Облік лізингових операцій

Зміст

| | |
| Вступ | 3 |
| 1. Поняття лізингу. Правові основи лізингу | 4 |
| 2. Бухгалтерський облік операцій за договором лізингу. | 8 |
| 2.1. Бухгалтерський облік у лізингодавця. | 8 |
| 2.1.1. Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового | 9 |
| майна на балансі лізингодавця | |
| 2.1.2. Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового | 11 |
| майна на балансі лізингоодержувача | |
| 2.2. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача | 12 |
| 2.2.1. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку | 12 |
| майна на балансі лізингодавця. | |
| 2.2.2. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку | 13 |
| лізингового майна на балансі лізингоотримувача. | |
| 3. Особливості обліку лізингових операцій в некомерційних | 16 |
| організаціях, які виступають в якості лізингоодержувача | |
| Література | 20 |
| Програми | 22 |

Введення

Передумовою виходу підприємств з економічної кризи іналагодження рентабельної роботи є оновлення основного капіталу,впровадження нових технологій на новому обладнанні. Але для цього необхіднізначні кошти, якими підприємства, як правило, не мають в своєму розпорядженні.
Отримати ж кредити складно через гарантій, дефіциту вільних грошовихкоштів, жорстких умов виплат основного боргу і відсотків по ньому вкредитному договорі. Тому зростає значення такого різновиду кредиту,як лізинг, який забезпечує повне фінансування капіталовкладень,зберігаючи підприємствам фінансову ліквідність, дозволяє направлятиліквідні кошти як в оборотний капітал підприємства, так і на іншікапіталовкладення.

Лізингова операція складається з відносин купівлі-продажу і відносин,пов'язаних з тимчасовим використанням майна. З точки зорузобов'язального права ці відносини можуть бути реалізовані за допомогоюдвох видів договорів: купівлі-продажу та лізингу. Лізингодавець, укладаючидоговір купівлі-продажу, виступає як продавець і покупець. Користувачмайна, юридично не беручи участь у договорі купівлі-продажу, єактивним учасником цієї угоди, обираючи обладнання і конкретногопостачальника. Всі технічні питання реалізації договору купівлі-продажувирішуються між постачальником і лізингоодержувачем. На лізингодавця лягаєобов'язок фінансового забезпечення угоди. Далі покупець майназдає його в тимчасове користування, виступаючи як лізингодавець.

За своєю економічною природою лізинг має схожість з кредитнимистосунками та інвестиціями. Як відомо, кредитні відносини базуються натрьох принципах: терміновості (кредит дається на певний період),зворотності і платності. Власник майна, передаючи його напевний період у тимчасове користування, в обумовлений термін отримуєйого назад, а за надану послугу отримує комісійнувинагороду. Це свідчить про елементи кредитних відносин.
Однак учасники угоди оперують не грошовими коштами, а майном.
Лізинг можна кваліфікувати як товарний кредит в основні фонди, а поформі він схожий з інвестиційним фінансуванням. Різниця між нимиукладено в тому, що клієнт бере кредит і сам набуває обладнання, іправо власності на це обладнання належить йому. При укладаннілізингового договору клієнт, який виступає в ролі лізингоодержувача, неотримує право власності, а тільки право користування цим обладнаннямна певних умовах і можливість викупити його по закінченні договору.

1. Поняття лізингу. Правові основи лізингу.

Лізингові операції в Російській Федерації здійснюються відповіднодо Цивільного Кодексу РФ, гол. 34 «Оренда», зокрема, § 6 «Фінансоваоренда (лізинг) »і Федеральним законом від 29.10.1998 р. № 164-ФЗ« Профінансової оренди (лізинг »(зі змінами та доповненнями)

Під лізинговою діяльністю розуміють вид інвестиційної діяльностіз придбання майна і передачі його на підставі договору лізингуфізичним або юридичним особам за певну плату, на певнийстрок і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупумайна лізингоодержувачем.

За договором лізингу лізингодавець (орендодавець) зобов'язується придбатиу власність зазначене лізингоодержувачем (орендарем) майно увизначеного ним же продавця і надати це майно за плату втимчасове володіння та користування для підприємницьких цілей.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числіпідприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди,обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухомемайно, яке може використовуватися для підприємницькоїдіяльності.

Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природніоб'єкти, а також майно, що федеральними законами заборонено длявільного обігу або для якого встановлено особливий порядок звернення.
Таким чином, предмет лізингу дещо відрізняється від предмета орендивзагалі, в якості якого може виступати будь-яке майно, що не втрачаєсвоїх натуральних властивостей у процесі його використання, в тому числі іприродні об'єкти, які не відносяться до споживаним речей.

Суб'єктами лізингової операції виступають сторони лізингового договору,що мають безпосереднє відношення до об'єкта лізингової угоди.

1. Лізингодавець (орендодавець) - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених і (або) власних коштів набуває у власність майно й надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу.

лізингодавцями можуть виступати:

- банки та їх філії, в статуті яких передбачений цей вид діяльності;

- фінансові лізингові компанії, які створюються спеціально для здійснення лізингових операцій. Їх основною діяльністю є оплата майна, тобто фінансові операції;

- спеціальні лізингові компанії, які на додаток до фінансового забезпечення угоди беруть на себе весь комплекс послуг нефінансового характеру (утримання і ремонт майна, консультації щодо його використання, заміну зношених частин);

- будь-яке підприємство, для якого лізинг є непрофілірующей, але не забороненої статутом сферою підприємництва, якщо воно має фінансові джерела для проведення лізингових операцій. Перш за все це страхові компанії.

Після набрання чинності 10.02.2002 р. Федерального закону від

08.08.2001 р. № 128-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності», для виконання операції фінансового лізингу ліцензії не потрібно.

2. Лізингоодержувач (орендар) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування відповідно до договору лізингу.

3. Продавець (постачальник) - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін вироблене (закуповується) їм майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до договору купівлі-продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового правовідносини.

Будь-який із суб'єктів лізингу може бути як резидентом, так інерезидентом Російської Федерації, а також суб'єктом підприємницькоїдіяльності за участю іноземного інвестора, що здійснюють своюдіяльність відповідно до законодавства Російської Федерації.

Схема лізингової угоди і фінансових потоків представлена в додатку
1.

Залежно від учасників лізингу розрізняють внутрішній іміжнародний лізинг. При здійсненні внутрішнього лізингу лізингодавець ілізингоодержувач є резидентами Російської Федерації. Приздійсненні міжнародного лізингу лізингодавець чи лізингоодержувачє нерезидентом Російської Федерації.

Як окремий вид фінансової оренди закон виділяє сублізінговиеугоди. Пункт 1 статті 8 закону «Про фінансову оренду (лізинг)» визначаєсублізинг як особливий вид відносин, що виникають у зв'язку з переуступкою правкористування предметом лізингу третій особі, що оформлюється договоромсублізингу При сублізингу особа, яка його здійснює, бере предметлізингу у лізингодавця за договором лізингу і передає його в тимчасовеволодіння й у користування лізингоодержувачу за договором сублізингу. Припередачі майна в сублізинг право вимоги до продавця переходить долізингоодержувачу за договором сублізингу. При передачі предмета лізингу всублізинг обов'язковою є згода лізингодавця у письмовій формі.
Таким чином, сублізинг являє собою одну з форм реалізації праворендаря на користування орендованим майном, при якій, згідно з п.
2 ст. 615 ГК РФ, орендар має право за згодою орендодавця здаватиорендоване майно в суборенду (піднайом)

Предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння та користуваннялізингоодержувачу, є власністю лізингодавця. Право володіння ікористування предметом лізингу переходить до лізингоодержувача в повномуобсязі, якщо договором лізингу не передбачено інше.

Договір лізингу незалежно від терміну укладається в письмовій формі. Удоговорі лізингу повинні бути зазначені дані, що дозволяють виразновстановити майно, яке підлягає передачі лізингоодержувачу якпредмета лізингу. Крім основних зобов'язань і характеристик предметалізингу, в договорі вказують:

- термін дії договору;

- місце і порядок передачі предмета лізингу;

- порядок обліку предмета лізингу;

- порядок нарахування амортизації;

- розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів;

- умови страхування предметів лізингу та підприємницьких

(фінансових) ризиків ;

- порядок утримання та ремонту предмета лізингу (якщо не передбачено інше, лізингоодержувач за свій рахунок здійснює технічне обслуговування майна і забезпечує його збереження, а також здійснює капітальний та поточний ремонт);

- перехід права власності на предмет лізингу (якщо не передбачено інше, при припиненні договору лізингоодержувач зобов'язаний повернути лізингодавцю предмет лізингу у стані, в якому він його одержав, з урахуванням нормального зносу, обумовленого договором лізингу);

- обставини , які сторони вважають незаперечним і очевидним порушенням зобов'язань, і які ведуть до припинення дії договору лізингу та вилучення його предмету.

Договір лізингу може передбачати право лізингоодержувача продовжити термін лізингу зі збереженням чи зміною умов договору лізингу.

Зроблені лізингоодержувачем віддільні поліпшення предмета лізингу є його власністю, якщо інше не передбачено договором лізингу.

У випадку, якщо лізингоотримувач за згодою у письмовій формі лізингодавця виробив за рахунок власних коштів поліпшення предмета лізингу, невіддільні без шкоди для предмета лізингу, лізингоотримувач має право після припинення договору лізингу на відшкодування вартість таких поліпшень, якщо інше не передбачено договором.

У випадку, якщо лізингоотримувач без згоди в письмовій формі лізингодавця виробив за рахунок власних коштів невіддільні поліпшення предмета лізингу, лізингоотримувач не має права після припинення договору лізингу на відшкодування вартості цих поліпшень

(якщо інше не передбачено федеральним законом).

За економічним змістом лізинг відноситься до прямих інвестицій, в ході виконання яких лізингоодержувач зобов'язаний відшкодувати лізингодавцю інвестиційні витрати (витрати), здійснені в матеріальній і грошовій формах, і виплатити винагороду.

Під загальною сумою відшкодування інвестиційних витрат та виплатою винагороди розуміється загальна сума лізингового договору, в яку входить відшкодування витрат лізингодавця , пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця. До складу лізингових платежів включається: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плату за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, а також вартість викуповується майна, якщо договором передбачено викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів.

Розмір, спосіб здійснення і періодичність лізингових платежів визначаються договором. Якщо лізингоодержувач і лізингодавець здійснюють розрахунки за лізинговими платежами продукцією (в натуральній формі), яка виготовлена з допомогою предмета лізингу, ціна на таку продукцію визначається за згодою сторін договору лізингу. Якщо інше не передбачено договором лізингу, розмір лізингових платежів може змінюватися за згодою сторін у строки, передбачені даним договором, але не частіше ніж один раз на три місяці. Зобов'язання лізингоодержувача зі сплати лізингових платежів наступають з моменту початку використання лізингоодержувачем предмета лізингу, якщо інше не передбачено договором.

Предмет лізингу обліковується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою. Сторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу. Амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу.

2. Бухгалтерський облік операцій за договором лізингу.

Лізингові операції відображаються в бухгалтерському обліку згідно з вказівками
МФ РФ від 17.02.1997 р. № 15 (зі змінами та доповненнями).

При обліку операцій за договором лізингу можливі наступні ситуації:предмет лізингу знаходиться на балансі лізингодавця; предмет лізингузнаходиться на балансі лізингоотримувача. Розглянемо обидва варіанти з точкизору обліку у лізингодавця і лізингоодержувача.

2.1. Бухгалтерський облік у лізингодавця.

У бухгалтерському обліку у лізингодавця відображаються наступні операції:

- придбання лізингового майна;

- передача лізингового майна у лізинг;

- облік реалізації та фінансового результату діяльності;

- повернення або викуп майна.

Витрати, пов'язані з придбанням лізингового майна, відображаютьсяза дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбанняоб'єктів основних засобів »

Д 08/4 ДО 60 - на суму придбаного майна

Д 19/1 До 60 - на суму ПДВ по придбаному майну

В Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Облік основнихзасобів »ПБУ 6/01, затвердженим наказом МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26Носновні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісноювартості. При цьому первісною вартістю основних засобів,придбаних за плату, зізнається сума фактичних витрат організації напридбання, спорудження і виготовлення, за винятком податку надодану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків,передбачених законодавством Російської Федерації). При цьому дофактичним витратам, крім сум, що сплачуються відповідно до договорупостачальнику, відносять:

- суми, що сплачують організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів

Д 08/4 До 60 - на суму наданих послуг

Д 19/1 До 60 - на суму ПДВ по послугах

- реєстраційні збори, державні мита й інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням прав на об'єкт основних засобів; митні збори

Д 08/4 До 76

- невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів

Д 08/4 До 68

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського учету відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта

Д 08/4 До 66 (67)

Майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу, всумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується за дебетомрахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» субрахунок «Майно дляздачі в оренду »

Д 03 К 08/4 - введено в експлуатацію лізингове майно

Д 68 К 19/1 - проведений залік ПДВ бюджету

Якщо по умовами договору лізингу лізингове майно поставляєтьсяйого продавцем безпосередньо лізингоодержувачу, минаючи лізингодавця, товказані записи робляться в бухгалтерському обліку транзитом на підставіпервинного облікового документа лізингоотримувача.

1. Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингодавця.

Передача лізингового майна лізингоодержувачу відображається записами ваналітичному обліку по рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»

Витрати лізингодавця за здійснення лізингової діяльностіформуються відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Витратиорганізації »ПБУ 10/99, затвердженого наказом МФ РФ від 06.05.1999 р. № 33н
(з урахуванням внесених змін і доповнень), і враховуються на рахунку 20
«Основне виробництво» у випадку, якщо послуги з передачі майна влізинг є у лізингодавця основним видом діяльності.

Д 20 До 02 10, 60, 69, 70

Якщо витрати лізингодавця, відповідно до ПБУ 10/99, єопераційними витратами, то вони, відповідно до інструкції з застосування
Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльностіорганізацій, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2002 р. № 94н,враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91/2 «Іншівитрати »в кореспонденції з рахунками обліку відповідних цінностей ірозрахунків. Але вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій здоговором лізингу, затвердженими наказом МФ РФ від 17.02.1997г. № 15 даназапис на рахунках бухгалтерського обліку не передбачена.

Д 91/2 До 02 10, 60, 69, 70

Нарахування амортизації на лізингове майно проводиться вВідповідно до ПБУ 10/99 та вказівками про відображення в бухгалтерському облікуоперацій за договором лізингу лінійним способом (рівномірно) виходячи зпервісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації,обчисленої виходячи із соку корисного використання цього об'єкта. Термінкорисного використання визначається організацією при прийнятті об'єкта добухгалтерського обліку. Протягом звітного року амортизаційні відрахуванняпо об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно в розмірі 1/12 річноїсуми. Відповідно до Федерального закону від 29.10.1998г. № 164-ФЗсторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовуватиприскорену амортизацію предмета лізингу.

Для обліку накопичених сум амортизації використовують рахунок 02 «Амортизаціяосновних засобів.

У випадку, якщо предмет лізингу був придбаний за рахунок позикових коштів,відповідно до ПБУ 10/99 відсотки, що сплачуються організацією занадання їй в користування грошових коштів, належать до операційнихвитрат

Д 91/1 К 67 (66)

Належні за договором лізингу суми лізингових платежів зазвітний період і достроково нараховані платежі відображаються за дебетом рахунка
62 «Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунком 90
«Продаж», субрахунок 90/1 «Виторг».

Д 62 К 90/1 - нараховані лізингові платежі відповідно до термінів,встановленими договором

Д 90/3 До 68 - нарахований ПДВ за лізинговими платежами

Якщо доходи лізингодавця, відповідно до ПБО 9/99, єопераційними доходами, то вони, відповідно до інструкції з застосування
Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльностіорганізацій, обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок
91/1 "Інші доходи".

Д 62 К 91/1 - нараховані лізингові платежі

Д 91/3 До 68 - нарахований ПДВ за лізинговими платежами
Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відбивається по кредитурахунку 62 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів

Д 51 (50) К 62

Якщо розрахунки за лізинговими платежами здійснюються продукцією,виробленої за допомогою предмета лізингу, надходження майна відображаєтьсянаступними записами в бухгалтерському обліку:

Д 41 (10) До 60 - прийняті до бухгалтерського обліку товарно-матеріальніцінності

Д 19/3 До 60 - ПДВ за отриманими товарно-матеріальними цінностями

Д 60 К 62 - отримані товарно-матеріальні цінності зараховані в рахуноклізингових платежів.

При поверненні лізингового майна й припиненні його використаннядля лізингу його вартість переноситься з кредиту рахунку 03 «Прибуткові вкладенняв матеріальні цінності »на рахунок 01« Основні засоби »

Д 01 К 03

У випадку, якщо передане в лізинг майно викуповуєтьсялізингоодержувачем, вибуття цього майна відображається в бухгалтерськомуобліку наступними операціями. Для обліку матеріальних вибуття цінностей,обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», до ньогоможе відкриватися субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей». У дебет цьогосубрахунка переноситься вартість вибуває об'єкта, а в кредит - суманакопиченої амортизації.

Д 03 До 03 - вартість вибуває об'єкта перенесена на особливий субрахунок

Д 02 До 03 - відображена сума накопиченої амортизації.
Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується зрахунку 03 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати»

Д 91/2 До 03

2.1.2. Бухгалтерський облік у лізингодавця при обліку лізингового майна на балансі лізингоотримувача.

Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансілізингоотримувача, передача майна в лізинг відображається в бухгалтерськомуобліку записами по рахунку 91. При цьому за дебетом рахунка 91 субрахунок «Іншівитрати »робиться запис на суму переданого майна. Одночасноробиться проводка за дебетом позабалансового рахунка 011 «Основні засоби,здані в оренду »у розрізі лізингоодержувачів і видів майна.

Д 91/2 К 03 - відображено суму переданого лізингового майналізингоодержувачу

Д 91/3 К 68 (76) - ПДВ по переданому майну

Д 011 - передане в лізинг майно взято на облік за балансом.

За кредитом рахунка 91 субрахунок «Інші доходи» у кореспонденції зрахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Розрахунки заналежних дивідендів та інших доходів "відображається сума заборгованостіза лізинговими платежами згідно з договором лізингу

Д 76/3 До 91/1 - відбита заборгованість за лізинговими платежами

За дебетом рахунка 91 субрахунок «Інші витрати» в кореспонденції зрахунком 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунокмайбутніх періодів "відображається різниця між загальною сумою лізингових платежівзгідно з договором лізингу і вартістю лізингового майна.

Д 91/2 До 98/1 - різниця між сумою договору і переданого майна

Щомісячно протягом терміну дії договору лізингу різниця,враховується на рахунку 98, списується з цього рахунку в кореспонденції зрахунком 91 в частині, що припадає на суму лізингового платежу

Д 98/1 До 91/1

належну за договором лізингу сума лізингового платежу,що надійшла в звітному періоді відображається:

Д 51 К 76/3

Д 41 (10) До 76/3 - на суму товарно-матеріальні цінності

Д 19/3 До 76/3 - ПДВ за отриманими товарно - матеріальним цінностям

У випадку, якщо договір лізингу був укладений в умовних одиницях,величина надходження визначається з урахуванням (збільшується або зменшується)сумовий різниці. Найчастіше як дати перерахунку встановлюють датуоплати лізингових платежів. У разі збільшення суми лізингового платежу
(позитивна сумарній різниці), на зазначену різницю дається проводка

Д 76/3 До 91/1

У разі зменшення суми лізингового платежу (негативна сумовийрізниця), на зазначену різницю дається проводка

Д 91/2 До 76/3

При поверненні лізингового майна лізингодавцю залишкова вартістьна підставі первинного облікового документа лізингоодержувача відображається задебетом рахунка 03 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок «Розрахунки заналежних дивідендів та інших прибутків »

Д 03 К 76/3

Якщо при цьому вертається майно з повністю погашеноївартістю, то воно оприбутковується на рахунок 03 за умовною оцінкою 1 руб.

Д 03 К 91/1

Після цього здійснюється списання повернутого майна зпозабалансового рахунку

До 011

У випадку, якщо передане в лізинг майно викуповуєтьсялізингоодержувачем, вибуття цього майна в бухгалтерському обліку невідбивається. Списання викупленого майна відбувається кредитуваннямпозабалансового рахунка 011.

1. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача.

У бухгалтерському обліку у лізингоодержувача відображаються наступні операції:

- надходження лізингового майна;

- нарахування лізингових платежів; < p> - повернення лізингового майна;

- викуп лізингового майна.

1. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку майна на балансі лізингодавця.

При обліку лізингового майна на балансі лізингодавця, вартістьлізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, враховується напозабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» в оцінці, зазначеноїв договорі. Аналітичний облік по рахунку 001 ведеться за орендодавцям, покожному об'єкту основних засобів (за інвентарними номерами орендодавця).

Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів за звітнийперіод відображається по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами »в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво

Д 20 (26, 44) До 76 - на суму лізингового платежу

Д 19 До 76 - на суму ПДВ по лізинговому платежу

Перерахування лізингового платежу відображається в бухгалтерському облікулізингоотримувача наступними проводками:

Д 76 До 51 - на суму нарахованого платежу.

На нашу думку, для розрахунків за лізинговими платежами можливо замістьрахунку 76 використовувати рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

При поверненні лізингового майна лізингодавцю його вартістьсписується з позабалансового рахунку 001.

При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу прававласності списується з позабалансового рахунку 001 «» Орендовані основнікошти ». Одночасно проводиться запис на цю вартість по дебетурахунку 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 02 «Амортизація основнихзасобів », субрахунок« Амортизація власних основних засобів »

Д 01 К 02

У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору лізингудостроково нараховані платежі відносяться в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніхперіодів », а в разі прийняття лізингоодержувачем рішення про використаннявласних джерел - в дебет рахунків обліку власних джерелорганізації в кореспонденції з рахунком обліку заборгованості за лізинговимиплатежах

Д 97 (84) До 76 (60) - на суму до нарахованих лізингових платежів

Д 19 К 76 (60) - на суму ПДВ за лізинговими платежами.

Далі достроково нараховані платежі рівномірно списуються на рахункиобліку витрат

Д 20 (26, 44) К 97

2.2.2. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача при обліку лізингового майна на балансі лізингоотримувача.

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується набалансі лізингоотримувача, то вартість лізингового майна, що надійшлолізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротніактиви », субрахунок« Придбання об'єктів основних засобів за договоромлізингу »в кореспонденції з рахунком 60« Розрахунки з постачальниками іпідрядниками »субрахунок« Орендні зобов'язання ».

Д 08/4 До 60/ар. - На суму надійшов лізингового майна

Д 19/1 До 60/ар. - На суму ПДВ за що надійшов лізинговому майну

Відповідно до ПБУ 6/01 «Облік основних коштів» і методичнимивказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом
МФ РФ від 20.07.1998 р. № 33н (з урахуванням змін і доповнень) витрати,пов'язані з отриманням об'єктів основних засобів збільшують вартість цихоб'єктів до прийняття їх до бухгалтерського обліку.

Д 08/4 ДО 60 - на суму зроблених витрат

Д 19/1 До 60 - на суму ПДВ за цими витратами

Зібрані на 08 рахунку витрати, пов'язані з одержанням лізинговогомайна та вартість надійшов лізингового майна списуються зкредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбанняоб'єктів основних засобів »у кореспонденції з рахунком 01« Основнізасоби », субрахунок« Орендоване майно »

Д 01/ар До 08/4.

Нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбиваєтьсяза дебетом рахунка 60, субрахунок «Орендні зобов'язання» у кореспонденції зрахунком 60, субрахунок «Заборгованість за лізинговими платежами»

Д 60/ар. До 60/пл.

Д 60/пл. До 51 - на суму платежу.

Відповідно до Податкового Кодексу Російської Федерації (частина 2) ст. 171 п.
2 п.п. 1 відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків ісплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території
Російської Федерації, що набувають для здійснення виробничоїдіяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування.
Податкові відрахування у відповідності зі ст. 172 п.1 здійснюються на підставірахунків - фактур, виставлених продавцями та документів, що підтверджуютьфактичну сплату сум податку. Відрахування сум податку, пред'явленихпродавцями платникові податків при придбанні основних засобів виробляютьсяв повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів.

Д 68 К 19/1 - списано ПДВ в залік бюджету в частині сплаченоголізингового платежу.

Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновленнялізингового майна здійснюється виходячи з його вартості і нормамортизації, або зазначених норм, збільшених у зв'язку із застосуванняммеханізму прискореної амортизації на коефіцієнт не вище 3, і відображається задебетом рахунків обліку витрат у кореспонденції з рахунком 02 «Амортизаціяосновних засобів », субрахунок« Знос майна, зданого в лізинг ».

Д 20 (26, 44) До 02/ліз.

Повернення лізингового майна лізингодавцю за умови погашення всієїсуми передбачених договором лізингу лізингових платежів відбивається нарахунку 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»:

- по дебету в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»;

- по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Знос майна, зданого в лізинг»

Д 01/виб. До 01/ар. - На балансову вартість лізингового майна

Д 02/ліз. До 01/виб. - На суму нарахованої амортизації по об'єкту.

Якщо лізингове майно було повернуто до повної його амортизації,на залишкову вартість вибуває об'єкта робиться запис:

Д 91/2 До 01/виб.

Якщо лізингове майно було повернуто до повної виплати лізинговихплатежів, на суму, що залишилася робиться запис

Д 60/ар. До 91/1.

При викупі лізингового майна і перехід його у власністьлізингоотримувача за умови погашення всієї суми передбаченихдоговором лізингу лізингових платежів на рахунках 01 і 02 здійснюєтьсявнутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунка щодо майна,отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.

Д 01/собств. До 01/ар. - На балансову вартість

Д 02/ліз. До 02/собств. - На суму нарахованої амортизації.

У разі здійснення викупу до закінчення терміну договору, то достроковонараховані платежі відносяться або в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніхперіодів », або, у разі прийняття лізингоодержувачем рішення провикористанні власних джерел - в дебет рахунків обліку власнихджерел організації. У кореспонденції з рахунком 02 «Амортизаціяосновних засобів », субрахунок« Знос майна, зданого в лізинг ».
Одночасно зазначена сума враховується за дебетом рахунку 60 «Розрахунки зпостачальниками і підрядниками », субрахунок« Орендні зобов'язання »укореспонденції з рахунком 60, субрахунок «Заборгованість за лізинговимиплатежами "

Д 97 (84) До 02

Д 60/ар. До 60/пл.

Далі достроково нарахований знос рівномірно списуються на рахунки облікувитрат

Д 20 (26, 44) К 97

3. Особливості обліку лізингових операцій в некомерційних орга?? ізації, що виступають в якості лізингоодержувача.

Основною особливістю некомерційних організацій є те, що вонимають право займатися як оподатковуваними, так і не оподатковуваними ПДВ видамидіяльності. У відповідності з Податковим Кодексом Російської Федерації
(частина 2), ст. 170, п. 4 у випадку часткового використання покупцемпридбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у виробництві і
(або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації якихпідлягають оподаткуванню, а частково - у виробництві і (або) реалізаціїтоварів (робіт, послуг), операції з реалізації яких звільнені відоподаткування, суми податку, пред'явлені продавцем зазначенихпридбаних товарів (робіт, послуг), приймаються до відрахування або враховуютьсяу їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництватоварів (робіт, послуг), операції по реалізації яких підлягаютьоподатковуванню (звільнені від оподаткування). Вказана пропорціявизначається виходячи з вартості товарів (робіт, послуг), операції зреалізації яких підлягають оподатковуванню (звільнені відоподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених заподатковий період. Крім того, відповідно до ПБУ 6/01 по об'єктахосновних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується, апроводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановлениминорм амортизаційних відрахувань. Рух сум зношування враховується наокремому позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».

Розглянемо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу ввипадку, якщо

- лізингоодержувачем є некомерційна організація, що займається як оподатковуваними, так і не оподатковуваними ПДВ видами діяльності. Коефіцієнт для визначення суми ПДВ, що пред'являється до залік бюджету, змінюється щомісяця залежно від співвідношення оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ послуг.

- Майно, отримане за договором лізингу, використовується для управлінських цілей.

- Договір лізингу укладено в умовних грошових одиницях. Лізингові платежі здійснюються шляхом банківських переказів платіжними дорученнями на розрахунковий рахунок лізингодавця. Перерахунок умовних одиниць проводиться за курсом ЦБ на день оплати.

- Майно обліковується на балансі лізингоодержувача.

- Після закінчення розрахунків за договором майно стає власністю лізингоодержувача.

На підставі акту передачі (додаток 2) та довідки про балансовувартості техніки (додаток 3) відображається в обліку вартість надійшовмайна: Оцінка зроблена за курсом 29,17 руб. за одну умовну одиницю.

Д 08/ліз. До 60/ар. 2687673,62

Д 19/ліз. До 60/ар. 537534,71

Введення в експлуатацію лізингового майна здійснюється напідставі акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (типоваміжгалузева форма ОС - 1) (додаток 4). Коефіцієнт для визначеннясуми ПДВ, що пред'являється до залік бюджету на дату введення в експлуатаціюлізингового майна дорівнює 0,11. Введення майна в експлуа