Тема курсової роботи «Бухгалтерський облік»

№ 4. Облік матеріалів у виробництві.

Облік матеріальних ресурсів.

Матеріальні ресурси, їх класифікація та оцінка

Матеріальні ресурси (сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючівироби, конструкції, деталі, паливо тощо) є предметами, наякі спрямована праця людини з метою отримання готового продукту.
Предмети праці споживаються цілком і повністю переносять свою вартість нацей продукт і замінюються після кожного виробничого циклу.

У промисловості постійно збільшується споживання товарно -матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширеннямвиробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат усобівартості продукції і зростанням цін на ресурси.

В умовах переходу до ринкової економіки важливого значення набуваєполіпшення якісних показників використання виробничих запасів.
Цього можна досягти шляхом зниження питомих витрат матеріалів усобівартості продукції, шляхом правильного ведення обліку матеріалів іматеріальних цінностей. Введенням досконаліших сучасних технологій,застосуванням більш прогресивних конструкційних матеріалів, замінидорогих матеріалів на менш дорогі, шляхом скорочення відходів івтрат у виробництві, максимального усунення втрат і непродуктивнихвитрат, комплексного використання природних і матеріальних ресурсів,залученням в оборот вторинних ресурсів і супутніх продуктів.

Поліпшенню ресурсозбереження сприяє упорядкування первинноїдокументації, впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівнямеханізації та автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпеченнястрогого порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів,напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива та ін Наявність на підприємствіоснащених складських приміщень, обладнаних ваговими і вимірювальнимиприладами, мірної тарою та іншими пристосуваннями. Необхідно впроваджуватиефективні форми попереднього і поточного контролю за дотриманнямнорм запасів і витратою матеріальних ресурсів, приділяти більше увагипідвищення вірогідності оперативного обліку руху матеріалів.

Дані бухгалтерського обліку повинні відображати дійсну інформаціюруху матеріалів.

У зв'язку з цим перед урахуванням матеріальних ресурсів стоять наступнізавдання:

1) правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій позаготівлі, надходження та відпуску матеріалів; виявлення та відображення витрат,пов'язаних з їх підготовка; розрахунок і списання відхилень за напрямкамивитрат;

2) контроль за збереженням матеріальних цінностей в місцях їх зберіганняі на всіх стадіях руху;

3) постійний контроль за дотриманням встановлених нормвиробничих запасів

4) систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництвіна базі обгрунтованих норм їх витрачання;

5) контроль за технологічними відходами та втратами та їхвикористанням;
,
+ - 6) своєчасне отримання точної інформації про величину економії абоперевитрати матеріальних ресурсів у порівнянні з встановленими лімітами;

7) своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріальнихресурсів, контроль за цінностями, невідфактурованих поставками.

Класифікація матеріалів. На підприємствах застосовується велика кількістьрізноманітних товарно-матеріальних цінностей. Вони використовуються ввиробництві по-різному. Одні з них повністю споживаються ввиробничому процесі, інші - змінюють тільки свою форму, третє --входять у вироби без будь-яких зовнішніх змін, четверті --тільки сприяють виготовленню виробів.
За функціональної ролі і призначенням у процесі виробництвавиробничі запаси підрозділяються на наступні: сировина та матеріали;покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі;паливо; тара і тарні матеріали, запасні частини; інші матеріали;будматеріали; малоцінні і швидкозношувані предмети.

Відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку, матеріаливраховуються на рахунку 10 та його субрахунках. Крім того, матеріали, нещо належать даному підприємству, виділяються в окремі групи івраховуються позабалансових рахунках: 002 «Товарно-матеріальні цінності,прийняті на відповідальне зберігання »; 003« Матеріали, прийняті впереробку ». Крім укрупненій економічної класифікації матеріальнихцінностей використовують більш детальну їх угруповання з технічнихознаками і властивостями.

Оцінка матеріалів. Найважливішою передумовою організації облікує їх оцінка. Вона має важливе значення і в справі машинноїобробки даних цього обліку. Відповідно до Закону про бухгалтерськийобліку та звітності, виробничі запаси в обліку та звітності повиннівідображатися за їх фактичної собівартості.

Фактична собівартість виробничих запасів складається з витратна їх придбання (включаючи оплату відсотків за придбання в кредит,наданий постачальником цих цінностей), націнок, комісійнихвинагород, сплачених постачальницьким, зовнішньоекономічним організаціям,вартості послуг товарних бірж митних зборів, витрат натранспортування, зберігання і доставку, що здійснюються силами сторонніхорганізацій.
Фактичну собівартість використовуваних матеріалів можна розрахувати тількиколи бухгалтерія буде мати складові собівартості (платіжні вимоги -доручення постачальників матеріалів, авто - транспортних та інших організаційза їх перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи та інші витрати). Але напідприємстві рух матеріалів відбувається щодня, і документи на їхприхід повинні оформлятися своєчасно, тобто у міру здійснення операцій, ізнаходити відображення в обліку.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку дають значну свободу ввиборі методики оцінки матеріальних цінностей, тобто вони обмежуютьсярекомендаціями з вибору мінімальної оцінки з двох можливих.

У практиці мають наступні методи оцінки: за первісною вартістю, що представляє собою витрати напридбанняконкретного об'єкта; по відновної вартості, яка представляє собою суму грошовихкоштів, яку довелося б виплатити в даний момент при необхідностізаміни об'єкта іншимтаким же; за чистою вартістю реалізації (ціна продажу за вирахуванням торговихвитрат і розумного прибутку). Цей метод дозволяє визначити упущенувигоду у випадку, якщо даний предмет не буде реалізований, по приведеної вартості - дисконтованою величиною майбутніхнадходжень грошових коштів, яку, як очікується, може принестиреалізація даного предмета в ході звичайної комерційної операції.

У міжнародній практиці ведення бухгалтерського обліку найбільш широкозастосовуються два методи оцінки ФІФО і ЛІФО. Ці методи в умовах зміницін вимагають організації аналітичного обліку матеріалів не тільки по їхвидами, але й за партіями надходження. Це значно ускладнює облік іпідвищує його трудомісткість. Тому виникає потреба у використанні впоточному обліку твердих, заздалегідь встановлених цін, званих обліковими.

В якості облікових цін застосовуються планова собівартість придбання
(заготовляння), середні покупні ціни, оптові та ін

При використанні в поточному обліку матеріалів планових абосреднепокупних цін щомісяця розраховуються суми і відсотки відхиленьфактичної собівартості від їх вартості за вказаними цінами. Зазначенівідхилення враховуються на рахунку 16 «Відхилення від вартості матеріалів».
Вони враховуються не з кожного номенклатурного номеру матеріалів, а погрупам цінностей з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.

Бухгалтерія виробляє зіставлення поточних ринкових цін з оцінкою,що випливає з даних бухгалтерського обліку. Визнання ринкових цінматеріальних запасів нижче їх балансової вартості викликає втрати всобівартості і прибутку, рівні сумі різниці в цінах. Ця різницявідображається за дебетом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» або 80 «Прибуткита збитки »і кредиту рахунку 14« Переоцінка матеріальних цінностей ».

Облік надходження матеріалів і розрахунків з постачальниками

Джерела і документальне оформлення надходження матеріалів.

Відповідно з виробничою програмою і нормами витратипідприємства, матеріальні ресурси купуються за рахунок централізованогозабезпечення в порядку оптової та біржової торгівлі, шляхом постачаньбезпосередньо підприємствами-виробниками і д.р.

При забезпеченні підприємств матеріальними ресурсами централізовановищестоящі організації виділяють їм фонди. На виділені ресурси надаютьсянаряди, в яких визначаються постачальники, види матеріалів, їх кількість істроки поставки. Відповідно до цих нарядами, підприємства-одержувачіукладають прямі договори з підприємствами-постачальниками на поставкуцінностей.

Договори забезпечують взаємну відповідальність постачальників іпокупців за виконання зобов'язань. У договорах обумовлюютьсянайменування матеріалів, кількість, ціни, терміни поставки, порядокрозрахунків, способи транспортування, санкції за недотримання умовдоговору, порядок приймання і т.п.

У відділі матеріально-технічного постачання підприємства ведетьсяоперативний облік та контроль за реалізацією фондів, та виконання договорівпоставок матеріалів за асортиментом, кількості, якості і термінів.

відвантаживши матеріальні цінності покупцям, підприємства-постачальникиодночасно висилають їм платіжні вимоги-доручення разом звідвантаження та іншими супровідними документами, а при інкасовоїформі розрахунків платіжні вимоги передають у свій банк. Отриманідокументи від постачальників направляються у відділ матеріально-технічногопостачання, де перевіряється відповідність відвантаження договірними умовамипостачання за асортиментом, кількістю, ціною, термінами поставки і т.п. Роблятьсяпозначки про виконання договорів у спеціальних картках або на копіяхдоговорів. Після провадяться записи в журналі обліку вступників вантажів
(фактура М-1), який ведеться відділом матеріально-технічного постачання.
Одночасно тут же вирішується питання од оплату платіжних документів запридбані цінності. Надалі документи передаються у фінансовийвідділ або бухгалтерію для оплати. Для приймання та оприбуткування надійшливантажів додатки до платіжних вимог-доручень передаються на склад.
На отримання вантажів бухгалтерія підприємства оформляє і видає під розпискудовіреність і транспортні або інші документи. Довіреність дає правопосадовій особі виступати в якості довіреної особи підприємства приотриманні матеріальних цінностей. При цьому використовується дві формидовіреностей: М-2 і М-2а

М-2 - використовується підприємствами, у яких отримання матеріальнихцінностей носить масовий характер. Видані довіреності форми М-2ареєструються в журналі обліку, виданих довіреностей під розписку в їхотриманні.

При прийманні вантажів, у яких будуть виявлені ознаки порушенняабо відсутності пломб вантажовідправника, нестачі, псування або пошкодженняцінностей (тари, упаковки), експедитор вправі вимагати перевірки вантажу.
Результати перевірки оформляються комерційним актом, який може служитипідставою для матеріальної відповідальності транспортних організацій абовантажовідправників.

Матеріальні цінності експедитор доставляє на склад підприємства іздає завідувачу (комірникові). Тут їх ретельно перевіряють навідповідність. При відсутності розбіжностей надійшли матеріальні цінностіоприбутковуються на склад шляхом складання прибуткового ордера форми М-4, такожпри відсутності будь-яких розбіжностей між документами і доставленимицінностями прибутковий ордер можна не виписувати, а оформляти прихідпроставленням спеціального штампу на супровідних документах постачальника
(вантажовідправника), у відтиску якого містяться основні даніприбуткового ордера. Тут же матеріально-відповідальна особа зчиняє підписпро прибуткуванні вантажу.

Коли надходять вантажі однорідні від одного і того ж постачальникакілька разів протягом дня, їх можна прибуткувати загальною масою в цілому задень. Причому кожна окрема приймання оформляється відповідноюквитанцією.

Якщо кількість чи якість прибулих матеріалів не збігається зданими супровідних документів, то приймає їх комісія з Акту проприймання матеріалів форми М-7. Він складається також і при прийманніматеріалів, що надійшли без документів (неотфактурование поставки). У ньомувказуються місце його складання, постачальник і одержувач, найменуваннявантажу, рід упаковки, кількість по документу і фактично в натуральному ігрошовому виразі, нестача, або надлишок, а також їх винуватці і т.п. Актскладається у двох примірниках з обов'язковою участю матеріальновідповідальної особи та представника відправника (постачальника) абопредставника незацікавленої організації (за погодженням зпостачальником). Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства дляобліку матеріальних цінностей, а другий - відділу матеріально-технічногопостачання (бухгалтерії) для пред'явлення претензії постачальнику (винуватця).

Акт про приймання матеріалів (форма М-7) є первинним документом зприходу цінностей, і прибутковий ордер не оформлюється.

За централізованої доставки матеріалів автомобільним транспортом,постачальник виписує товарно-транспортну накладну у чотирьох примірниках
(покупця, постачальника, водіям автотранспорту, до банку - для оплатипослуг автопідприємства).

На склади надходять матеріали з цехів свого підприємства
(невикористані матеріали; цінності, отримані при ліквідації основнихзасобів, МШП, від шлюбу і т.п.). Вони передаються на склади за накладними -вимогам на відпустку (внутрішні переміщення) матеріалів форми М-11.
Накладні-вимоги складаються у двох екземплярах матеріально -відповідальними особами складів (цехів), які здають цінності. Одинпримірник залишається у здавальника (складу, цеху) і служить підставою длясписання цінностей, а другий (за якою вони оприбутковуються) - в одержувача.

Матеріальні цінності, які знаходяться в стадії технічного приймання,лабораторного випробування, прибутковими документами не оформляються. Вониприймаються на відповідальне зберігання та обліковуються в спеціальній книзі зпідрозділом на «Матеріали, які очікують приймання» і «Матеріали, що знаходятьсяна тимчасовому відповідальному зберіганні ».

Облік надходження матеріалів і розрахунків з постачальниками і підрядниками.
Для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів призначенийактивний синтетичний рахунок 10 «Матеріали», який має вісім субрахунків.
1. Сировина та матеріали.
2. Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі.
3. Паливо.
4. Тара і тарні матеріали.
5. Запасні частини.
6. Інші матеріали.
7. Матеріали, передані в переробку на сторону.
8. Будівельні матеріали.

Інформація про наявність та рух належать підприємству М.Б.П.,господарського
Інвентарю, інструментів і пристроїв загального та спеціального призначення іінших засобів праці, що включаються до складу коштів, в обігу узагальнюється наактивному синтетичному рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношуваніпредмети », який має декілька субрахунків:
1. «М.Б.П. в запасі »;
2. «М.Б.П. в експлуатації »;
3. Тимчасові споруди.

За дебетом цих рахунків відображаються залишки цінностей, на початок і кінецьзвітного періоду і їх надходжень, а по кредиту - витрати (вибуття). Такожзастосовують активний синтетичний рахунок 16 «Відхилення у вартостіматеріалів ».

Для системного відображення операцій придбання матеріалів, розрахунків завироблені підрядчиком роботи та надані послуги та розрахунків зпостачальниками і підрядниками призначений комбінований журнал-ордер 6.Онведеться лінійно-позиційним способом, що дає можливість судити простан розрахунків з постачальниками і підрядниками за кожним документом.
Журнал-ордер 6 ведеться по кредиту пасивного рахунку 60 «Розрахунок зпостачальниками підрядниками »в кореспонденції з дебетом рахунків: 07
«Устаткування до установки», 08 «Капітальні вкладення», 10 «Матеріали», 12
«М.Б.П.», 15 «Заготівельні і придбання матеріалів №, 20« Основневиробництво », 23 Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничівитрати », і т.д.

При здійсненні розрахунків у порядку планових платежів жу?? нал-ордер 6ведеться з відомістю 5 «Аналітичний облік розрахунків з постачальниками впорядку планових платежів ». Відомість відкривають на розсуд на рік,півріччя чи квартал.

Облік витрат матеріалів
Документальне оформлення відпустки матеріалів. Матеріали зі складівпідприємства відпускаються в цехи для виготовлення продукції і нагосподарські різні потреби, а також на сторону для переробки абореалізації як зайві та непотрібні. Відпуск матеріалів у комори цехіврозглядається як внутрішнє переміщення матеріалів. За відсутностікоморах цехів відпуск цінностей з центральних складів вважається витратою навиробництво.

При відпуску матеріалів у виробництво повинні дотримуватися певнівимоги. По-перше, вони йдуть за вагою, обсягом і масою у суворійВідповідно до витратними нормативами на заданий обсяг виробництва. По -друге, відпустка здійснюється в межах попередньо встановленихлімітів. Лімітування повинно грунтуватися на прогресивних нормах витратиматеріалів, обсягах виробничих програм цехів з урахуванням перехіднихневикористаних цехами запасів на початок і кінець місяця. По-третє,узгоджуються з головним бухгалтером списки осіб, яким надаєтьсяправо вимагати зі складів матеріали, а також беруться зразки їх підписів.
Ці дані повинні бути повідомлені працівникам складів. Матеріали навиробництво видаються зі складів тільки офіційно виділяються для їхотримання представникам цехів, відділів.
Витрата матеріалів оформляється лімітно-збірними картками, актами -вимогами на заміну (додатковий відпуск) матеріалів, накладними -вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів комплектувальнівідомостями, розкрійні картами.

Для систематичного відпустки у виробництво лімітуються, матеріалів,для поточного контролю за дотриманням настановних лімітів їх відпустки навиробничі потреби використовується лімітно-забірна карта форми м-8. Цякарта складається у двох примірниках на місяць (квартал, півріччя, рік звідривними місячними талонами на фактичний відпуск) виходячи з плановоїпотреби у матеріальних цінностях. Один примірник передається споживачеві
(цех, ділянка), а другий - на склад або в комору. У кожному примірникувказуються встановлений ліміт, назва, номенклатурний номерматеріалів, шифр витрат. Відпуск матеріалів у виробництво здійснюєтьсяскладах при пред'явленні представником цеху свого примірника лімітно -забірної карти. Комірник відзначає в обох примірниках дату та кількістьвідпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту.

По закінченні місяця обидва примірника лімітно-забірних передають убухгалтерію.
Понадлімітної відпуск матеріалів та заміна одних видів матеріалів іншимидопускається тільки з дозволу керівництва підприємства або інших осіб, ууповноважених ними на те. При цьому виписується акт-вимога на заміну
(додатковий відпуск) матеріалів форми М-10. Акт-вимога виписуєтьсяна один вид матеріалу та його багаторазовий відпустку в 2 примірниках: один зпризначений для одержувача (цеху, дільниці), другий - для складу.

Для оформлення разового відпуску матеріальних цінностей всерединіпідприємства та їх відпуску господарствам свого підприємства, розташованим замежами його території, а також стороннім організаціям, застосовуєтьсянакладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів форми М-
11. Вона виписується в двох примірниках і підписується головнимбухгалтером.

При відпуску матеріалів господарствам свого підприємства один примірникпередається адресату, другий - складу, який потім здає в бухгалтерію.
Застосування накладних-вимог не виключає контролю за лімітами відпусткиматеріалів. Для цього застосовуються відомості виконання лімітів.

З метою скорочення числа первинних документів там, де цедоцільно