Міністерство освіти Російської Федерації
Магнітогорський Державний Університет
Кафедра економічної теорії та практики
Курсова робота з дисципліни
«Бухгалтерський облік »
« Облік оплати праці »
Виконав: студент 31 групи факультету інформатики
Забєлін Іван
Керівник: Жукова І.В.
Магнітогорськ
2003
Зміст
Вступ 3
Глава 1. Організація обліку оплати праці 4
1.1. Документація з обліку особового складу, праці та її оплати 4
1.2. Порядок нарахування заробітної плати при різних системах оплати праці. Розрахунок середньої заробітної плати у 2003 році 6
1.3. Порядок оформлення і синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці 11
Глава 2. Облік утримань і відрахувань із заробітної плати. Преміюванняпрацівників 14
2.1. Податок на доходи фізичних осіб 14
2.2. Єдиний соціальний податок 18
2.3. Утримання за виконавчими документами 22
2.4. Преміювання працівників 24
Висновок 33
Список використаної літератури 34
Програми 36
Додаток 1 37
Додаток 2 38
Додаток 3 42
Додаток 4 43
Додаток 5 45
Додаток 6 46
Додаток 7 47
Додаток 8 48
Додаток 9 50
Додаток 10 51
Додаток 11 52
Додаток 12 56
Введення
Облік оплати праці - важлива частина усього бухгалтерського обліку та їїактуальність не викликає сумнівів. Праця є найважливішим елементомвитрат виробництва і обігу.
Заробітна плата - основне джерело доходу робітників і службовців, з їїдопомогою здійснюється контроль над мірою праці і споживання,стимулювати працю працівників, вона використовується як найважливіший економічнийважіль управління економікою.
Первинним законодавчим документом, який має у своєму складістатті, присвячені праці, є Конституція РФ.
Трудовий кодекс є основним збірників законодавчих актів,регулюють відносини всіх працівників.
Новий трудовий кодекс розмежовує поняття «оплата праці» та
«Заробітна плата».
Під оплатою праці згідно зі ст. 129 ТК РФ розуміється система відносин,пов'язаних із забезпеченням встановлення та здійснення роботодавцем виплатпрацівникам за їх працю у відповідності з законами, іншими нормативнимиправовими актами, колективними договорами, угодами, локальниминормативними актами та трудовими договорами.
У свою чергу, заробітна плата - це винагорода за працю узалежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості іумов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного істимулюючого характеру.
Таким чином, можна говорити про те, що поняття «оплата праці»значно ширше «заробітної плати». Оплата праці передбачає не тількисистему розрахунку заробітної плати, а й правила оформлення та використанняробочого часу, строки виплати заробітної плати і т.п.
Мета даної роботи - докладно розглянути частину складної системи оплатипраці в бухгалтерському обліку. З мети випливають і завдання: розглянути порядокнарахування заробітної плати, оформлення та облік розрахунків з оплати праці,розрахунок середньої заробітної плати і облік утримань із заробітної плати нетільки теоретично, але і з прикладами.
У першому розділі розглядаються документація по обліки особового складупраці, порядок нарахування заробітної плати при різних системах оплатипраці, а також порядок розрахунку середньої заробітної плати. У другому розділірозглядаються облік основних утримань із заробітної плати, а такожпреміювання працівників, наведено приклади. Додатки містять заповненіформи уніфікованих документів і дві таблиці, що відносяться до першого розділу.
Глава 1. Організація обліку оплати праці
1.1. Документація з обліку особового складу, праці та її оплати
Для обліку особового складу, відпрацьованого часу, розрахунків зщо працюють з нарахування і виплати заробітної плати організації використовуютьуніфіковані форми первинних документів, затверджені постановою
Держкомстату Росії.
. Форма № Т-1 «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу»
(Додаток № 1) та форма № Т-1а «Наказ (розпорядження) про прийом працівників на роботу» заповнюються в одному примірнику працівником відділу кадрів на прийняте організацією на роботу особа.
Керівник підрозділу (цеху, відділу) дає висновок про можливість прийому на роботу (наймає) на зворотному боці наказу (розпорядження) зазначаються відомості про те, в якості кого може бути прийнятий наймаються на роботу, за яким розрядом чи з яким окладом і з яким випробувальним терміном. Наказ
(розпорядження) про прийом на роботу працівника візується у відповідній службі організації для підтвердження окладу, що встановлюється за штатним розкладом. З наказом
(розпорядженням), підписаним керівником організації, працівника знайомлять під розписку.
Наказ (розпорядження) про прийом на роботу передається в бухгалтеріюорганізації, де відкривається особовий рахунок на знову прийнятого працівника.
. Форму № Т-2 «Особова картка працівника» (Додаток № 2) та форма
№ Т-2ГС «Особова картка державного службовця» заповнюють та ведуть у відділі кадрів на всіх працівників організації. < p>. Форма № Т-3 «Штатний розклад» (Додаток № 3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки та місячному фонді заробітної плати. Стверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженою особою.
. Форма № Т-4 "Облікова картка наукового, науково-педагогічного працівника» (Додаток № 4) застосовується в наукових, науково-дослідних, науково-виробничих, освітніх та інших установах і організаціях, що здійснюють діяльність у сфері освіти, науки і технології, для обліку наукових працівників. На кожного наукового та науково-педагогічного працівника також ведеться особова картка (форма № Т-2).
. Формою № Т-5 «Наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу»
(Додаток № 5) та форма № Т-5а «Наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу» оформляється переведення працівника ( ів) з одного підрозділу організації в інше. Її заповнює у двох примірниках співробітник відділу кадрів. Один примірник зберігається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію для внесення змін в особовий рахунок.
У розпорядженні вказуються: підстава перекладу, розмір тарифноїставки, окладу, надбавки за раніше і новим місцем роботи, відомості про незданих працівником матеріальних цінностях та ін Розпорядження підписуютьначальники підрозділів, керівник організації і сам (і) працівник (и).
. Форма № Т-6 «Наказ (розпорядження) про надання відпустки»
(Додаток № 6) застосовується для оформлення щорічної відпустки та відпусток інших видів, що надаються членам трудового колективу відповідно до чинних законодавчих актів та положень, колективним договором і графіком відпусток.
Наказ заповнюється у двох примірниках (один залишається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію), підписується начальником структурного підрозділу, керівником організації і самим працівником.
У бухгалтерії в цьому документі зазначаються виплати, виробленіпрацівникові за відпустку і утримання з неї. Ці дані переносять до особовогорахунок.
. Форма № Т-8 «Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником» (Додаток № 7) оформляється при звільненні працівника і заповнюється у двох примірниках: один залишається у відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію. Наказ підписується начальником структурного підрозділу (цеху, відділу) і керівником організації.
Робиться відмітка про отримані, але не зданих працівником матеріальних цінностях.
Безпосередньо в наказі розраховується заробітна платазвільняє: визначаються середній заробіток, нарахована суманалежної заробітної плати, розмір компенсації за невикористанувідпустку, вихідна допомога, а також сума утримань прибуткового податку,страхових внесків у Пенсійний фонд та інші фонди. Ці дані переносятьсяв особовий рахунок працівника.
. Форма № Т-12 «Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати» застосовується для контролю за дотриманням встановленого режиму робочого часу персоналу організації, отримання даних про відпрацьований час, розрахунку заробітної плати; ведеться табельщиком (майстром) і підписується начальником структурного підрозділу. Дані табельного обліку використовують при складанні статистичної звітності та нарахування заробітної плати. Це документ, на підставі якого нараховується заробітна плата за відпрацьований час працівникам з погодинною оплатою праці і з окладом за штатним розкладом.
. Форма № Т-13 «Табель обліку використання робочого часу" застосовується для тих же цілей, що й форма № Т-12, при автоматизованої обробки даних. У ній ведеться тільки облік явок і неявок, відпрацьованого часу і проводяться дані для нарахування заробітної плати за видами і напрямками витрат. Всі інші необхідні відомості для статистичної звітності та бухгалтерського обліку одержують за допомогою обчислювальних машин.
Дані про нараховану оплату праці, утримання, відрахування та виплатах, простан розрахунків по заробітній платі відображаються у формах № Т-49 «Розрахунково -платіжна відомість ", № Т-53" Платіжна відомість "(Додаток № 8) і № Т-
54 «Особовий рахунок». Форма № Т-54-а "Особовий рахунок" на відміну від форми № Т-54містить тільки довідкові дані і приймається там, де розрахунки з оплатипраці ведуться за допомогою обчислювальних машин. Отримані розрахункові листки ввигляді машинограм з розрахунку заробітної плати за кожен місяць вкладаютьсяв особовий рахунок працівника.
1.2. Порядок нарахування заробітної плати при різних системах оплатипраці. Розрахунок середньої заробітної плати в 2003 році
Розрізняють основну та додаткову оплату праці.
Під основною заробітною платою прийнято розуміти:
. виплати за відпрацьований час, за кількість і якість виконаних робіт за погодинною, відрядною і прогресивної оплати;
. доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи, за понаднормові роботи, за роботу в нічний час та у святкові дні та ін;
. оплата простоїв не з вини працівника;
. премії, преміальні надбавки та ін
Додаткова заробітна плата включає виплати, за не відпрацьованийчас, передбачені законодавством про працю та колективнимидоговорами:
. оплата часу відпусток;
. оплата часу виконання державних і громадських обов'язків;
. оплата перерв у роботі годуючих матерів;
. оплата пільгових годин підлітків;
. оплата вихідної допомоги при звільненні та ін
Основна і додаткова заробітна плата основного виробничогоперсоналу включаються в собівартість продукції. [1]
При почасових формах оплата здійснюється за певну кількістьвідпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт.
Заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифноїставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. Заробітокінших категорій працівників визначають таким чином: якщо ціпрацівники відпрацювали всі робочі дні місяця, то їх оплату складутьвстановлені для них оклади, якщо ж вони відпрацювали неповна кількість робочихднів, то їх заробіток визначають діленням встановленої ставки накалендарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату накількість оплачуваних за рахунок підприємства робочих днів.
При почасово-преміальної системи оплати праці до суми заробітку затарифу додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або доіншому вимірнику. Первинними документами з обліку праці працівників припогодинною системою оплати праці є табелі.
При прямій відрядній системі оплата праці робітників здійснюється закількість одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт виходячи зтвердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації.
Відрядно-преміальна система оплати праці передбачає преміювання заперевиконання норм виробітку і досягнення певних якіснихпоказників (відсутність шлюбу, рекламації і т.п.). При відрядно -прогресивної оплата підвищується за виробіток понад норму. При побічно -відрядній системі оплата праці наладчиків, комплектувальників, помічниківмайстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основнихробочих обслуговується ділянки.
Акордна форма оплати праці передбачає визначення сукупногозаробітку за виконання певних стадій роботи або виробництвопевного обсягу продукції.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється задокументів про вироблення.
Час нічної роботи (з 22 до 6 год) оплачується в підвищеному розмірі,передбаченому колективним договором організації, але не нижче розмірів,встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи (зміни)скорочується на 1 год
Понаднормові роботи допускаються у виняткових випадках і здозволу профкому організації. Робота в надурочний час оплачуєтьсяза перші дві години не менше ніж у полуторному розмірі, а за наступні години
- Не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи.
Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годинпротягом двох днів підряд і 120 годин на рік. Компенсація понаднормовихгодин відгулом не допускається.
До надурочних робіт і до роботи в нічний час не допускаютьсявагітні жінки та жінки, які мають дітей віком до трьох років,працівники молодше 18 років, працівники інших категорій, встановленихзаконодавством.
Робота у вихідні та святкові дні компенсується працівникунаданням іншого дня відпочинку або, за згодою сторін, в грошовійформі. Робота у вихідні та святкові дні оплачується не менш ніж уподвійному розмірі:
. відрядникам - не менше ніж за подвійними відрядними розцінками;
. оплачуваних за годинними (денними) ставками - у розмірі не менше подвійної годинної (денної ставки);
. одержують місячний оклад - у розмірі не менше однієї часовий
(денної) ставки понад оклад, якщо робота проводилася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі не менше подвійної годинної (денної) ставки понад оклад, якщо робота проводилась понад місячну норму.
Право на відпустку працівникам надається після закінчення 11 місяцівбезперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, що знаходиться ввідпустці, зберігають його середній заробіток.
Для годуючих матерів і жінок, які мають дітей віком до 1,5 років,встановлені додаткові перерви. Час цих перерв зараховується дорахунок робочого часу і підлягає оплаті. За погодинною системою оплати годуємати отримує повну денну ставку, при відрядної оплати за час перерв
- Середній заробіток.
За час виконання державних обов'язків (участь у судовихзасіданнях в якості народних засідателів, громадських обвинувачів,участь в суді присяжних, експертів або свідків; здійсненнявиборчого права тощо) працівники отримують свій середній заробіток замісцем роботи.
Допомоги з тимчасової непрацездатності виплачують робітникам і службовцямза рахунок відрахувань на соціальне страхування. Підставою для виплатипосібників є лікарняні листи, що видаються лікувальними установами іпідписані профспілковим органом. Розмір допомоги з тимчасовоїнепрацездатності залежить від стажу роботи працівника і його середньогозаробітку: при безперервному стажі роботи до п'яти років - 60% від заробітку, відп'яти до восьми років - 80% заробітку, від восьми років і більше - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога виплачується в розмірі 100%:внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; працюючимінвалідам ВВВ та іншим інвалідам, прирівняним по пільгах до інвалідів ВВВ;особами, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років
(учні - 18 років); по вагітності та пологах.
Середня заробітна плата
Уряд Російської Федерації своєю Постановою від 11.04.2003р. № 213 затвердило "Положення про особливості порядку обчислення середньоїзаробітної плати ", яка набула чинності з 24 квітня 2003 Положенняє обов'язковим для застосування організаціями усіх форм власностіі всіх організаційно-правових форм.
У Положенні передбачено особливості обчислення середнього заробітку врізних ситуаціях: при не повністю відпрацьованому розрахунковому періоді, якщопрацівник у розрахунковому періоді (або більш тривалому періоді) не мавзаробітку, у випадках, коли в розрахунковому періоді і до розрахункового періодупрацівник не мав відпрацьованих днів або заробітку в даній організації, дляпрацівників, яким встановлено підсумований облік робочого часу, дляпрацівників з неповним робочим часом, для оплати часу вимушеногопрогулу та ін
Відповідно до ст. 139 ТК РФ для розрахунку середньої заробітної плативраховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат,що застосовуються у відповідній організації незалежно від джерел цихвиплат:
. основна заробітна плата за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками, у відсотках від виручки і т. д.;
. стимулюючі надбавки і доплати до тарифних ставок, посадових окладів за професійну майстерність, кваліфікаційний розряд, розширення зон обслуговування, виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника та інші, передбачені положеннями про оплату;
. компенсаційні виплати та доплати, пов'язані з умовами праці,
- виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці
(за коефіцієнтами і процентних надбавок), підвищена оплата праці на важких роботах, роботах зі шкідливими та (або) небезпечними та іншими особливими умовами праці, за роботу в нічний час, оплата роботи у вихідні й неробочі святкові дні, оплата понаднормової роботи;
. премії та винагороди, передбачені положеннями про оплату
(преміювання) працівників організацій, та ін [2]
Оскільки відповідно до ст. 139 ТК РФ при розрахунку середнього заробіткувраховуються тільки виплати із заробітної плати, матеріальна допомога,що надається всім або більшості працівників, з 1 лютого 2002 р. в розрахунокне включається, оскільки ця виплата не є заробітною платою.
Розрахунок середнього заробітку працівника в 2003 р. проводиться виходячи зфактично нарахованої заробітної плати і фактично відпрацьованого часуза 12 місяців, що передують моменту виплати. Середній заробіток для оплативідпусток та виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється заостанні три календарні місяці. Проте, стаття 139 Трудового Кодексу РФдозволяє адміністрації підприємства встановити й інший розрахунковий період,якщо це не погіршить становища працівників.
Середній денний заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації заневикористані відпустки обчислюється із застосуванням середньомісячногокількості календарних днів. Заробітна плата ділиться на 3 і на 29,6.
Положенням встановлено і новий спосіб підрахунку кількості календарних іробочих днів за шестиденці у не повністю відпрацьованих місяцях:
. кількість календарних днів у не повністю відпрацьованих місяцях визначається шляхом множення робочих днів за календарем п'ятиденного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4;
. кількість робочих днів за календарем шестиденному робочому тижні у не повністю відпрацьованих місяцях при наданні відпусток в робочих днях визначається шляхом множення робочих днів за календарем п'ятиденного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,2. [3]
Основні види виплат, порядок розрахунку яких визначений ТК РФ, виходячиіз середнього заробітку працівника, дані у таблиці в Додатку № 13. [4]
На практиці найбільш часто застосовується методика розрахунку середньогозаробітку, коли потрібно виплатити відпускні, лікарняні, відрядні,різні компенсації.
Примітка:
1. Щомісячні премії та винагороди при визначенні середнього заробітку враховуються: не більше однієї виплати за одні й ті ж показники за кожний місяць розрахункового періоду.
2. Премії та винагороди за період роботи, що перевищує один місяць, - не більше однієї виплати за одні й ті ж показники у розмірі місячної частини за щомісяця розрахункового періоду.
3. Винагорода за підсумками роботи за рік, одноразова винагорода за вислугу років, інші винагороди за підсумками роботи за рік, нараховані за попередній календарний рік,
- у розмірі 1/12 за щомісяця розрахункового періоду незалежно від часу нарахування винагороди .
4. Якщо час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано не повністю, або були виняткові виплати, то премії та винагороди враховуються при визначенні середнього заробітку пропорційно до часу, відпрацьованого до розрахункового періоду (за винятком щомісячних премій, що виплачуються разом із заробітною платою за даний місяць).
5. При підвищенні в організації тарифних ставок
(посадових окладів) середній заробіток працівників підвищується на коефіцієнт збільшення ставок (окладів).
1.3. Порядок оформлення і синтетичний облік розрахунків з персоналом пооплаті праці
При видачі готівки з каси організації необхіднокеруватися Порядком ведення касових операцій в Україні, затвердженимрішенням Ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40. Грошіна виплату заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності,премій і т.д. одержують в обслуговуючому банку. Організації, які мають виручку,можуть за погодженням з банком і витрачати на оплату праці.
Заробітна плата виплачується не рідше ніж кожні півмісяця, авідпускні - не пізніше, ніж за один день до початку відпустки. При звільненніпрацівника всі суми, що належать йому від організації, виплачуються на деньзвільнення.
Заробітна плата видається у строки, встановлені колективнимдоговором. Ці дати вказуються у наданих банку касових заявках.
За першу половину місяця (з 1-го до 15-те число включно) видають аванс
(звичайно з 16-го по 20-е число поточного місяця). Найбільш поширенийваріант, при якому аванс виплачується в заздалегідь обумовленому розмірі
(наприклад, 40% фактичного заробітку за минулий місяць). Більшедоцільною надається виплата авансу в залежності від заробітку зафактично виконану роботу (при відрядній оплаті) або фактичновідпрацьований час в першу половину місяця (за період з 1-го по 15-е числомісяця включно) за мінусом необхідних утримань, встановленихчинним законодавством.
Заробітна плата за другу половину місяця видається з 1-го по 5-ечисло наступного місяця. Якщо день видачі заробітної плати припадає навихідний або святковий день, то вона повинна бути виплачена напередодні.
Гроші для розрахунків зі звільненими і йдуть у відпустку, а також зпрацівниками нештатного (неспісочного) складу видаються незалежно відвстановлених термінів виплати заробітної плати штатним працівникам.
Для синтетичного обліку розрахунків використовується пасивний рахунок 70
«Розрахунки з персоналом з оплати праці» як складається, так і не перебувають усписочному складі підприємства (за всіма видами заробітної плати, премій,допомоги та інших виплат також по виплаті доходів по акціях та іншимцінних паперів даного підприємства).
За кредитом рахунка 70 відображаються всі нарахування заробітної плати,премій, посібників, винагород та ін як з фонду оплати праці, так і зінших джерел.
За дебетом рахунка 70 відображаються виплачені суми заробітної плати,премій, посібників та ін доходів від участі у підприємстві, а також суминарахованих податків, платежів за виконавчими документами та іншіутримання. Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з-занез'явлення одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 і кредитом рахунку 76
«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
На рахунках операції з розрахунків з персоналом і утримань із заробітноїплати відображають таким чином: [5]
Таблиця 1.3.1.
Кореспонденція рахунків за операціями нарахування заробітної плати, інших виплат і утримань з нарахованих виплат.
| Зміст операції | Дебет | Кредит |
| Нарахування заробітної плати, премій | 20 (25, | 70 |
| | 26), 44 | |
| Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності, по | 69 | 70 |
| вагітності та пологах, одноразової допомоги при | | |
| народженні дитини | | |
| Нарахування щомісячних допомог на дітей у віці до 16 | 69 | 70 |
| років та ін; щомісячних допомог на дітей-інвалідів в | | |
| віці до 16 років та людей похилого віку, які досягли 80 років | | |
| Нарахування заробітної плати по капітальних вкладеннях, | 08 | 70 |
| здійсненим господарським способом | | |
| Нарахування заробітної плати за виконані роботи: | 07 | 70 |
| - За доставку обладнання, що вимагає монтажу | | |
| - З перевезення придбаних матеріалів і МШП | 10 | 70 |
| Нарахування заробітної плати з капітального і поточного | 20 (25, | 70 |
| ремонтів, виконаним господарським способом | 26), 44 | |
| Нарахування заробітної плати з ліквідації, реалізації та | 47 | 70 |
| іншого вибуття основних засобів | | |
| Нарахування заробітної плати з виправлення шлюбу | 28 | 70 |
| Нарахування заробітної плати з утримання | 80 | 70 |
| законсервованих виробництв | | |
| Нарахування заробітної плати з ліквідації | 80 | 70 |
| (попередження) втрат від стихійних лих, пожеж, | | |
| аварій та інших надзвичайних подій | | |
| Повернення зайво виплаченої заробітної плати | 50 | 70 |
| Нарахування заробітної плати за рахунок коштів цільового | 96 | 70 |
| фінансування | | |
| Нарахування на рахунок інших підприємств, організацій | 76 | 70 |
| Надходження компенсації від перевищення виплат за рахунок | 51 | 69 |
| фонду соціального захисту населення над сумою відрахувань | | |
| в цей фонд | | |
| Виплата заробітної плати з каси готівкою | 70 | 50 |
| Видача замість заробітної плати продукції, основних | 70 46, | 46, 47, 48, |
| засобів, інших активів | 47, 48 | 01, 10, 12 |
| | | 40, 41 |
| Утримання прибуткового податку з заробітної плати | 70 | 68 |
| Утримання перевитрати підзвітних сум | 70 | 71 |
| Утримання за товари, куплені в кредит, за | 70 | 73 |
| надані позики, відшкодування недостач матеріальних | | |
| цінностей та грошових коштів | | |
| Утримання за виконавчими листами (штрафи, аліменти і | 70 | 76 |
| ін) і профспілкових внесків | | |
| Відшкодування втрат від браку | 70 | 28 |
| Утримано за виконавчим листом | 70 | 76.1 |
| Утримано штраф за брак продукції | 70 | 28 |
Продовження таблиці 1.3.1
| Утримано плата за квартиру та комунальні послуги | 70 | 76 с/с |
| | | «Розрахунки за |
| | | Квартплаті »|
| Видача депонованої заробітної плати | 76 | 50 |
| Утримання з добровільного страхування на користь | 70 | 65 |
| відповідних організацій | | |
| Перерахування на рахунки працівників в установах банку, на | 70 | 76 |
| благодійні цілі | | |
| Нарахування ЕСН і страхових внесків до пенсійного фонду (за | 20 (25, | 69.1 «ФБ» |
| кожному виду фонду) | 26), | 69.2 «ФСС» |
| | 44, 08 | 69.3 «ФОМС» |
| | | |
| | | 69.4 «ПФ» |
Глава 2. Облік утримань і відрахувань із заробітної плати. Преміюванняпрацівників
2.1. Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до гл. 28 Податкового кодексу РФ (далі НК РФ) ззаробітної плати утримується податок на доходи з фізичних осіб.
Платниками податку на доходи є:
. фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;
. фізичні особи, які отримують доходи від джерел у РФ, які не є податковими резидентами Російської Федерації. [6]
Податковим періодом є календарний рік. Таким чином, податок надоходи розраховується щомісячно наростаючим підсумком за повний календарнийрік. Щомісячно бухгалтерія визначає суму податку на доходи, що підлягаєперерахуванню до бюджету із заліком раніше сплачених сум з початку року.
Ставки податку з 01 січня 2001р. залежать тільки від виду доходу, а невід суми доходу. В даний час застосовуються такі види податковихставок:
1) Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до:
. дивідендів;
. доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.
2) Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% по відношенню до:
. виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів);
. вартості будь-яких виграшів та призів, отриманих у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених в п.28 ст.
217 НК РФ;
. страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 213 НК РФ;
. процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
. суми економії на відсотках при одержанні платниками податків позикових коштів в частині перевищення розмірів, зазначених в п. 2 ст.
212 НК РФ.
3) інші доходи обкладаються за ставкою 13%.
До видів доходів, неоподатковуваних податком на доходи, відносятьдержавну допомогу, крім допомоги з тимчасової непрацездатності;вихідні допомоги при звільненні та інші види доходу, визначених ст.217 НК
РФ.
Податкова база визначається за сумою доходів, зменшених на сумуподаткових відрахувань (пільг). Відповідно до НК РФ із загального доходуфізичної особи можуть проводиться наступні податкові відрахування:
. стандартні;
. соціальні;
. майнові;
. професійні.
За місцем роботи фізичної особи можуть бути надані бухгалтерієютільки стандартні відрахування по доходах, оподатковуваним за ставкою 13%. Рештаподаткові відрахування надає податкова інспекція при подачі податковоїдекларації.
Відповідно до ст. 218 ЦК до стандартних вирахуванням відносять:
. стандартний відрахування в сумі 3000 руб. щомісячно надається працівникам, які працюють за трудовим договором, якщо вони відносяться до категорії осіб, які постраждали на атомних об'єктах, до інвалідів
Великої Вітчизняної війни та прирівняних до них категоріях.
Дана пільга надається працівникові незалежно від загальної суми доходу за рік;
. стандартний відрахування в сумі 500 руб. надається щомісяця
Героям Радянського Союзу і РФ, а також осіб, нагороджених орденом
Слави трьох ступенів; інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і
II груп та ін особам. Даний відрахування надається працівникові незалежно від загальної суми доходу за рік;
. стандартний відрахування в сумі 400 руб. надається щомісяця всім іншим категоріям громадян до місяця, дохід у якому перевищить 20 тис. руб. з початку року.
Якщо працівник одночасно має право на кожний з трьох зазначенихстандартних відрахувань, то йому надається один максимальний вирахування.
. стандартний відрахування в сумі 300 руб. надається щомісячно незалежно від трьох попередніх відрахувань батькам, опікунам, піклувальникам на кожну дитину до 18 років та студентам денної форми навчання до 24 років до місяця, дохід у якому перевищить 20 тис. руб. з початку року. Самотнім батькам ця пільга надається в подвійному розмірі до повторного вступу в шлюб. [7]
Приклад 1. Працівник організації є ветераном війни в
Республіці Афганістан і має на утриманні дитину у віці 10 років.
Йому встановлено оклад 3000 руб. на місяць.
Працівнику будуть представлені стандартні відрахування в розмірі 500 руб. на нього і 300 руб. на утримання дитини. Пільга на дитину застосовується до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20000 руб. Дохід працівника перевищить 20000 руб. в липні
(3000 руб. Ч 7 міс. = 21000 руб.). Отже, відрахування на дитину буде застосовуватися тільки протягом 6 місяців.
У січні податок на доходи складе:
(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.
У лютому - (3000 руб. Ч 2 міс. - 500 руб. Ч 2 міс. - 300 руб. Ч 2 міс.) Ч 13%: 100% = 572 руб. - 286 руб. (утриманий податок за січень) =
286 руб., і так до місяця, в якому дохід перевищить 20000 руб.
У липні - (3000 руб. Ч 7 міс. - 500 руб. Ч 7 міс. - 300 руб. Ч 6 міс.) Ч 13%: 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (податок на доходи, утриманий за 6 міс.) = 325 руб., і так до кінця року.
Приклад 2. 2 червня 2003 ЗАТ «Актив» надало своєму працівнику Іванову безвідсоткову позику в сумі 160 000 руб. строком на три місяці. Іванов повинен погасити позику 1 вересня 2003.
Ставка рефінансування на дату отримання позики становила 18 відсотків річних. З 21 червня 2003 року ставка рефінансування знизилася до 16 відсотків річних. У 2003 році 365 календарних днів.
Іванов оформив нотаріально завірене доручення, в якій зазначено, що «Актив» виступає в ролі його податкового представника.
Іншими словами, Іванов передав «Активу» повноваження утримати з нього податок і перерахувати його до бюджету.
Розглянемо дві ситуації:
1. «Актив»?? х став переоформляти з Івановим договір позики.
2. «Актив» переоформив з Івановим договір позики.
Ситуація 1
Іванов користувався позикою:
. у червні - 29 календарних днів (з 2 по 30 червня);
. у липні - 31 календарний день;
. у серпні - 31 календарний день.
Сума податку на доходи фізичних осіб становитиме:
. за червень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 600,66 руб.;
. за липень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.;
. за серпень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.
Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, яку потрібно утримати з Іванова, становитиме: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.
Ситуація 2
Якщо з 21 червня договір позики переоформити, то вийде, що за першим договором Іванов користувався позикою 19 днів (тобто з 2 по 20 червня).
Сума податку на доходи фізичних осіб за першим договором становитиме:
(160 000 руб . Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.
За другим договором Іванов користувався позикою:
. у червні - 10 календарних днів (з 21 по 30 червня);
. у липні - 31 календарний день;
. у серпні - 31 календарний день.
Сума податку на доходи фізичних осіб за другим договором становитиме:
. за червень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 184,11 руб.;
. за липень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.;
. за серпень: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн.: 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.
Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, яку потрібно утримати з Іванова, становитиме: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.
Таким чином, «Актив» заощадив на податку 165,7 руб. (1884,82 -
1719,12).
У ситуації 2 бухгалтер «Активу» повинен зробити проводки:
2 червня 2003 (видача першої позики ): o Дебет 73-1 Кредит 50 - 160 000 руб. - Видано позику Іванову;
21 червня 2003 (переоформлення позики): o Дебет 50 Кредит 73-1 - 160 000 руб. - Повернуті гроші за першим договором позики; o Дебет 73-1 Кредит 50 - 160 000 руб. - Видані гроші по другому договору позики;
1 вересня 2003 року (повернення грошей): o Дебет 50 Кредит 73-1 - 160 000 руб. - Повернуті гроші по другому договору позики; o Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по НДФЛ» - 1719,12 руб. - Утримано податок з матеріальної вигоди по першому і другому позиками.
2.2. Єдиний соціальний податок
Згідно зі статтею 235 НК РФ (частина друга, з 31.12.2001г.),платниками єдиного соціального податку стануть всі роботодавці,виробляють виплати найманим працівникам. Єдиний соціальний податок має бутисплачувати з сум винагород, а також інших доходів, які нарахованіпрацівникам з трудових, авторських, ліцензійних договорів і договорівцивільно-правового характеру (у тому випадку, якщо їх предметом євиконання робіт або надання послуг). Індивідуальні підприємці таадвокати будуть платити єдиний соціальний податок не тільки із сум,виплачуваних найманим працівникам, але й з доходів від підприємницькоїдіяльності (за вирахуванням витрат).
Порядок визначення податкової бази по єдиному соціальному податкунаведено у статті 237 НК РФ. Податок буде розраховуватися щомісячнонаростаючим підсумком з початку року окремо по кожному працівнику. Податковимперіодом по єдиному соціальному податку є календарний рік. Цевстановлено з
