Облік розрахунків по місцевих і регіональних податків і зборів. Звітність з ним

ЗМІСТ

ВСТУП ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .... 3

1. СУТНІСТЬ І ВИДИ податки, що сплачуються СУБ'ЄКТАМИ

ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ

РЕЖИМИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .............................. ......................

..................... .................... 5

2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА РЕГІОНАЛЬНИМ

ПОДАТКУ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 10

3. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ з місцевих податків і

збору ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18

4. Особливості формування облікової політики ДЛЯ ЦІЛЕЙ

ОПОДАТКУВАННЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 26

5. ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ ... .... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... 29

Посібник/За ред ІНФОРМАЦІЇ ... ... ... ... ... ... 31 < p> ПРОГРАМИ

№ 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32

№ 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36

№ 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .38

№ 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .42

№ 5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43

№ 6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44

№ 7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .45

№ 8 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .49

ВСТУП

У забезпеченні єдності країни і розвитку економічної реформи великароль місцевого самоврядування. Його ефективність багато в чому залежить від того,які бюджетні ресурси отримують у своє розпорядження місцева влада. УНині більшість місцевих органів влади не маєсамостійного з економічної точки зору бюджету, а значить, неу своєму розпорядженні можливості дієво здійснювати свої повноваження.

Найважливішим джерелом бюджетних доходів є податки. У Росії більшевосьми років діє нова система оподаткування. Вона була введена вперехідний період. Зараз можна говорити про те, що вдалося домогтисянормативного забезпечення податкової системи, особливо це стосуєтьсяостаннім рокам, коли нарешті було прийнято першу частину Податкового
Кодексу РФ. Разом з тим, не можна не визнати: нормативна база створюваласяпоспіхом, під сильним тиском поточних вельми несприятливихобставин. На перший план виходить завдання порятунку бюджету, досягненняхоч якийсь збалансованості фінансового становища держави.

На сьогоднішній день в області планування оподаткування повинні бутипоставлені наступні цілі.
- Посилення податкової дисципліни.
- Формування цивілізованого інституту платників податків.
- Спрощення податкової системи.
- Податкове стимулювання виробництва.
- Розвиток у країні муніципальних податкових систем.

Сьогодні комплекс питань, пов'язаних зі станом податкової системи
Російської Федерації, її можливостями повноцінної реалізації своїхфункцій, набуває першорядного значення як для більшостіпідприємств і громадян платників податків, так і для самої держави.
Необхідність вилучення на користь держави частини отриманих з таким великимпрацею коштів завжди сприймалася дуже болісно, особливо насучасному етапі.

Российская податкова система включає в себе досить велику кількістьподатків і різних інших платежів на різних рівнях: федеральному,регіональному та місцевому.

Темою курсової роботи була обрана наступна "Облік розрахунків за місцевимиі регіональним податків і зборів. Звітність з ним ". Інтерес з мого бокувиник не випадково. Останнім часом роль місцевих і регіональних податків ізборів, які є складовою частиною чинного податковогозаконодавства, у формуванні місцевих і регіональних бюджетахістотно змінилася. Як це позначилося на роботі податкових органів?

Метою моєї роботи є розгляд проблем, пов'язаних зі стягненняммісцевих, регіональних податків та внесення пропозицій щодо усуненнявиявлених недоліків на основі аналізу відповідної літератури. Дляцього розкриваються сутність податків, їх класифікація, значення місцевих ірегіональних податків у податковій системі Російської Федерації, а такожбезпосередні проблеми справляння цих податків.

1.СУЩНОСТЬ І ВИДИ податки, що сплачуються СУБ'ЄКТАМИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ. Спеціальні податкові режими

Сутність податків

Перехід на ринкові засади господарювання зажадав використанняекономічних методів керівництва суспільним виробництвом, анеефективність застосовувалися раніше форм мобілізації частини чистого доходуорганізації до бюджету обумовило докорінну зміну системи дохіднихнадходжень - вона стала будуватися на базі податкових платежів,взаємовідносини організації з бюджетом були переведені на правову основу,регульовану законом.

Податки - обов'язкові та безеквівалентние платежі, що сплачуютьсяплатниками податків до бюджету відповідного рівня і державніпозабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актахзаконодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенняморганами місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.

Економічна сутність податків характеризується грошовимивідносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичнимиособами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічнепризначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Узв'язку з цим податок може розглядатися в якості економічної категоріїз притаманними їй двома функціями: фіскальної та економічної. За допомогоюперші функції формується бюджетний фонд; реалізуючи друге - держававпливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи абопослаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попитнаселення.

Конкретними формами прояву категорії податку є види податковихплатежів, що встановлюються законодавчими органами влади. Зорганізаційно-правової сторони податок - це обов'язковий, індивідуальнобезоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формівідчуження належали їм на праві власності, господарського віданнякоштів або оперативного управління грошових коштів з метою фінансовогозабезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень,що надходять в бюджетний фонд у визначених законом розмірах івстановлені терміни.

Сукупність різних видів податків, у побудові та методах обчисленняяких реалізуються певні принципи, утворює податкову системукраїни.

Види податків

У нашій країні фірми повинні платити різні податки. Всі вони поділяються нафедеральні, регіональні та місцеві. Крім цього Податковим кодексом РФ.встановлені спеціальні податкові режими.

Федеральні податки

Федеральні податки вводять федеральна влада. Ці податки стягуються звсій країні. Ось їх перелік: податок на додану вартість, податок на прибуток організацій; єдиний соціальний податок; податок на доходи фізичних осіб; акцизи; митні збори; податок на операції з цінними паперами; платежі за користування природними ресурсами; плата за користування водними об'єктами; податок на видобуток корисних копалин; лісовий податок; державне мито; збір за використання найменувань "Росія", "Росія" іутворених на їх основі слів і словосполучень; федеральні ліцензійні збори (наприклад, збори за видачу ліцензій таправо на виробництво і оборот етилового спирту, спиртовмісної іалкогольної продукції).

Крім того, існує три види обов'язкових страхових внесків упозабюджетні фонди: внески на обов'язкове медичне страхування від нещасних випадків навиробництві та профзахворювань (3,6 відсотка, з них 0,2 відсотка вфедеральний фонд обов'язкового медичного страхування, а 3,4 відсотка втериторіальні фонди обов'язкового медичного страхування); внески на обов'язкове пенсійне страхування (28 відсотка); фонд соціального страхування РФ. (4 відсотки).

Регіональні податки

Влада країв, областей, республік та автономних округів, а також влада
Москви і Санкт-Петербурга (ці міста прирівняні до регіонів) можуть вводитина своїй території регіональні податки.

Причому регіональні влади мають право запроваджувати тільки ті податки, якідозволені федеральною владою. Ось перелік регіональних податків: податок на майно організацій; транспортний податок; податок на гральний бізнес; збір на потреби освітніх установ.

Основні правила стягнення цих податків визначають федеральна влада.
Регіональні влади можуть змінювати або доповнювати ці правила настільки,наскільки це дозволено законодавством.

Місцеві податки

Влада міст і районів (так звані органи самоврядування) вводятьна своїй території місцеві податки. Як і регіональні, місцеві владиможуть ввести лише податки, дозволені федеральною владою.

Ось перелік місцевих податків: податок на рекламу; земельний податок; цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій, напотреби освіти тощо; збір за право торгівлі; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональнихкомп'ютерів; ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виробами; ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей, збори: за право використання місцевої символіки; за участь у бігах наіподромах; з операцій, що здійснюються на біржах; за прибирання територійнаселених пунктів; за паркування автомобілів; за право проведення кіно-ітелезйомок; за відкриття грального бізнесу.

Основні правила стягнення цих податків визначають федеральна влада.
Місцева влада може змінювати або доповнювати ці правила настільки,наскільки це дозволено законодавством.

Спеціальні податкові режими

Податковим кодексом встановлені спеціальні податкові режими. Вонипередбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числізаміну більшості податків одним. До цих режимів відносяться: спрощена система оподаткування; система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід дляокремих видів діяльності; система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників
(єдиний сільськогосподарський податок).

2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА РЕГІОНАЛЬНИМ ПОДАТКУ.

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ ЗА РЕГІОНАЛЬНИМ ПОДАТКУ

Розрахунки з податку на майно підприємств провадяться відповідно до
Законом України від 13.12.1991 р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств».
При обчисленні податку на майно підприємств слід такожкеруватися Інструкцією

РФ «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» від 08.06.1995 р. № 33 (в редакції подальших наказів НС

РФ).

Платниками податку на майно підприємств є:
- підприємства, установи та організації (далі - організації), у тому

числі з іноземними інвестиціями, які вважаються юридичними особами за законодавством РФ;
- філії і інші аналогічні підрозділи зазначених організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок;

- компанії, фірми, будь-які інші організації (включаючи повнітовариства), утворені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, а такожїх відокремлені підрозділи, що мають майно на території РФ,

континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.
Податком на майно обкладаються основні засоби, нематеріальні активи,запаси і витрати, що знаходяться на балансі організації. Основні засоби танематеріальні активи враховуються за залишковою вартістю. Вартістьмайна, об'єднаного організаціями з метою здійснення спільноїдіяльності без створення юридичної особи, для цілей оподаткуваннябереться до уваги учасниками договорів про спільну діяльність,які зробили це майно, а створеного (придбаного) в результаті цієїдіяльності - учасниками договорів про спільну діяльність увідповідно до встановленої часткою власності за договором.

Порядок визначення бази оподаткування, обчислення та сплати до бюджету податку на майно встановлений зазначеної вище Інструкції
ДПС РФ.

Для визначення бази оподаткування приймаються що відображаються в активі балансу залишки за такими рахунками бухгалтерського обліку:
0. 01 «Основні засоби» (за вирахуванням амортизації, обліковується на

рахунку 02 «Амортизація основних коштів»);
1. 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (за вирахуванням

амортизації, обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

на окремому субрахунку);
2. 04 «Нематеріальні активи» (за вирахуванням амортизації, обліковується на рахунку
05 «Амортизація нематеріальних активів »);

- 08« Вкладення у необоротні активи »;

-10« Матеріали »;

-11« Тварини на вирощуванні та відгодівлі »;

-15« Заготівельні та придбання матеріальних цінностей »;

-16« Відхилення у вартості матеріальних цінностей »;
0. 20 «Основне виробництво»;
1. 21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
2. 23 «Допоміжні виробництва»;
3. 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства»;
4. 41 «Товари»;
0. 43 «Готова продукція»;
1. 44 «Витрати на продаж»;
2. 45 «Товари відвантажені»;
3. 97 «Витрати майбутніх періодів».

Для цілей оподаткування вартість майна організації зменшується на балансову (нормативну) вартість:

- об'єктів житлово-комунальної і соціально-культурної сфери,

повністю або частково перебувають на балансі організації;
5. об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежа

ної безпеки або цивільної оборони;
6. майна, що використовується для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову та переробки

риби;
7. землі та інших об'єктів, встановлених зазначеним вище законом.

З метою правильного застосування пільг організації зобов'язані забезпечити роздільний облік пільгованих майна.

Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна організації.

Середньорічна вартість майна організації за звітний період
(квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця , а також суми вартості майна на кожне перше число всіх інших кварталів звітного періоду.

Розглянемо приклад розрахунку податку на майно ВАТ «Тюльпан». Вартість майна організації становила на:

-01.01.2002г.-46000руб.;

-01.04.2002р .- 42000руб.;

-01.07.2002г. -56000руб.;

-01.10.2002г.-58000руб.;

-01.01.2003р .- 60000руб.

1. Визначається середньорічна вартість майна:

(46 000/2 + 42 000 + 56 000 + 58 000 + 60 000/2)/4 = 52 250 руб.

2. Визначається податок на майно за рік:

52 250 руб. х 2%/100% = 1 045 руб.

Якщо організація створена з початку будь-якого кварталу, крім першого,середньорічна вартість майна визначається як частка від ділення на 4суми, отриманої від складання половини вартості майна на перше числокварталу створення (1 квітня, '1 липня, 1 жовтня), половини вартості наперше число наступного за звітним періодом місяця і вартості майнана перше число всіх інших кварталівзвітного періоду.

Якщо організація створена в першій половині кварталу (до 15 числа другогомісяця кварталу включно), то при обчисленні середньорічної вартостімайна період створення приймається за повний квартал; якщо організаціястворена в другій половині кварталу, середньорічна вартістьрозраховується, починаючи з першого числа кварталу, наступного за кварталомстворення.
Граничний розмір податкової ставки на майно організацій не можеперевищувати 2% від бази оподаткування (по Москві з 1.01.2004г. граничнийрозмір податкової ставки на майно організацій не може перевищувати 2,2% відоподатковуваної бази).
Конкретні ставки податку на майно організацій, що визначаються взалежно від видів діяльності організацій, що встановлюютьсязаконодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ. Встановлюватиставку податку для окремих організацій не дозволяється.

При відсутності рішень законодавчих (представницьких) органів суб'єктів
РФ про встановлення конкретних ставок податку на майно застосовуєтьсямаксимальна ставка податку - 2%.
Сума податку обчислюється та вноситься до бюджету поквартально нарАстанапідсумком, а в кінці року провадиться перерахунок. Сплата податку здійснюєтьсяза квартальними розрахунками у п'ятиденний строк з дня, встановленого дляподання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - удесятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерськогозвіту за рік.
Організації, до складу яких входять територіально відокремлені

підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового (поточного)

рахунку, зараховують податок на майно в доходи бюджетів суб'єктів РФ і < p> місцевих бюджетів за місцем знаходження зазначених підрозділів у сумі,яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на територіїсуб'єкта РФ, на якій розташовані ці підрозділи, на річну вартістьосновних засобів, матеріалів і товарів цих підрозділів. При цьому сплатудо бюджету за місцем перебування головної організації, підлягає різниця міжсумою податку на майно, обчисленої головною організацією в цілому поорганізації, і сумами податку, сплаченими головною організацією в бюджетиза місцем знаходження територіально відокремлених підрозділів, які не маютьокремого балансу та розрахункового (поточного) рахунку.
Визначену суму податку вноситься у вигляді обов'язкового платежу до бюджету упершочерговому порядку з віднесенням витрат на фінансові результатидіяльності організації. Податок на майно включається до складупозареалізаційних витрат організації.
Облік розрахунків організацій з бюджетом з податку на майно ведеться нарахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» на окремому субрахунку «Розрахунки заподатку на майно ». Сума податку, розрахована в установленому порядку,відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредитом рахунку 68
«Розрахунки з податків та зборів».
Перерахування суми податку на майно в бюджет відображається в бухгалтерськомуобліку за дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» і кредитом рахунку 51
«Розрахункові рахунки». Платники податків зобов'язані подавати до податковихорганів за місцем свого знаходження, а також за місцем перебування кожногосвого відокремленого підрозділу «Розрахунки з податку на майнопідприємстві »в терміни, встановлені для здачі квартальної і річноїбухгалтерської звітності.
Форма «Розрахунку з податку на майно підприємств» наведено в додатку Iдо зазначеної вище Інструкції і в останньому своєму варіанті затвердженанаказом МНС РФ від 18.01.2002 р. № БГ-3-21/22.

Розрахунки з транспортного податку проводяться у відповідності до розділу 28
«Транспортний податок» НК РФ. < p> Зазначений податок введений в дію з 1 січня 2003 року. Одночасно з введенням даного податку були скасовані податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів.

Зокрема, було скасовано податок на користувачів автодоріг, який сплачувався організаціями до 31.12.2002 р.

Платниками податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування.

Об'єктами оподаткування зізнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси й інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти , теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосанях, моторні човни, гідроцикли, несамохідні
(буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби
(далі в цій главі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.
Не є об'єктом оподаткування:
1) весельні човни, а також моторні човни з двигуном потужністю

не більше 5 кінських сил;
2) автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до

100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через

органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;
3) промислові морські і річкові судна;
4) пасажирські й вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного керування) організацій, основним видом діяльності яких

є здійснення пасажирських і/або вантажних перевезень;
5) трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовувані при сільськогосподарських роботах для виробництва

сільськогосподарської продукції;
6) транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їхнього викрадення (крадіжки) документом, що видаються уповноваженим органом і ін
Податкова база визначається:
1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
2) у відношенні водних несамохідних (буксирувані) транспортних

засобів, для яких визначається валова місткість, - як валовий

місткість в реєстрових тоннах;
3) у відношенні водних і повітряних транспортних засобів, не зазначених у підпунктах 1 і 2, - як одиниця транспортного засобу.

Стосовно транспортних засобів, зазначених у підпунктах 1 і 2, податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу.

Стосовно транспортних засобів, зазначених у підпункті 3, податкова база визначається окремо.
Податковим періодом визнається календарний рік.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ відповідно в залежності від потужності двигуна або валової місткості транспортних засобів, їх категорії в розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу.
Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку самостійно.
Сума податку обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази й податкової ставки.

Сплата податку здійснюється платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів, у строки, які встановлені законами суб'єктів РФ.
Суми платежів по транспортному податку відносяться на витрати виробництва чи витрати на продаж (рахунки 26, - 44) в кореспонденції з кредитом рахунка
68 «Розрахунки по податках і зборам» (субрахунок «Розрахунки по (транспортного податку»). Перерахування транспортного податку до бюджету; відображається в обліку за дебетом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборам» (субрахунок «Розрахунки з транспортного податку») в кореспонденції з кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
Платники податків, що є організаціями, подають до податкового органу за місцем перебування транспортних коштів податкову декларацію. Форма податкової декларації, порядок її складання та терміни її подання до податкових органів встановлюються нормативними актами суб'єктів РФ.

3. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ

Під місцевими податками та зборами розуміються обов'язкові платежіюридичних і фізичних осіб надходять до бюджету органів місцевогосамоврядування в порядку і на умовах, визначених законодавчимиактами.

Характерними особливостями системи оподаткування є: множинність податкових платежів; переважання в місцевому оподаткування прямих податків; відсутність обмежень при оподаткуванні місцевими податками; відсутність для більшості місцевих податків і зборів інструкційміністерства фінансів та державної податкової служби РФ; платниками місцевих податків і зборів виступають одночасно іюридичні та фізичні особи; невисока частка надходжень від місцевих податків і зборів до місцевихбюджети.

Введення місцевих податків і зборів передбачено законодавством якдоповнення діючих федеральних податків. Це дозволило більш повноврахувати різноманітність місцевих потреб і види доходів для місцевихбюджетів.

У 1991 р. в Росії можна було ввести в дію сім видів місцевихподатків. У 1992 р. Законом України «Про основи податкової системи РФ» буловстановлено право місцевих органів на ведення 21 види місцевих податків. У
1993 р. у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 22.12.92г. № 4178-1 «Про внесеннязмін і доповнень до окремих законів РФ про податки »загальна допустимакількість видів місцевих податків досягло 23. Після введення в дію 1частини Податкового кодексу їх залишилося 5: земельний податок, податок на майнофізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування,місцеві ліцензійні збори.

З раніше встановлених податків збережені три - земельний податок, податокна майно фізичних осіб і податок на рекламу. Місцевий податок науспадкування або дарування замінює раніше діяла регіональний податок змайна, що переходить в порядку спадкування і дарування. Зміни вкласифікації місцевих податків у 2001р. представлені в Таблиці 1.1.
Таблиця 1.1. Зміна у класифікації місцевих податків

Земельний податок забезпечує стабільне надходження коштів до місцевихбюджети. Платником земельного податку та орендної плати єорганізації та громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства,яким надана земля у власність, володіння, користування абооренду на території Росії. Земельний податок стягується з розрахунку на рік зоподатковуваної податками площі. Якщо земельна ділянка перебуває укористуванні кількох юридичних осіб, то по кожній частині податокобчислюється окремо. Від сплати земельного податку повністю звільняються:заповідники, національні парки та ботанічні садинаукові організації, експериментальні та навчально-дослідні господарства, НДІустанови соціального обслуговуванняінваліди війни, праці, інваліди дитинства і т.д.

Не обкладаються земельним податком землі, зайняті смугою спостереження вздовждержавного кордону для забезпечення державної безпеки, землязагального користування, громадяни вперше організують фермерські господарствазвільняються від сплати податку протягом 5 років з моменту наданняземельної ділянки, військовослужбовці, яким надані ділянки длябудівництва індивідуального житла.

Ставки земельного податку затверджуються органами влади виходячи зсередніх ставок, встановлених законом «Про плату за землю». Податок за частинуплощі земельної ділянки понад встановлену норму відведення стягується вдвократному розмірі. Податок за землі, зайняті житловим фондом у межахміської межі, обчислюється в розмірі 3-х відсотків ставки земельногоподатку для відповідних зон міста чи селища міського типу. Податок заземлі під дачними ділянками, кооперативними та індивідуальними гаражами вмежах міської та селищної риси обчислюється в розмірі 3-х відсотківставки земельного податку. Податок за частину площі гаражів понадвстановлених норм відведення в межах подвійної норми обчислюється в розмірі
15% від ставки податку, а понад подвійної норми за повними ставками земельногоподатку для міських земель.

Земельний податок має цільовий характер, і кошти від даного платежуможуть бути використані тільки на конкретні заходи. Принциповіпідходи до формування плати за землю представлені в малюнку 1.

Малюнок 1. Схема принципових підходів до формування плати заземлю.

Податок на майно громадян включає плату за будівлі, приміщенняспоруди та транспортні засоби фізичних осіб, податок на будівлі,приміщення та споруди сплачується громадянами зі ставкою не більше
0,1% від їх інвентаризаційної вартості, а податок на транспортні засобистягується в залежності від потужності мотора на підставі відомостей,що надаються в податкові органи організаціями, які здійснюютьреєстрацію транспортних засобів. Податковий регламент формування сумиподатку з майна фізичних осіб представлений малюнком 2.

Малюнок 2. Схема податкового регламенту формування суми податку змайна фізичних осіб.

Розрахунки з податку на рекламу

Розрахунки з податку на рекламу провадяться відповідно до Федерального закону від 18.07.1995 р. № 108-ФЗ «Про рекламу» (в редакції інших законів) і законами суб'єктів РФ.

Реклама це розповсюджується в будь-якій формі, за допомогою будь-яких засобів інформація про юридичну особу, товари, ідеї і починання (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цього юридичній особі, товарам, ідеям і починанням і сприяти реалізації товарів, ідей і починань;

Платниками податку з реклами є організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають, відповідно до законодавства РФ статус юридичних осіб, філії та інші аналогічні підрозділи організацій, що мають окремий баланс, розрахунковий чи іншого приводу, а також іноземні юридичні особи.

Об'єктом оподаткування є вартість робіт і послуг з виготовлення та розповсюдження реклами власної продукції (робіт, послуг ), включаючи роботи, що здійснюються рекламодавцями самостійно.

Ставка податку на рекламу встановлюється місцевими органами влади у розмірі, що не перевищує 5% від вартості (величини фактичних витрат) рекламних робіт і послуг у рекламодавця.
Податок на рекламу обчислюється виходячи з встановленої ставки податку тавартості рекламних робіт (послуг), яка визначається виходячи з фактичнозроблених витрат в діючих цінах і тарифах без податкуна додану вартість.
Якщо рекламодавець проводить рекламні роботи самостійно, товартість таких робіт для цілей оподаткування визначається результат?? зфактично зроблених прямих витрат (матеріальні витрати, витрати назаробітну плату, амортизаційні відрахування та іншівитрати).
Облік розрахунків з бюджетом з податку на рекламу ведеться платниками нарахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» на окремому субрахунку «Розрахунки заподатку на рекламу ». Податок з реклами відноситься на зменшення фінансовогорезультату організації.

Нарахування сум податку на рекламу відображається за дебетом рахунка 91 «Іншідоходи і витрати »і кредитом рахунку 68« Розрахунки по податках і зборам »(субрахунок
«Розрахунки з податку на рекламу») одночасно з відображенням в облікуфактично зроблених витрат з реклами. Перерахування до бюджету податку нарекламу відображається в обліку за дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів»
(субрахунок «Розрахунки з податку на рекламу») у кореспонденції з рахунком 51
«Розрахункові рахунки».

Юридичні особи, що є рекламодавцями, щоквартально подаютьподатковим органам за місцем свого знаходження у строки, встановлені дляздачі бухгалтерської звітності, декларації з податку на рекламу.

Форма податкової декларації, порядок її складання та терміни її подання до податкових органів встановлюються нормативними актами суб'єктів РФ.

приєднуються по декларації сума податку вноситься платниками до бюджету не пізніше дня, на який припадає термін подання декларації.

4. Особливості формування облікової політики для цілей оподаткування

Відповідно до законодавства Російської Федерації оподаткуванняпідприємств передбачає:

. визначення розміру об'єкта оподаткування;

. розрахунок суми належної з підприємства податку на основі сформувався в обліку показника бази оподаткування і встановленої податкової ставки (як правило, процентної);

. здійснення розрахунків з бюджетом за нарахованими податковими платежами;

. складання та подання до податкових органів податкових декларацій.

Переважна кількість показників, що складають базу оподаткування, у тому числі головні з них - обсяг реалізації продукції (товарів, послуг) та сума отриманого прибутку, відображаються в системному бухгалтерському обліку організації .

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в РФ (п.
64) відображаються у звітності суми розрахунків з податковими органами та позабюджетними державними фондами повинні бути узгодженими з ними і тотожними. Залишення на балансі неврегульованою сум за цими розрахунками не допускається.

У системі розрахункових взаємовідносин підприємств грошові розрахунковівідносини з державним бюджетом і державними, позабюджетнимифондами (соціальними, дорожніми, екологічними та ін) займають особливемісце.

Організація їх аналітичного обліку повинна будуватися таким чином,щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету іплатежів у позабюджетні державні фонди. Тому кожне підприємствовідкриває за відповідними синтетичними рахунками субрахунка в їх розвиток
(див. Додаток).

Для вчених