображаютьсянадходження коштів, а за дебетом - їх витрачання (використання). Сальдоза кредитом показує залишок невитрачених коштів на початок і кінецьзвітного періоду.

На ріс.1.6 показані кореспонденції рахунків що виникають при операціяхвідображають надходження та використання коштів цільового фінансування.

Рахунок 86 «Цільове фінансування»

Ріс.1.6 Відображення операцій з обліку руху коштів цільового фінансування

На синтетичному рахунку 86 можуть бути відкриті субрахунки за видамифінансування. Аналітичний облік по рахунку 86 ведуть за призначенням цільовихкоштів і в розрізі джерел надходження.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) передбаченийактивно-пасивний рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Нерозподілений прибуток звітного року - це частина чистого прибутку, якане була розподілена організацією в звітом році. На цьому рахунку враховуєтьсянаявність та рух невизначеною прибутку або збитку звітного року.

Чистий прибуток, виявлена на рахунку 99, в кінці звітного року (угрудні) списується за кредитом рахунку 84. За дебетом рахунка роблять записи поканалах використання нерозподіленого прибутку звітного року. На ріс.1.7показана кореспонденція операцій по рахунку 84.

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Ріс.1.7 Відображення операцій з обліку руху коштів нерозподіленого прибутку звітного року

Залишок нерозподіленого прибутку переноситься на наступний рік.

На рахунку 84 -1 ведеться також облік отриманого збитку.

Сума чистого збитку звітного року в грудні списуєтьсязаключними оборотами з кредиту рахунка 99 на дебет рахунку 84.

Списання з бухгалтерського балансу збитків звітного року проводитьсяпри: доведенні величини статутного капіталу до розміру чистих активіворганізації, направлення на погашення збитку за рахунок коштів резервногокапіталу, при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільовихвнесків його учасників.

На ріс.1.8 показана кореспонденція операцій по рахунку 84 при збиткаху звітному році.

Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Ріс.1.8 Відображення операцій з обліку руху коштів нерозподіленого збитку звітного року

Аналітичний облік за рахунком 84 організується таким чином, щобзабезпечити формування інформації за напрямками використання коштів.
При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку,використані у якості фінансового забезпечення виробничогорозвитку організації та інших аналогічних заходів з придбання
(створення) нового майна і ще не використані, можуть поділятися. [6]

5. Формування та облік резервів

Резерви створюються для уточнення оцінки окремих статейбухгалтерського обліку та покриття майбутніх витрат і платежів.
У бухгалтерському обліку використовується чотири види резервів:

1. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 14 "Резерви під зниження вартостіматеріальних цінностей ". Він призначений для узагальнення інформації прорезервах під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та іншихцінностей, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, від ринковоївартості. Цей рахунок застосовується також для узагальнення інформації про резервипід зниження вартості інших коштів в обороті: незавершеноговиробництва, готової продукції, товарів і т. п.

Цей резерв створюється за рахунок доходів організації. При цьому робитьсяпроводка:

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 14 «Резерви під зниження вартості цінностей».

Збільшення або створення резерву відбувається по кредиту рахунку 14, азменшення за дебетом рахунка 14.

Аналітичний облік по рахунку 14 "Резерви під зниження вартостіматеріальних цінностей "ведеться по кожному резерву.

2. Резерви по сумнівних боргах.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 63« Резерви по сумнівнихборгами ».

У сучасних умовах, коли ймовірність банкрутства суб'єктівгосподарської діяльності досить висока, практично кожнепідприємство стикається в своїй роботі з неможливістю отримання оплативід дебітора. У результаті на балансі підприємства формується заборгованість,можливість погашення якої викликає сумнів, - так званасумнівна заборгованість.

Сумнівним боргом може бути визнана дебіторська заборгованістьпідприємства, яка, вo-перше, не погашена в термін (встановленийдоговором або законодавством, а якщо він не встановлений - протягомнормально необхідного для цього часу) і, по-друге, не забезпеченавідповідними гарантіями. Резерв по сумнівних боргах створюєтьсяпідприємствами, які ведуть облік реалізації продукції (робіт, послуг) заміру її відвантаження (виконання робіт, надання послуг) та наданняпокупцю розрахункових документів.

Створення резерву по сумнівних боргів відбувається за рахунок доходуорганізації і відображається бухгалтерським проведенням Д-т 91 К-т 63.

До 1 січня 1999 резерв міг створюватися лише в кінці звітногороку за підсумками проведення річної інвентаризації дебіторської заборгованості.
Тепер допускається утворення резерву сумнівних боргів не тільки накінець звітного року, а й при складанні проміжної бухгалтерськоїзвітності.

Для підприємств така зміна у порядку формування резервусумнівні?? боргів істотно, оскільки сума створеного резервувраховується в складі позареалізаційних витрат, що зменшуютьоподатковуваний прибуток. Якщо підприємство сплачує податок на прибутокщоквартально, то проводити інвентаризацію для виявлення сумнівнихборгів доцільно після закінчення кварталу. Підприємствам, обчислюється податокна прибуток щомісяця, інвентаризацію дебіторської заборгованості такожслід проводити щомісяця. При цьому порядок і терміни створення резервусумнівних боргів повинні бути передбачені облікова політика.

При оцінці фінансового стану (платоспроможності) боржника можутьбути використані зовнішні ознаки неспроможності (банкрутства). До такихознаками, зокрема, відноситься невиконання боржником зобов'язань заоплаті протягом трьох місяців з моменту настання дати їх виконання.

Обов'язковою умовою створення резерву є закінчення термінівпогашення заборгованості. Якщо в договорі цей строк не передбачений, то вінвизначається в порядку, встановленому законодавством.

В активі бухгалтерського балансу дебіторська заборгованість, за якоюстворені резерви сумнівних боргів показується на нетто-оцінці, тобто завирахуванням резерву, у пасиві сума не відображається. Списана сума дебіторськоїзаборгованості обліковується на позабалансовому рахунку 007 «Списана в збитокзаборгованість неплатоспроможних дебіторів », протягом п'яти років дляспостереження за можливістю її стягнення.

Списання безнадійної до одержання дебіторської заборгованості за рахунокрезерву відображається проводкою: Д-т 63 К-т 62,76.

Встановлення контролю за списаної заборгованості: Д-т 007.

Суму резерву треба розрахувати перед початком того періоду, на якийвін буде сформований. Для цього організація повинна провести інвентаризаціюдебіторської заборгованості. У процесі інвентаризації всі сумнівні боргиділять на три групи:

- борги, термін погашення яких минув більш ніж за 90 днів до кінцякварталу (року);

- борги, термін погашення яких минув у період від 90 до 45 днів докінця кварталу (року);

- борги, термін погашення яких минув менш ніж за 45 днів до кінцякварталу (року).

До резерву можуть увійти всі борги першої групи та 50 відсотків кожногоборгу другої групи. Борги третьої групи в резерв не включають. Величинарезерву не може перевищувати 10 відсотків виручки від реалізації товарів,робіт, послуг і майнових прав, отриманої за звітний період.

Інвентаризація резервів, створених на рахунку 63 «Резерви посумнівних боргах »полягає в перевірці обгрунтованості сум, які непогашені в терміни, усиновлені договорами, і не забезпечені відповіднимигарантіями.

Величина резерву визначається по кожному виду дебіторськоїзаборгованості з урахуванням фінансового стану (платоспроможності) боржниката оцінки ймовірності погашення їм боргу повністю або частково.

Створення резерву безпосередньо впливає на оподатковуваний прибутокпідприємства, що обчислюється податки відповідно до облікової політики «повідвантаженню », позво