Академія праці і соціальних відносин
Кафедра "Бухгалтерський облік і аудит"
Курсова робота
на тему: «Облік основних засобів»
Виконав студент фінансового факультету
Mig Andrew
Москва
2003 г.
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1.Характеристика основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2.Правила обліку основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 5
3.Документальное оформлення операцій з обліку основних средств.8
4.Учет операцій з надходження основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
5.Учет операцій з вибуття основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
6.Учет операцій по амортизації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 16
7.Восстановленіе основних засобів. Облік операцій з дооборудова -нію, поточному та капітальному ремонту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 20
8.Учет переоцінки основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
9.Інвентарізація основних засобів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .23
Практична частина ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .24
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .28
ВСТУП
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки,особливої актуальності набувають оцінка основних засобів та їх відображення вбухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації.
Ринкові відносини зумовлюють об'єктивну необхідність підвищенняролі бухгалтерського обліку в управлінні підприємством. Для прийняттяоперативних і тактичних рішень з управління підприємством в умовахпостійно мінливої ринкової кон'юнктури і розвивається конкуренціїтоваровиробників необхідна достовірна та своєчасна аналітичнаінформація.
У нових умовах у підприємства зростає необхідність активнішевикористовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалюватисвою роботу.
Облік займає одне з чільних місць в системі управління. Він відображаєрегіональні процеси виробництва, розподілу та споживання,характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою дляпланування його діяльності.
Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, а йвпливає на неї.
Облік є важливим засобом систематичного контролю зазбереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням тавиявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.
Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зстаном основних фондів. Це пояснюється тим, що вони у своїйсукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначаютьвиробничу мета господарства.
Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, ав певній мірі і точність їхньої якісної характеристики багато в чомузалежить від того, наскільки правильно і вірогідно проведена їхня оцінка,маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тількиспотворити загальну картину, але і викликати:
1. неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;
2. перекручування сум належного податку як з майна, так і з прибутку;
3. неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;
4. невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність вкладень в необоротні активи.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазовевикористання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішньоговиду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливомвиробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово іпереносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягомнормативний термін їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) повстановленим нормам.
Основні засоби підприємства різноманітні за складом і призначенням.
Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням абохарактеру участі в процесі виробництва, галузями народного господарства,ступеня використання і за належністю.
Відповідно до Типової класифікації основні засобипідрозділяються в такий спосіб:
1) будівлі;
2) споруди;
3) передавальні пристрої;
4) машини й устаткування , у тому числі: а) силові машини та обладнання; б) робочі машини та обладнання; в) вимірювальні та регулюючі прилади; г) обчислювальна техніка; д) інші машини та обладнання;
5) транспортні засоби;
6) інструмент;
7) виробничий інвентар та приладдя;
8) господарський інвентар;
9) робочу і продуктивну худобу ;
10) багато літні насадження;
11) капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд);
12) інші основні засоби.
По галузях народного господарства поділяються на такі групи:промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут,інформаційно-обчислювальний обслуговування, житлово-комунальне господарство,охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народнаосвіта, культура та інші.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні іорендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються нащо знаходяться в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови,дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Цеоб'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремоконструктивно відокремлений предмет, призначений для виконанняпевних самостійних функцій або ж відокремлений комплексконструктивно зчленованих предметів, що представляють собою єдине ціле,призначений для виконання певної роботи.
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів єєдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів:первісна, відновлювальна і залишкова.
Первісна вартість складається в момент вступу об'єкта вексплуатацію в даній організації. Первісною вартістю основнихзасобів, придбаних за плату, зізнається сума фактичних витраторганізації на придбання, спорудження і виготовлення, за винятком ПДВта інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбаченихзаконодавством РФ). Первісною вартістю основних засобів,внесених в рахунок внеску в статутний капітал, визначається за домовленістюсторін. Первісною вартістю основних засобів, отриманихбезоплатно, вважається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Під відновною вартістю основних засобів розумієтьсявартість відтворення основних засобів у сучасних умовах.
У процесі використання основні засоби зношуються, від чогозменшується його первісна вартість. Грошовий вираз втратиоб'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називаєтьсяамортизацією. Первісна вартість за вирахуванням суми амортизаціїназивається залишковою вартістю. Саме за залишковою вартістю основнікошти відображаються в бухгалтерському балансі, тому її ще називаютьбалансовою вартістю.
2.Правила обліку основних засобів.
З 1 січня 1998 р. діяло Положення з бухгалтерського обліку "Облікосновних засобів "ПБУ 6/97. Дане Положення викладало правила, пов'язані зоцінкою, амортизацією, відновленням, орендою, вибуттям основних засобів,а також розкриттям відповідної інформації в бухгалтерській звітності.
На виконання урядової Програми реформування бухгалтерськогообліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності
Мінфін РФ розробив і затвердив нову редакцію Положення по бухгалтерськомуобліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 (далі - Положення), щовводиться в дію з бухгалтерської звітності 2001 р. (проміжної ірічний).
Положення розвиває раніше прийняті правила бухгалтерського облікуоб'єктів основних засобів, доповнюючи і змінюючи їх стосовновимогам міжнародних стандартів фінансової звітності, а такожз огляду на практику застосування раніше введених правил.
Скасовано вартісний критерій при віднесення об'єктів до основнихзасобам
У Положенні уточнено визначення поняття "основні засоби".
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основнікоштів необхідно одноразове виконання наступних умов:
* використання у виробництві продукції при виконанні робіт чинаданні послуг або для управлінських потреб організації;
* використання протягом тривалого часу, тобто строку корисноговикористання, тривалістю понад 12 місяців або звичайногоопераційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
* організацією не передбачається подальший перепродаж данихактивів;
* здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) вмайбутньому.
В умовах відсутній вартісний критерій прийняття окремихпредметів до бухгалтерського обліку в якості основних засобів. З 1 січня
2001 р. для всіх організацій відміняється ведення спеціального обліку активівяк малоцінних та швидкозношуваних предметів. Для організацій,що перейшли на застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку, цезвично, оскільки в ньому відсутні рахунки для обліку МШП (рахунків 12
"Малоцінні та швидкозношувані предмети" і 13 "Знос малоцінних ішвидкозношуваних предметів ") і станом на 1 січня 2001 р. вонибули розподілені в залежності від терміну корисного використання на рахунках
01 "Основні засоби" (при строку корисного використаннятривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщовін перевищує 12 місяців) і 10 "Матеріали" (при строку корисноговикористання тривалістю до 12 місяців або в межах звичайногоопераційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців).
Механізм перекладу залишків на 1 січня при переході на новий Планрахунків повинен бути наступний. Амортизація, врахована на рахунку 13 "Зносмалоцінних та швидкозношуваних предметів ", в частині предметів,переводяться на рахунок 01 "Основні засоби", переноситься на рахунок 02
"Амортизація основних засобів". Надалі амортизація по них нараховуєтьсяу встановленому порядку для відповідної групи основних засобів виходячиз строку, що залишився корисного використання за ним.
У частині предметів, переводяться на рахунок 10 "Матеріали", проводитьсядонарахування амортизації в розмірі недоамортизовану вартостіпредметів, переданих у виробництво або в експлуатацію. Донарахуваннявиробляється в перехідний період між звітною датою і 1 січня переходуна новий План рахунків за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво
(витрат на продаж) або рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" (у разіприйняття рішення організацією про віднесення суми донарахованої амортизаціїна витрати не січень, а більш тривалого періоду) в кореспонденції зкредитом рахунка 13 "Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів".
Одночасно донарахована з цих предметів амортизація перекладається здебету рахунку 13 на кредит рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношуваніпредмети ". Також проводиться запис за дебетом рахунка 10" Матеріали "ікредиту рахунку 12 у нульовій оцінці для початку ведення кількісного іаналітичного обліку за рахунком 10.
Якщо організації не перейшли на новий План рахунків бухгалтерського облікуз 1 січня 2001 р., то рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношуваніпредмети "і 13" Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів "використовуються лише для обліку предметів, придбаних до 1 січня 2001
Знов придбані після 1 січня 2001 предмети повинні враховуватися взалежно від терміну корисного використання на рахунку 01 "Основнікошти "або на рахунку 10" Матеріали ".
Нове визначення поняття" основні засоби "більш наближене довизначенням, наведеним у відповідному міжнародному стандартіфінансової звітності.
Розширено номенклатуру предметів, що обліковуються у складі основнихкоштів
Серед основних засобів з'являються предмети з малою вартістю ідосить великою трудомісткістю обліку за правилами обліку основних засобів.
Положення дозволяє організації прийняти рішення по об'єктах основнихзасобів вартістю не більше 2000 рублів за одиницю, а також придбанимкниг, брошур та інших видань про списання вартості зазначених об'єктівна витрати виробництва (витрати на продаж) у міру відпуску їх увиробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цихоб'єктів у виробництві або при експлуатації в організації повинен бутиналежний контроль за їх рухом. Як відомо, останнім організувалосяпо малоцінних предметів, вартість яких не перевищувала 1/20 ранішевстановленого вартісного критерію (ліміту за одиницю в розмірі 100 --кратного МРОТ).
У зв'язку з цим правилом змінюється порядок обліку придбаних книжок,брошур та інших видань (так званого бібліотечного фонду), за якимв Мінфін РФ надходило досить багато зауважень.
Уточнено порядок переоцінки основних засобів
Як відомо, комерційна організація може не частіше одного разу на рік
(на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктівосновних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексаціїабо прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
На жаль, це правило більшістю організацій використовувалося дляцілей оподаткування, а не для достовірного відображення в бухгалтерськійзвітності дійсної оцінки основних засобів в організації.
З метою впорядкування проведення переоцінки у Методичнихрекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітностіорганізації (затверджені Наказом Мінфіну РФ від 28 червня 2000 р. N 60Н)зверталася увага, що результати проведеної організацією переоцінкиоб'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку до початкузвітного року станом на 1-е число звітного року підлягають відображеннюв бухгалтерському обліку в січні і враховуються в бухгалтерській звітності приформуванні даних на початок звітного року. Тим самим переоцінкапроводиться до початку наступного звітного року в ході проведенняінвентаризації перед складанням річної бухгалтерської звітності зазвітний рік.
Відповідно до уточненої редакцією ПБУ 6 при ухваленні рішення пропереоцінки основних засобів слід враховувати, що в подальшому вонипереоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вонивідображаються в бухгалтерському обліку та звітності, істотно не відрізнялася відпоточної (відновної) вартості. Таким чином зафіксовановимога МСФЗ проведення регулярної переоцінки основних засобів.
Змінено порядок відображення результатів переоцінки основних засобів убухгалтерський облік - він максимально враховує міжнародно прийнятупрактику. Щодо суми дооцінки об'єкта основних засобів у результатійого переоцінки загалом зберігся діючий порядок - його зарахування дододатковий капітал організації. У той же час внесено уточнення в частинісуми дооцінки об'єкта основних засобів, яка дорівнює сумі уцінки, проведеної впопередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків уяк операційних витрат. Тепер вона повинна відноситися на рахунокприбутків і збитків звітного періоду в якості операційного доходу (рахунок
91 "Інші доходи і витрати ").
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінкивідноситься на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат.
Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься у зменшення додатковогокапіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта,проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єктанад сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації врезультаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситьсяна рахунок прибутків і збитків як операційний витрати.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься здодаткового капіталу в нерозподілену прибуток організації (рахунок 84
"Нерозподілений прибуток (непокритий збиток )").
Відображено порядок включення до первісної вартості основних засобіввідсотків за позиковими коштами і сумових різниць
Як наступний уточнення слід відзначити зміни у відношеннівідсотків за позиковими коштами. ПБУ 10/99 "Витрати організації" визначиловключення відсотків до складу операційних витрат. У зв'язку з чим виникалопитання: чи повинні ці відсотки формувати первісну вартістьосновних засобів? Положення встановило, що нараховані до прийняття об'єктаосновних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщовони залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта,формують первісну вартість об'єкта основних засобів, тому щоє фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовленняосновних засобів. Доповнено складу зазначених витрат відносно сумовихрізниць.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобіввизначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць,що виникають у випадках, коли оплата виробляється в рублях у сумі,еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Підсумовий різницею розуміється різниця між рублевої оцінкою, вираженої віноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованостіз оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншогоузгодженому курсу на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевоїоцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним абоіншому узгодженому курсу на дату її погашення.
Виключені окремі положення
До цих пір не виконано доручення уряду про виробленнярекомендаційних термінів використання основних засобів у розрізі їх груп.
Норми амортизаційних відрахувань, встановлені постановою Ради
Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. N 1072, давно вже не характеризуютьнормальні терміни експлуатації основних засобів (ще в пору їх затвердженнявони були занижені на 30%). Передбачається, що до кінця 2001 р. вказанірекомендації будуть затверджені і норми амортизаційних відрахувань скасовані.
Виключення розділу 6 "Оренда основних засобів" ПБУ 6/97 викликано рядомпричин, і в першу чергу пов'язане з прийняттям рішення про розробкуспеціального положення по бухгалтерському обліку, присвяченого розкриттюправил відображення операцій, пов'язаних з орендою основних засобів
(операційного, фінансового та ін), з урахуванням вимог новоговідповідного міжнародного стандарту фінансової звітності.
3.Документальное оформлення операцій з обліку основних засобів.
Нові форми первинних документів з обліку основних засобів затвердженінаказом Мінстату України від 21.03.2003 № 7.С березні 2003 вонизамінили раніше діяли форми.
. № ОЗ-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)"
. № ОС-1а "Акт про прийом-передачу будівлі (споруди)"
. № ОС-1б "Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)"
. № ОС-2 "Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів"
. № ОС-3 "Акт про приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів"
. № ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)"
. № ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів"
. № ОС-4б "Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)"
. № ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів"
. № ОС-6а "Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів"
. № ОС-6б "Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів"
. № ОС-14 "Акт про прийом (надходження) обладнання"
. № ОС-15 "Акт про прийом-передачу обладнання у монтаж"
. № ОС-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування".
Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)
(форма № ОС-1)
Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (форма № ОС-1а)
Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (форма № ОС-1б)
Застосовуються для оформлення та обліку операцій прийому, прийому-передачіоб'єктів основних засобів в організації або між організаціями для: а) включення об'єктів до складу основних засобів та обліку їх введення вексплуатацію (для об'єктів, які не потребують монтажу, - в момент придбання,для об'єктів, що вимагають монтажу, - після прийому їх з монтажу та здачі внавколишньогосередовища.
Норми амортизаційних відрахувань встановлені тільки для нових основнихкоштів.
За майну, придбаному на вторинному ринку згідно з листом МНС
Росії від 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, передбачуваний термін корисноговикористання основних засобів, що були в експлуатації, визначаєтьсявирахуванням із строку корисного використання, встановленого для новихоб'єктів основних засобів, терміну їх фактичної експлуатації. Нормиамортизації визначаються виходячи з строку, що залишився корисноговикористання об'єкта. Щоб самостійно розрахувати норми амортизації,що враховуються при оподаткуванні прибутку, покупець повинен отримати відпродавця, документи, що підтверджують строк фактичної експлуатації основногокошти.
Такими документами можуть бути акти приймання-передачі основних засобів заформі
№ ОС -1, технічні документи або їх копії, копії інвентарнихкарток.
Придбання основних засобів на вторинному ринку в обліку відображаєтьсянаступним чином:
Д рах. 08 До рах. 60
- відбиті витрати з придбання основних засобів;
Д рах. 19 До рах. 60
- відбитий сплачений ПДВ з придбання основних засобів;
Д рах. 60 До рах. 51
Рах. 51 - «Р/С в банк»
- оплачені рахунки постачальника за основні рахунки;
Д рах. 68 До рах. 19
- віднесений на розрахунки з податків і зборів по ПДВ, сплачений при купівлі основного засобу;
Д рах. 01 До рах. 08
- враховано у складі основних засобів, придбане основний засіб на вторинному ринку.
5.Учет операцій з вибуття основних засобів.
Відповідно до п. 29 ПБУ 6/01 вартість об'єкта основних засобів,який вибуває або не використовується постійно для виробництва продукції,виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації,підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Пунктом 93 Методичних рекомендацій встановлено, що об'єкти основнихкоштів можуть вибувати з організації в результаті:
-продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній або фізичній особі
-списання у випадку морального і (або) фізичного зносу
-передачі об'єктів основних засобів у вигляді внеску в статутний капіталінших організацій
-ліквідації при аваріях, стихійних лихах та інших надзвичайнихситуаціях
-передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів
-списання об'єктів основних засобів, раніше зданих в оренду з правомвикупу, у момент переходу права власності на зазначені основнікошти до орендаря
-з інших причин.
На балансі основні засоби числяться за залишковою вартістю, якавизначається так:
Новим планом рахунків та інструкцією по його, застосуванню змінено порядокобліку операцій вибуття основних засобів. У зв'язку з виключенням з нового
Плану рахунків рахунку 47 «реалізація та інші вибуття основних засобів»операції з вибуття відображаються в обліку з використанням рахунку 91 «іншідоходи і витрати ».
Для вибуття об'єктів основних засобів (продажу, списання, частковоїліквідації, передачі безоплатно і ін »до рахунку 01, може відкриватисясубрахунок «вибуття
