ІЖЕВСЬК монтажний технікум
Курсовий проект з бухгалтерського обліку
на тему: Облік товарних операцій в оптовій торгівлі
Виконала студентка гр. БУ-51 ст. № БО-99-004
Короткова Е.А.
Проверила: Холмогорова Л.В.
Іжевськ, 2000 р.
Зміст
Стор.
Введення. 3
1. Огляд літератури. 8
2. Економічний зміст 30
2.1. Поняття оптової торгівлі. 30
2.2. Ціна товару та його контроль. 32
2.3. Облік надходження товарів. 37
2.4. Облік товарних втрат. 47
2.5. Облік переоцінки товарів. 53
2.6. Облік товарів у місцях зберігання та звітність матеріально відповідальних осіб. 54
2.7. Облік товарних запасів у бухгалтерії. 57
2.8. Облік тари. 58
2.9. Інвентаризація товарів і тари на складах. 61
3. Удосконалення обліку в оптовій торгівлі. 66
4. Висновки та пропозиції. 71
Список використаної літератури. 73
Додаток. 75
ВСТУП
Серед різноманіття господарських операцій на оптовому торговомупідприємстві облік товарних операцій є найбільш трудомістким. Одна зосновних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівліполягає в правильній організації обліку, що дозволяє своєчасно отримуватиінформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язаньпостачальниками і одержувачами продукції, про стан товарних запасів, про хідвідвантаження і реалізації цінностей і контроль за їх збереженням. При цьомукеруються такими основними принципами:
- єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів підприємствам роздрібної торгівлі, громадського харчування або іншому оптовому підприємству, при відвантаженні товарів зі складів (складський товарооборот) або відвантаження товарів покупцям безпосередньо постачальником без завезення на оптовий склад (транзитний оборот, який ділиться на оборот за участю і на оборот без участі оптового підприємства);
- можливість отримання оперативної облікової інформації про господарську діяльність підприємства (наприклад, за день);
- облік товарів і тари згідно з розподілом матеріальної відповідальності по кожній особі або бригаді згідно з договором про матеріальну відповідальність, що укладається з працівником або бригадою
(адміністрація може пред'явити претензії до порушників обліку);
- облік товарів і тари в натурально-вартісному вираженні; на оптових підприємствах товари враховуються за сортами, кількістю, цінами і вартості, матеріально відповідальна особа звітує за товарів у розрізі кожного найменування;
- єдність оцінки товарів при їх оприбуткуванні та списання в витрата (так, якщо товари були оприбутковані за продажними цінами, то і списуватися вони повинні за цими ж цінами).
ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
«ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА ПІДПРИЄМСТВА»
Додаток до наказу Мінфіну РФ від 28 липня 1994 року № 100
1. Загальні положення
1.1. Це Положення встановлює основи формування (вибору іобгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики підприємства.
Під підприємством у подальшій розуміються підприємства та організації,що є юридичною особою за законодавством Російської Федерації,включаючи установи та організації, основна діяльність якихфінансується за рахунок коштів бюджету.
Це Положення є елементом системи нормативногорегулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і маєзастосовуватися з урахуванням інших Положень по бухгалтерському обліку.
1.2. Для цілей цього Положення під облікової політики підприємстварозуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку
- Первинного спостереження, вартісного вимірювання, поточного угрупування іпідсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать методи угрупування іоцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів,прийоми організації документообігу, інвентаризації, способи застосуваннярахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробкиінформації та інші відповідні способи, методи і прийоми.
1.3. Це Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на підприємства незалежно від формвласності;
в частині розкриття облікової політики - на підприємства, що публікують своюбухгалтерську звітність повністю або частково згідно з законодавством
Російської Федерації, установчих документів або за власноюініціативою.
2. Формування облікової політики
2.1. Облікова політика підприємства формується керівником підприємствана основі цього Положення, якщо інше не встановлено законодавством
Російської Федерації.
2.2. При формуванні облікової політики передбачається, що:
майно і зобов'язання підприємства існують відокремлено від майна ізобов'язань власників цього підприємства та інших підприємств
(допущення майнової відокремленості підприємства);
підприємство буде продовжувати свою діяльність у доступному для огляду майбутньому і у ньоговідсутні наміри й необхідність ліквідації або істотногоскорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатисявстановленому порядку (допущення безперервності діяльності підприємства);
обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно відодного звітного року до іншого (допущення послідовності застосуванняоблікової політики);
факти господарської діяльності підприємства належать до того звітномуперіоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вонимали місце, незалежно від фактичного часу надходження або виплатигрошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасовоївизначеності фактів господарської діяльності).
2.3. Облікова політика підприємства повинна забезпечувати:
повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарськоїдіяльності (вимога повноти);
більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніжможливих доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів)
(вимога обачності);
відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи нетільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів іумов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
тотожність даних аналітичного обліку оборотів і залишків по рахункахсинтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показниківбухгалтерської звітності даним синтетичного й аналітичного обліку
(вимога несуперечності);
раціональне й ощадливе ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умовгосподарської діяльності та розміру підприємства (вимогараціональності).
2.4. При формуванні облікової політики підприємства по конкретномунапрямку (питанню) ведення й організації бухгалтерського облікуздійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаютьсязаконодавчими та нормативними актами, що входять у систему нормативногорегулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації. Якщо вказанасистема не встановлює способу ведення бухгалтерського обліку за конці номупитання, то при формуванні облікової політики здійснюється розробкапідприємством відповідного способу виходячи з цього та інших Положеньз бухгалтерського обліку.
2.5. Облікова політика підприємства підлягає оформленню відповідноїорганізаційно-розпорядчого документацією (наказом, розпорядженням ітощо) підприємства.
Способи ведення бухгалтерського обліку, відібрані підприємством приформуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року,наступного за роком видання відповідного організаційно -розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма структурнимипідрозділами Прей прийняття (включаючи виділені на окремий баланс),незалежно від їх місця розташування.
Новостворене підприємство оформляє обрану ним облікову політику ввідповідно до цього пункту до першої публікації бухгалтерськоїзвітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичноїособи (державної реєстрації). Обрана підприємством облікова політикавважається що застосовується з дня набуття прав юридичної особи
(державної реєстрації).
2.6. Зміни в облікову політику підприємства можуть мати місце вразі: реорганізації підприємства (злиття, розділення, приєднання);зміни власників; змін законодавства Російської Федерації або всистемі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській
Федерації; розробки нових способів бухгалтерського обліку.
Зміна в обліковій політиці має бути обгрунтованим і оформлюється впорядку, передбаченому пункту 2.5 цього Положення.
Наслідки змін в облікову політику, не пов'язані зі зміноюВерховної Ради України, повинні бути оцінені у вартісномувираженні. Оцінка у вартісному вираженні наслідків змін в обліковійполітиці виробляється на підставі вивірених підприємством даних на дату
(перше число місяця), з якої застосовуються змінені способи веденнябухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік руху товарів на складі зазвичай ведеться до ладу покожному найменуванню в кількісному і вартісному вираженні. При веденніскладського обліку по партіях (товари, які надійшли по одному документу) можнавизначити покупну вартість відпущених на реалізацію товарів на підставіданих первинних документів. При сортовому способі обліку на складі можливітруднощі визначення ціни відвантажуються товарів внаслідок різної цінипартій одного сорту. Тому найчастіше для визначення покупної цінинадійшли товарів (отже, вартості, за якою списуютьсятовари на реалізацію) використовується один із способів:
- по середній собівартості;
- за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);
- за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО);
- за собівартістю кожної одиниці.
Згідно обраної облікової політики на підприємстві встановлюєтьсяметод обліку реалізації товарів, тобто момент, коли товари вважаютьсяпроданими. Моментом реалізації товарів може бути визнана оплата товарів
(надходження грошових коштів на рахунки та в касу торговельного підприємства).
Нормативними актами передбачено, що підприємства зобов'язані вести облік заметодом нарахувань (виключення становлять малі підприємства). Крім того,момент реалізації для цілей оподаткування може не збігатися з прийнятимоблікових способом.
Відвантаження товарів оптовими підприємствами торгівлі здійснюєтьсяпокупцям відповідно до укладених договорів. Залежно відспособи відвантаження оформляються різні документи на відпуск товару:накладні, специфікації, товарно-транспортні накладні, залізничнінакладні та інші документи; при цьому рахунки-фактури виписуютьсяобов'язково. Дані первинних документів відображаються на вториннихбухгалтерських документах, на підставі яких складаються регістрибухгалтерського обліку.
Аналітичний облік реалізації ведеться в розрізі товарів, матеріальновідповідальних осіб, покупців.
Матеріально відповідальні особи результати відпуску товарів об'єднують втоварному звіті, в якому кожен видатковий документ записується окремоїрядком, після чого підраховується загальна сума витрат товарів за звітнийперіод. Всі виправдувальні документи, що підтверджують рух товару,матеріально відповідальні особи разом з товарним звітом представляють убухгалтерію звітної організації.
Облік реалізації в момент оплати товару.
Реалізація товарів може бути здійснена і на основі бартерного
(товарообмінного) договору. Оприбуткування товару тягне за собоювиникнення заборгованості постачальнику, що фіксується проводкою:
Дт 41-1 "Товари на складах"
Дт 19 "ПДВ по придбаних цінностей"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".
При відвантаженні товару (коли момент реалізації співпадає з відвантаженням)відбувається погашення заборгованості постачальнику. Дана операція відображається задебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в кореспонденції зрахунком реалізації, після чого проводиться взаємозалік, що призводить до зміниза дебетом рахунка 60 в кореспонденції з кредитом рахунка 62. Операцію відвантаженнятовару за бартером і взаємозалік в цій ситуації (коли товар спочаткуотриманий, а потім відвантажується обмінюється) можна об'єднати в один запис:
Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Кт 46 "Реалізація продукції (робіт і послуг )".
Не слід забувати про нарахування ПДВ з даної операції, що можнавідобразити проводкою на його суму:
Дт 46 "Реалізація продукції (робіт і послуг)"
Кт 68 "Розрахунки з бюджетом по ПДВ"
ПРИКЛАД: На складі оптового торговельного підприємства на підставі рахунку -фактури, отриманої від постачальника, оприбуткована продукція II за покупнимицінами на суму 1000 тис. руб. Окремим рядком в рахунку-фактурі зазначений ПДВв сумі 200 тис. руб. Постачальнику, таким чином, належить в підсумку 1200тис. руб.
Націнка оптової організації становить 15% (і її сума дорівнює 150 тис. руб.
(1000: 100 х 15). ПДВ обчислюється за ставкою 20% і його сума з продажноївартості товару дорівнює 230 тис. руб. ((1000 + 150): 100 х 20). Покупцю впідсумку виставляється рахунок на суму 1380 тис. руб. (1000 + 150 + 230).
Припустимо, що всі витрати обігу зібрані на рахунку 44 "Витратизвернення "і становлять суму, що дорівнює 100 тис. руб. Облік реалізаціїпроводиться у момент оплати.
1. Оприбуткування товарів відображається проводкою:
Дт 41 "Товари" - на облікову вартість товарів 1000
Дт 19 "ПДВ по придбаних цінностей" - на суму ПДВ по отриманому товару
200
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на загальну заборгованістьпостачальнику 1200
2. Відвантаження товарів відображається за облікової вартості:
Дт 45 "Товари відвантажені" 1000
Кт 41-1 "Товари на складах" 1000
3. Оплата коштів з розрахункового рахунку постачальника товару фіксується записом:
Дт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 1200
Кт 51 "Розрахунковий рахунок" 1200
4. Пред'явлений до заліку ПДВ, сплачений постачальнику:
Дт 68 "Розрахунки з бюджетом" 200
Кт 19 "ПДВ по придбаних цінностей" 200
5. Сплачено товар покупцем на розрахунковий рахунок, що відбивається проводкою:
Дт 51 "Розрахунковий рахунок" 1380
Кт 46 "Реалізація продукції (робіт р послуг)" 1380
6. Списуються реалізовані товари за обліковою ціною:
Дт 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" 1000
Кт 45 "Товари відвантажені" 1000
7. Нараховано до бюджету ПДВ на реалізовані товари:
Дт 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" 230
Кт 68 "Розрахунки з бюджетом" 230
8. Перерахування ПДВ до бюджету з розрахункового рахунку відбивається проводкою (230 -
200):
Дт 68 "Розрахунки з бюджетом" 30
Кт 51 "Розрахунковий рахунок" 30
9. Списані витрати обігу прямо на рахунок реалізації (цей порядоквідображений в облікову політику підприємства):
Дт 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" 100
Кт 44 "Витрати обігу" 100
10. Враховано прибуток від реалізації товарів (кредитове сальдо рахунку 46
"Реалізація продукції (робіт, послуг)" дорівнює 1380 - (1000 + 230 + 100) =
50):
Дт 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" 50
Кт 80 "Прибутки та збитки" 50
При цьому слід пам'ятати, що при здійсненні підприємством обмінупродукцією виторг для цілей оподаткування визначається виходячи із середньоїціни реалізації такого чи аналогічного товару, розрахованої за місяць, вякому здійснювалась зазначена угода, а в разі відсутності такоїреалізації - виходячи з ціни останньої реалізації, але не нижче фактичноїсобівартості. Поряд з ПДВ на підставі даної величини розраховується іподаток на прибуток. Таким чином, відображена в бартерному договорі цінатовару не грає ролі при обчисленні податків (як на прибуток, так і ПДВ).
1. ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ
Оподаткування та облік операцій за договорами комісії в оптовій торгівлі.
Постановою Уряду РФ від 26.09.1994г. № 1090 були затверджені
«Правила комісійної торгівлі непродовольчими товарами в ринковійторгівлі », а Комітетом РФ з торгівлі 07.12.1994г. - «Інструкція про порядокоформлення комісійний операцій »і« Ведення бухгалтерського облікукомісійної торгівлі »№ 99. Однак застосування цих документів в оптовійторгівлі йде з великими труднощами.
А тепер розглянемо деякі проблеми обліку та оподаткуванняторгових операцій в оптовій торгівлі за договорами комісії:
За застосування рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію».
Пантелєєв Н.В і Голомазова Л.А. (17) вважають, що в середовищіпрактичних працівників немає ясності в питанні застосування має також вантажопасажирську версію??позабалансового рахунку.
Відповідно до загальної характеристикою позабалансових рахунків на нихповинні враховуватися цінності, які не належать підприємству, але перебувають унього на зберіганні, у використанні і розпорядженні. Отже, щобтовар, прийнятий на комісію, взяти на позабалансовий рахунок, він повиненнадійти на підприємство, і прийнятий на відповідальне зберігання. Якщо вроздрібної торгівлі товар надходить в магазин для комісійного продажу, то воптової торгівлі товар, взятий на комісійний продаж, як правило,комісіонера не поставляється, а транзитом відвантажується на адресу покупця,тому підприємства-комісіонери, як правило, такий товар на позабалансовийрахунок не беруть.
На нашу думку, комісіонер у будь-яких випадках повинен вести обліктоварів, прийнятих на комісію, оскільки ним укладено договір з покупцемвід свого імені, на нього покладаються митні процедури, супровідвантажу до покупця, він отримує підтвердження від покупця про надходженнявантажу.
При надходженні товару на продаж або отримання від комітентаповідомлення з транспортними документами на відвантаження товару на адресупокупця, комісіонер даний товар бере на облік за рахунком 004 звідображенням його кількості в натуральному вираженні і за продажною вартістю,зазначеної комітентом.
Одержавши повідомлення від покупця про надходження товару і відсутностіпретензій щодо його кількості і якості, комісіонер списує товар зірахунку 004.
За застосування рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг )».
У деяких галузях народного господарства комісійної торгівлітеоретично не було, а практично вона була. Так, постачальницько-збутовіорганізації в окремих галузях займалися централізованим розподіломі збутом продукції цих галузей.
Договори на централізований збут продукції, укладені міжзбутової організацією та підприємствами, передбачали транзитні поставкипродукції від постачальника прямо на адресу покупця і участь або неучастьзбутових організацій, як посередників в розрахунках між постачальником іпокупцями. По суті, це була негласна комісійна торгівля (зучастю в розрахунках) та доручення (без участі в розрахунках).
Відповідно до характеристикою рахунку 46 «Реалізація продукції
(робіт, послуг) », даної в« Інструкції щодо застосування плану рахунків »,постачальницько-збутова організація, що поставляє продукцію транзитом ібере участь як посередник у розрахунках між покупцем і постачальником,враховує ці операції за дебетом рахунка 46 в кореспонденції з кредитомрахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а за кредитом рахунка 46відображає їх продажну вартість у кореспонденції з дебетом рахунка 62
«Розрахунки з покупцями і замовниками».
При постачанні продукції транзитом і без участі постачальницько-збутовоїорганізації в розрахунках між покупцем і постачальником такі поставки нарахунку 46 не відображаються. У подібних випадках на рахунку 46 показується тількиваловий дохід з організації постачання продукції.
В інструкції по складанню річного звіту за 1996 рік пункт 3.1змінений, в ньому виключені слова «валовий дохід від реалізації товару», апродаж товарів включена в «виторг від реалізації товарів, продукції,робіт, послуг ».
Отже, при комісійній продажу комісіонер повинен покредитом рахунка 46 відобразити фактичну продажну вартість товару.
На практиці неоднозначно трактують питання оподаткування комісіонераподатком на додану вартість. Зокрема, комісіонер, виконуючидоговори комісії, оплачує за рахунок коштів комітента витрати затранспортування товару, оформлення митних документів і т.п. Комітент впорядку авансу перераховує комісіонеру грошові кошти на оплату цихвитрат.
Місцеві податкові служби, керуючись п.9 Інструкції ГНС РФ від
11.10.1995г. «Про порядок обчислення і сплати податку на доданувартість »№ 39, вважають, що ці аванси надійшли в рахунок майбутніхпоставок товарів або виконання робіт, а отже, підлягають обкладенню податкомна додану вартість. Але ж ці кошти надходять від комітента дляоплати послуг третіх осіб, з якими у комітента немає таких договірнихвідносин. От якби комісіонер перерахував їх третім особам у рахунокнадання послуг, то тоді б третя особа заплатило ПДВ із отриманого авансу.
Комісіонер же, на наш погляд, повинен платити ПДВ тільки з авансів,виданих комітентом в рахунок комісійної винагороди.
Аналогічно трактують місцеві податкові служби оподаткування авансів
(передоплати), отриманих комісіонером від покупців, у тому числі ііноземних юридичних осіб, в рахунок поставки товарів. У п.9 Інструкції № 39сказано, що після підтвердження реальної поставки товарів ПДВ із авансів,отриманих організаціями, підлягає заліку. Однак кошти, отриманікомісіонерами у вигляді авансів (передоплати), не є їхньою власністю,і вони, зрештою, повинні бути перераховані комітенту, який повиненсплачувати ПДВ. Це підтверджує і той факт, що в указі Президента РФ від
18.08.1996г. № 1212 зазначено, що агентські договори та договори комісіїповинні передбачати перерахування протягом трьох банківських днів нарозрахунковий рахунок принципала (комітента) всього отриманого агентом
(комісіонером) щодо цих угод.
На нашу думку, якщо комісіонер не перерахував комітенту кошти,отримані у вигляді попередньої оплати в рахунок поставки товару, то це неповинно розглядатися як порушення комісіонером податковогозаконодавства, а тільки як порушення розрахункової дисципліни.
На наш погляд, п.19 «б», «в» Інструкції № 39 не узгоджені з ГК РФ і
Указом Президента РФ від 18.08.1996г. № 1212, зокрема, в Інструкціїототожнюються договір комісії і договір доручення, тоді як придоговорі комісії виручка від реалізації надходить на розрахунковий рахуноккомісіонера, оскільки він уклав договір від свого імені, а при договорідоручення - на розрахунковий рахунок довірителя, тому що договір укладений від йогоімені.
У п.19 «б» зазначено, що комісіонер сплачує до бюджету різницю міжподатком, отриманим і податком, зазначеним комітентом при передачі товару.
У зв'язку з тим, що в ГК РФ не визначений механізм встановленнякомісійної винагороди в окремих випадках комітент до продажноївартість товару, переданого комісіонеру, включає і комісійнавинагороду. Якщо комісіонер продав товар з цієї вартості, то у ньогоне буде оподатковуваного обороту, тому що не буде різниці у вартості товару ів сумі ПДВ.
У відповідності зі ст.992 ГК РФ, у випадках, коли комісіонер здійснивугоду на більш вигідних умовах, ніж були зазначені комітентом,додаткова вигода ділиться між комітентом і комісіонером нарівно,якщо інше не передбачено угодою сторін. Додаткова вигода укомісіонера буде розглядатися як частина комісійної винагороди.
Вирішення цих питань ускладнився, починаючи з річного звіту за 1996рік, коли в т. № 2 «Звіт про фінансові результати" з виручки від реалізаціївиключили «валовий дохід від реалізації товарів» і замінили його «виручкою відреалізації товарів ».
Викликає певний подив лист Міністерства фінансів РФ від
12.11.1996г. № 96, в якому буквально сказано, що «у разі реалізаціїтоварів за договорами комісії або доручення з участю в розрахунках сума,підлягає оплаті за товари покупцям, відбивається комісіонером абоповіреним на дату відвантаження товарів покупцям за кредитом рахунка 76 наокремому субрахунку (комітент) в кореспонденції з рахунком 63 «Розрахунок зпокупцями та замовниками ».
Це роз'яснення якось не в'яжеться з діючими інструкціями пообліку та звітності, хоча в якійсь мірі і виправдовує тих практичнихпрацівників оптових організацій, який не поспішають застосовувати Інструкцію
Комітету РФ з торгівлі від 07.02.1994г. № 99.
Трохи по-іншому розкривають цю проблему Патри В.В. і Костюк
Г.І. (19).
При організації обліку операцій за договором комісії велике значеннямає правильне документальне відображення цих операцій.
На відвантажені товари комісіонеру комітент виписує накладну аборахунок-проформу. Разом з рахунком-проформою комісіонеру передаютьтранспортні та інші документи, обумовлені договором.
Комісіонер про відвантаження товарів покупцеві виписує товарно -транспортну накладну, накладну, рахунок, рахунок-фактуру, що використовується длярозрахунків ПДВ і т.д.
Відповідно до Інструкції із застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку, товари, прийняті на комісію, потрібно враховувати наоднойменному рахунку 004 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах
(рахунок-проформу).
Листом Міністерства фінансів РФ «Про порядок відображення в бухгалтерськомуобліку окремих операцій, пов'язаних з ПДВ і акцизами »(п.6) від 12.11.1996г.
№ 96 встановлено, що за участю комісіонера в розрахунках з реалізаціїтоварів за договорами комісії суму, що належить з покупців (з урахуванням
ПДВ), він повинен відображати на дату відвантаження товарів покупцям за кредитомрахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», на окремомусубрахунку (наприклад, субрахунок «Розрахунки з комітентами») у кореспонденції зрахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Після відвантаження товарів покупцю комісіонер виписує повідомленнякомітенту, який враховує виручку від реалізації товарів (з ПДВ) закредиту рахунку 46 «Реалізація продукції (товарів, послуг )».
Відповідно до ст.991 ЦК України комітент сплачує комісіонеру комісійнувинагороду в розмірі та в порядку, встановлених у договорі комісії.
Воно може встановлюватися: у твердій сумі; у відсотках до вартостіреалізованих товарів; як різниця між продажною вартістю товарів та їхвартістю, зазначеної в рахунку-проформу і т.п.
Стаття 992 ГК РФ передбачає, що якщо комісіонер зробивугоду на більш вигідних умовах, ніж ті, котрі зазначені комітентом,додаткова вигода ділиться між комітентом і комісіонером нарівно,якщо інше не передбачено угодою сторін.
Комітент зобов'язаний також відшкодувати комісіонеру витрачені ним навиконання комісійного доручення суми (ст.1001 ГК РФ).
За договором комісії в оптовій торгівлі можливі різні варіантивідвантаження товарів і розрахунків, пов'язаних з їх реалізацією:
Комітент відвантажує товари:
Комісіонеру
Покупцеві
Гроші від покупця надходять:
Комісіонеру (варіант А1)
Комітентові (варіант А2)
Комісіонеру (варіант Б1)
Комітентові (варіант Б2)
Варіант А1 та Б1 передбачають участь комісіонера в розрахунках. Уцих випадках комісіонер утримує із виручки на свою користь комісійнувинагороду, а решту суми перераховує комітенту.
Варіанти А2 та Б2 не передбачають участі комісіонера в розрахунках.
Комітент сплачує комісіонеру винагороду зі свого розрахункового рахунку.
оподатковуваного обороту по ПДВ у комітента є вартість товарів
(без ПДВ), переданих комісіонеру (п.19 Інструкції з ПДВ). Виникаєпитання: що це за вартість, зазначена в рахунку-проформу або та, за якоютовари були фактично продані покупцям? Адже, як зазначалося вище,комісіонер може продати товари за більш високими цінами, ніж зазначені врахунок-проформу. На наш погляд, оподатковуваним оборотом з ПДВ у комітентає вартість товарів за ціною за фактичної реалізації, оскількиреалізовані товари є власністю комітента, і тому виручка,надходить за них, також в повній сумі належить комітенту. Іншесправа, що частина цієї виручки комітент віддає комісіонеру у формівинагороди за послуги з реалізації товарів.
Отже, комітент повинен враховувати на кредиті рахунку 46
«Реалізація продукції (робіт, послуг)» всю виручку, тобто вартість товарівза цінами фактичної реалізації. Визначити її він може на підставізвіту, який складається комісіонером у відповідності зі ст.999 ГК РФ.
Деякі фахівці вважають, що якщо комітент буде відображати накредит рахунку 46 всю вартість товарів (за цінами фактичної реалізації),то у комісіонера виходить подвійний рахунок реалізації на суму комісійноївинагороди. Однак, по-перше, комісіонер відображає на кредиті рахунку 46виручку від реалізації не товарів, а послуг, по-друге, більшість товарівна шляху від виробника до споживача продаються багато разів, і коженпродавець відображає у себе реалізацію на кредиті рахунку 46, тобто майже завждимає місце багаторазовий рахунок реалізації. На нашу думку, комітент повиненнараховувати до бюджету ту суму ПДВ, яку сплатив покупець зареалізовані товари.
Згідно п.19 Інструкції з ПДВ у комітента сума податку, що підлягаєвнеску до бюджету, обчислюється у вигляді різниці між сумами податку затоварах, переданим комісіонеру, і сумами податку, сплаченимипостачальником товарів. У даному випадку під сумою податку по товарах,переданим комісіонеру, розуміється сума податку, отримана відпокупця.
Оподатковуваний оборот з ПДВ у комісіонера залежить відтого, чи бере участь він в розрахунках за реалізовані товари. Якщо ні, тооподатковуваним оборотом буде сума комісійної винагороди. Якщо так, товартість товарів, що реалізуються виходячи із застосовуваних цін без ПДВ (п.19
Інструкції з ПДВ). Сума податку, що підлягає внеску до бюджету комісіонером,обчислюється у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупцівтоварів, і сумами податку, зазначеними комітентом при передачі цих товарівкомісіонеру. Така різниця можлива, якщо товари реалізуються за більшвисокими цінами, ніж зазначено комітентом в рахунок-проформу. Однак, оскількиця різниця розподіляється, як правило, між комітентом і комісіонером,в останніх вона представляє не що інше як комісійну винагороду
(або його частину). Отже, навіть якщо комісіонер і бере участь урозрахунках за товари, реалізовані за договором комісії, в остаточному підсумку віннараховує ПДВ лише із суми комісійної винагороди.
З вищевказаних варіантів на практиці найчастіше зустрічаютьсяваріанти А1 і А2, Розглянемо що застосовуються в цих випадках основні обліковізаписи (див. табл. 1 і 2). При цьому, до рахунку 76 «Розрахунки з різнимидебіторами та кредиторами »відкриваються субрахунки: 76-1« Розрахунки зкомітентами », 76-2« Розрахунки за нарахованого ПДВ », 76-3« Розрахунки зкомісіонерами ».
Якщо у комітента моментом реалізації для цілей оподаткуванняє оплата товарів, і гроші від покупця комісіонером отримані водному звітному періоді, а комітенту перераховані в наступному, то виникаютьнаступні особливості в обліку:
У комісіонера:
На суму ПДВ з виручки, що належить комітенту, додатково роблятьсязапису:
а) в періоді отримання грошей від покупця:
Дт субрахунок 76-1 «Розрахунки з комітентом»
Кт рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом»
б) в періоді перерахування грошей комітенту:
Дт рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом»
Кт рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Сенс цих записів полягає в тому, що оскільки товари оплаченіпокупцем, то ПДВ по цих товарах повинен бути нарахований бюджету в періодіїх оплати (як комісіонером, так і комітентом).
Оскільки комітент у цьому періоді ще не отримав виручку зареалізовані товари, ПДВ за нього в бюджет нараховує комісіонер. Унаступному звітному періоді (після отримання грошей комітентом відкомісіонера) перший нараховує ПДВ бюджету, а другого - ліквідуєзроблену в попередньому звітному періоді запис з нарахування бюджету ПДВ закомітента.
У комітента:
1. Записи 2.1-2.5 робляться до отримання грошей від комісіонера.
2. Запис 2.8 робиться тільки на суму ПДВ, сплачену постачальникам товарів.
3. Інші записи робляться після отримання грошей від комісіонера.
Таблиця 1.
Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів за договором комісії за участю комісіонера в розрахунках.
(варіант А1)
| № | Факт господарського життя | Кореспонденція |
| запису | | рахунків |
| | | Дебет | Кредит |
| 1. У комісіонера |
| 1.1 | Отримано товари від комітента (на вартість за | | |
| | Рахунку-проформу) | 004 | |
| 1.2 | Відвантажено товари покупцю: | | |
| | А) на продажну вартість (з ПДВ) | 62 | 76-1 |
| | Б) на вартість за рахунком-проформу | | 004 |
| 1.3 | Нараховано що належить комісійна | 76-1 | 46 |
| | Винагороду | | |
| 1.4 | Відображено в обліку ПДВ з суми комісійної | | |
| | Винагороди, якщо моментом реалізації для | | |
| | Оподаткування мети є: | | |
| | А) відвантаження товарів | 46 | 68 |
| | Б) оплата товарів | 46 | 76-2 |
| 1.5 | Списано дохід за угодою | 46 | 80 |
| 1.6 | Отримані гроші від покупця | 51 | 62 |
| 1.7 | Перераховані гроші комітенту | 76-1 | 51 |
| 1.8 | Перераховано бюджету ПДВ | 68 | 51 |
| 1.9 | Нач?? слен бюджету ПДВ з суми комісійної | | |
| | Винагороди, якщо моментом реалізації у | | |
| | Комісіонера є оплата | 76-2 | 68 |
| 2. У комітента |
| 2.1 | Передано товари комісіонеру | 45 | 41 |
| 2.2 | На підставі повідомлення комісіонера відображена в | | |
| | Обліку реалізація товарів (на продажну вартість | 62 | 46 |
| | З ПДВ) | | |
| 2.3 | Списані реалізовані товари | 46 | 45 |
| 2.4 | Відображено в обліку ПДВ на реалізовані товари, | | |
| | Якщо моментом реалізації для цілей | | |
| | Оподаткування є: | | |
| | А) відвантаження товарів | 46 | 68 |
| | Б) оплата товарів | 46 | 76-2 |
| 2.5 | Списано валовий дохід від реалізації товарів | 46 | 80 |
| 2.6 | Отримані гроші від комісіонера (виручка мінус | | |
| | Комісійна винагорода) | 51 | 62 |
| 2.7 | Відображено в обліку комісійна винагорода: | | |
| | А) на суму ПДВ | 19 | 62 |
| | Б) на суму винагороди без ПДВ | 44 | 62 |
| 2.8 | зарахований ПДВ, сплачений постачальником товарів до | | |
| | Комісіонеру | 68 | 19 |
| 2.9 | Перераховано бюджету ПДВ | 68 | 51 |
| 2.10 | Нараховано ПДВ на реалізовані товари (якщо | | |
| | Моментом реалізації є оплата) | 76-2 | 68 |
| 2.11 | Списані витрати обігу | 46 | 44 |
Таблиця 2.
Кореспонденція рахунків з обліку реалізації товарів за договором комісії без участі комісіонера в розрахунках.
(варіант А2)
| № | Факт господарського життя | Кореспонденція |
| запису | | рахунків |
| | | Дебет | Кредит |
| 1. У комісіонера |
| 1.1 | Отримано товари від комітента | 004 | |
| 1.2 | Відвантажено товари покупцю | | 004 |
| 1.3 | Нараховано що належить комісійна | | |
| | Винагорода (на підставі повідомлення комітенту | 76-1 | 46 |
| | Про продаж товарів) | | |
| 1.4 | Відображено в обліку ПДВ з суми комісійної | | |
| | Винагороди | 46 | 68 |
| 1.5 | Списано дохід за угодою | 46 | 80 |
| 1.6 | Отримано винагороду від комітента | 51 | 76-1 |
| 1.7 | Перераховано бюджету ПДВ | 68 | 51 |
| | Примітка: Якщо у комісіонера моментом | | |
| | Реалізації для цілей оподаткування є | | |
| | Оплата, то запис 1.4 виглядає наступним | | |
| | Чином. Надалі, після отримання грошей від | | |
| | Комітента робиться додаткова запис. | 76-2 | 68 |
| 2. У комітента |
| | Див таблицю 1, записи 2.1 -2.5 | | |
| 2.6 | Отримані гроші від покупця | 51 | 62 |
| 2.7 | Нараховано винагороду комісіонеру: | | |
| | А) на суму ПДВ | 19 | 76-3 |
| | Б) на суму винагороди без ПДВ | 44 | 76-3 |
| | Див таблицю 1, записи 2.8 -2.11 | | |
| 2.12 | Перераховано винагороду комісіонеру | 76-3 | 51 |
Далі, Гоголів А.К. (6) розглядає ситуацію, при якій розрахункикомісіонера з комітентом виробляються виключно із сум одержуваної нимна рахунки обліку грошових коштів виручки від реалізації комісійних товарів.
Згідно з Указом Президента РФ від 18.08.1996г. № 1212 «Про заходи щодопідвищенню збирання податків та інших обов'язкових платежів тавпорядкування готівкового та безготівкового обігу »(далі Указ) заборонено
«Зарахування представникам на свої рахунки доходів (винагороди) зазазначених операцій раніше зарахування виручки від зазначених операцій на розрахунковийрахунок довірителя ». Таким чином, обороту по кредиту рахунку 46, тобтовизнання факту реалізації та отримання доходу у комісіонера, існуватине повинно до момент
