Зміст
Зміст 2
Введення 4
Глава 1 «Нормативна база та теоретичні основи обліку доходів іфінансових результатів »6
§ 1 Основні нормативні документи 6
§ 2 Поняття та класифікація доходів і витрат організації 7
§ 3 Позареалізаційні доходи і витрати 9
Позареалізаційні доходи 9
Позареалізаційні витрати 14
§ 4 Операційні доходи і витрати 17
Операційні доходи 17
Операційні витрати 23
§ 5 Надзвичайні доходи і витрати 28
Надзвичайні доходи 29
Надзвичайні витрати 30
Глава 2 «Процес виявлення фінансового результату діяльності наприкладі організації ТОВ «Торговий дім» Алтайенергострой 33
§ 1. Формування фінансового результату обліковий процес ібухгалтерські записи. 33
§ 2 Відмінність кінцевого фінансового результату діяльності організаціївід фінансового результату приймається з метою оподаткування. 39
§ 3 Взаємозв'язок фінансового результату діяльності організації зрухами її фінансових потоків. 41
§ 4 Облік використання фінансового результату. 42
§ 5 Відображення результатів обліку доходів, витрат і фінансовихрезультатів в бухгалтерській звітності. 45
§ 6 Звіт про фінансові результати (форма № 2) 46
Розділ 1 «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» 46
Розділ II « Операційні доходи і витрати »51
Розділ III« Позареалізаційні доходи і витрати »52
Розділ IV« Надзвичайні доходи і витрати »54
Основні висновки за формою № 2 «Звіт про фінансові результати» 56
§ 7 Зв'язок між урахуванням доходів і фінансових результатів і методамидослідження даного предмета на прикладі ТОВ «Торговий дім»
Алтайенергострой. 57
Глава 3 Перспективи поліпшення бухгалтерського обліку доходів іфінансових результатів на ТОВ «Торговий дім» Алтайенергострой. 60
Висновок. 62
Перелік використаної літератури. 64
Програми 67
Введення
Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. (ззмінами та доповненнями від 23 липня 1998 р.), Положенням по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ встановлено, що метоюдіяльності комерційної організації є прибуток. Такий підхід допредмету дослідження цієї роботи означає, що прибуток абопозитивний фінансовий результат діяльності організації і є, то радичого ця діяльність ведеться - це першооснова існуваннягосподарського суб'єкта з точки зору її устремлінь.
Актуальність обраної теми полягає у величезній важливості предметадослідження для фінансової системи підприємства та її стабільногофункціонування (у найбільш розвинених країнах світу, як то: Японія,
Франція; процесу одержання прибутку шляхом перевищення доходів над витратамипідпорядковані навіть ієрархічні структури підприємств - так званийреінтенерінг). З вище викладеного можна зробити висновок, що обранийоб'єкт дослідження, тобто прибуток, процес її отримання і взагаліфінансові результати, є для організації, яка існує векономічному середовищі ринкових механізмів, категорією номер один.
Завданнями написання цієї роботи є опис обліковогопроцесу формування результату діяльності, пояснення парадоксівпритаманних предмету внаслідок невідповідності між бухгалтерським і податковимобліком.
Мета написання роботи може бути легко виявлена з розглядузавдань. Їй є висвітлення облікового процесу формування фінансовогорезультату на конкретному господарюючим суб'єкта і виявлення резервів йоговдосконалення.
Слід зазначити, бухгалтерський облік, тобто системавзаємопов'язаних показників відображають діяльність організації ввартісному (грошовому) виразі (фінансовий облік) існує, зрозумілоне сам для себе і не для податкової інспекції. Кінцевим його виразомповинен стати процес вилучення через аналіз і синтез корисною длякерівництва інформації. Однак, про самі методи аналізу фінансовогорезультату, тим більше настільки складним як трендовий (прогнозний) ікореляційний, тут лише буде згадано.
У даній роботі, облік доходів і фінансових результатів будеосвітлений скоріше як облік для реалізації функцій контролю, тобто черезбухгалтерські записи і синтетичні регістри.
Слід так само відзначити, що процес обліку буде висвітлено в рамкахдіючих нормативних документів. У випадку введення в дію третьогочастини Податкового кодексу та нового Плану рахунків (особливо останнього)процес формування фінансового результату зміниться координально.
Ймовірно, нові принципи формування собівартості потягнуть за собою нетільки зміни номенклатури рахунків і асортименту регістрів, але і вперспективі, форм звітності.
Глава 1 «Нормативна база та теоретичні основи обліку доходів і фінансових результатів»
§ 1 Основні нормативні документи
1) Федеральний закон « Про бухгалтерський облік »від 21 листопада 1996
№ 129-ФЗ;
2) Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II.-М.:
Проспект, 1998.
3) Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (у редакції наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н);
4) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та інструкція щодо його застосування . Затверджені наказом
Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91 р. № 56 і рекомендовані для застосування на території управління Російської Федерації листом
Міністерства економіки і Міністерства фінансів УРСР від 19.12.91 р. № 18-5, зі змінами затвердженими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.94 р. № 173, від 28.07.95 р.
№ 81 та від 17.02.97 р. № 15;
5) Положення про склад витрат на виробництво і реалізацію продукції
(товарів, робіт, послуг) включаються до собівартості продукції
(робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою уряду Російської Федерації від 05.08.92 р. № 552 зі змінами і доповненнями, затвердженими Урядом
Російської Федерації станом на 1 липня 2000 р.;
6) Положення з бухгалтерського обліку доходів «Доходи організації» ПБУ
9/99 Затверджено наказом міністра РФ від 06.05.99 № 32н;
7) Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації ПБУ 10/99.
Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99г. № 33н;
8) Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації ПБО 4/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.99
№ 43н.
9) «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р. № 4н;
10) Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджені наказом Мінфіну РФ от13.06.95 р. № 49;
11) «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій». Інструкція Державної податкової служби Російської Федерації від 10.08.95 р. № 37;
12) Інструкція щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», № П -2 «Відомості про інвестиції», № П-3 «Відомості про фінансовий стан організації»,
№ П-4 «Відомості про чисельність, заробітну плату та рух працівників». Затверджена наказом Держкомстату від 17.11.97 р. № 76 (у ред. Від 25.05.98 р., від 08.12.98 р.);
§ 2 Поняття та класифікація доходів і витрат організації
З 1 січня 2000 року (після вступу в силу двох нових положень збухгалтерського обліку ПБО 9/99 «Доходи організації» і ПБУ 10/99 «Витратиорганізації ») змінився порядок відображення в бухгалтерському обліку доходів івитрат, не пов'язаних з основною діяльністю підприємства.
Однак заради справедливості треба сказати, що ніяких кардинальнихзмін не відбулося. По суті, здійснено лише перегрупуваннявідомих нам раніше позареалізаційних і операційних доходів і витрат. Алепри заповненні Звіту про прибутки і збитки (далі - Форма № 2) саме на цепотрібно звернути особливу увагу.
Операційні і позареалізаційні доходи відносяться до групи іншихнадходжень. До цієї групи відносяться також доходи, які виникають в результатінадзвичайних обставин (надзвичайні доходи).
Позитивні курсові різниці, що виникають у зв'язку з переоцінкоюактивів та зобов'язань підприємства, вартість яких виражена віноземній валюті, тепер включаються до складу позареалізаційних доходів,тобто у Звіті про прибутки і збитки у рядку 120 «Позареалізаційнідоходи ».
Негативні курсові різниці тепер включаються до складупозареалізаційних витрат і відображаються у Звіті про прибутки і збитки зарядку 130 «Позареалізаційні витрати».
Раніше негативні курсові різниці відображалися в складіопераційних витрат.
По-новому відображаються і сумові різниці.
Раніше позитивні сумові різниці включалися до складупозареалізаційних доходів, а негативні до складу позареалізаційнихвитрат. З 1 січня 2000 сумові різниці відображаються у складівиручки від реалізації продукції (робіт, послуг): позитивні збільшуютьвиручку, негативні зменшують.
сумарній різниці, що виникають за розрахунками, не пов'язаних з основноюдіяльністю підприємства, як і раніше, відображаються у складіпозареалізаційних доходів і витрат.
Вперше в практиці російського бухгалтерського обліку в окремугрупу виділені надзвичайні доходи та витрати (раніше вони відображалися вскладі позареалізаційних операцій).
Тому при складанні бухгалтерської звітності за перше півріччя
2000 надзвичайні доходи та витрати потрібно відобразити у Звіті про прибуткита збитки окремо по рядках 170 і 180 відповідно.
Далі ми докладно розглянемо всі позареалізаційні, операційні танадзвичайні доходи та витрати, перелік яких наведено в ПБУ 9/99 «Доходиорганізації »і ПБУ 10/99« Витрати організації ».
Однак відразу слід зазначити, що всі зміни до перегрупування цихдоходів і витрат стосуються тільки бухгалтерського обліку.
З метою оподаткування підприємства як і раніше повиннікеруватися Положенням про склад витрат.
При формуванні доходів необхідно враховувати, що перелік,позареалізаційних доходів, наведений у пункті 14 Положення про складвитрат, не є вичерпним. Тому грошові кошти та матеріальніцінності, отримані підприємством від діяльності, не пов'язаної зреалізацією продукції (робіт, послуг), обліковуються у складіпозареалізаційних доходів і обкладаються податком на прибуток.
А от перелік позареалізаційних витрат, наведений у пункті 15цього Положення, навпаки, є закритим. І лише ті витрати, якізазначені в цьому пункті, можуть зменшувати оподатковуваний прибутокпідприємства.
§ 3 Позареалізаційні доходи і витрати
Позареалізаційні доходи
Відповідно до пункту 8 Положення по бухгалтерському обліку «Доходиорганізації »(ПБУ 9/99) до позареалізаційних доходів організації відносяться:
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- надходження, пов'язані з відшкодуванням збитків, завданихорганізації;
- активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
- суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минувтермін позовної давності;
- курсові різниці;
- інші позареалізаційні доходи.
У Звіті про прибутки і збитки суми позареалізаційних доходіввідображаються по рядку 120 «Позареалізаційні доходи».
Розглянемо кожен з перелічених вище доходів більш докладно.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів
Згідно зі статтею 330 Цивільного кодексу РФ, за невиконання абонесвоєчасне виконання зобов'язань договором може бути передбаченасплата боржником неустойки. Неустойка може виплачуватися у вигляді штрафівабо пенею.
У бухгалтерському обліку підприємства кредитора сума неустойкивідображається за кредитом рахунку 80 «Прибутки та збитки», але за умови, що вонаприсуджена судом або визнана боржником. До цього моменту на неустойкурахунках бухгалтерського обліку не відображають.
При відображенні в обліку штрафних санкцій, пов'язаних з порушеннямвиконання договірних зобов'язань, слід звернути увагу на порядок їхоподаткування. Відповідно до пункту 14 Положення про склад витрат, упозареалізаційні доходи організації, що враховуються при оподаткуванніприбутку, включаються присуджені судом або визнані боржником штрафи,пені, неустойки та інші штрафні санкції.
Однак Конституційний Суд РФ у своїй постанові від 28 жовтня
1999 р. № 14П визнав неконституційним таку вимогу Положення проскладі витрат. У зв'язку з цим штрафні санкції повинні обкладатися податкомна прибуток тільки в момент їх отримання. Якщо підприємство отримало тількичастково належні йому штрафи, пені чи неустойки, то податком наприбуток обкладається тільки отримана їх частину.
Згідно з Інструкцією Державної податкової служби Росії від 11 жовтня 1995 р. № 39
«Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість», податок надодану вартість по штрафних санкцій обчислюється за розрахунковими ставками
9,09 відсотка або 16,67 відсотка від отриманих коштів. На нашу думку, взв'язку з прийняттям Конституційним Судом РФ вищевказаної постановиподаток на додану вартість нараховується до сплати в бюджет у моментотримання підприємством штрафних санкцій.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - нараховані штрафні санкції за порушеннядоговірних зобов'язань;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» - врахованийподаток на додану вартість з визнаних покупцем штрафних санкцій (узв'язку зі змінами до другої частини НК РФ штрафи ПДВ не обкладаються);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - отримані від покупця грошові кошти в оплатуштрафних санкцій;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки по неоплачених ПДВ» КРЕДИТ 88 субрахунок
«Розрахунки по ПДВ» - нарахований податок на додану вартість до сплати вбюджет з отриманих від покупця штрафних санкцій;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - нарахованийподаток на прибуток з суми отриманих штрафних санкцій.
Активи, отримані безоплатно (у тому числі за договором дарування)
Організація може отримати безоплатно основні засоби, МШП,грошові кошти, нематеріальні активи, матеріали і т. п. Це майноможе бути отримано як від юридичних, так і від фізичних осіб (у томучислі і за договором дарування).
Після того як Мінфіном Росії було затверджено наказ від 24 березня 2000р. № 31н «Про внесення змін до нормативно-правові акти збухгалтерського обліку », порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатноотриманих основних засобів, МБП і нематеріальних активів змінився.
З 1 січня 2000 безоплатно отримані основні засобивідображаються в бухгалтерському обліку організації за дебетом рахунка 08
«Капітальні вкладення» за ринковою вартістю.
Проте ні в Положенні по бухгалтерському обліку «Облік основних коштів»
(ПБО 6/97), ні в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основнихкоштів не вказана точна кореспонденція. За роз'ясненнями Мінфіну Росії,безоплатно отримані основні засоби оприбутковуються в кореспонденції зкредитом рахунку 83 «Доходи майбутніх періодів». Надалі при введенніосновного засобу в експлуатацію дана вартість підлягає списанню нарахунок 80.
При нарахуванні амортизації на основний засіб робиться проводка:
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 - нарахована амортизація безоплатноотриманого основного засобу.
Одночасно на суму нарахованої амортизації щомісячно робитьсяпроводка:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана частина вартості безоплатно отриманогоосновного засобу.
Оприбуткування нематеріальних активів здійснюється в тому ж порядку. Убухгалтерському обліку робляться такі проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83 - прийнятий до обліку безоплатно отриманийнематеріальний актив;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 - оприбутковано безоплатно отриманийнематеріальний актив;
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 05 - нарахована амортизація на безоплатноотриманий нематеріальний актив;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана частина вартості безоплатно отриманогонематеріального активу.
Бухгалтерський облік безоплатно отриманих МШП виглядає такимтак:
ДЕБЕТ 12 субрахунок «МШП на складі» КРЕДИТ 83 - оприбуткованобезоплатно отримані МШП;
ДЕБЕТ 12 субрахунок «МШП в експлуатації» КРЕДИТ 12 субрахунок «МШП наскладі »- передані в експлуатацію МШП;
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 13 - нарахована амортизація МШП;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана частина вартості безоплатно?? отриманих
МШП.
Прибуток минулих років, виявлена у звітному році
До складу позареалізаційних доходів також включаються суми прибутківминулих років, виявлені у звітному році. До таких сум, зокрема,відносяться помилково включені в собівартість у минулому звітному періодівитрати, які повинні були погашатися за рахунок власних коштіворганізації. Це пов'язано з тим, що всі помилки, допущені в бухгалтерськомуобліку в минулих звітних періодах, організація повинна виправляти в томузвітному періоді, в якому були виявлені помилки.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минувтермін позовної давності
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минувтермін позовної давності, списуються в кредит рахунку 80 «Прибутки та збитки» утому звітному періоді, в якому минув строк позовної давності.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 - списана кредиторська заборгованість у зв'язку ззакінченням строку позовної давності;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19 - списаний податок на додану вартість за рахуноквласних коштів організації.
Курсові різниці
До складу позареалізаційних доходів також включаються позитивнікурсові різниці. Відповідно до статті 8 Федерального закону від 21 листопада 1996р. № 129ФЗ «Про бухгалтерський облік», бухгалтерський облік майна,зобов'язань і господарських операцій підприємства ведеться у валюті
Російської Федерації в рублях. Перерахунок активів і зобов'язань, вираженихв іноземній валюті, здійснюється відповідно до Положення побухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість якихвиражена в іноземній валюті »(ПБУ 3/2000). Згідно з цим Положенням,перерахунок вартості активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті,в рублі провадиться за курсом Центрального банку РФ для цієї метирозраховується зниження курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
Також позитивні курсові різниці виникають по кредиторськоїзаборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс цієї валютизнизився по відношенню до рубля.
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - відбита позитивна курсова різниця повалютних коштів.
Позареалізаційні витрати
Відповідно до пункту 12 Положення з бухгалтерського обліку
«Витрати організації» (ПБУ 10/99) позареалізаційними витратами організаціїє:
- штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- відшкодування заподіяних збитків організацією;
- збитки минулих років, визнані у звітному році;
- суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовноїдавності, а також суми інших боргів, не реальних для стягнення;
- курсові різниці;
- сума уцінки активів (за винятком необоротних активів);
-- інші позареалізаційні витрати. •
У Звіті про прибутки і збитки суми позареалізаційних витратвідображаються по рядку 130 «Позареалізаційні витрати».
Розглянемо кожен з перелічених вище видів позареалізаційнихвитрат підприємства більш докладно.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів
Штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань стягуються зборжника відповідно до статті 330 Цивільного кодексу РФ.
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 - нараховані штрафні санкції за порушеннядоговірних зобов'язань;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - перераховані постачальнику грошові кошти воплату штрафних санкцій.
Відшкодування заподіяних збитків організацією
Підставою для відображення в обліку таких витрат є рішення судуабо претензійну листа контрагента, якщо в договорі була обумовленасума можливих збитків.
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - нарахована сума понесених збитків;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 - перераховано кошти у відшкодуванняпонесених збитків.
Збитки минулих років, визнані у звітному році
До збитків минулих років, визнаним у звітному році, належать,наприклад, помилково не включені в собівартість витрати при виробництвіпродукції, товарів і послуг.
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 01 - відбиті витрати на поточний ремонт основногокошти.
Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовноїдавності, а також суми інших боргів, не реальних для стягнення
Згідно з пунктом 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, дебіторська заборгованість,за якою строк позовної давності минув, а також інші борги, не реальнідля стягнення, списуються на фінансові результати діяльностіорганізації. Борги, списані на збитки організації, є їїпозареалізаційними витратами.
Для списання простроченої дебіторської заборгованості необхіднопровести інвентаризацію заборгованостей і оформити письмове обгрунтуваннясписання та наказ керівника організації на списання заборгованості.
При цьому слід враховувати, що, згідно з Інструкцією по застосуванню
Плану рахунків бухгалтерського обліку, списана дебіторська заборгованістьвраховується на позабалансовому рахунку 007 «Списана в збиток заборгованістьнеплатоспроможних дебіторів »протягом п'яти років після списання.
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списана дебіторська заборгованість у зв'язку ззакінченням строку позовної давності;
ДЕБЕТ 007 - відображена за балансом списана дебіторська заборгованість.
Сума уцінки активів (за винятком необоротних активів)
До позареалізаційних витрат відносяться суми уцінки активіворганізації, яка проводиться відповідно до Положення по веденнюбухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Дотаких активів відносяться сировина, основні й допоміжні матеріали,паливо, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини,тара, яка використовується для пакування і транспортування продукції, готовапродукція та товари.
Згідно з пунктом 62 цього Положення, якщо ціна на вищевказаніцінності протягом звітного року знизилася або вони морально застаріли абочастково втратили свою первинну якість, то на кінець звітного рокувони відображаються в бухгалтерському балансі за ціною можливої реалізації звіднесенням різниці у цінах в дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки».
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 - проведено зниження ціни продукції.
§ 4 Операційні доходи і витрати
Операційні доходи
Згідно з пунктом 7 Положення по бухгалтерському обліку «Доходиорганізації »(ПБУ 9/99), до операційних доходів підприємства належатьнаступні види доходів:
- надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) активів організації;
- надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникаютьз патентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності;
- надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах іншихорганізацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
- прибуток, отриманий організацією в результаті спільноїдіяльності (за договором простого товариства);
- надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних відгрошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- відсотки, отримані за надання в користування грошовихзасобів організації, а також відсотки за використання банком грошовихкоштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.
Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасовекористування активів організації
Відповідно до статті 606 Цивільного кодексу РФ організаціїможуть надавати своє майно за плату в тимчасове користування задоговору оренди. В оренду можуть бути передані земельні ділянки та іншівідособлені природні об'єкти, будівлі, споруди, обладнання,транспортні засоби та інші речі.
У бухгалтерському обліку суми надходжень від здачі майна в орендувраховуються на рахунку 80 «Прибутки та збитки». У Звіті про прибутки і збиткисуми цих надходжень відображаються по рядку 090 «Інші операційнідоходи ».
Необхідно відзначити, що надходження від здачі майна в орендуможуть бути доходами від звичайних видів діяльності і відображатися в звітіпро прибутки та збитки по рядку 010 в організацій в установчих документахякої така діяльність описана як основна.
Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активівє предметом діяльності організації, то що надійшли суми орендноїплати відносяться до доходів від звичайних видів діяльності. Ці сумивраховуються за кредитом рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». У
Звіті про прибутки і збитки вони відображаються по рядку 010 «Виручка (нетто)від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку надодану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів )».
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - нарахована орендна плата;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - надійшла орендна плата.
Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникаютьз патентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності
Такі доходи можуть отримувати організації, що володіють правами наоб'єкти інтелектуальної власності.
Відповідно до статті 3 Патентного закону РФ від 23 вересня 1992 №
35171, право організації на винаходи, корисні моделі чи промисловізразки повинно бути зареєстровано в державному патентному відомстві
РФ (Роспатенті). Документами, що підтверджують право організації наінтелектуальну власність, є патент на винахід,свідоцтво на корисну модель або промисловий зразок.
Суми ліцензійних платежів, що надходять за договором, вважаютьсяопераційними доходами організації і враховуються за кредитом рахунку 80
«Прибутки та збитки». У Звіті про прибутки і збитки суми ліцензійнихплатежів відображаються по рядку 090.
Якщо надання за плату прав, що виникають з патентів навинаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальноївласності, є предметом діяльності організації, то суми,що надходять за ліцензійним договором, вважаються виручкою організації тавідносяться до доходів від звичайних видів діяльності.
Надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах іншихорганізацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами)
До цього виду операційних доходів відносяться доходи від пайовоїучасті в статутних капіталах інших організацій або дивіденди по акціях.
Ці доходи відображаються в бухгалтерському обліку в міру оголошення їх розміріворганізацією, яка їх виплачує. При цьому в бухгалтерському облікуробиться наступна проводка:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 відображені належний до отримання доходи відпайової участі в статутному капіталі 000 (дивіденди з акцій акціонерноготовариства).
Відповідно до пункту 2 статті 9 Закону РФ від 27 грудня 1991 №
21161 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» доходи від пайовоїучасті в інших підприємствах, створених на території Російської
Федерації, і дивіденди за акціями обкладаються податком на прибуток за ставкою 15відсотків. Цей податок утримує і перераховує до бюджету та організація,яка виплачує дивіденди (доходи від пайової участі в статутномукапіталі). Тому організація отримує суму дивідендів (доходів відпайової участі), зменшену на суму податку на прибуток.
У день надходження дивідендів (доходів від пайової участі) вбухгалтерському обліку організації робляться наступні проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 76 - відображено суму податку на прибуток, якийвтримала організація, що сплачує дивіденди (доходи від пайової участі);
ДЕБЕТ 51 (50,52,08,10,12,41) КРЕДИТ 76 - отримані дивіденди (доходивід пайової участі) за вирахуванням податку на прибуток.
Суми податку на прибуток, враховані по дебету рахунку 81 «Використанняприбутку », відображаються по рядку 150« Податок на прибуток і інші аналогічніобов'язкові платежі »форми № 2.
Відповідно до пункту 2.9 Інструкції Державної податкової служби Росії від 10 серпня
1995 р. № 37 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибутокпідприємств і організацій »(далі Інструкція № 37), з метоюоподаткування валовий прибуток підприємства зменшується на суму дивідендівпо акціях і доходів від пайової участі в діяльності інших організацій
(крім доходів, отриманих за межами Російської Федерації). Суми цихдоходів необхідно вказати по рядку 2 Розрахунку (податкової декларації)податку від фактичного прибутку (додаток 8 до Інструкції № 37).
Якщо участь у статутних капіталах інших підприємств єпредметом діяльності організації, то отримані дивіденди по акціях ідоходи від пайової участі в статутному капіталі ТОВ вважаються виручкою відреалізації продукції і відносяться до доходів від звичайних видів діяльності.
Прибуток, отриманий організацією в результаті спільної діяльності
(за договором простого товариства)
Згідно з наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 1998 р. № б8н «Прозатвердження вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язанихзі здійсненням договору довірчого управління майном і вказівокпро відображення в бухгалтерському обліку.
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - відображено суму доходу, що належить до отриманнявід участі у спільній діяльності.
Цю проводку роблять на підставі протоколу розподілу прибутку іінших документів, отриманих від організації, що враховує результатиспільної діяльності.
У Звіті про прибутки і збитки суми доходів від участі у спільнійдіяльність відображаються по рядку 080 «Доходи від участі в іншихорганізації ».
Відповідно до пункту 2.13 Інструкції № 37 суми доходів відучасті у спільній діяльності враховуються при оподаткуванні прибутку. Надходження
від продажу основних засобів та інших активів, відмінних відгрошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів
До цієї групи операційних доходів відноситься виручка, отримана відреалізації основних коштів та іншого майна організації (нематеріальнихактивів, матеріалів, цінних паперів, дебіторської заборгованості і т. д.).
Також до цієї групи операційних доходів відноситься ринкова вартістьматеріальних цінностей, що залишилися після списання основних засобів.
У бухгалтерському обліку виручка, що надійшла від продажу основнихзасобів та інших активів, враховується по кредиту рахунку 47 «Реалізація іінше вибуття основних засобів »або кредиту рахунку 48« Реалізація іншихактивів ». Вартість матеріальних цінностей, що залишилися після ліквідаціїосновних засобів, враховується за дебетом рахунків обліку матеріалів і кредитурахунку 80 «Прибутки та збитки».
У Звіті про прибутки і збитки загальна сума доходів від реалізаціїосновних засобів та інших активів (за мінусом податку на доданувартість і інших аналогічних обов'язкових платежів) вказується за рядком
090 «Інші операційні доходи».
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 48 - Реалізація інших активів;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - надійшли грошові кошти за реалізованесировина;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - відбита прибуток, отриманий від реалізаціїсировини.
Відсотки, отримані за надання в користування грошових коштіворганізації, а також відсотки за використання банком грошових коштів,що знаходяться на рахунку організації в цьому банку
До цього виду операційних доходів відносяться відсотки:
- за облігаціями;
- за депозитами;
- одержувані від кредитних організацій за користування грошовимикоштами, що знаходяться на рахунках організації;
- отримані за надання грошових коштів та іншого майнау тимчасове користування (за договором позики).
У бухгалтерському обліку ці суми враховуються за кредитом рахунку 80
«Прибутки та збитки».
У Звіті про прибутки і збитки суми відсотків, отриманих занадання в користування коштів організації, відображаються зарядку 060 «Відсотки до отримання».
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 - отримані відсотки.
Якщо підприємство надає позики іншим організаціям і при цьомуне має ліцензії Центрального банку РФ, то суми відсотків, отримані задоговором позики, обкладаються податком на додану вартість.
У бухгалтерській звітності сума відсотків вказується за мінусомподатку на додану вартість.
ДЕБЕТ 58 субрахунок «Надані позики» КРЕДИТ 51 - перерахованасума позики;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - нараховані відсотки, що приєднуються за договоромпозики;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - нарахований ПДВ;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субрахунок «Надані позики» - повернена суманаданої позики;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - отримані проц?? нти від позичальника.
Операційні витрати
Відповідно до пункту 11 Положення з бухгалтерського обліку
«Витрати організації» (ПБУ 10/99) позареалізаційними витратами організаціїє:
- витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) активів організації;
- витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають зпатентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності;
- витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основнихкоштів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземноївалюти), товарів, продукції;
- відсотки, що сплачуються організацією за надання їй вкористування коштів (кредитів, позик);
- витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитнимиорганізаціями;
- інші операційні витрати.
Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасовекористування (тимчасове володіння та користування) активів організації
До цього виду операційних витрат відносяться суми амортизації,нараховані за майно, здане в оренду, а також витрати підприємства повиконання своїх обов'язків у якості орендодавця. Ці обов'язкивстановлюються договором оренди або законодавством. Наприклад, вдоговорі оренди можна передбачити, що орендодавець має виробляти засвій рахунок ремонт майна, зданого в оренду, оплачувати комунальніпослуги з зданих в оренду приміщень і т. п.
У бухгалтерському обліку суми витрат, пов'язані з наданням заплату в тимчасове користування майна організації, обліковуються за дебетомрахунку 80. У Звіті про прибутки і збитки ці суми відображаються по рядку 100
«Інші операційні витрати».
Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активівє предметом діяльності організації, то витрати, пов'язані знаданням майна в оренду, відносяться до витрат від звичайних видівдіяльності. У Звіті про прибутки і збитки суми цих витрат відображаютьсяпо рядку 020.
Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають зпатентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності
Згідно з пунктом 55 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, права, що виникають зпатентів на винаходи, промислові зразки та інших видівінтелектуальної власності, обліковуються у складі нематеріальнихактивів. Вартість нематеріальних активів погашається шляхом нарахуванняамортизації протягом усього терміну їх корисного використання. Якщо термінкорисного використання нематеріальних активів визначити неможливо, тонорми амортизаційних відрахувань по них встановлюються в розрахунку на 20 років
(якщо тільки не намічається закрити або ліквідувати організацію дозакінчення 20 років).
Амортизація об'єктів інтелектуальної власності, право навикористання яких надано іншій юридичній і фіз
