Облік розрахунків

Введення.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору,реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно,зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного ідокументального обліку всіх господарських операцій.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками є важливим елементомв системі бухгалтерського обліку.

Основними завданнями цього обліку є:

- формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків зпостачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконаніроботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачамбухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам івласникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам,кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнімкористувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманнямзаконодавства України при здійсненні організацієюгосподарських операцій та їх доцільністю, наявністю і рухоммайна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових іфінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами ікошторисами;

- контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;

- контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах ізпостачальниками та покупцями;

- своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами длявинятку простроченої заборгованості.

Метою цієї роботи є, як можна більша за вивчити тему облікурозрахунків з постачальниками і підрядниками.

Постачальники і підрядники.

Постачальники і підрядники - це організації, що поставляють сировину,матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також надаютьрізні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) івиконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів таін.)

Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюють після відвантаження їмтоварно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг абоодночасно з ними за згодою підприємства або за його дорученням.

Без згоди організації в без акцептно порядку оплачуютьсявимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію,виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючихтарифів, а також за каналізацію, користування телефонів, поштово-телеграфніпослуги.

В даний час організації самостійно вибирають форму розрахунків запоставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівковірозрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використаннівиписуємо постачальником платіжної вимоги-доручення. Воно приймаєтьсябанком покупця до виконання тільки за наявності коштів на розрахунковомурахунку покупця і при його письмовій згоді оплатити повністю абочастково платіжну вимогу-доручення. При цій формі розрахунків постачальникна відвантажену продукцію оформляє платіжну вимогу-доручення іпересилає його платнику, який, ознайомившись з ним, приймає рішенняпро оплату. Прийнявши рішення оплатити, платник підписує його, скріплюєпідпису печаткою і здає в свій банк. Банк платника списує гроші зйого розрахункового рахунку і переводить їх у банк постачальника для зарахування нарахунок постачальника. Бухгалтерські записи списаних та зарахованих сумздійснюються на підставі виписок банку з розрахункового рахунку.

Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату і відображаютьу покупця за дебетом рахунка 19 і кредитом рахунку 60. Витрати на оплатувідсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності,виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунків облікувитрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції)і кредитом рахунка 60.

Погашення заборгованості перед постачальниками відображають за дебетом рахунка 60і кредитом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) або кредитів банку
(90, 92). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості передпостачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.

Призначення рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності підприємств, облік розрахунків з постачальниками іпідрядниками здійснюється на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками іпідрядниками "Даний рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахункиз постачальниками і підрядниками за:

V отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи і спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води і т.п., а також з доставки або переробки матеріальних цінностей , розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

V товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки по яких проводяться в порядку планових платежів;

V товарно-матеріальні цінності , роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактурованих поставки);

V надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені під час їх приймання;

V отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебору тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку.

Підрядні будівельні та монтажні, науково-дослідні та інші? ОКУМЕНТА надходять у відділпостачання (маркетингу), де їх перевіряють на відповідність до договору,реєструють у книзі надходження вантажів і дають акцепт. Потім вони передаютьсядо бухгалтерії для обліку та оплати. З цього моменту у підприємства виникаютьрозрахунки з постачальником. По мірі надходження матеріалу на склад, виписуютьсяприбуткові документи, які передаються за реєстром до бухгалтерії.
Бухгалтерія підбирає документи складу до розрахункових документів постачальника іробить запис у Ж-В № 6. Для обліку розрахунків з постачальниками використовуютьрахунку: 60; 61; 63.

d) Ціна та загальна сума договору;

Будучи основним атрибутом договору, ціна товару і сума кожноїпоставки визначається в рублях з урахуванням ПДВ, включаючи тару. Ціна одиницітовару встановлюється у відповідності з діючими цінами заводу -виробника на момент підписання рахунок-фактури.

e) Права і обов'язки сторін;

До основних обов'язків постачальника відносять: постачання продукції наумовах договору, забезпечення сертифікатами якості на поставленетовар, робити заміну товару неналежної якості, крім випадків,коли вони виникли після передачі його покупцеві, внаслідокпорушення покупцем правил користування чи зберігання товару,дії третіх осіб, випадку або непереборної сили. Доставка продукціїпокупцеві здійснюється транспортом постачальника по кільцевому завозу.

До основних обов'язків покупця відносять: отримати товар на склад,здійснити перевірку при прийомі товару за кількістю, якістю таасортименту, в присутності представника продавця, скласти довіреністьна отримання товару, підписати накладні, рахунок-фактуру. Продавець має правозмінювати асортимент і комплектність товару при постачанні наступних партійтовару при одержанні згоди покупця. Покупець заздалегідь даєзаявку на наступну партію товару, визначає асортимент і кількістьпродукції. Покупець зобов'язаний прийняти і повернути тару постачальнику в повномуобсязі, за кількістю та якістю.

f) Вирішення спорів;

Усі спори, розбіжності і питання щодо договору вирішуються шляхомпереговорів, при не досягненні згоди спори передаються на вирішення в
Арбітражний суд, відповідно до законодавства Російської Федерації.

Складання акта про приймання матеріальних цінностей.

Іноді матеріальні цінності від постачальників надходять прямо в цех. Вонивідображаються в обліку як прийняті на склад або передані в цех.

Якщо кількість чи якість прибулих матеріалів не збігається зданими супровідних документів, а також при прийманні матеріалів бездокументів, то бере їх комісія за Актом про приймання матеріалів форми М-
7.

Акт складається у двох примірниках з обов'язковою участю матеріально -відповідальної особи і постачальника.

Він затверджується керівниками підприємства.

Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства для облікуруху матеріальних цінностей, а другий-відділу матеріально-технічногопостачання для пред'явлення претензії винуватцю. Акт про приймання матеріалівє первинним документом по приходу цінностей, і прибутковий ордер неоформляється.

Матеріали в дорозі.

Матеріалами в дорозі називаються такі поставки, за якими підприємствоакцептовано платіжні документи, а матеріали на склад по них ще ненадійшли. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежновід того, оплачені вони банком або не оплачені.

У журналі-ордері № 6 платіжні документи реєструються протягоммісяця в графі «За непрібившій вантаж» і в графі «акцепт». По закінченнімісяця підприємство зобов'язане прийняти ці цінності на балансі, тобто записатиза належністю до групи матеріалів, але на початок наступного місяцярозрахунки по цих поставках не будуть закінчені.

При отриманні цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордери складів,оприбутковують їх на склад і на групу (без акцепту, тобто він вже був даний вмомент платіжних вимог, а може бути, ці рахунки вже і сплачені) зарядку реєстрації цього рахунку в не закінчених на початок місяця розрахунках.
При закритті журналу-ордера № 6, по закінченні місяця ця поставка по групіматеріалів буде сторнувати як оприбуткована двічі.

При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бутивиявлені недостачі або надлишки фактично надійшов кількості попорівнянні з документами постачальника, які оформляються актом. Надлишкиоприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства або задоговірними (відпускними) цінами, потім враховуються в журналі-ордері № 6окремим рядком як невідфактурованих постачання. Відділ постачання повідомляєпостачальника про надлишки і просить виставити платіжну вимогу. У разівиявлення недостач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість іпред'являє претензію до постачальника.

Сума нестач відноситься в дебет рахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями» і вкредит рахунку 60 і відображається в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.

По закінченні місяця показники даних журналу-ордера підсумовуються дляотримання оборотів по рахунку 60 і перенесення їх в Головну книгу.

невідфактурованих поставки

До невідфактурованих постачання відносяться поставки, за якими рахунки -фактури постачальників не пред'явлені до оплати. На складі прибуткують їх,виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тутматеріали по акту розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал -ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, у цій же сумі відноситься нагрупу матеріалів і акцепт. До оплати невідфактурованих поставки непідлягають, тому що підставою для оплати банком є платіжні документи
(які відсутні). У міру надходження платіжних документів на цюпоставку в наступному місяці вони акцептуються підприємством, оплачуютьсябанком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільнійрядку по групі матеріалів і в графі «акцепт» в сумі платіжноговимоги, а по рядку сальдо раніше записана сума за обліковими цінамисторнується теж по групі і в графі «акцепт». Розрахунки з постачальникамитаким чином з цієї постачання будуть закінчені.

Облік розрахунків за допомогою векселів.

Вексель-це цінний папір, що засвідчує безумовне зобов'язаннявекселедавця сплатити по настанні строку зазначену в ньому сумувекселедержателю (власнику векселя). Вексель є не тільки формоюрозрахунку, але й одним із видів комерційного кредиту, так як оплата завекселем відбувається не відразу, а через певний час, протягом якогосума за векселем є в розпорядженні векселедавця.

Існують два види векселів: простий і переказний. У простому векселіберуть участь дві сторони: векселедавець і векселедержатель. Переказний вексельвиписується постачальником. Він містить наказ векселедавця платникусплатити певну суму пред'явнику векселя або особі, зазначеній увекселі, або того, кого він вкаже після закінчення терміну векселя. Переказнийвексель має бути акцептований платником, і лише в цьому випадку віннабуває юридичну силу.

Заборгованість по розрахунках з покупцями, замовниками та іншимидебіторами, забезпечена отриманими векселями, враховується підприємством нарахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунка 3 «Векселіотримані ».

При одержанні векселів за відвантаженої продукції (товарів), виконанимробіт та наданих послуг в бухгалтерському обліку на суму цих векселівробиться запис:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 «Векселіотримані »)

К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»

К-т рах. 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів»

К-т рах. 48 «Реалізація інших активів».

Суми, враховані на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»,списуються з нього по мірі погашення заборгованості, забезпеченої векселями,в кореспонденції з дебетом рахунків грошових коштів проводкою:

Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»

К-т рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 «Векселіотримані »).

Якщо за наявним векселем, що забезпечує заборгованість покупця
(замовника), передбачений відсоток, то в міру його надходження робитьсятакий запис:

Д-т рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»

К-т рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 «Векселіотримані »).

Заборгованість по розрахунках з постачальниками, підрядниками та іншимикредиторами, забезпечена виданими векселями, враховується підприємствами нарахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» відокремлено ваналітичному обліку. При видачі векселів на вартість фактичнонадійшли товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, спожитихпослуг складається проводка:

Дебет рахунку 10 «Матеріали»

Дебет рахунку 12 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і т. д.

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображаєтьсянаступним чином:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».

У разі , якщо за виданими векселями передбачена сплата відсотків, топри їх перерахування складається проводка:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжневиробництво »та ін

Кредит рахунку 51« Розрахунковий рахунок »або 52« Валютний рахунок ».

Аналітичний облік отриманих та виданих векселів повинен забезпечитидані про векселі з простроченими термінами оплати і векселі, термін оплатияких не настав.

Підприємства по домовленості з банками можуть передати їм векселі дляподальшої роботи. Банки можуть здійснювати з векселями наступні операції:прийняття на інкасо, для оплати; облік векселів; видача позик під забезпеченнявекселів.

Прийнявши на інкасо або для оплати векселя, банк бере на себевідповідальність за пред'явлення його платнику або виробництво платежів увстановлений термін (інкасування та доміціляція). За виконання цихфункцій банк має право на винагороду.

Під урахуванням векселів слід розуміти таку операцію, коливекселедержатель передає (продає) банку векселя за індосаментом донастання терміну платежу і отримує за це певну суму за векселемза вирахуванням облікового відсотка (дисконту).

Операція обліку векселів відображається векселедержателем за номінальноювартості векселя наступною проводкою:

Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»

К-т сч.90 «Короткострокові кредити банків» або 92 «Довгострокові кредитибанків ».

Обліковий відсоток, сплачений банку, записується таким чином:

Д-т рах. 80 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 51 «розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».

На підставі повідомлення банку про оплату дисконтованого векселяплатник відображає номінальну вартість векселя проводкою:

Д-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» або

Д-т рах. 92 «Довгострокові кредити банків»

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

При поверненні векселедержателем грошей, отриманих від банку в результатідисконту векселів, через невиконання у встановлений термін векселедавцемабо іншим платником своїх зобов'язань за векселем провадиться запис:

Д-т рах. 90 «Короткострокові кредити банків» або

Д-т рах. 92 «Довгострокові кредити банків»

К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».

Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться по банках,здійснили облік векселів, векселедавцям і окремим векселями.

Банки можуть відкривати підприємствам позичкові рахунки спеціальногопризначення для видачі кредитів під вексельне забезпечення. Порядокнадання векселів у забезпеченні такої ж, як і при обліку, але розрахунокпо них не проводитися. За користування банківським кредитом під вексельнезабезпечення позичальник сплачує відсотки у встановленому порядку.
Кореспонденція рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» з іншими рахунками. Таблиця.

| № | Зміст операцій | Кореспондуючий рахунки |
| п/п | | |
| | | Дебет | кредит |
| 1 | Заборгованість постачальникам погашена шляхом | 60 | 50 |
| | Видачі готівки з каси | | |
| 2 | Те ж за безготівковим розрахунком | 60 | 51, 52, 55 |
| 3 | Проведено взаємозалік заборгованості | 60 | 60 |
| 4 | Відображено товарообмінна операція (зменшена | 60 | 62 |
| | Заборгованість постачальникам) | | |
| 5 | Зроблено взаємозалік заборгованості позиками | 60 | 66 |
| 6 | Зроблено взаємозалік заборгованості позиками | 60 | 67 |
| 7 | Зроблено взаємозалік заборгованості | 60 | 76 |
| 8 | Заборгованість постачальникам погашена | 60 | 79 |
| | Внутрішніми підрозділами, виділеними на | | |
| | Окремі баланси | | |
| 9 | Відображено позитивні курсові різниці; | 60 | 91 |
| | Списана заборгованість зі строком | | |
| | Позовної давності | | |
| 10 | Відображені суми, що надійшли від постачальників за | 60 | 99 |
| | Перерахунку за минулі роки | | |
| 11 | Оприбутковано обладнання до установки | 07 | 60 |
| 12 | акцептовані рахунки постачальників за виконані | 08 | 60 |
| | Роботи (надані послуги) для капітального | | |
| | Будівництва; придбані основні засоби | | |
| | Та нематеріальні активи | | |
| 13 | Оприбутковано матеріали, що надійшли від | 10 | 60 |
| | Постачальників | | |
| 14 | Прийняті до оплати рахунки постачальників за | 15 | 60 |
| | Придбані товарно-матеріальні цінності | | |
| | (При використанні рахунку 15) | | |
| 15 | Відображено суму ПДВ по придбаних | 19 | 60 |
| | Матеріальних цінностей | | |
| 16 | акцептовані рахунки постачальників за виконані | 20, 23, 25, | 60 |
| | Ними роботи (надані послуги) для цехів | 26 | |
| | Основного і допоміжних виробництв, | | |
| | Загальновиробничих і загальногосподарських потреб | | |
| 17 | Відображено послуги постачальників і підрядників за | 28 | 60 |
| | Усунення браку | | |
| 18 | акцептовані рахунки постачальників за надані | 29 | 60 |
| | Послуги (роботи) для потреб обслуговуючих | | |
| | Виробництв і господарств | | |
| 19 | Оприбутковано товари, які надійшли від | 41 | 60 |
| | Постачальників | | |
| 20 | акцептовані рахунки постачальників за надані | 44 | 60 |
| | Послуги (в організацій, що здійснюють | | |
| | Торговельну діяльність) | | |
| | Відображені витрати на: | | |
| | На затарювання та упакування виробів на складах | | |
| | Готової продукції; | | |
| | При доставці продукції на станцію (пристань) | | |
| | Відправлення, навантаженню у вагони, судна, | | |
| | Автомобілі та інші транспортні засоби; | | |
| | Комісійні збори (відрахування), що сплачуються | | |
| | Збутових та інших посередницьких | | |
| | Організаціям; | | |
| | На утримання приміщень для зберігання | | |
| | Продукції в місцях її продажу і оплати праці | | |
| | Продавців в організаціях, зайнятих | | |
| | Сільськогосподарським виробництвом; | | |
| | На рекламу; | | |
| | На представницькі витрати; | | |
| | Інші аналогічні за призначенням витрати | | |
| 21 | Відображено повернення грошових коштів в касу, | 50 | 60 |
| | Що надійшли від постачальників | | |
| 22 | Відображено повернення грошових коштів на розрахунковий | 51, 52, 55 | 60 |
| | Або валютний рахунки, що надійшли від | | |
| | Постачальників | | |
| 23 | При перевірці рахунку постачальника або підрядника | 76 | 60 |
| | (Після того, як рахунок був акцептований) були | | |
| | Виявлено невідповідність цін, обумовлених | | |
| | Договором, а також арифметичні помилки; | | |
| | Відображені операції коли рахунок постачальника був | | |
| | Акцептований та сплачено до надходження вантажу, а | | |
| | При прийманні на склад надійшли | | |
| | Товарно-матеріальних цінностей виявилася | | |
| | Їх недостача понад передбачених у | | |
| | Договорі величин проти отфактурованного | | |
| | Кількості | | |
| 24 | Прийняті до оплати рахунки постачальників і | 79 | 60 |
| | Підрядників за матеріальні цінності, | | |
| | Отримані дочірніми підприємствами | | |
| 25 | Відображено негативні курсові різниці; | 91 | 60 |
| | Витрати підприємства-продавця з демонтажу | | |
| | Об'єктів та інші, пов'язані з реалізацією | | |
| | Майна | | |
| 26 | Відображено фактична собівартість | 94 | 60 |
| | Відсутніх матеріальних цінностей | | |
| 27 | Відображено витрати, пов'язані з майбутнім | 97 | 60 |
| | Періодів | | |

Субрахунки. Відображення на рахунках операцій з обліку розрахунків з постачальниками експортних та імпортних товарів.

Субрахунок 60-1 «Розрахунки з постачальниками експортних товарів».
Субрахунок 60-2 «Розрахунки з постачальниками імпортних товарів».
Субрахунок 60-3 «Розрахунки з постачальниками за іншими операціями».
Субрахунок 60-4 «Розрахунки за комерційним кредитом».
Субрахунок 60-5 «Розрахунки за векселями виданими».

Субрахунок 60-1 «Розрахунки з постачальниками експортних товарів».

Кредит Дебетрахунків рахунків

Субрахунок 60-4 «Розрахунки за комерційним кредитом».

Субрахунок 60-5 «Розрахунки за векселями виданими».

Кредит Дебет

Субрахунок 55-1 «Акредитиви всередині країни»

Субрахунок 55-2 «Акредитиви в іноземній валюті».