ВСТУП

Система податків і зборів та особливості їх обліку

Відповідно до законодавства Російської Федерації оподаткуванняпідприємств передбачає:
. визначення розміру об'єкта оподаткування;
. розрахунок суми належної з підприємства податку на основі сформувався в обліку показника бази оподаткування і встановленої податкової ставки (як правило, процентної);
. здійснення розрахунків з бюджетом за нарахованими податковими платежами;
. складання та подання до податкових органів податкових декларацій.

З 1 січня 1999 року вступила в дію Загальна частина Податковогокодексу. Система податків і зборів, встановлена кодексом, представляєсобою:

Федеральні податки та збори

- Податок на додану вартість.

- Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини.

- Податок на прибуток (дохід) організації.

- Податок на доходи від капіталу.

- Прибутковий податок з фізичних осіб.

-- Внески в державні соціальні позабюджетні фонди.

- Державне мито.

- Мито та митні збори.

- Податок на користування надрами. < p> - Податок на відтворення мінерально-сировинної бази.

- Податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів.

- Збір за право користування об'єктами тваринного світу та водними біологічними ресурсами.

- Лісовий податок.

- Водний податок.

- Екологічний податок.

- Федеральні ліцензійні збори.

Регіональні податки та збори

- Податок на майно організацій.

- Податок на нерухомість.

- Податок з продажу.

- Податок на гральний бізнес.

- Регіональні рецензійні збори.

Місцеві податки і збори

- Земельний податок.

- Податок на майно фізичних осіб .

- Податок на рекламу.

- Податок на спадкування або дарування.

- Місцеві ліцензійні збори.

Спеціальні податкові режими

Спеціальні податкові режими - система заходів податкового регулювання,застосовується у випадках і в порядку, встановлених Кодексом.

Податки та збори Російської Федерації

Податки та збори РФ розділені на три групи: федеральні податки і збори,регіональні податки і збори та місцеві податки і збори.

Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом іобов'язкові на всій території РФ.

Регіональні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуютьсязаконами суб'єктів в РФ у відповідності з Податковим кодексом. Вониобов'язкові до сплати на всій території суб'єкта РФ.

Місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуютьсянормативними правовими актами місцевого самоврядування відповідно до
Кодексом. Вони обов'язкові до сплати на всій території муніципальногоосвіти.

Нараховані податки, збори, мита відображаються за кредитом рахунка 68
«Розрахунки по податках і зборам» та дебетом різних рахунків залежно відджерел відшкодування податків, зборів і мита. За цією ознакоюрозрізняють такі податки і збори:

. Відносяться на рахунки продажу (90,91) - ПДВ, акцизи, податок на реалізацію пально-мастильних матеріалів, податок з продажу;

. Що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг та капітальні вкладення (дебетуються рахунку 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - земельна мито, мито, орендна плата за землю, податок на воду та ін;

. Сплачуються за рахунок прибутку до її оподаткування (дебет рахунку 91, кредит рахунку 68) - податок на майно, податок на рекламу та ін;

. Сплачуються з прибутку (дебет рахунку 91, кредит рахунку 68) - податок на прибуток;

. Сплачуються за рахунок доходів фізичних та юридичних осіб - податок на доходи фізичних та юридичних осіб, ПДВ і податок на доходи, які сплачуються за рахунок коштів, що перераховуються іноземним юридичним особам (дебетуються рахунку обліків розрахунків, кредитується рахунок 68).

Крім того, за кредитом рахунку 68 і дебетом рахунків 99 «Прибутки та збитки» і
73 № Розрахунки з персоналом за іншими операціями »(у частині розрахунків з виннимиособами) відображають нараховану суму штрафних санкцій за несвоєчасну абонеповну сплату податків і зборів. У кореспонденції з рахунком 51 «Розрахунковірахунку »по рахунку 68 відображають суми, отримані у разі перевищеннявідповідних витрат над сумою податків і зборів.

За окремими субрахунками рахунка 68 може бути і дебетове, і кредитовесальдо. У зв'язку з цим рахунок 68 може мати розгорнуте сальдо на кінецьмісяці, тобто і дебетове, і кредитове.

Облік розрахунків по федеральних податків

Федеральні податки вводяться федеральними законами. Федеральні закониприймає Державна Думи, потім їх схвалює Рада Федерації іпідписує Президент РФ.

Головний Федеральний закон про податки - Податковий кодекс РФ (НК РФ). Всіінші федеральні закони про податки не повинні йому суперечити.

До федеральних податків відносяться:

. Податок на додану вартість

. Акциз на види товарів

. Податок на прибуток

. Податок на доходи фізичних осіб

. Деякі інші податки і збори

Податок на додану вартість

Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з
ПДВ, використовується активний рахунок 19 «Податок на додану вартість запридбаним цінностям »і 68« Розрахунки з податків та зборів ».

Податок на додану вартість (ПДВ) є формою вилучення вбюджет доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництватоварів, робіт, послуг (див. Додаток № 1).

Платниками ПДВ є:

1. Організації, що мають статус юридичних осіб, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність і підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі за місцем знаходження організації та за місцем перебування кожного її відокремленого підрозділу.

2. Індивідуальні підприємці, що підлягають обов'язковій постановці на облік в податкових органах за місцем проживання.

3. Іноземні організації, що підлягають постановці на облік в податкових органах на підставі письмової заяви іноземної організації за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ.

Об'єктами оподаткування є:

1. Реалізація на території РФ товарів (власного виробництва і придбаних на стороні), виконаних робіт, наданих послуг.

2. Ввезення товарів на митну територію РФ.

3. Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування, при обчисленні податку на доходи організації, в тому числі амортизаційні відрахування.

4. Передача права власності на товари (результати виконаних робіт, наданих послуг) на безоплатній основі іншим організаціям або фізичним особам.

5. Реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надані послуги) за угодою про надання відступного або новації.

Податкова база визначається на основі вартості товарів, що реалізуються
(робіт, послуг) виходячи із застосовуваних цін, тарифів, без включення до них ПДВта податку з продажів. При обчисленні податкової бази по товарах і сировини, зяких стягуються акцизи, до неї включається сума акцизів.

При визначенні податкової бази виторг від реалізації товарів (робіт,послуг) складається з усіх доходів платника податку, пов'язаних зрозрахунками по оплаті зазначених товарів (виконаних робіт, наданих послуг),отриманих ним у грошовій або натуральній формах, включаючи оплату ціннимипаперами.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за різними податковими ставкамиподаткова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт,послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставкахподатку податкова база визначається сумарно по всіх видах операцій,оподатковуваних за цією ставкою.

Податкова база визначається з урахуванням сум:

1. шенние на суму витрат по цихопераціях.

Податок на прибуток стягується за такими ставками:

1) у частині, що зараховуються до федерального бюджету, в розмірі 11%.

2) по частині , зараховується до бюджету суб'єктів РФ - за ставками, що встановлюються законодавчими органами суб'єктів РФ, у розмірі не більше 19%, а для організації з прибутку, отриманий від посередницьких операцій та угод, бірж, брокерських контор, банків, ін кредитних організацій та страховиків -- за ставками в розмірі не більше 27%.

Фінансові результати від реалізації продукції (робіт, послуг) відображаютьсяна рахунку 90 «Продажу», від інших доходів і витрат - на рахунку 91 «Іншідоходи і витрати »і визначаються як різниця між дебетовими і кредитовимиоборотами за цими рахунками. Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток)сальдо по рахунках 90,91 списується в поточному звітному періоді з рахунків
90,91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Податкової базою з податку на прибуток є грошове вираженняприбутку. Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючимпідсумком з початку року.

Якщо у звітному періоді отримано збиток, то в даному звітному періодіподаткова