ЗМІСТ

1. Загальні положення ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів »___________ 3
2. Амортизація нематеріальних актівов__________________________________4
3. Ділова репутація___________________________________________________5
4. Облік нематеріальних активів відповідно до міжнародних стандартамі________________________________________________________6
Список використаної літератури___________________________________10

1. Загальні положення ПБО 142000

«Облік нематеріальних активів»

Згідно з Програмою реформування бухгалтерського обліку відповіднодо міжнародних стандартів фінансової звітності Мінфін РФ затвердив 16Жовтень 2000 наказом № 91н нове Положення з бухгалтерського обліку
"Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000. Дане ПБО розроблено з урахуваннямміжнародного стандарту бухгалтерської звітності 38 "Нематеріальніактиви "і підлягає застосуванню при складанні бухгалтерської звітності в
2001 році.

аналізований документ регламентує порядок відображення об'єктівінтелектуальної власності (далі - ІС), а також прав користуванняземельними ділянками, природними ресурсами, організаційних витрат іділової репутації в бухгалтерській звітності організацій.

Істотними новелами коментованого документа є порядоквіднесення тих чи інших об'єктів ІВ до нематеріальних активів (далі - НМА),порядок визначення первісної вартості НМА, встановлення крімзазначених у Положенні про ведення бухгалтерського обліку в РФ № 34ндодаткового способу нарахування амортизації НМА, більш чіткарегламентація порядку обліку ділової репутації та обліку операцій знадання права на використання НМА.

Цивільним законодавством (ст. 138 ГК РФ) поняттяінтелектуальної власності трактується як виключне правогромадянина чи юридичної особи на результати інтелектуальноїдіяльності та прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичноїособи, продукції, робіт, послуг.

До нематеріальних активів, відповідно до прийнятого ПБУ 14/2000,можуть бути віднесені:

- виключні права патентовласника на винаходи, промисловізразки, корисні моделі та селекційні досягнення;

- виключні авторські права на програми для ЕОМ і бази даних;

- виключні права власника на товарний знак і знакобслуговування, найменувань місця походження товарів;

- майнове право автора або іншого правовласника на топологіїінтегральних мікросхем;

- ділова репутація організації, а також організаційні витрати,які відповідно до установчих документів визнані внеском устатутному (складеному) капітал організації.

Причому бухгалтерам слід звернути увагу на те, що на відміну від
Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, ПБУ
14/2000 зараховує до НМА тільки виняткові авторські права, а такожвиключні права патентовласника і власника.

Наприклад, організація набуваючи бухгалтерську програму, не отримуєвиключних прав на її використання, таким чином, вона не має прававраховувати витрати з придбання програми в складі нематеріальнихактивів. У даній ситуації, рекомендується використовувати рахунок витратмайбутніх періодів для рівномірного віднесення вартості програми насобівартість.

Крім цього, віднести той чи інший об'єкт до нематеріальних активівможна тільки при одночасному виконанні наступних умов.

Зокрема НМА являють собою об'єкти довгостроковоговикористання (більше 12 місяців), у яких відсутня матеріально -речова структура і використовуються у виробничих цілях або дляуправлінських потреб. У той же час, даний об'єкт можна ідентифікувати
(виділити, відділити), тобто в організації є в наявності документи,підтверджують існування самого активу і виключного права нарезультати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, іншіохоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знакаі т. п.). Основною ознакою НМА, за яким один інвентарний об'єктідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції увиробничому чи управлінському процесі.

Для визнання об'єкта в бухгалтерському обліку нематеріальних такожнеобхідно, щоб організацією не передбачалася подальший перепродажданого майна і у нього була здатність приносити організаціїекономічні вигоди (дохід) у майбутньому.

До складу НМА не включають інтелектуальні та ділові якостіперсоналу організації, їх кваліфікацію та здатність до праці, оскільки, зодного боку, можуть бути враховані в оплаті їх праці, а з іншого не можутьбути відокремлені від своїх носіїв і передані іншому користувачеві.

2. Амортизація нематеріальних активів

Особливе місце в коментованому документі займають питання амортизації
НМА. Вартість об'єктів НМА погашається повністю протягом терміну їхкорисного використання або періоду дії речового права на них. У 2001році крім існуючих способів нарахування амортизації (лінійний іспосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції) можливонарахування амортизації по знову вводиться об'єктах НМА способом зменшуваногозалишку.

Якщо дві що існували способу традиційні для російськогобухгалтерського обліку, то спосіб зменшуваного залишку відносно новий іє одним з прискорених способів амортизації: у перші рокиексплуатації об'єкт НМА амортизується інтенсивніше. Зокрема,пропонується річну суму амортизації обчислювати як добутокзалишкової вартості на початок року та певної норми амортизації.

Приклад:

Підприємство придбало НМА за 5000 руб. Термін його використання - 4року. Підприємство нараховує амортизацію НМА методом зменшуваного залишку.

Таким чином, річна норма амортизації НМА буде дорівнює 25 відсоткам
(100%: 4 роки).

Наведемо порядок нарахування амортизації НМА в таблиці:
| Роки | Залишкова | Річна сума | Залишкова |
| експлуатації | вартість НМА | амортизації (грн.) | вартість НМА на |
| НМА | на початок року | | кінець року (руб.) |
| | (Грн.) | | |
| 1 | 5000 | 1250 (5000 руб. Х 25%) | 3750 |
| 2 | 3750 | 938 (3750 руб. Х 25%) | 2812 |
| 3 | 2812 | 703 (2812 руб. Х 25%) | 2109 |
| 4 | 2109 | 527 (2109 руб. Х 25%) | 1582 |

Як видно з таблиці, накопичена сума амортизації меншепервісної вартості НМА. У нашому прикладі вона менше на 1582 руб. Це --наслідок відсутності основної особливості більшості нелінійних методів,припускають поняття "ліквідаційна вартість". У нашому прикладі вонасклала 312,5 (5000-4687,5). На жаль дане поняття не знайшло своговідображення в ПБО, і що робити з цією сумою, у стандарті також не вказано.
На нашу думку, можливо віднесення її на собівартість в кінці циклуексплуатації або на фінансовий результат.

У коментованому документі визначено, що протягом терміну корисноговикористання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахуваньне припиняється, крім випадків консервації організації. Амортизація впротягом звітного року нараховується щомісячно в розмірі 1/12 річної сумивідображається в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вонивідносяться, незалежно від результатів діяльності організації взвітному періоді.

Амортизація по НМА починають нараховувати з першого числа місяця,наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, танараховується до повного погашення вартості цього об'єкта або вибуття цьогооб'єкта з бухгалтерського обліку, а припиняється з першого числа місяця,наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта абосписання цього об'єкта з бухгалтерського обліку

У бухгалтерському обліку можливе відображення амортизації шляхом накопиченнявідповідних сум на окремому рахунку, або шляхом зменшенняпервісної вартості об'єкта. Спосіб зменшення первісноївартості застосовується по таких об'єктах НМА як організаційні витрати іділова репутація. З усіх інших застосовується спосіб накопичення наокремому рахунку. Для цих цілей застосовується регулюючий рахунок 05
"Амортизація НМА".

3. Ділова репутація

Відповідно до пункту 8 глави 30 ГК РФ можливий продажпідприємства в цілому, як єдиний майновий комплекс. Очевидно, щовартість будь-якого підприємства, взятого в цілому як єдиний майно -господарський комплекс, відмінна від сукупної вартості його активів іпасивів.

Різниця між купівельною ціною організації та вартістю побухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань становить діловурепутацію організації. Ділова репутація не існує окремо відпідприємства. Це - невідчужувані переваги. Ними не можна розпорядитисяокремо від розпорядження підприємством. Ця риса відрізняє даний видактивів від всіх інших об'єктів бухгалтерського обліку, включаючи інші видинематеріальних активів.

Об'єктом бухгалтерського обліку і балансового відображення діловарепутація стає тільки при здійсненні угоди купівлі-продажупідприємства, тому що в процесі господарської діяльності події,породжують зростання вартості підприємства не можуть бути виділені і відображені вобліку відокремлено.

Ділова репутація може бути позитивною або негативною.

Позитивну ділову репутація необхідно розглядати якнадбавку, яка виплачується покупцем у забезпечення майбутньої потенційноїприбутковості придбаного підприємства. Це означає, що кошти,витрачені на придбання ділової репутації, принесуть економічнувигоду, прибуток у майбутньому, тобто окупляться. Позитивну діловурепутацію слід враховувати як окремого інвентарного об'єкта.

Негативну ділову репутацію організації слід розглядати якзнижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторівнаявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу тазбуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощоп., і враховувати як доходи майбутніх періодів.

4. Облік нематеріальних активів ВІДПОВІДНО ДО МІЖНАРОДНИМИ

Стандарт

У міжнародних стандартах фінансової звітності облік нематеріальнихактивів регламентується МСФО 38 «Нематеріальні активи». МСФЗ 38застосовується до всіх нематеріальних активів, крім тих, які спеціальнорозглядаються в інших МСФЗ. Прикладами є торгові марки,комп'ютерне програмне забезпечення, ліцензії, франшизи та нематеріальніактиви в процесі розробки.

Таблиця 1

Порівняльна таблиця обліку нематеріальних активів

| ПБО 14/2000 | МСФЗ 38 |
| Критерії виділення НМА |
| Відсутність матеріально-вещест-кої | ідентифікованої; |
| (фізичної) структури; | негрошовий характер; |
| можливість ідентифікації від іншого | відсутність фізичної форми; |
| майна; | використання у виробництві або при |
| використання у виробництві | надання товарів або послуг, для |
| продукції, при виконанні робіт або | здачі в оренду іншим сторонам або в |
| наданні послуг або для управлінських | адміністративних цілях; |
| потреб організації; | ймовірність майбутніх економічних |
| використання протягом тривалого | вигод; |
| часу (понад 12 місяців); | надійна вартісна оцінка активу. |
| організацією не передбачається | Як активи не варто |
| подальший перепродаж даного | визнавати внутрішньо створену ділову |
| майна; | репутацію, торгові марки, права на |
| здатність приносити прибуток у майбутньому; | публікацію, найменування друкованих |
| | Видань, списки клієнтів і аналогічні |
| наявність належно оформлених | по суті статті. |
| документів, що підтверджують | |
| існування самого активу і | |
| виключного права в організації на | |
| результати інтелектуальної | |
| діяльності. | |
| Оцінка НМА |
| НМА приймаються до бухгалтерського обліку | Спочатку нематеріальний актив |
| за первісною вартістю. | повинен бути оцінений за собівартістю, |
| Первісна вартість НМА, | незалежно від того, чи був він |
| придбаних за плату, визначається | придбаний ззовні або створена всередині |
| як сума фактичних витрат на | компанії. Подальші витрати на НМА |
| придбання за винятком ПДВ і інших | визнаються як витрати, якщо |
| відшкодовуються податків. | вони відновлюють стандартні |
| Не включається до фактичні витрати на | технічні характеристики активу. Їх |
| придбання, створення нематеріальні | капіталізація відбувається тоді, коли |
| активів загальногосподарські та інші | існує ймовірність, що в компанію |
| аналогічні витрати крім випадків, | надійдуть економічні вигоди, |
| коли вони безпосередньо пов'язані з | перевищують первинні норми для |
| придбанням активу. | активу. |
| | За будь-якого внутрішнього проекту, мета |
| | Якого полягає у створенні НМА, |
| | Необхідно чітко розрізняти фазу |
| | Дослідження і фазу розробки. |
| | Витрати на дослідження визнаються в |
| | Якості витрат. Витрати на |
| | Розробку зізнаються як НМА, |
| | Коли можуть бути представлені всі |
| | Наступні аспекти: |
| | Технічна можливість завершення НМА |
| | До стадії його готовності для |
| | Використання чи продажу; |
| | Намір завершити НМА, його |
| | Використання чи продажу; |
| | Здатність використати або продати |
| | НМА; |
| | Те, яким чином НМА створюватиме |
| | Можливі майбутні економічні |
| | Вигоди; |
| | Наявність відповідних техні-чеських, |
| | Фінансових та інших ресурсів для |
| | Завершення розробки, його |
| | Використання чи продажу; |
| | Можливість надійно оцінити витрати. |
| Амортизація НМА |
| Вартість НМА погашається за допомогою | Амортизація НМА відбувається на |
| амортизації. | систематичній основі протягом |
| Амортизація НМА проводиться одним з | найкраще оціненого строку його корисної |
| наступних способів нарахування | служби. Існує опровержімое |
| амортизаційних відрахувань: | припущення, що термін корисної |
| лінійний спосіб; | служби НМА не перевищить 20 років з |
| спосіб зменшуваного залишку; | моменту використання даного активу. |
| спосіб списання вартості | Застосовуваний метод амортизації повинен |
| пропорційно обсягу продукції | відображати графік споживання компанією |
| (робіт). | економічних вигод від активу. Якщо |
| Застосування одного зі способів по | такий графік не може бути надійно |
| групі однорідних НМА проводиться в | визначений, то слід використовувати |
| протягом всього терміну їх корисного | метод рівномірного нарахування. |
| використання. | Якщо припущення про 20-річного терміну |
| За НМА, з яких неможливо | спростовується, НМА слід щорічно |
| визначити строк корисного | перевіряти на предмет знецінення, а |
| використання, норми амортизаційних | причини спростування цієї |
| відрахувань встановлюються у розрахунку | припущення вказати. |
| на 20 років, але не більше терміну | |
| діяльності організації. | |
| Розкриття інформації в бухгалтерській звітності |
| У бухгалтерській звітності відображаються | Облікова політика: |
| первісна вартість та сума | основи оцінки; |
| нарахованої амортизації за видами НМА | методи амортизації; |
| на початок і кінець звітного року, | строки корисної служби або ставки |
| вартість списання та приросту, інші | амортизації. |
| випадки руху НМА. | Звіт про прибутки та збитки: |
| У складі інформації про облікову | амортизаційні відрахування по кожному |
| політиці організації в бухгалтерській | класу НМА; |
| звітності підлягає розкриттю, як | загальна сума витрат на дослідження і |
| мінімум, інформація: | розробку, визнана в якості |
| про способи оцінки НМА; | витрати. |
| про прийняті організацією терміни | Баланс: |
| корисного використання НМА; | валова балансова вартість за |
| про способи нарахування амортизації; | вирахуванням накопиченої амортизації; |
| про способи відображення в БУ амортизації. | докладна постатейне звірка змін |
| | У балансової вартості протягом |
| | Періоду; |
| | Якщо період амортизації НМА більше 20 |
| | Років, свідоцтво, яка спростує |
| | Допущення про термін корисної служби, не |
| | Перевищує 20 років і т.д. |

Список використаних джерел

1. Волкова В.М., Лахова Е.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

Основні принципи і засоби конвертації. - М.: «Аудитор», 1998. - 72 с.
2. Кутер М.И. Бухгалтерський облік: основи теорії. - М.: «Експертне бюро-М»,

1997. - 496 с.
3. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.:

«Справа і Сервіс», 1998. - 464 с.
4. Міжнародний бухгалтерський облік. GAAP і IAS. Довідник бухгалтера від А до Я/Под ред. Ма?? веева В.М. - М.: «Справа і Сервіс», 1998р. - 192 с.