Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення

Бухгалтерський облік і аудит

Петербурзький Державний Університет

Шляхів Сполучення

Кафедра: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

Курсова робота на тему:

Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення

Санкт-Петербург

2001

Зміст:
| 1. Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 |
| Відрахування до фондів соціального | |
| страхування та забезпечення ... ... ... .... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 |
| Рахунок 69 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6 |
| Облік розрахунків по соціальному | |
| страхування та забезпечення ... ... ... ... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8 |
| Утримання із зарплати ... ... ... ... ... .... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21 |
| Розрахунок допомоги по тимчасовій | |
| непрацездатності ... ... ... ... ... ... ... .. | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21 |
| 2. Практична частина ... ... ... ... ... ... ... | ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23 |

СИСТЕМА ДЕРЖАВНИХ позабюджетних фондів в РФ.

Податок -- це обов'язковий внесок, здійснюваний платником до бюджетупевного рівня або в позабюджетні фонди. Порядок внесення та розмірсум внеску встановлюється законодавством.

Бюджет - це фінансовий план держави, краю, області, міста татощо, що встановлюється на один рік. Він має вигляд балансу доходів і витрат.

Найважливішими статтями витрат бюджету є: військові, на культуру,охорона здоров'я та інші.

Система державних позабюджетних фондів складається з:

Фонду соціального страхування і забезпечення

Пенсійного Фонду

Фонду обов'язкового медичного страхування

Платниками страхових внесків у державні позабюджетнісоціальні фонди є підприємства незалежно від організаційно-правовоїформи діяльності. Всі організації реєструються як страхувальники впротягом 30 днів з моменту реєстрації. Якщо термін буде перевищений, то допорушника застосовують штраф у розмірі 10% належних до сплати страховихвнесків.

Документи, що надаються для реєстрації.

Для реєстрації повинні бути представлені засвідчені нотаріально копіїдокументів: свідоцтво про реєстрацію, лист статистичного органу проприсвоєння кодів по ОКПО та інших класифікаційних ознак, статутпідприємства, установчий договір. Про факт реєстрації фонд видаєстрахувальнику повідомлення, яке необхідно зберігати як документ сувороїзвітності.

Надалі у разі реорганізації підприємства страхувальник зобов'язанийписьмово повідомити про зміни, що відбулися виконавчу організацію
Фонду.

У формуванні державних позабюджетних фондів, заснованих настрахові внески багато схожого, але є й відмінності. Всі вони організаційновідособлені. Для кожного з фондів є свій тариф; повністю не збігаєтьсяколо виплат, на які нараховуються внески; є різниця у застосуванніштрафних санкцій за порушення страхових внесків та приховування грошових сум,на які повинні нараховуватися внески.

Внески до позабюджетних державні соціальні фонди нараховують застраховими тарифами, розміри яких встановлені федеральним законом. УНині вони становлять: до Фонду соціального страхування до оплати праці, нарахованого за всімапідставах - 4,0%; до Фонду загальнообов'язкового медичного страхування -3,6% до Пенсійного фонду - 28% по відносинах до виплат, нарахованихпрацівнику, незалежно від джерел їх фінансування (оплата праці по всіхпідставах, за договорами підряду і доручень, компенсаційні виплатипонад встановлену норму, виплати соціального характеру за рахунок чистогоприбутку та ін), за винятком виплат, на які не нараховуються страховівнески до ПФ РФ.

Якщо на підприємстві практикуються розрахунки з оплати праці в натурі, тофонд заробітної плати збільшується на вартість продукції задержавним регульованими цінами, а за їх відсутності - за ринковими, і назазначені виплати нараховуються платежі в усі позабюджетні соціальні фонди.
На виплати за договорами перевезення, возмездного надання послуг, авторськимдоговорами, ліцензійних договорів оренди страхові платежі в позабюджетнісоціальних фондів не проводяться.

Нараховані платежі перераховуються не пізніше дня отримання коштів убанку на видачу заробітної плати за минулий місяць, але не пізніше 15 числамісяця, наступного за місяцем, на який нараховані внески. Для цьогопідприємства подають до установи банку платіжні доручення наперерахування страхових внесків до названі фонди одночасно з чеком наотримання грошей на заробітну плату. Платіжне доручення подається добанк незалежно від стану розрахункового рахунку. За порушення встановленихтермінів платежу підприємства самі нараховують і сплачують пеню у встановленомурозмірі з чистого прибутку за весь період прострочення.

Фонд соціального страхування РФ
Фонд соціального страхування створюється для матеріального забезпеченняпрацівників під час хвороби, при втраті працездатності і т.п. Щомісяцяорганізації відповідно до тарифу, встановленому в централізованомупорядку, виробляють відрахування у відсотках до нарахованої оплати праціпрацівників за всіма підставами. Відрахування до фонду соціального страхуваннячастково використовуються на самому підприємстві для виплати різних посібників --по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, а також на іншізаходи.

Відповідно до чинного законодавства, всі працівники (штатні,нештатні, тимчасові, сумісники, які працюють за трудовою угодою)підлягають обов'язковому державному соціальному страхуванню незалежновід характеру і тривалості виконуваних робіт.

Механізм взаємин з Фондом соціального страхування регулюється
Інструкцією про порядок нарахування, сплати страхових внесків, витрачання таобліку коштів державного страхування, затвердженої постановою
Фонду соціального страхування РФ, Міністерством праці та соціальногорозвитку РФ, Мінфіну РФ від 02.10.96 № 162, 2, 87 07-1-07.

З коштів цього фонду виплачуються членам трудового колективудопомоги по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах,одноразова допомога при народженні дитини, на поховання, щомісячнедопомога на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею півторароків, про також витрати, пов'язані з санаторно-курортним обслуговуваннямпрацівників та членів їх сімей і поруч потреб соціального захисту працівників.

Пенсійного фонду (ПФ) РФ
Пенсійний фонд створюється для забезпечення працівників пенсіями по старості,по інвалідності, у зв'язку з втратою годувальника та посібниками батькам,доглядають за дітьми у віці від 1,5 до 3 років. Щомісяця організаціївиробляють відрахування (за встановленим тарифом) страхових внесків довідсотках від нарахованої оплати праці працівників за всіма підставами.

Страхові внески в цей фонд підприємства нараховують на всі види виплат,нарахованих працівникам (штатні, позаштатні, тимчасові, сумісники, іін.)

Починаючи з 1 січня 1996 внески до ПФ РФ підприємства нараховуються нетільки з сум нарахованої оплати праці, а й з ряду виплат, зробленихпрацівникам з чистого прибутку підприємства, що не мають відношення до оплатипраці, а також сум, що виплачуються у відшкодування витрат та іншихкомпенсацій понад установлені законодавством РФ у зв'язку із службовимивідрядженнями, перекладом, прийомом або напрямком в іншу місцевість, атакож з сум, що виплачуються у відшкодування додаткових витрат, пов'язанихз виконанням працівниками трудових обов'язків.

При нарахуванні страхових платежів слід керуватисяпостановою Уряду РФ від 19.02.96 № 153 "Про перелік виплат, наякі не нараховуються внески до ПФ РФ ", а також роз'ясненнями з даногопитання ПФ РФ, затверджених Постановою ПФ РФ від 06 марта 1996 № 22.
Зазначений перелік є вичерпним.

Крім того, всі члени трудового колективу (включаючи працюючихпенсіонерів) є платниками обов'язкових внесків до ПФ РФ у розмірі
1% до сум, нарахованих працівникам у вигляді оплати праці за всіма підставамивключаючи виконання робіт за договорами підряду і доручення.

За рахунок коштів ПФ підприємство виплачує щомісячні допомоги на дітейу віці від півтора до шести років. Порядок сплати страхових внесків до ПФвизначається Інструкцією про порядок сплати страхових внесків роботодавцямита громадянами до ПФ РФ № 258 від 11 листопада 1994 (у редакції від 19.03.96г .).

Фонд обов'язкового медичного страхування (ФОМС)

Для забезпечення рівних можливостей усім громадянам країни в отриманнімедичної допомоги та забезпечення ліками створено Фонд обов'язковогомедичного страхування.

Підприємства усіх організаційно-правових форм є платникамистрахових внесків до ФОМС в порядку, встановленому Положенням про порядоксплати страхових внесків до ФОМС № 4543-1 від 24 лютого 1993р.

Суми внесків розраховуються від оплати праці, нарахованого за всімапідставах, у тому числі за договорами підряду і доручення.

Пільги при відрахуваннях у державні позабюджетні соціальні фонди

Повністю від сплати страхових внесків до ПФ, ФСС, ФОМС звільняютьсягромадські організації інвалідів і пенсіонерів, а також що знаходиться ввласності цих організацій підприємства, створені для досягненнястатутних цілей зазначених громадських організацій. До них, зокрема,відносяться Всеросійське товариство глухих, Всеросійське товариство сліпих і їхнавчально-виробничі підприємства.

Як видно з викладеного вище матеріалу, система державнихпозабюджетних фондів спрямована на забезпечення медичного обслуговуваннянаселення, виплату допомог, компенсацій і пенсій. Джерелом коштів навиплату є страхові внески підприємств і організацій, а такожфізичних осіб. У наступному розділі на прикладі соціального страхування будебільш докладно буде розглянуто механізм дії даної системи.

Відрахування до фондів соціального страхування

і забезпечення

Особливості обліку відрахувань до фондів соціального страхування тазабезпечення полягають у тому, що за основу беруться всі види грошових інатуральних виплат працівникам, виходячи з яких за законодавствомнараховують надалі державні пенсії. Регулярно постановою
Уряду встановлюють перелік виплат, на які не нараховуютьсястрахові внески до Пенсійного фонду. В даний час цей перелікохоплює такі виплати:

(вихідні допомоги, грошова компенсація за невикористану відпустку і середній заробіток на період працевлаштування звільняє працівника;

(державні допомоги на дітей, допомоги по тимчасовій непрацездатності-ності та інші соціальні допомоги, в тому числі компенсації матерям по догляду за дитиною;

(суми шкоди, заподіяної працівникові у зв'язку з каліцтвом або професійної допомоги, нальним захворюванням, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків;

( пільги, компенсації і матеріальна допомога працівникам у зв'язку з надзвичайними ситуаціями та стихійними лихами;

(одноразові виплати працівникам у зв'язку з відходом на пенсію;

(суми компенсацій витрат на відрядження в межах норм, устано-

вані законодавством;

(вартість спеціальної та фірмового одягу, спеціального взуття, а також засобів захисту і спеціального підтримуючого харчування згідно з законо-

ства;

(вартість пільг по проїзду на роботу і назад, а також проїзду у відпустку і назад відповідно до законодавства;

(вартість безкоштовного житла, суми оплати комунальних послуг, пре-доставлених працівникові за законодавству;

(стипендії, які виплачуються за період навчання;

(доходи по акціях підприємств;

(суми платежів по обов'язковому страхуванню працівників у зв'язку із законодавством;

(вартість оплачуваних роботодавцями путівок на санітарно-курортне лікування та відпочинок працівників і членів їх сімей;

(інші виплати.

Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню

та забезпечення »

Рахунок 69« Розрахунки із соціального страхування та забезпечення »призначений для узагальнення інформації про розрахунки із соціального страхування, пенсійного забезпечення та обов'язкового медичного страхування працівників організації. < p> На рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» можуть бути відкриті субрахунки:

69/1 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню»,

69/2 «Розрахунки за пенсійного забезпечення »,

69/3« Розрахунки з обов'язкового медичного страхування ».

На субрахунку 69/1" Розрахунки із соціального страхування "враховуютьсярозрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

На субрахунку 69/2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" враховуютьсярозрахунки за пенсійним забезпеченням працівників організації.

На субрахунку 69/3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування"враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівниківорганізації.

При наявності в організації розрахунків з інших видів соціальногострахування і забезпечення до рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування ізабезпечення "можуть відкриватися додаткові субрахунки.

Рахунок 69" Розрахунки із соціального страхування та забезпечення "кредитуєтьсяна суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, атакож обов'язкове медичне страхування їх, що підлягають перерахуванню ввідповідні фонди. При цьому записи виробляються в кореспонденції з:

- рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, в частинівідрахувань, вироблених за рахунок організації;
- Рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - в частині відрахувань,вироблених за рахунок працівників організації.

Крім того, за кредитом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування ізабезпечення "в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків зпрацівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами)відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а вкореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" - суми, отримані ввипадках перевищення відповідних витрат над платежами.

За дебетом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються зарахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення,обов'язкове медичне страхування.

Облік розрахунків із соціального страхування

та забезпечення

Відповідно до статті 45 Податкового кодексу, підприємство зобов'язанесамостійно нараховувати і сплачувати податки і збори у встановлені терміниі в повному обсязі. Якщо вона цього не робить, то податкові та митніоргани, а також органи позабюджетних фондів можуть направляти підприємствувимоги щодо погашення податкових заборгованостей і вживати заходів щодопримусового стягнення сум із грошових коштів або з коштів відреалізації майна підприємства.

Згідно II частини Податкового кодексу гл.24 в даний часорганізації проводять нарахування в наступні фонди:

- фонд соціального страхування 4%;

- пенсійний фонд 28%;

- фонд обов'язкового медичного страхування 3,6% (Для виплат до фондусоціального страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань всі організації розбиті по групах ризику. Узалежно від групи ризику встановлюється відсоток. Суще-ствует 22 групиризику).

Відповідно до правил зарахування внесків, які сплачуються вскладі ЕСН (єдиного соціального податку) на рахунках органів Федеральногоказначейства Мінфіну РФ. Затвердженого Наказом Мінфіну від 15 січня
2001р. № 3-Н, платник податку представляє в банк платіжне доручення наперерахування коштів на сплату ЕСН (внеску) окремо по кожному фонду наособові рахунки органів Федерального казначейства Мінфіну РФ. Відкриті ранішев банках на балансовому рахунку № 40101 «Доходи, що розподіляються органами
Федерального казначейства між уровнямі бюджетної системи РФ ». Кожномуфонду присвоєно відповідний код класифікації доходів бюджету РФ.

Органи Федерального казначейства не пізніше дня, наступного за днемотримання з банку виписок з особових рахунків, перераховує кошти навідкриті раніше рахунки в банках відповідними фондами. Органидержавних соціальних позабюджетних фондів доводять до органів
Федерального казначейства відомості про реквізити рахунків, відкритих ними вбанках для перерахування сум податку до їх бюджетів.

Податкові органи доводять до платників страхових внесків реквізитирахунку органу Федерального казначейства, на який слід перерахуватикошти. Органи Федерального кахначейства щодня передають податковиморганам примірник зведеного реєстру з додатком платіжних документів проорганах державних соціальних позабюджетних фондів. Органи Федеральногоказначейства та податкові органи щомісяця здійснюють звірку надійшлисум податку. Якщо виявляються розбіжності, то визначаються причинирозбіжностей та усуваються.
З 1 січня 2001 р. введено єдиний соціальний податок, які зараховуються удержавні позабюджетні фонди: Пенсійний фонд РФ, Фонд соціальногострахування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування.
Відповідно до ст. 235 Податкового кодексу РФ (НК РФ) і з урахуванням
Методичних рекомендацій щодо порядку обчислення і сплати єдиногосоціального податку (внеску), затверджених МНС Росії від 29.12.2000 № БГ-3-
07/465, платників єдиного соціального податку можна об'єднати вдві групи.

До першої групи належать юридичні та фізичні особи --роботодавці, що проводять виплати найманим працівникам, у тому числі:а) організації. До організацій належать юридичні особи, утворені ввідповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземніюридичні особи, компанії й інші корпоративні утворення, що володіютьцивільною правоздатністю, створені відповідно до законодавстваіноземних держав, міжнародні організації, їх філії тапредставництва, створені на території Російської Федерації;б) організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності на підставі абзацу другого п. 2 ст. 1 Федерального закону від
29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку тазвітності для суб'єктів малого підприємництва »;в) індивідуальні підприємці, до яких відносяться фізичні особи,зареєстровані в установленому порядку та здійснюютьпідприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а такожприватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи, включаючиіндивідуальних підприємців, які застосовують спрощену системуоподаткування, обліку та звітності;г) родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаютьсятрадиційними галузями господарювання;д) селянські (фермерські) господарства.

Об'єктом оподаткування для цієї групи платників податків визнаютьсявиплати, інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користьпрацівників за всіма підставами, у тому числі: винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметомяких є виконання робіт (надання послуг), а також з авторських іліцензійних договорів; виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати на користьфізичних осіб, не пов'язаних з платниками податків трудовим договором, абодоговором цивільно-правового характеру, предметом якого євиконання робіт (надання послуг), яким авторським або ліцензійнимдоговором.

У тому випадку, якщо джерелом зазначених виплат працівникам і фізичнимособам, не пов'язаним з платником податку трудовим договором, єнерозподілений прибуток, то вони не зізнаються об'єктом оподаткування.

Як об'єкт оподаткування по єдиному соціальному податкувизнаються виплати у вигляді матеріальної допомоги, безоплатні виплати унатуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією та (або)товарами для дітей, в частині сум, що перевищують 1000 руб. в розрахунку на одногопрацівника за календарний місяць (ст. 236 НК РФ).
До другої групи платників відносяться індивідуальні підприємці.

Відповідно до п. 8 Тимчасових правил аудиторської діяльності в
Російської Федерації, затверджених Указом Президента РФ від 22.12.93 № 2263
«Про аудиторську діяльність в Російській Федерації», фізичні особи,що пройшли атестацію, можуть займатися аудиторською діяльністюсамостійно, за умови реєстрації їх як підприємців.
Таким чином, аудитори є платниками податку якіндивідуальних підприємців.

Індивідуальні підприємці, які застосовують відповідно до
Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про упрошенной системі обліку тазвітності для суб'єктів малого підприємництва »спрощену системуоподаткування, є платниками податку.

Для цієї групи платників податків об'єктами оподаткуваннявизнаються:
- Доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності завирахуванням документально підтверджених витрат, пов'язаних з їх отриманням;
- Доходи від діяльності індивідуальних підприємців, що застосовуютьспрощену систему оподаткування. При цьому сума доходу визначаєтьсявартістю придбаного патенту.

Відповідно до п.3 ст.235 Федерального закону РФ № 166-ФЗіндивідуальні підприємці не сплачують податок у частині суми,зараховуються до Фонду соціального страхування РФ.

Відповідно до п. 2 ст. 237 НК РФ і п. 4 Методичних рекомендаційпо порядку обчислення і сплати єдиного соціального податку (внеску),затверджених наказом МНС РФ від 29.12.2000 № БГ-3-07/465, платники податків -роботодавці визначають податкову базу окремо по кожному працівнику зпочатку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Для цього використовується інформація аналітичного обліку по рахункахбухгалтерського обліку. Загальна сума доходу по кожному працівнику визначаєтьсяв особовому рахунку, який служить підставою для складання податковоїкартки.

Оподатковуваний база для обчислення єдиного соціального податкуявляє собою різницю між доходами, що підлягають оподаткуванню, ісумами виплат, що не підлягають оподаткуванню. При цьому враховуються будь-якідоходи, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій і натуральнійформі, і матеріальна вигода у вигляді матеріальних, соціальних і інших благ.

Всю сукупність нарахованих доходів працівникам можна підрозділити начотири основні групи: оплата за відпрацьований час; оплата за невідпрацьований час; одноразові заохочувальні виплати;винагороди працівникам облікового складу.

Кожна з цих груп, у свою чергу, включає окремі види виплат,перелік яких визначений Податковим кодексом РФ.

Виплати у вигляді товарів (робіт, послуг), що отримуються платниками податків,враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх отримання.
Вартість товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з ринкових цін
(тарифів).

При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповіднасума податку на додану вартість, податку з продажу, а для підакцизнихтоварів - і відповідна сума акцизів.

Оподатковуваний база платників, зазначених у підлий. 2 п. 1 ст. 235
НК РФ, які сплачують податок безпосередньо зі своїх доходів, включаєвсі доходи в грошовій і натуральній формі, одержані за звітний період.

У разі, якщо платник податку підпадає під різні категоріїплатників податків, єдиний соціальний податок нараховується окремо по кожнійпозиції без виділення пріоритетних об'єктів.
Приклад 1. Індивідуальний підприємець нарахував заробітну плату п'ятипрацівникам, з якими укладено трудовий договір, у розмірі 15000 руб., атакож оплатив наднормативні витрати на відрядження за рахунок коштівнерозподіленого прибутку звітного року - 3000 руб. Двом працівникам, зякими не укладено трудовий договір, була видана матеріальна допомога унатуральній формі по 4000 руб.

Індивідуальний підприємець одночасно здійснювавпрофесійну діяльність нотаріуса. У жовтні він отримав дохід 5000руб. За умовою прикладу індивідуальний підприємець виступаєплатником податків у двох категоріях: як роботодавець; як індивідуальний підприємець. Оподатковуваний база дляобчислення єдиного соціального податку з доходів, нарахованих на користьпрацівників, складе.

15000 + 3000 + 2 (4000 - 1000) = 24000 руб.

За індивідуальної діяльності підприємець повинен сплатити податок з
5000 руб.

Загальна Оподатковуваний база для обчислення єдиного соціального податкускладе:

24000 +5000 = 29000 руб.
Оподатковуваний база при розрахунку єдиного соціального податку може бутизменшена: на суму витрат, пов'язаних з отриманням доходів
(професійних податкових відрахувань); на суму утримань за рішеннями суду іінших органів.

До складу витрат, пов'язаних з отриманням доходів відпідприємницької діяльності, включаються: вартість матеріалів,що використовуються на виробництво продукції; вартість отриманих послуг
(транспортних, маркетингових, консультаційних, послуг з оренди приміщень іт. п.). При цьому зазначені витрати повинні бути документально підтверджені.
Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити своївитрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, професійнийподаткове вирахування здійснюється в розмірі 20% від підприємницькоїдіяльності (п. 1 ст. 221 НК РФ).

До утримань за рішеннями суду та інших органів відносяться: аліменти, суминедостач, розкрадань.

Величина оподатковуваної бази залежить від розмежування виплат: навиплати, які слід приймати при підрахунку, і виплати, які невраховуються у складі оподатковуваної бази.

Статтею 238 НК РФ визначено перелік доходів, які не враховуються вскладі оподатковуваної бази. До них відносяться: державні допомоги, у тому числі допомоги по тимчасовійнепрацездатності, допомоги по догляду за хворою дитиною, допомоги збезробіття, вагітності та пологах; компенсаційні виплати в межах встановлених законодавством РФнорм, пов'язані з відшкодуванням шкоди, завданої каліцтвом або іншимушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень ікомунальних послуг; звільненням і працевлаштуванням працівників; компенсаціїза невикористану відпустку.

При оплаті роботодавцем витрат на відрядження на основіподаного авансового звіту підзвітної особи на відрядження якусередині країни, так і за кордоном не підлягають оподаткуванню: добові в межах встановлених норм; вартість проїзду до місця призначення і назад за наявності проїзнихквитків; комісійні збори, витрати по найму житла, з оплати послуг зв'язку; збори за оформлення віз та витрати на обмін готівкової валюти тощо

Не включаються до складу оподатковуваних доходів суми одноразової матеріальної допомоги, виданої роботодавцями працівникам: у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами, у зв'язку зі смертю члена (членів) сім'ї працівника.

Не включаються в базу оподаткування і такі виплати соціальногохарактеру, як вартість пільг по проїзду, що надаються відповідно дозаконодавством окремим категоріям працівників, які навчаються,вихованцям. Залежно від джерела фінансування не підлягаютьвключенню в базу оподаткування страхові платежі (пенсійні внески). Чи невключаються ці суми в розрахунок у тому випадку, якщо суми платежіввиплачуються за договорами добровільного страхування (договорамдобровільного пенсійного забезпечення) своїх працівників, укладеними зстраховиками і недержавними пенсійними фондами, за рахунок коштівнерозподіленого прибутку організації.

Не включаються в базу оподаткування: суми, що виплачуються за рахунок членських внесків садівничих,садово-городніх кооперативів (товариств) особам, які виконують роботи
(послуги) для зазначених організацій; виплати працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів бюджетів,не перевищують 2000 руб. на одна фізична особа за податковий період потаких підстав: матеріальна допомога, що надається роботодавцями своїм працівникам, атакож колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію заінвалідності чи за віком; суми відшкодування (оплата) роботодавцями своїм колишнім працівникам
(пенсіонерам за віком або інвалідам) і членам їхніх сімей вартостіпридбаних ними медикаментів, призначених лікарем.

Облік нарахування і сплати єдиного соціального податку.

Відповідно до ст. 243 НК РФ сума податку обчислюється та сплачуєтьсяплатником податків окремо відносно кожного фонду й визначається яквідповідна процентна частка податкової бази. Розрахунки проводяться уокремо з кожним фондом за раніше встановленому принципом. Порядокза оформлення платіжних доручень на переказ платежів, обчислених відоподатковуваної бази, залишається без змін.

В результаті, змін в організації бухгалтерського обліку розрахунків зпозабюджетними фондами не передбачено (за винятком розрахунків з Фондомзайнятості населення).

Відповідно до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну
Росії від 31.10.2000 № 94н, для відображення в бухгалтерському обліку єдиногосоціального податку передбачено рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхуваннята забезпечення "з відкриттям субрахунків з відповідних фондів.

Сума податку, обчислена у складі соціального податку для перерахуваннядо Фонду соціального страхування РФ, зменшується платниками податків навироблені ними самостійно витрати на цілі державногосоціального страхування, передбачені законодавством Російської
Федерації.

Приклад 2.На основі даних бухгалтерського обліку за працівнику організації визначена оподатковуваний база із метою вирахування єдиного соціального податку на 1 лютого 2001 Щомісячний оклад працівника склав 60000 руб. За рішенням суду відповідно до виконавчий листом із заробітної плати працівника утримуються аліменти в розмірі 25% від її суми.

У січні працівник перебував у відрядженні. Авансовий звіт складений на основі документів, що підтверджують такі витрати: проїзд до місця відрядження і назад - 480 руб.; Оплата вартості житла за 6 діб - 270 руб. за добу; оплата добових за 6 діб - 500 руб. за добу.

У січні в обліку складаються записи:

Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 "Загальногосподарські витрати",

44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" 60000 руб.

на суму нарахованої заробітної плати;

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

60000 • 25: 100 = 15000 руб. на суму утриманих аліментів у розмірі 25% від нарахованої заробітної плати. При цьому сума нарахованих аліментів не впливає на зміну бази оподаткування при обчисленні єдиного соціального податку;

Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 "Загальногосподарські витрати",

44 "Витрати на продаж",
До -т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" 400 руб. на у вартість проїзних квитків на відрядження;

Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаний цінностей",
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" 80руб. на суму ПДВ за проїзними квитками.

До нормованих витрат на відрядження відносяться добові і оплата наймужитла за наявності виправдувальних документів.

У бухгалтерському обліку будуть складені запису:

Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" 6 • 55 = 330 руб. на суму добових у межах норм;

Д-т рах. 20-1 "Наднормативні витрати основного виробництва",

25-1 "Наднормативні загальновиробничі витрати",

26-1 "Наднормативні загальногосподарські витрати",

44 -1 "Наднормативні витрати на продаж",
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" 6 (500 - 55) = 2670 руб. на суму наднормативних добових витрат;

Д-т рах. 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26

"Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

6 • 270 = 1620 руб. на суму вартості найму ж?? лья в межах встановлених норм.

У результаті оподатковуваний база для обчислення єдиного податкускладе в січні 62670 руб. (60000 + 2670) (див. табл. 1).

У лютому крім основної заробітної плати працівнику нарахована премія врозмірі окладу за результатами минулого року, оплачено комунальні послуги врозмірі 2000 руб., а також за рахунок власних коштів організації оплаченапутівка вартістю 30000 руб. на лікування дитини.

У лютому будуть складені бухгалтерські записи:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 «Загальногосподарські витрати»,

44 «Витрати на продаж»,
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» 120000руб.

на суму зарплати та премії;
Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" 2000 руб. на вартістькомунальних послуг;

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток )",

К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

30000 руб. на вартість санаторно-курортної путівки, придбаної у фонду соціального страхування за рахунок власних коштів організації.

Оподатковуваний база в лютому складе 120000 руб. (60000 + 60000).

У березні працівнику нарахована заробітна плата, премія за підсумками кварталуу розмірі окладу, видана матеріальна допомога на благоустрій житла врозмірі 80000 руб., а також проведені компенсаційні виплати завикористання особистого автомобіля в службових цілях у межах встановленихнорм. Сума таких виплат становить 100 руб.

У бухгалтерському обліку в березні будуть складені запису:

Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 "Загальногосподарські витрати",

44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

120000 руб. на суму нарахованої заробітної плати працівнику і премії за підсумками кварталу;

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

К-т рах. 50 "Каса"

80000 руб. на суму матеріальної допомоги, виділеної працівникові на благоустрій житла;

Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", К-т рах. 50 "Каса"

100 руб. на суму виплат компенсаційного характеру.

Оподатковуваний база при вирахуванні єдиного соціального податку у березніскладе 120000 руб. Компенсаційні виплати відповідно до ст. 238 НК
РФ в базу оподаткування не включаються, оскільки не перевищуютьвстановлених норм.

регресивна шкала єдиного соціального податку містить чотири основніпозиції, увезення з розмірами бази оподаткування кожного

окремого працівника наростаючим підсумком з початку року: до 100000 руб., від 100001 руб. до 300000 руб., від 300001 руб. до 600000 руб., понад 600000 крб.

У порівнянні з діючим порядком відрахувань до позабюджетних фондівставка єдиного податку дещо знижена. Наприклад, по платникам податків -роботодавцям розмір відрахувань до позабюджетних фондів становив 38,5%оподатковуваної бази. Ставка єдиного податку становить 35,6% (табл. 2).

Однак для застосування регресійній шкали платниками податків -роботодавцями повинні бути дотримані умови, з