Міністерство освіти Російської Федерації
Воронезький економіко-правовий інститут
Курсова робота
По предмету: «Бухгалтерський фінансовий облік»
На тему: «Облік надходження і вибуття основних засобів»
Виконав: ст-ка 3 курсу
Сорокіна І.М.
Перевірив: викл-ль Шарова Л.П.
Оцінка:
г.Калач 2003 г.
Зміст.
ВСТУП 3
1. Характеристика основних засобів. 4
2. Правила обліку та оподаткування основних засобів. 6
3. Облік і Оподаткування операції з надходження основних засобів. 7
3.1. Облік телефонів, прокладання кабельної лінії. 13
3.2. Облік витрат на підключення до складу основних засобів. 14
3.3. Отримання основних засобів безоплатно. 15
3.4. Отримання основних засобів по бартеру (обміну). 16
3.5. Консервація основних засобів. 17
4. Облік і Оподаткування операцій з вибуття основних засобів 20
5. Облік операцій по амортизації. 23
6. Відновлення основних засобів. 29
Облік операцій з дообладнання, поточного та капітального ремонту основних засобів. 29
7. Облік операцій з оренди основних засобів 32
8. Облік переоцінки основних засобів 34
9. Інвентаризація основних засобів 35
10. Документальне оформлення операцій з обліку основних засобів в бухгалтерії 37
11. Облікова політика ТОВ «ЕвроТехПрогрес» 38
12. Відображення господарських операцій за основними засобами в бухгалтерському обліку за ТОВ «Евротехпрогресс». 44
13. Аналіз ефективності використання основних засобів. 47
13.1. Аналіз структури динаміки основних засобів 48
13.2. Аналіз наявності та руху основних засобів 48
ВИСНОВОК. 50
Література. 51
ВСТУП
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки,особливої актуальності набувають оцінка основних засобів та їх відображення вбухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації.
Ринкові відносини зумовлюють об'єктивну необхідність підвищенняролі бухгалтерського обліку в управлінні підприємством. Для прийняттяоперативних і тактичних рішень з управління підприємством в умовахпостійно мінливої ринкової кон'юнктури і розвивається конкуренціїтоваровиробників необхідна достовірна та своєчасна аналітичнаінформація.
У нових умовах у підприємства зростає необхідність активнішевикористовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалюватисвою роботу.
Облік займає одне з чільних місць в системі управління. Він відображаєрегіональні процеси виробництва, розподілу та споживання,характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою дляпланування його діяльності.
Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, а йвпливає на неї.
Облік є важливим засобом систематичного контролю зазбереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням тавиявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.
Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зстаном основних фондів. Це пояснюється тим, що вони у своїйсукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначаютьвиробничу мета господарства.
Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, ав певній мірі і точність їхньої якісної характеристики багато в чомузалежить від того, наскільки правильно і вірогідно проведена їхня оцінка,маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тількиспотворити загальну картину, але і викликати:
1. неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;
2. перекручування сум належного податку як з майна, так і з прибутку;
3. неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;
4. невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність вкладень в необоротні активи.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
Дамо визначення основних засобів. Відповідно до Положення побухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01), затвердженимнаказом міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 року № 26 «н» основнікошти - частина майна, що використовується в якості засобів праці привиробництві продукції, виконання робіт або надання послуг, або дляуправління організації протягом періоду що перевищує 12 місяців абозвичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Не належать доосновних засобів і враховуються організацією в складі коштів в оборотіпредмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їхвартості.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазовевикористання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішньоговиду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливомвиробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово іпереносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягомнормативний термін їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) повстановленим нормам.
Основні засоби підприємства різноманітні за складом і призначенням.
Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням абохарактеру участі в процесі виробництва, галузями народного господарства,ступеня використання і за належністю.
Відповідно до Типової класифікації основні засобипідрозділяються в такий спосіб:
1) будівлі;
2) споруди;
3) передавальні пристрої;
4) машини й устаткування , у тому числі: а) силові машини та обладнання; б) робочі машини та обладнання; в) вимірювальні та регулюючі прилади; г) обчислювальна техніка; д) інші машини та обладнання;
5) транспортні засоби;
6) інструмент;
7) виробничий інвентар та приладдя;
8) господарський інвентар;
9) робочу і продуктивну худобу ;
10) багато літні насадження;
11) капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд);
12) інші основні засоби.
По галузях народного господарства поділяються на такі групи:промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут,інформаційно-обчислювальний обслуговування, житлово-комунальне господарство,охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народнаосвіта, культура та інші.
По приналежності основні засоби підрозділяються на власні іорендовані.
За ступенем використання основні засоби поділяються нащо знаходяться в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови,дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Цеоб'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремоконструктивно відокремлений предмет, призначений для виконанняпевних самостійних функцій або ж відокремлений комплексконструктивно зчленованих предметів, що представляють собою єдине ціле,призначений для виконання певної роботи.
Необхідною умовою правильного обліку основних засобів єєдиний принцип їх оцінки. Розрізняють три оцінки основних засобів:первісна, відновлювальна і залишкова.
Первісна вартість складається в момент вступу об'єкта вексплуатацію в даній організації. Первісною вартістю основнихзасобів, придбаних за плату, зізнається сума фактичних витраторганізації на придбання, спорудження і виготовлення, за винятком ПДВта інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбаченихзаконодавством РФ). Первісною вартістю основних засобів,внесених в рахунок внеску в статутний капітал, визначається за домовленістюсторін. Первісною вартістю основних засобів, отриманихбезоплатно, вважається їх ринкова вартість на дату оприбуткування.
Під відновною вартістю основних засобів розумієтьсявартість відтворення основних засобів у сучасних умовах.
У процесі використання основні засоби зношуються, від чогозменшується його первісна вартість. Грошовий вираз втратиоб'єктами своїх фізичних і техніко-економічних якостей називаєтьсяамортизацією. Первісна вартість за вирахуванням суми амортизаціїназивається залишковою вартістю. Саме за залишковою вартістю основнікошти відображаються в бухгалтерському балансі, тому її ще називаютьбалансовою вартістю.
2. ПРАВИЛА ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
У бухгалтерії організації аналітичний облік основних засобів ведуть вінвентарних картках ф. № OC-6, що відкриваються на кожний об'єкт, кожному зяких присвоюється інвентарний номер на весь період експлуатації.
Картки повинні зберігатися в бухгалтерії підприємства в розрізікласифікаційних груп, а всередині них за місцями експлуатації. Якщо обліккомп'ютеризований, то використовуються машинограм вести картки вручнунемає необхідності.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкцій по йогозастосування, затвердженим наказом МФ Росії від 30.10.2000 року № 94 н,вводиться з 01.01.2001-2002 рр.. Натомість Плану рахунків затвердженого наказом МФ
СРСР від 01.11.1991г.
Згідно з новим Планом рахунків облік основних засобів ведеться на рахунку 01 -
«Основні засоби».
У складі основних засобів згідно з п.46 «Положення по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності »в РФ враховуютьсяматеріально-речові цінності зі строком корисного використання більшеодного року, що використовуються як засоби праці при виробництвіпродукції, виконання робіт та надання послуг для управління організації.
Залежно від виробничої структури будівельна організаціявраховує обладнання виробництв і господарств, що значаться на її балансі.
- автомобільного транспорту, механічних майстерень, виробництв з виготовлення бетону, розчину, будівельних конструкцій та ін допоміжних виробництв;
- будівельних машин і механізмів, механізованого інструменту використовуються під час виконання робіт;
- тимчасових будівель, споруд, пристроїв та пристроїв, що використовуються при виробництві робіт, а також будівель, споруд, інших основних засобів управлінського призначення.
Будівельні організації при переході на новий План рахунків включають вскладу основних засобів такі предмети з терміном корисноговикористання більше одного року, що враховуються раніше на рахунку 12
«Малоцінні і швидкозношувані предмети».
- Тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої - приоб'єктного контори та комори. Складські приміщення та навіси, приміщення для обігріву робітників, будівельного лісу, паркани і огорожі та інші об'єкти, придбані за рахунок накладних витрат організації;
- змінне обладнання для будівельних машин і механізмів (ковші екскаваторів, грейфери, стрілові обладнання та ін) ;
- спец. одяг, спец. взуття та ін
Знос по зазначених предметів переноситься з рахунку 13 «знос малоцінних ішвидкозношуваних предметів »на рахунок 02« амортизація основних засобів ».
3. ОБЛІК І оподаткування ОПЕРАЦІЇ ПО ВСТУПУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.
До обліку, об'єкта основних засобів приймаються за первісноювартості, яка включає суму фактичних витрат на придбання,спорудження і виготовлення, за винятком відшкодовуються податків.
- транспортні витрати, вантажно-розвантажувальні, зарплата робітників, витрати на відрядження, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та доставкою основних засобів;
- суми, що сплачуються постачальнику, відповідно до договорів ;
- суми, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
- суми, які сплачуються за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
- збори, державні мита, та інші аналогічні платежі;
- митні збори та інші платежі;
- не відшкодовуються податки;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, і витрати по доведенню основних засобів до робочого стану. < p> Основні засоби, які не потребують монтажу, придбані підприємством заплату, відображаються в бухгалтерському обліку:
Д рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»;
До рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
- Прийняті до оплати рахунки постачальників «продавців» у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів відповідно до договору купівлі-продажу;
Д рах. 08 До рах. 60 (76)
- прийняті до оплати рахунку підрядника за виконані будівельні роботи за договором будівельного підряду та іншими договорами;
Д рах. 08 До рах. 60 (76)
- прийняті до оплати рахунки за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
Д рах. 19 До рах. 60
Рах. 19 - «ПДВ по придбаних цінностей»
- враховані суми ПДВ сплачені за об'єктами основних засобів, що підлягають поверненню з бюджету (заліку);
Д рах. 08 До рах. 60
- враховані суми ПДВ не відшкодовуються з бюджету за окремими об'єктами основних засобів (легкових автомобілів, об'єктів не виробничого призначення та ін);
Д рах. 08 До рах. 68
Рах. 68 - «Розрахунки з податків та зборів»
- нараховані суми не відшкодовуються податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням основних засобів (реєстраційні збори, держ. Мито та ін аналогічні платежі);
Д рах. 08 До рах. 68
- нараховані митні збори та інші платежі при купівлі об'єктів основних засобів;
Д рах. 08 До рах. 76 (60)
- прийнятий до оплати рахунок посередницької організації (нараховано винагороду посередницької організації через яку придбані об'єкти основних засобів);
Д рах. 08 До рах. 66
Рах. 66 - «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
- відображені відсотки за кредит, отриманий на придбання основного засобу (до моменту введення об'єкту в експлуатацію);
Д рах. 08 До рах. 07
Рах. 07 - «Устаткування до установки»
- передано в монтаж обладнання, що потребує монтажу;
Д рах. 01 До рах. 08
- прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів у сумі фактичних витрат (за первісною вартістю).
У разі придбання основних засобів були в експлуатації, окремов бухгалтерському обліку відображається амортизація цих об'єктів.
Купуючи уживане майно, організації повинні самостійновстановлювати строк його корисного використання. Він визначається виходячиз очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до йогопродуктивністю або потужністю застосування та очікуваного фізичногозносу, що залежить від ряду факторів: режиму експлуатації, проведеннязаходів за планово-попереджувальному ремонті, впливу навколишньогосередовища.
Норми амортизаційних відрахувань встановлені тільки для нових основнихкоштів.
За майну, придбаному на вторинному ринку згідно з листом МНС
Росії від 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, передбачуваний термін корисноговикористання основних засобів, що були в експлуатації, визначаєтьсявирахуванням із строку корисного використання, встановленого для новихоб'єктів основних засобів, терміну їх фактичної експлуатації. Нормиамортизації визначаються виходячи з строку, що залишився корисноговикористання об'єкта. Щоб самостійно розрахувати норми амортизації,що враховуються при оподаткуванні прибутку, покупець повинен отримати відпродавця, документи, що підтверджують строк фактичної експлуатації основногокошти.
Такими документами можуть бути акти приймання-передачі основних засобів заформою № ОЗ -1, технічні документи або їх копії, копії інвентарнихкарток.
Придбання основних засобів на вторинному ринку в обліку відображаєтьсянаступним чином:
Д рах. 08 До рах. 60
- відбиті витрати з придбання основних засобів;
Д рах. 19 До рах. 60
- відбитий сплачений ПДВ з придбання основних засобів;
Д рах. 60 До рах. 51
Рах. 51 - «Р/С в банк»
- оплачені рахунки постачальника за основні рахунки;
Д рах. 68 До рах. 19
- віднесений на розрахунки з податків і зборів по ПДВ, сплачений при купівлі основного засобу;
Д рах. 01 До рах. 08
- враховано у складі основних засобів, придбане основний засіб на вторинному ринку.
Розрахунок амортизації по придбаних основних засобів на вторинному ринку.
Норми амортизації.
Термін служби основного засобу 10 років (100%/10) за нормами.
Передбачуваний термін використання основних кошти складе на підставіотриманих документів, що підтверджують строк фактичної експлуатації - 4року. : Років (10-4).
Річна норма амортизації за основним засобу, розрахована виходячи зїї залишкової вартості, дорівнює 16,67% (100%/6 років).
Місячна норма амортизації становить 1,39% (16,67%/12 місяців)
Нарахування амортизації на придбаний основний засіб відображаєтьсязаписом у бухгалтерському обліку;
Д рах. 20 До рах. 02
Залишкова вартість * 1,39%.
Введення об'єкта оформляється складанням акта приймання - передачі основнихкоштів ф. № ОС-1, а в обліку робиться запис за Д рах. 01 До рах. 08. Напідставі акта заводиться інвентарна картка.
Відповідно до Податкового Кодексу РФ. Частина 2 глава 21 п. 2 і 4 статті 171 з
01.01.2001 р. суми ПДВ, сплачені при придбанні або сплачені приввезенні на митну територію РФ. основних засобів, у повному обсязівіднімаються із сум податку, що підлягають внеску до бюджету після прийняття наоблік даних основних засобів; при наявності відповідних первиннихдокументів за основними засобами, що здобувається за рахунок бюджетнихасигнувань, суми податку сплачені постачальникам, відносяться на збільшенняїх балансової вартості.
Суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями
(замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва,збірці (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явленіплатнику податку по товарах (робіт, послуг), придбаними їм длявиконання будівельно - монтажних робіт, суми податку, пред'явленіплатнику податку при придбанні їм об'єктів незавершеного капітальногобудівництва, а також суми податку, обчислені платником податків, завиконання будівельно - монтажних робіт для власного споживання,підлягають відрахування для сплати до бюджету після прийняття на облік об'єктіввідповідно завершеного або незавершеного капітального будівництва ідержавної реєстрації.
Основні засоби, придбані або створені в ході спільноїдіяльності, обліковуються на окремому балансі учасника, що веде загальнісправи. Операції з надходження таких коштів відображаються за Д рах. 01 До рах.
79 «внутрішньогосподарські розрахунки» або на рах. 80 «статутний капітал» в оцінці,часткою передбачених у договорі про спільну діяльність. Такі основнікошти не включаються в оподатковуваний оборот по сплаті ПДВ.
Для організацій - забудовників та інвесторів інструкцією по застосуванню
Плану рахунків введена нова норма, яка дозволяє враховувати об'єкт основнихкоштів, що знаходиться у власності двох або декількох організацій, набалансі кожної організації у відповідній частці.
При підрядному способі будівництва підрядна організація, якправило, бере на себе зобов'язання виконувати весь цикл робіт.
Закінчення робіт, оформлюється відповідним актом за договірною
(кошторисної) вартості, включаючи суму ПДВ.
Вартість, зазначена в акті, відображається в обліку забудовника записом.
Д рах. 08 До рах. 60 на всю суму включаючи ПДВ.
У разі перерахування авансу в бухгалтерському обліку забудовника робитьсянаступна проводка:
Д рах. 60 До рах. 51 на суму перерахованого авансу в моментперерахування грошей.
Після заліку авансу робиться запис
Д рах. 60 субрахунок аванси одержані До сч.62 субрахунок виконані роботина суму авансу, що відноситься до виконаних робіт, на дату підписанняакта приймання.
При введенні в експлуатацію повністю закінченого об'єкту всі витрати,враховані за дебетом рахунка 08 списуються на рахунок 01, після державноїреєстрації об'єкта нерухомості. В обліку робиться запис:
Д рах. 01 До рах. 08
Взято на баланс повністю закінчений об'єкт.
Можливий варіант, коли приймання об'єкту буде проведено в декількаетапів. Якщо заздалегідь, аванс був виданий на загальну суму виконанихробіт, то сальдо по рахунку 60, буде закриватися в міру підписанняпроміжних актів, так званих процентовок.
Транспортні витрати з придбання та встановлення обладнаннявключаються до витрат по зведенню об'єкта пропорційно вартостізданого в монтаж обладнання.
Забудовник веде облік витрат на рахунку 08 з початку будівництванаростаючим підсумком у розрізі звітних періодів з відображенням цих витрат понезавершеного будівництва до моменту введення об'єкту в експлуатацію.
При підрядному способі будівельних робіт всі витрати на будівництво івведення в дію об'єктів основних засобів відображаються за Д рах. 08. Приприйняття на баланс робиться запис за Д рах. 01 До рах. 08.
Відповідно до інструкції ГСС РФ. Від 08.06.95г. № 33 «про порядокобчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств »у редакціїзмін і доповнень № 5 утв. Наказом МФ. РФ, від 15.11.2000г. № БГ-3-
04/389- рахунок 08 включається в базу оподаткування з податку на майно з
01.01.2001р.
З методичних вказівок виключено п.23, що регламентує порядок облікувитрат, не збільшують вартість основних засобів. До таких витрат вВідповідно до Положення по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій,утв. Листом МФ. РФ, від 30.12.1993г. № 160 зокрема належить:
- витрати на підготовку, кадрів для основної діяльності споруджуваних підприємств;
- витрати перспективного характеру, пов'язані з будівництвом об'єктів у разі неможливості їх включення побудованого об'єкта;
- витрати, пов'язані з відшкодуванням вартості будівель і посадок, що зносяться при відведенні земельних ділянок під будівництво;
- збитки за основними засобами будівництва, а також від руйнувань не закінчених будівництвом будинків і споруд, виникли від стихійних лих;
- витрати на консервацію будівництва;
- витрати зі знесення, демонтажу та охороні об'єктів, припинених будівництвом;
- витрати, пов'язані з сплатою відсотків, штрафів, пені і неустойок за порушення у фінансово-господарській діяльності, і тд.;
Всі перераховані вище витрати враховуються на рахунку 08, а потімсписуються безпосередньо на рахунок 01 і збільшують первіснувартість основного засобу.
Згідно ст.164 Цивільного кодексу РФ. Право власності на багатооб'єкти нерухомості вимагає державної реєстрації.
У зв'язку з цим для прийняття таких об'єктів до бухгалтерського обліку івідображення їх вартості рахунку 01 необхідно не тільки затвердженийкерівником організації акту приймання-передачі основних коштів, а йдокументів, що підтверджують їх державну реєстрацію.
Державній реєстрації підлягають угоди з землею і нерухомиммайном, переміщення яких є неможливим без несумірної шкоди їхпризначення. (п.1 ст. 130 ЦК. РФ.)
До нерухомості слід віднести земельні ділянки, ділянки надр,відокремлені водні об'єкти, ліси, багаторічні насадження, будівлі,споруди.
ГК. РФ. Відносна також до нерухомих речей що підлягають державнійреєстрації повітряні морські судна, судна внутрішнього плавання, космічніоб'єкти.
У деяких випадках державну реєстрацію підлягає й сам договірна підставі якого право власності переходить до покупця.
ГК. РФ, передбачена державна реєстрація договору про продажжитлових приміщень (ст.558) і договору купівлі-продажу підприємств (ст. 560).
Такі договори вважаються укладеними тільки після того, як вони пройдутьдержавну реєстрацію.
Поки основний засіб не пройшло державну реєстрацію, воно повинновідображатися в бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 08.
Поки основний засіб не введено в експлуатацію і відображенням у складі
«Вкладень у необоротні активи», амортизація по ньому ненараховується.
Суми ПДВ, які підприємство сплатило, набуваючи основні засоби,відшкодовуються з бюджету тільки в той момент, коли ці основні засобиприйняті на облік, тобто за основними засобами, що підлягає державнійреєстрації, ПДВ можна відшкодувати з бюджету тільки після того, як ціосновні засоби будуть відображені на рахунку 01.
При виконанні будівництва господарським способом витрати відображаютьсяза Д рах. 08 До рах. 10, 69,70 ..., які щомісяця списуються в Д рах.
90 з К рах. 08. Сума ПДВ нараховується до бюджету Д сч.08 До рах. 68.
Оприбуткування об'єктів основних засобів відображається в Д рах. 01 з К рах. 90.
Одночасно слід відобразити використання джерел фінансування Д рах.
84 - "нерозподілений прибуток" На рах. 83 - «Додатковий капітал».
Рішенням Верховного Суду України, від 04.08.2000г. № ГКПІ-00-417 положенняінструкції, що пропонують нараховувати ПДВ на об'єкти будівельно-монтажнихробіт, були визнані недійсними з 01.01. 1999 р. (тобто з моментунабрання чинності першого частини НК. РФ).
З 01.01.1999г. що розглядаються роботи ПДВ не обкладаються.
Причому об'єкта оподаткування не виникає як при будівництвігосподарським способом об'єктів, виробничого призначення, так і прибудівництві об'єктів невиробничого призначення. Пов'язано це з тимщо і в першому і в другому випадку у відповідності з податковим кодексом РФ,реалізації товарів (робіт, послуг) не виникає.
При будівництві підрядним способом ПДВ, сплачений замовником,підлягає списанню на витрати виробництва шляхом нарахування амортизації.
ПДВ в цьому випадку включається в інвентарну вартість об'єкта, а не впочаткову.
При будівництві господарським способом ПДВ з матеріальних ресурсів,паливу, робіт, послуг, вартість якого списується на будівництвооб'єктів, списується на розрахунки з податків і зборів.
Надходження основних засобів у вигляді внеску в статутний капіталздійснюється в оцінці, визначеної договором учасників.
Згідно з новою редакцією п.23 Методичних вказівок по бухгалтерськомуобліку, узгоджену засновниками вартість основних засобів, що надійшли встатутний капітал організації, необхідно враховувати за дебетом рахунка 08 ікредиту рахунку 75 «розрахунки з засновниками». При введенні основних засобів вексплуатацію ця вартість списується в дебет рахунку 01.
Якщо номінальна вартість вкладу (частки) у статутний капітал перевищує
200 МРОП, то грошову вартість основних засобів, встановленузасновниками, повинен підтвердити незалежний оцінювач. Це передбачено п.3ст.34 ФЗ. Від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ "про акціонерні товариства" тап.2ст.ФЗ. від 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженоювідповідальністю ».
У бухгалтерському обліку операції з надходження основних засобів устатутний капітал відображаються наступними проводками:
Д рах. 75 - "розрахунки з засновниками"
До рах. 80 "статутний капітал"
- відбита заборгованість учасників за вкладами статутний капітал;
Д рах. 51 Ксч. 75
- вступив внесок у статутний капітал на Р/рахунок від юридичної особи;
Д рах. 50 До рах. 75
- вступив внесок у статутний капітал від фізичної особи;
Д рах. 08 До рах. 75
- надійшло обладнання в статутний капітал;
Д рах. 08 До рах. 70 - "розрахунки з персоналом з оплати праці"
- відображення витрат на монтаж устаткування;
Д рах. 08 До рах. 69 - "розрахунки із соціального страхування ізабезпечення "
- відображені нарахування на фонд при монтажі обладнання;
Д рах. 01 До рах. 08
- обладнання введено в експлуатацію.
Основні засоби, отримані організацією в рахунок внеску в статутнийкапітал, ПДВ не обкладаються, а також операції з надходження основнихкоштів у рахунок внеску в статутний капітал не обкладаються податком на прибуток.
3.1. Облік телефонів, прокладання кабельної лінії.
придбані телефонні апарати оприбутковуються на балансі як об'єктиосновних засобів.
Витрати на прокладання кабельної лінії у міру оплати та виконання робітакумулюються на рахунку 08. Після закінчення робіт та складання акту про введеннятелефонної лінії в експлуатацію витрати списуються в дебет рахунку 01.
Вартість прийнятої на облік телефонної лінії буде погашатися шляхомщомісячного нарахування амортизації. Відповідно до Постанови Уряду
Російської Федерації від 01 січня 2002р. № 1 «Про класифікації основнихкоштів, що включаються в амортизаційні групи »- апаратура проводового зв'язкузагального застосування - код ОКОФ - 143222010 відноситься до четвертої групи
(майно з терміном корисного використання понад 5 років до 7 включно
- Стаття 258 НК РФ. Глави 25).
Якщо кабельна лінія прокладена за рахунок коштів орендаря, длятелефонізації орендованого приміщення, то після закінчення терміну оренди воназалишається в цьому приміщенні. Кабельна лінія в даному випадку являєсобою поліпшення орендованого майна, при чому відокремити це поліпшення безнанесення шкоди для майна неможливо. Відображення в обліку орендаряпередачі лінії на баланс орендодавця залежить від умов договору оренди.
Якщо прокладання кабельної лінії була здійснена за згодоюорендодавця і договором оренди не обумовлено що орендодавець не заперечуєвартість невіддільних поліпшень, орендодавець зобов'язаний відшкодувати орендарювитрати з прокладання кабельної лінії в орендованому приміщенні (ст.623 ГК
РФ.) У цьому випадку вибуття лінії у бухгалтерському обліку орендаря маєвідображатися з використанням рахунку № 91 "інші доходи і витрати" і нарахунку 01.
Договором оренди було передбачено відшкодування невіддільних поліпшень,то сторони погодили суму відшкодування. Цю суму орендодавець зарахуваворендареві в рахунок майбутньої орендної плати. В обліку будуть зробленіпроводки:
Д рах. 62 - "розрахунки з замовниками і покупцями"
До рах. 91 "інші доходи і витрати"
- передана телефонна лінія згідно з актом прийому-передачі основних засобів;
Д рах. 91 До рах. 01
- списана первісна вартість телефонної лінії;
Д рах. 02 До рах. 91
- списана списана амортизація.
Д рах. 91 До рах. 68
- нарахований ПДВ;
Д рах. 91 До рах. 90 - "прибутки і збитки"
- визначений фінансовий результат від передачі телефонної лінії;
Д рах. 76 "розрахунки з орендодавцем" До рах. 62
- зарахована вартість переданої орендарем телефонної лінії в рахунок погашення орендної плати.
Витрати на отримання доступу до телефонної мережі є довгостроковими.
3.2. Облік витрат на підключення до складу основних засобів.
Якщо підключення до місцевої телефонної мережі з наданням новоготелефонного номера відбулося до підписання акта про введення нової кабельноїлінії в експлуатацію, витрати на підключення можна приєднати до витратна будівництво кабельної лінії.
В обліку робляться проводки:
Д рах. 08 До рах. 60
- відбита вартість робіт з прокладання телефонної лінії підрядним способом без ПДВ;
Д рах. 19 До рах. 60
- відбитий сплачений ПДВ
Д рах 60 До рах. 51
- оплачена вартість робіт з прокладання телефонної лінії підряднику;
Д рах. 76 До рах. 51
- оплачені послуги телефонного вузла з підключення до телефонної мережі;
Д рах 08 До рах. 76
- відбиті витрати на підключення без ПДВ
Д рах. 19 До рах. 76
- відбитий сплачений ПДВ телефонного вузла;
Д рах. 01 До рах. 08
- введена телефонна лінія за актом;
Д рах. 68 До рах. 19
- прийнятий до заліку ПДВ.
Якщо організація укладає договір про надання послуг телефонного зв'язкуна термін менше 1 року то витрати на підключення номера можна відобразити нарахунку 97 «витрати майбутніх періодів».
Період їх списання буде дорівнює планованому часу використанняприміщення.
3.3. Отримання основних засобів безоплатно.
Бухгалтерський облік:
При безоплатному отриманні основних засобів, вартість основнихкоштів, отриманих безоплатно, обкладається ПДВ, який сплачуєпередавальна сторона.
У 2000 році порядок обліку основних засобів істотно змінився. Цевикликано тим, що МФ. РФ. Вніс зміни до Положення з бухгалтерського обліку
«Облік основних засобів» з 01.01. 2000р. вартість активів, отриманихбезоплатно, враховується в складі доходів майбутніх періодів. Цевстановлено п.8 Положення з бухгалтерського обліку «доходи організації» (ПБУ
9/99), затвердженими наказом МФ. РФ. Від 06.05. 1999р. № 32 Н. Вонизобов'язують організації включати вартість основних засобів, отриманихбезоплатно, у позареалізаційні, проте спочатку вартість цих об'єктівосновних засобів слід врахувати на рахунку 98 «доходи майбутніх періодів»,потім у міру нарахування амортизації відповідні суми щомісячносписуються на внереалізіонние доходи.
У бухгалтерському обліку, відображається наступними проводками:
Д рах. 08 До рах. 98
- відбита ринкова вартість безоплатно отриманих основних засобів;
Д рах. 01 До рах. 08
- введено в експлуатацію основний засіб безоплатно отримане.
суми позареалізаційних доходу визначається в залежності від термінукорисного використання об'єкта основного засобу. У міру нарахуванняамортизації відповідні суми щомісяця списуються з рахунку 98 укредит 99.
?? бухгалтерському обліку робляться такі проводки:
Д рах. 26,20,44 До рах. 02
- нарахована амортизація основного засобу;
Д рах. 98 До рах. 99
- включена в позареалізаційні доходи частину вартості безоплатно отриманого основного доходу.
Податковий облік:
Згідно з п. 8 ст. 250 НК РФ з метою цієї глави позареалізаційнимидоходами зізнаються доходи, отримані у вигляді безоплатно отриманогомайна (робіт, послуг) або майнових прав. При отриманнібезоплатного майна (робіт, послуг) оцінка доходів здійснюєтьсявиходячи з ринкових цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, алене нижче залишкової вартості за амортизується майну та витрат навиробництво (придбання), по товарах (робіт, послуг). Інформація процінах повинна бути підтверджена платником податків - одержувачем майна
(робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Згідно з п. 6 ст. 251 НК РФ - Доходи що не враховуються при визначенніподаткової бази кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги
(сприяння) в порядку, встановленому Федеральним Законом «Про безоплатнудопомоги (сприяння) Російської Федерації та внесення змін і доповненьв окремі законодавчі акти РФ про податки та про встановлення пільг поплатежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку зі здійсненнямбезоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації.
Амортизація визначається згідно зі ст. 258 НК РФ. Строк корисноговикористання визначається самостійно платником податку на дату введенняв експлуатацію даного об'єкта амортизується майна відповідно доположень цієї статті та на підставі класифікації основних засобів,що визначається Урядом РФ.
Безоплатна передача і отримання майна (операції, дарування) на сумубільше 5 МРОТ (01.01.2002р. 5 * 300 = 1500 руб.) між комерційнимиорганізаціями заборонені (ст. 575 ГК РФ)
3.4. Отримання основних засобів по бартеру (обміну).
Бухгалтерський облік:
У 2000 р. змінився порядок оцінки основних засобів, придбаних задоговором міни. Відповідно до нової редакції пункту 3.5 ПБО 6/97, вартістьосновних засобів, придбаних за договором міни, також повинна бути рівнавартості переданого майна, тепер вартість цього майнавизначається в тому ж порядку, в якому організація зазвичай визначаєвартість аналогічних цінностей.
Виручка від передачі майна за договором міни визначається в порядку,встановленими п. 6.3. ПБУ 9/99. Вона дорівнює вартості отриманих основнихкоштів. Ця вартість визначається за цінами, за якими організації зазвичайнабувають такі або аналогічні основні засоби.
У бухгалтерському обліку на пріходуемое основний засіб за бартеромробляться наступні проводки:
Д рах 08 До рах. 60
- оприбутковано основний засіб вартості обмінюваної продукції;
Д рах. 19 До рах. 60
- виділений ПДВ;
Д рах. 60 До рах 62
- зараховані зобов'язання за договором міни;
Д рах 99 До рах. 62
- врахована різниця між вартістю основного засобу і вартості реалізованої продукції.
Раз
