Теоретична частина.

Введення.

Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві маєздійснюватися за певними правилами. Проблема полягає ввстановленні такої сукупності правил. Реалізація, яких забезпечила бмаксимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадкурозуміється своєчасне формування фінансової та управлінськоїінформації, її вірогідність і корисність для широкого колазацікавлених користувачів.

Теоретично можливі три підходи до встановлення правил постачаннябухгалтерського обліку на підприємстві: централізований, децентралізований ізмішаний. При першому підході ведення обліку регламентується з єдиногоцентру. При чому особливого значення не має, державний це орган чигромадське об'єднання.

Другий підхід припускає індивідуалізацію правил бухгалтерськогообліку для кожного господарюючого суб'єкта. Хоча він забезпечуємаксимальну адекватність облікових процедур характеру діяльностіпідприємства, в сучасних умовах господарювання він неприйнятний.

Нарешті, можливо розумне сполучення елементів першого і другогопідходів. Світовий досвід підказує, що при даному способі зацентралізованим регулюванням залишається встановлення основнихправил і принципів ведення обліку, що забезпечують доступність і корисністьфінансової інформації. Змістовне таке регулювання полягає відентифікації цих правил і принципів, а також у визначенні коласуспільно визнаних прийомів і способів ведення обліку. Загальні правила іпринципи конкретизуються на кожному підприємстві виходячи з умовдіяльності, ступеня усвідомлення її особливостей, кваліфікації персоналу,наявної технічної бази управління. Інакше кажучи, господарюючі суб'єктирозробляють і проводять власну облікову політику. Цей підхід обраний у
Росії для сучасної постановки бухгалтерського обліку.

Положеннями про бухгалтерський облік та звітності в РФ (затвердженінаказом Міністерства фінансів РФ від 20.03.1992г. № 10) у практикувітчизняного бухгалтерського обліку введено термін «облікова політикапідприємства ». Використання зазначеного терміну швидко входить в практику ітеорію бухгалтерського обліку також у нормативні (інструктивні) матеріали,регулюють організацію обліку на підприємствах. Цьому сприялозатвердження в кінці 1992р. парламентом країни Державної програмипереходу РФ на міжнародну систему обліку та статистики. Здається, що щерано говорити про укоріненні цього поняття, тим більше, що термін «обліковаполітика підприємства »увійшов до вживання шляхом великого перекладу наросійська мова англійське словосполучення «accounting policies» (уміжнародних стандартах бухгалтерського обліку). Крім того, ніякаполітика, не будується за міжнародними стандартами. Тому було бдоцільно використовувати термін, наприклад, «Положення по бухгалтерськомуобліку підприємства »або« Правила і принципи організації та веденнябухгалтерського обліку підприємства ».

Згідно з наказом Міністерства фінансів РФ (додаток від 02.07.1994г.
№ 100) основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (доданнягласності) облікової політики єдині і обов'язкові: в частині формування - дляусіх підприємств незалежно від форми власності; в частині розкриття - дляпідприємств публікують свою бухгалтерську звітність повністю абочастково відповідно до законодавства РФ, заснованим документом або провласною ініціативою.

Умови зазначеного додатка (наказу) вступають в силу для виконанняпідприємствами з 01 січня 1995р. Іншими словами, з 01 січня 1995р. кожнепідприємство повинно мати свою вибрану облікову політику. Діапазонпрактичного застосування облікової політики дуже широкий, особливо в частинірозкриття для зовнішніх користувачів даних бухгалтерського обліку черезфінансову звітність. Підприємства піддаються перевіркам вищестоящихорганізацій, податкових органів, аудиторських фірм і ін користувачівфінансово-бухгалтерської інформації. Оскільки одним з основних документів,піддаються першочерговим перевірці, є прийнята облікова політикапідприємства і далеко не на кожному підприємстві є в наявності такої абоподібний документ, що пов'язано з браком інформації (досвіду), то метоюданої роботи є:

- визначити зміст і дати визначення облікової політики;

- розробити зразковий проект облікової політики підприємства і показати порядок її оформлення і зміст;

-- дати коментарі по пунктах розробленого проекту облікової політики і визначити фактори, що впливають на їх прийняття.
Облікова політика підприємства, як сукупність правил реалізації методубухгалтерського обліку, повинна забезпечувати максимальний ефект від веденняобліку. При цьому розуміється своєчасне формування фінансової тауправлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність ікорисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів. Іоскільки ефективність вирішення управлінських проблем підприємства залежитьвід вирішення зазначеної функції бухгалтерського обліку, то метою даної роботиє також показати основні організаційні аспекти бухгалтерськогообліку та технічні принципи їх реалізації. Облікова політика - цесукупність способів ведення бухгалтерського обліку, прийнята в організації.
Оскільки способи відображення операцій в бухгалтерському обліку враховуються привиробленні та прийнятті управлінських рішень, значення облікової політикидосить велика. Вона є основною для формування всіх іншихорганізаційно-розпорядчих документів організації. Томукерівнику та головному бухгалтеру слід серйозно поставитися доформування та затвердження облікової політики, оскільки від цього залежить,наскільки ефективною, оперативної і гнучкою буде подальша діяльністьорганізації.

З 1 січня 1999 року набуло чинності нове Положення побухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/98),затверджене наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 року № 60Н. Звступом у силу нового Положення ПБУ 1/94 втратило силу.

За минулий період облікова політика перетворилася з незрозумілою длябагатьох категорій в реальний інструмент управління організації, фінансовогота податкового планування та її діяльності, зниження податкового тягаря.
На облікову політику посилаються платники податків, її положення приймаютьсяарбітражними судами як докази при вирішенні податковихспорів. У ряді випадків законні і обгрунтовані положення накази про обліковуполітики більш вагомих, ніж листи та роз'яснення Мінфіну Росії, МНС
Росії, територіальних податкових інспекцій.

Розглянемо зміст облікової політики, порядок внесення змін ідодатки до облікової політики, податкові наслідки обрання організацієютих чи інших способів ведення бухгалтерського обліку.

У всіх випадках облікова політика організації повинна відповідати шестивимог ведення бухгалтерського обліку: повнота, своєчасність,обачність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність іраціональність.

При формуванні облікової політики по конкретному напрямку (питання)ведення бухгалтерського обліку організацією вибирається один спосіб зкількох, що допускаються законодавством (наприклад, порядок нарахуванняамортизації за основними засобами). Організація має право самостійнорозробляти способи ведення обліку у випадках відсутності встановленихнорм, керуючись при цьому загально методологічні підходами ідіючими Положеннями з бухгалтерського обліку.

Наприклад, чинним законодавством встановлено, що організаціїповинні вести окремий облік:

--- виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ зарізними ставками, а також що не обкладаються ПДВ;

--- виторгу від реалізації товарів (робіт, послуг) та витрат навиробництво по видах діяльності, оподатковуваним податком на прибуток за різнимиставками;

--- «вхідного» ПДВ по матеріальних ресурсів (робіт, послуг),використовуються при виробництві і реалізації товарів (робіт, послуг),оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ.

Окремі елементи ведення роздільного обліку встановлені в інструкціях
Державної податкової служби Росії, наприклад в Інструкції від 10 серпня 1995 року № 37 «Пропорядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств іорганізацій ». Проте після введення в дію Податкового кодексу РФ нормиінструкцій Державної податкової служби Росії, які змінюють або доповнюютьзаконодавство про податки і збори, визнаються недійсними.

Оскільки в чинних законах з податків та зборів (зокрема, в
Законі України від 27 грудня 1991 року № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємстві організацій ») порядок ведення роздільного обліку не встановлено,організація може розробляти його самостійно, затвердивши наказом прооблікової політики.

Загальні положення, однакові для всіх організацій, що не слід включатидо облікової політики. При її формуванні розглядаються тільки ті питання,вирішення яких відповідно до нормативних документів може відрізнятисявід прийнятих в інших організаціях. Наявність у нормативно-правових актахформулювань «може» або «має право» веде до визначеннячергового елемента облікової політики.

Відповідальність за формування облікової політики в організації несеголовний бухгалтер. Затвердження облікової політики належить до компетенціїкерівника організації.

Облікова політика організації серйозно впливає на розмір податковихплатежів до бюджету. Найбільше цей вплив проявляється через такіелементи облікової політики, як спосіб нарахування амортизації основнихзасобів і МШП, методи оцінки матеріально-виробничих запасів, порядокобліку доходів і витрат при виконанні робіт (послуг) за довгостроковимидоговорів, порядок обліку курсових різниць і т. п.

Протягом багатьох років керівники, бухгалтери та податкові органивважали, що в обліковій політиці може бути встановлений тільки один,вибраний організацією, спосіб оцінки майна і відображення операцій вобліку. Але практика показує, що такі обмеження не завжди обгрунтовані.

Наприклад, формуючи облікову політику організація запланувала відображатиотриману орендну плату в складі позареалізаційних доходів. Однакчерез деякий час організація стала здавати в оренду значнекількість площ, отримуючи від цього набагато більший дохід, ніж від своєїосновної діяльності.

Таким чином, виходячи з Положення по бухгатерскому обліку «Доходиорганізації »(ПБУ 9/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня
1999 року № 32н, доходи від оренди слід розглядати як виторг віднадання послуг. Але це не узгоджується з положеннями облікової політикиорганізації.

Для запобігання подібних ситуацій організації можна вказати в обліковійполітики відразу кілька способів ведення бухгалтерського обліку. Так, упунктах 20 і 25 Положення по бухгалтерському обліку «Облік матеріально -виробничих запасів »(ПБУ 5/98), затвердженого наказом Мінфіну
Росії від 15 червня 1998 року № 25Н, зазначено, що організація можепередбачити в обліковій політиці кілька методів оцінки по кожному виду
(групі) матеріально-виробничих запасів.

Відповідно до пункту 8.2 Положення по бухгалтерському обліку «Облік основнихзасобів »(ПБО 6/97), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 3 вересня
1997 року № 65н, організація може вказати кілька способів нарахуванняамортизації за окремими об'єктами основних засобів. Аналогічний порядокпередбачений і для нарахування амортизації МШП (п. 23. 25 ПБУ 5/98).

Якщо організація впевнена в постійності умов господарювання, вонаможе зафіксувати в обліковій політиці тільки конкретні методи веденняобліку.

Облікова політика організації оформляється організаційно -розпорядчим документом - наказом чи розпорядженням керівника.
Новостворена організація оформляє облікову політику до першої публікаціїбухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державноїреєстрації.

У назві наказу про облікову політику може і не бути вказівки на рікїї ухвалення, так як передбачається послідовність застосування одного разуобраної облікової політики в наступні роки (з внесенням у разінеобхідності до неї змін і доповнень). У зв'язку з цим вимогиподаткових органів про щорічне подання кожної організацією новогонаказу про облікову політику на наступний фінансовий рік єнеобгрунтованими.

Зміст наказу прийнято поділяти на дві групи питань:

1) організаційно-технічні (робочий план рахунків, форми використовуваних первинних документів, графік документообігу і т.п.).

2) методичні (порядок нарахування амортизації, формування резервів і т. п.).

Обов'язковість включення до наказу про облікову політику організаційно -технічного розділу випливає зі змісту статті 6 Закону про бухгалтерськийобліку. Однак цей розділ досить великий за обсягом, при цьому вінпредставляє інтерес в першу чергу для внутрішніх, а не для зовнішніхкористувачів бухгалтерської інформації.

При оформленні наказу про облікову політику по кожному її елементунеобхідно вказувати відповідну норму, яка дозволяє застосовуватиданий спосіб ведення обліку або дозволяє затвердити його організацієюсамостійно. Ця вимога випливає з пункту 1 ПБУ 1/98 «Обліковаполітика організації », згідно з яким формування облікової політикиявляє собою не тільки вибір, але й обгрунтування такого вибору.

Організаційно-технічний розділ

Організаційно-технічний розділ наказу про облікову політику можевключати в себе вирішення наступних питань.

Організація облікової роботи.

Згідно зі статтею 6 Закону про бухгалтерський облік, залежно відобсягу облікової роботи бухгалтерський облік в організації можездійснюватися: бухгалтерією як самостійним структурнимпідрозділом; бухгалтером, прийнятим за трудовим договором і, що складається вштаті організації; спеціальної професійної організацією
(централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом на договірнихзасадах; керівником особисто. Як додаток 1 «Організація обліковоїроботи »до наказу про облікову політику можуть наводитися: Положення пробухгалтерській службі, посадові інструкції працівників бухгалтерії, формадоговору (контракту) з організацією або бухгалтером-спеціалістом, який ведебухгалтерський облік, інші аналогічні документи.

Положення про бухгалтерську службу, а також посадові інструкціїпрацівників бухгалтерії оформляються за загальною схемою і, як правило, включаютьв себе шість розділів: загальні положення; функції, права та обов'язки;відповідальність; взаємовідносини (службові зв'язки); організація роботи.

Питання функціонування філій (структурних підрозділів).

Можливість виділення філій та інших відокремлених структурнихпідрозділів на окремий баланс випливає із змісту пункту 33
Положення з ведення бухгалтерського обліку. Виділення доцільно у випадкутериторіальної відокремленості структурних підрозділів або відособленостіїх виробничого та комерційного процесів.

При наявності в організації відособлених підрозділів необхідно такожвизначитися щодо рівня централізації облікових робіт: прицентралізованої форми вся облікова робота проводиться в центральнійбухгалтерії, при децентралізованої формі на місцях функціонують своїоблікові підрозділи.

Як додаток 2 до наказу про облікову політику можутьприводиться Положення про філії (відокремлених підрозділів) або випискиз них з питань, що стосуються організації обліку.

Дуже часто допускається помилка, коли організація, що має філії тапрактикує розподіл витрат між головною організацією іфіліями, не визначає в обліковій політиці порядок документальногопідтвердження такого перерозподілу. Наприклад, якщо витрати здійсненіголовною організацією, але частина їх відноситься до діяльності філії,останньому необхідно мати комплект документів, що виключає питання збоку територіального податкового органу, де фактично розташований іздійснює діяльність філія, щодо документальногопідтвердження цих витрат. Такий комплект разом з розпорядчимдокументом головної організації про віднесення частини витрат на філію повиненмістити належним чином завірені копії оправдати?? льних документів
(договорів, рахунків на адресу головної організації), що підтверджуютьпочаткові витрати головної організації, і економічно обгрунтованийрозрахунок за їхніми відділами.

Також необхідно врахувати, що з набранням чинності з 1 січня 1999частини першої Податкового кодексу РФ філії та представництва російськихюридичних осіб виключаються зі складу платників податків. З 1 січня 1999року обов'язок зі сплати податків і зборів покладається на юридичніособи, які створили дані філії та представництва (Федеральний закон від
31 липня 1998 № 147-Ф3 «Про введення в дію частини першої Податковогокодексу Російської Федерації »).

Таким чином, число податкових спорів, що виникають в результатіперерозподілу між головною організацією та її філіями витрат,прибутку, майна та інших об'єктів оподаткування в межах одногоюридичної особи, з об'єктивних причин має зменшитися.

Розробка робочого плану рахунків.

Відповідно до статті 6 Закону про бухгалтерський облік, а такожпунктом 9 Положення по веденню бухгалтерського обліку кожна організаціяповинна на основі затвердженого Мінфіном Росії Плану рахунків бухгалтерськогообліку розробити власний робочий план, в якому слід передбачитирахунку, необхідні для ведення в організації синтетичного іаналітичного обліку. При цьому слід мати на увазі, що додатковірахунки першого порядку, не передбачені у затвердженому плані рахунків,можуть вводитися за погодженням з Мінфіном Росії. Підставою для введеннятаких рахунків може служити поява нових видів майна, зобов'язань іт. п.

Розроблений організацією робочий план рахунків доцільно навестиу додатку 3 до наказу про облікову політики.

Застосовувані форми первинних документів.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік організації зобов'язаніоформляти господарські операції тільки з допомогою первинних обліковихдокументів, затвердженого в установленому порядку. З 1 січня 1999 року вдію вводяться нові уніфіковані форми первинних облікових документів:

--- по обліку праці і його оплати, основних засобів і нематеріальнихактивів, матеріалів, МШП, робіт в капітальному будівництві (затвердженінаказом Мінстату України від 30 жовтня 1997 року № 71а);

--- з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт вавтомобільному транспорті (затверджені постановою Держкомстату Росії від
28 листопада 1997 № 78);

--- з обліку касових операцій (затверджено постановою Держкомстату
Росії від 18 серпня 1998 року № 88) і т.д.

Згідно з пунктами 8 і 13 Положення по веденню бухгалтерського обліку,наказом по облікову політику повинні бути затверджені форми первинних обліковихдокументів, які застосовуються для оформлення господарських операцій, по якомуне передбачені типові (уніфіковані) форми. Такі форми первиннихдокументів повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменуваннядокумента (форми); код форми; дату складання; найменування організації,від імені якої складений документ; зміст господарської операції;вимірники господарської операції (у натуральному і грошовому виразі);найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарськоїоперації і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб та їхрозшифровки.

Залежно від характеру операцій та вимог нормативних актів упервинні документи можуть бути включені додаткові реквізити.

Розроблені організацією форми первинних облікових документів зкороткими вказівками щодо їх заповнення рекомендується привести у додатку 4до наказу про облікову політику.

Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів.

Згідно з пунктом 3 статті 9 Закону про бухгалтерський облік і пункту 14
Положення з ведення бухгалтерського обліку, перелік осіб, які мають правопідпису первинних облікових документів, стверджує керівник організаціїза погодженням з головним бухгалтером.

Даний перелік доцільно розробити стосовно до посад,а не до певних прізвищ (особам) і привести його у додатку 5 донаказу про облікову політику.

Розробка порядку організації документообігу.

Пунктом 3 статті 6 Закону про бухгалтерський облік та пункту 8 Положенняз ведення бухгалтерського обліку передбачено, що організація повинназатвердити правила документообігу.

Документообіг в організації регламентується графіком, який складаєтьсяу вигляді схеми або переліку робіт, що виконуються кожним структурнимпідрозділом, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку ітермінів виконання робіт.

Графік документообігу з необхідними поясненнями рекомендуєтьсяпривести у додатку 6 до наказу про облікову політику.

Вибір форми бухгалтерського обліку і технології обробки обліковоїінформації.

Відповідно до пунктів 8 і 19 Положення по веденню бухгалтерськогообліку організацію самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку, тоє сукупність облікових регістрів, що використовуються для відображеннягосподарських операцій.

Форми регістрів бухгалтерського обліку, самостійно розробляютьсяорганізацією, доцільно привести у додатку 7 до наказу про обліковуполітиці.

Використання стандартних форм регістрів, розроблених Мінфіном абоіншими уповноваженими органами, підкріплюється посиланням на номер і датувідповідного документа: лист Мінфіну СРСР від 8 березня 1960 № 63
«Про Інструкції із застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва»
(з урахуванням Рекомендацій із застосування облікових регістрів бухгалтерського облікуна підприємствах, наведених у листі Мінфіну Росії від 24 липня 1992
№ 59); наказ Мінфіну Росії від 3 листопада 1993 року № 122 «Про затвердження
Інструкції з бухгалтерського обліку в установах і організаціях, що складаютьсяна бюджет »і т.д.

Розробка номенклатури обліку матеріально-виробничих запасів.

Необхідність розробки такої номенклатури в розрізі найменувань і
(або) однорідних груп (видів) для подальшої організації облікуматеріально-виробничих запасів випливає з пункту 4 Положення побухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБО
5/98), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 15 червня 1998 року № 25Н.

Розроблену номенклатуру рекомендується привести в додатку 8 донаказу про облікову політику організації.

Порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань.

Згідно з пунктом 3 статті 6 Закону про бухгалтерський облік, а такожпунктами 8 і 26 Положення по веденню бухгалтерського обліку, при формуванніоблікової політики затверджується порядок проведення інвентаризації майна тазобов'язань організації.

Організацією затверджуються кількості інвентаризацій у звітному році,дати їх проведення, перелік перевіряється майна і зобов'язань.
Наприклад, інвентаризація товарів у торговельній організації може проводитисящомісяця, а інвентаризації основних засобів - один раз на три роки.
Організації слід вирішити, в які терміни буде проводитисяінвентаризація відповідних активів і пасивів балансу, а також іншихоб'єктів обліку, що значаться на за балансових рахунках.

Положення про проведення інвентаризації оформляється у вигляді додатку 9до наказу про облікову політику.

Внутрішня звітність організації.

Відповідно до пункту 3 статті 6 Закону про бухгалтерський облік тапунктом 8 Положення по веденню бухгалтерського обліку організація повиннавизначити склад і форми внутрішньої звітності, періодичність і терміни їїскладання та подання, осіб, відповідальних за її складання, а такожпотенційних користувачів цієї звітності.

Положення про внутрішньої звітності організації може бути оформлено ввигляді додатку 10 до наказу про облікову політику.

Оформлення інших рішень, необхідних для організації і веденняобліку.

Наказ про облікову політику організації може також містити посилання наінші внутрішні положення, що регламентують бухгалтерський і податковийоблік, що оформляються у вигляді додатків до цього наказу. В якостідодатків до наказу про облікову політику можуть виступати:

--- розроблена організацією номенклатура справ, які формуються вбухгалтерській службі, із зазначенням термінів їх зберігання;

--- положення, що закріплюють вимоги головного бухгалтера задокументального оформлення господарських операцій та надання вбухгалтерію необхідних документів і відомостей (як це передбачено п.3статті 7 Закону про бухгалтерський облік);

--- терміни та порядок видачі готівкових грошових коштів під звітспівробітникам, оформлення звіту з їх використання (п.11 Порядку веденнякасових операцій у Російській Федерації, затвердженого листом
Центрального банку РФ від 4 жовтня 1993 року № 18);

--- порядок використання КММ або бланків суворої звітності у випадкуведення грошових розрахунків з населенням за готівковий розрахунок (Закон РФ від 18червня 1993 року № 5215-1 «Про застосування контрольно-касових машин приздійсненні грошових розрахунків з населенням », постанова уряду
РФ від 7 серпня 1998 року № 904 і т.д.);

--- виписки з положень, що регламентують форми і системи оплати праців організації, роботу з персоналом (у частині, що має відношення до нарахуваннязаробітної плати, компенсацій працівникам та іншим питань веденнябухгалтерського обліку) і т.д.

Методичний розділ наказу про облікову політику.

У даному розділі відображаються основні методичні питання облікової таподаткової політики організації як сукупності ведення бухгалтерського таподаткового обліку.

Вибір методу визначення виручки від реалізації продукції (робіт,послуг).

Відповідно до пункту 13 Положення про склад витрат по виробництвуі реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції
(робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів,що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою
Уряду РФ від 5 серпня 1992 року № 552 (далі - Положення про складвитрат), виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) з метоюоподаткування прибутку може визначатися або в міру надходженнягрошових коштів, або по мірі відвантаження продукції і пред'явленняпокупцям розрахункових документів.

Відповідно до статті 8 Закону РФ від 6 грудня 1991 року № 1992-1 «Про податокна додану вартість », виручка при обчисленні цього податку також можевизначатися або за «оплати», або по «відвантаження». Відносно рештиподатків, базою для обчислення яких є виручка від реалізаціїпродукції (робіт, послуг), спеціальних норм у законодавстві неміститься. Однак на практиці обраний організацією метод визначеннявиручки застосовується і при обчисленні інших податків, що нараховуються виходячи звиручки (податку на користувачів автомобільних доріг, податку на утриманняжитлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери і т.д.)

Вибраний метод визначення виручки від реалізації поширюється нетільки на реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг), але й на реалізаціюосновних засобів та інших активів. Що стосується внереалізованних активів,то враховуються для цілей оподаткування в міру нарахування, тобто ненезалежно від факту надходження грошових коштів.

В даний час вибір методу визначення виручки від реалізації вметою оподаткування - одна з найважливіших питань обліково-податковоїполітики. При обчисленні виручки з метою оподаткування «по відвантаження»спрощується ведення податкового обліку, виручка визначається за данимибухгалтерського обліку методом нарахування, зникає необхідність проведенняскладних податкових коригувань. Однак при наявності великої дебіторськоїзаборгованості цей варіант призводить до суттєвого відволікання обіговихкоштів організації в податкові платежі.

Слід відзначити, що момент формування для цілей оподаткуваннявиручки «по оплаті» крім надходження грошових коштів вважаєтьсявиконання контрактів (інших договірних відносин) на основі договору провідступне, із застосуванням векселів, договору новації, переуступки прававимоги і т.п.

При відображенні виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) убухгалтерський облік в першу чергу слід враховувати умови договору:якщо договором передбачено момент переходу права володіння, користування ірозпорядження тільки після їх оплати (заліку взаємних вимог) або післявиконання зобов'язань обома сторонами (наприклад, за договором міни), то івиручку слід формувати з моменту виконання усіх договірних умовнезалежно від змісту наказу про облікову політику (п. 3.1 Інструкції пропорядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженоїнаказом Мінфіну Росії від 12 листопада 1996 року № 97). Покупець,що придбає продукцію за договором з особливими умовами переходу прававласності, що не має права прибуткувати матеріальні цінності на балансдо їх оплати (заліку взаємних вимог, зустрічного виконаннязобов'язань за договором міни).

Дане положення, яке регламентує порядок формування виручки відреалізації в бухгалтерському обліку, до 1 січня 1999 року не малопідтвердження в податковому законодавстві. Це давало можливістьподатковим органам не брати до уваги умови договору при визначеннівиручки від реалізації продукції з метою оподаткування.

У пункті 1 статті 39 частини першої Податкового кодексу РФ вперше даєтьсявизначення реалізації товарів (робіт, послуг), якого немає в чинномудо 1 січня 1999 податковому законодавстві. Реалізацією товарів
(робіт, послуг) визнається передача на оплатній основі (у тому числі обмінтоварами, роботами, послугами) права власності на товари або результативиконання робіт однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених
Податковим кодексом РФ, і на безоплатній основі.

Таким чином, реалізація товарів (робіт, послуг) має місце в моментпереходу права власності на товар (результат виконаних робіт) відоднієї особи іншій. Згідно з чинним цивільнимзаконодавством сторони договору своєю угодою можуть встановитивідмінний від загальновстановленого момент переходу права власності
(наприклад, визначити його конкретною датою або вказівкою на подію).

З наведеного випливає, що з 1 січня 1999 року платник податківмає достатні підстави шляхом внесення відповідних умов удоговір змінювати момент реалізації товару (робіт) для визначення виручкивід реалізації, як у бухгалтерському обліку, так і для цілей оподаткування.

Методика коригування собівартості реалізованої продукціїорганізаціями, які враховують виторг для цілей оподаткування «по оплаті»

Метод визначення виторгу від реалізації «по оплаті» або «по відвантаження»визначає також порядок формування собівартості реалізованоїпродукції.

Відповідно до пункту 3 інформаційного листа Президії ВАС РФвід 14 листопада 1997 року № 22 «Огляд судової практики застосуваннязаконодавства про податок на прибуток »момент обліку витрат по виробництву іреалізації продукції з метою оподаткування прибутку повинен співпадати змоментом обліку виручки від реалізації. Інакше кажучи, платник податків немає право зменшувати оподатковуваний базу з податку на прибуток на витрати повиробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), виручка від реалізаціїяких не включена до доходної частини (тобто не отримана). У цьому випадкунеобхідна відповідна коректування собівартості продукції (робіт,послуг) для цілей оподаткування.

Така коригування не викликає труднощів в організацій, провіднихпо Об'єктовий (по замовленим і т.п.) облік собівартості. У разі веденняобліку витрат котловим способом організації необхідно визначитися зметодикою коригування собівартості продукції (робіт, послуг). В умовахвідсутність нормативно-правової бази, що регулює вирішення подібнихпитань, розроблена організацією методика повинна бути економічнообгрунтованою. При реалізації однорідної продукції або продукції з приблизнооднаковим рівнем рентабельності організації, як правило, використовуютьнаступний варіант.

Приклад.

Згідно з даними, які відображені у формі № 2 «Звіт про фінансові результати»,за звітний період собівартість відвантаженої продукції склала 350 000руб. (стор. 020 + стр.030 + стр.040). Виручка від реалізації продукції,відбита по рядку 010 форми, склала 520 000 руб.

У звітному періоді оплата за відвантажену продукцію надійшла в розмірі
396 000 руб.

Коректує?? а собівартості продукції з метою оподаткуванняздійснюється в наступному порядку:

1) визначається питома вага собівартості відвантаженої продукції ввиручки від реалізації за звітний період (відношення собівартостівідвантаженої продукції до виручки від реалізації):

350 000 руб./520 000 руб. = 0,673 руб.;

2) визначається собівартість відвантаженої та сплаченої продукції зазвітний період (питома вага множиться на суму виручки, фактичноотриманої за звітний період):

0.673 руб. * 396 000 руб. = 266 508 руб.;

3) визначається собівартість відвантаженої, але не оплаченої продукції за звітний період (різниця між собівартістю відвантаженої продукції і собівартістю відвантаженої та сплаченої продукції за звітний період):

350 000 руб. - 266 508 руб. = 83 492 руб.

Сума в розмірі 83 492 руб. враховується по рядку 2.1 «б» Довідки пропорядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку податку відфактичного прибутку ».

Слід зазначити, що торговельні організації до проведення вище зазначеної поправки повинні розподілити суми транспортних витрат та відсотків за банківський кредит, зібрані на рахунку 44

« Витрати обігу », між реалізованими товарами та залишком нереалізованих товарів.

Встановлення ліміту віднесення предметів до МШП.

Згідно з чинним законодавством, до МШП відносяться предмети небільше 100-короткого розміру МРОТ (для бюджетних організацій - 50-кратногорозміру МРОТ). З 1 січня 1999 року керівник організації наданоправо встановлювати менший ліміт віднесення придбаних цінностей до МШП.
Даний висновок випливає з пункту 50 Положення по веденню бухгалтерського обліку та пункту 3 Положення по бухгалтерському обліку «Облік матеріально -виробничих запасів »(ПБУ 5/98).

Порядок нарахування амортизації основних засобів.

В даний час порядок нарахування амортизації за основними засобамив бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування розрізняється. Убухгалтерський облік передбачається вибір для кожної групи одноріднихоб'єктів одного з наступних способів:

--- лінійний спосіб;

--- спосіб зменшуваного залишку;

--- спосіб списання вартості по сумі чисел років строку корисноговикористання;

--- спосіб списання вартості пропорційно обсягу реалізованоїпродукції (робіт).

Строк корисного використання основного засобу визначаєтьсяорганізацією самостійно при прийнятті об'єкта до обліку виходячи зтехнічних умов його експлуатації, норм, встановлених централізовано,або інших умов, визначених у пункті 4.4 Положення по бухгалтерськомуобліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/97), затвердженого наказом Мінфіну
Росії від 3 вересня 1997 року № 65н.

При нарахуванні амортизації на основні засоби для цілейоподаткування слід керуватися підпунктом «г» пункту 2 Положенняпро склад витрат, згідно з яким у собівартість продукції включаютьсяамортизаційні відрахування на повне відновлення основнихвиробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку.