Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами

Глава 1. Синтетичний облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами.

1.1.Счет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»

Постачальники і підрядники - це організації, що поставляють сировину,матеріали та інші ТМЦ, а також надають різні види послуг (відпускелектроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи
(капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін.)

Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюються після відвантаження ними
ТМЦ, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними ззгоди підприємства або за його дорученням.

Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимогиза відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані напідставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а такожза каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.

В даний час організації самостійно вибирають форму розрахунків запоставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівковірозрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використаннівиписуємо постачальником платіжної вимоги-доручення. Воно приймаєтьсябанком покупця до виконання тільки за наявності коштів на розрахунковомурахунку покупця і при його письмовій згоді оплатити повністю абочастково платіжну вимогу-доручення.

На пред'явлені до оплати рахунки постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахункиз постачальниками і підрядниками »і дебетують відповідні матеріальнірахунку (10,41 та ін) (Дт 10,41 Кт 60) або рахунки з обліку відповіднихвитрат (Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60).

На рахунку 60 відображають заборгованість в межах акцепту. При виявленнінестач за що надійшли ТМЦ, невідповідності цін, обумовлених договором, іарифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму вкореспонденції з рахунком 76/2 «Розрахунки за претензіями» (Дт 76/2 Кт 60).

Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату і відображаютьу покупця за дебетом рахунка 19 і кредитом 60 (Дт 19 Кт 60). Витрати наоплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбаніцінності, виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунківобліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартістьпродукції) і кредитом рахунку 60.

Погашення заборгованості перед постачальниками відображають за дебетом рахунка 60і кредитом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) або кредитів банку
(66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості передпостачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.

При журнально-ордерною формою обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть вжурналі-ордері № 6. В даному журналі-ордері синтетичний облік розрахунків зпостачальниками поєднується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунківз постачальниками при розрахунках і в порядку планових платежів ведуть у відомості
№ 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками покореспондуючих рахунках в Журнал-ордер № 6.

Аналітичний облік повинен забезпечити отримання наступних даних прозаборгованості постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких ненаступив; по не сплаченим в строк розрахунковим документам; поневідфактурованих постачання; за виданими векселями, термін оплати яких ненаступив; за простроченими векселями; за отриманим комерційного кредиту.

1.2. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" призначений дляузагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" дебетується вкореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" насуми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" кредитується вкореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суминадійшли платежів (включаючи суми отриманих авансів) тощо При цьомусуми отриманих авансів і попередньої оплати обліковуються відокремлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця
(замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованостіробиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютнірахунку "і кредитом рахунка 62" Розрахунки з покупцями і замовниками "(на сумупогашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" (на величинувідсотка).

Аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"ведеться по кожному пред'явленому покупцям (замовникам) рахунку, а прирозрахунках плановими платежами - за кожним покупцем та замовником. При цьомупобудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отриманнянеобхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами,строк сплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченимв строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходженнягрошових коштів по яким не настав; векселями, дисконтованих
(врахованими) в банках; векселями, по яких грошові кошти не надійшли втермін.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групивзаємопов'язаних організацій, про діяльність якої складається зведенабухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями ізамовниками "відокремлено.

В цілому можна сказати, що рахунок 62" Розрахунки з покупцями ізамовниками "як би дзеркально відображає у продавця факти господарськоїжиття, реєструються покупцем за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками іпідрядниками ".

Як тільки цей рахунок дебетується, тобто власність на відвантаженітовари переходить до покупця, так відразу ж у підприємства виникаєдебіторська заборгованість і саме тому рахунок кореспондує з рахунками
90.1 "Виручка" і/або 91.1 "Інші доходи". Якщо роботи виконувалися задоговором довгострокового характеру, то може кредитуватися рахунок 46
"Виконані етапи по незавершених робіт".

За сформованими звичаям покупець міг внести гроші вперед, тобто могломати місце або отримання авансу або зарахування передоплати. У цьому випадкуза рахунком 62 виникає кредиторська заборгованість.

Перш за все, рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" потрібен длявідображення заборгованості покупців за реалізовані цінності (роботи,послуги).

Сучасні ПБО вимагають відображення всіх операцій, пов'язаних зреалізацією, у момент їх відпустки, що випливає з допущення тимчасовоївизначеності факту господарської діяльності, тобто "... незалежно відфактичного часу надходження або виплати грошових засобів "(ПБУ 1/98,п.6).

Однак ми відзначимо і інші можливості.

Основний варіант припускає відразу ж після відвантаження цінностей абонадання послуг складання наступного запису:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кредит 90.1 "Виручка"

Цикл операцій з продажу цінностей можна представити за такоюНаприклад.

Приклад

Відвантажено товари покупцю загальною вартістю 120000 крб., собівартістьцих цінностей - 90000руб.

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120000 руб. - Виписаний рахунок покупця за відвантажені цінності;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 90000 руб. - Відвантажені цінності.

Прибуток в обсязі 30000 руб. відображена як різниця між оборотами порахунками 90.1 "Виручка" і 90.2 "Собівартість продажів". При цьому звернітьувагу, прибуток зафіксована, вже треба платити податки, але грошей немає,платити нічим.

У тих випадках, коли моментом реалізації визнається, згідно з умовамидоговору купівлі-продажу та/або обраної облікової політики, оплата цінностей,таких парадоксів не виникає.

1.3. Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів»

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів" призначений для узагальненняінформації про розрахунки з бюджетами з податків та зборів, що сплачуютьсяорганізацією, і податків з працівниками цієї організації.

Рахунок 68 "Розрахунки з податків та зборів" кредитується на суми, що належатьза податковими деклараціями (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденціїз рахунком 99 "Прибутки та збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70
"Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму прибуткового податку іт.д.). За дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків та зборів" відображаються суми,фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на доданувартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість запридбаним цінностям ". Аналітичний облік за рахунком 68" Розрахунки заподатків і зборів "ведеться за видами податків.

За кредитом рахунка 68" Розрахунки з бюджетом по податках і зборам "відображаютьсясуми податків, що належать організацією до сплати в бюджет. Дебетуватипри цьому може безліч рахунків в залежності від видів податків, що сплачуютьсяі зборів: організації, що є за законодавством платниками податків,дебетують рахунку:
V з обліку необоротних і оборотних активів (01, 04, 10, 41 та ін), коли відповідно до законодавства суми податків включаються в собівартість активів або через проміжні рахунки (08 "Вкладення у необоротні активи", 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей") або безпосередньо на дебет рахунків з обліку активів. До податками такого роду відноситься ПДВ при будівництві об'єктів основних засобів господарським способом, мито та митні збори при імпорті цінностей та ін;
V з обліку витрат - податок на власників автотранспортних засобів, податок на користувачів автомобільних доріг та ін; < br> V 90 "Продаж" - сплачується продавцями цінностей ПДВ, акцизи, експортні мита тощо, для яких цей продаж є предметом діяльності;
V 91.2 "Інші витрати" - податок на майно, податок на рекламу, ПДВ при продажу цінностей, коли вона не є предметом діяльності організації та ін

99 "Прибутки та збитки" - податок на прибуток, податкові санкції (штрафи,пені) на користь бюджету і позабюджетних фондів.

Організації, які є податковими агентами з податку на доходифізичних осіб при утриманні цього податку дебетують рахунку 70 "Розрахунки зперсоналом з оплати праці ", 75.2" Розрахунки по виплаті доходів "та ін

Сальдо рахунку 68" Розрахунки з бюджетом по податках і зборам "зазвичайкредитове і показує заборгованість організації перед бюджетом. Однак унизці випадків вона може бути і дебетове (при переплаті того чи іншогоподатку, не відшкодований ПДВ організаціям-експортерам і т.п.).

У поясненнях до рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом з податків та зборів"сказано, що аналітичний облік за цим рахунком ведеться "за видами податків",однак бухгалтер повинен мати на увазі, що мова йде не тільки про "видахподатків ", але і природно про види зборів.

1.4. Рахунок 69« Розрахунки із соціального страхування та забезпечення »

Рахунок 69" Розрахунки із соціального страхування та забезпечення "призначенийдля узагальнення інформації про розрахунки із соціального страхування, пенсійногозабезпечення та обов'язкового медичного страхування працівниківорганізації. До рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"можуть бути відкриті субрахунки:

69-1 "Розрахунки із соціального страхування",

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення",

69-3 " Розрахунки з обов'язкового медичного страхування ".

На субрахунку 69-1" "Розрахунки із соціального страхування" враховуютьсярозрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" враховуютьсярозрахунки за пенсійним забезпеченням працівників організації.

На субрахунку 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування"враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівниківорганізації.

При наявності в організації розрахунків з інших видів соціального страхуванняі забезпечення до рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"можуть відкриватися додаткові субрахунки. Рахунок 69 "Розрахунки по соціальномустрахуванню і забезпеченню "кредитується на суми платежів на соціальнестрахування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичнестрахування їх, що підлягають перерахуванню до відповідних фондів. При цьомузапису проводяться в кореспонденції з: рахунками, на яких відображенонарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунокорганізації; рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - в частинівідрахувань, вироблених за рахунок працівників організації. Крім того, закредитом рахунка 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" вкореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками поіншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображаєтьсянарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а вкореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" - суми, отримані ввипадках перевищення відповідних витрат над платежами. За дебетом рахунка
69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" відображаютьсяперераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежівна соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичнестрахування.

За кредитом цього рахунку показується заборгованість організації передорганами соціального страхування та забезпечення громадян. Ця заборгованістьформується за рахунок коштів підприємства.

При цьому дебетуються рахунки, на яких відображено нарахування оплати праціабо рахунок 99 "Прибутки та збитки" (у частині пені і штрафів).

Рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" зазвичай маєкредитове сальдо, що означає заборгованість організації, а можемати і дебетове сальдо, яке означає заборгованість органівсоціального страхування та забезпечення перед підприємством. Дебетове сальдозазвичай виникає за розрахунками із соціального страхування, коли сумавнесків, належних з підприємства, виявляється менше сум,виплачуваних працівникам за рахунок платежів на соціальне страхування
(допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги по вагітності та пологах татощо)

Аналітичний облік за рахунком 69 "Розрахунки із соціального страхування ізабезпечення "ведеться в розрізі кожного виду розрахунків.

У поясненнях до цього рахунку сказано, що при наявності в організаціїрозрахунків з інших видів соціального страхування та забезпечення можутьвідкриватися додаткові субрахунки. Прикладом такого випадку може бутисубрахунок за розрахунками на обов'язкове соціальне страхування від нещаснихвипадків на виробництві та професійних захворювань.

1.5. Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений дляузагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці
(за всіма видами оплати праці, премій, допомог, пенсій працюючимпенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях іінших цінних паперів даної організації. За кредитом рахунка 70 "Розрахунки зперсоналом з оплати праці "відображаються суми: оплати праці, що належатьпрацівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво
(витрат на продаж) та інших джерел; оплати праці, нараховані зарахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпустокпрацівникам і резерву винагород за вислугу років, що виплачується один разна рік, - в кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат";нарахованих допомог по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічнихсум - у кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки із соціального страхування ізабезпечення "; нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - вкореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритийзбиток )".

За дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаютьсявиплачені суми оплати праці, премій, посібників, пенсій тощо, доходів відучасті в капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежівза виконавчими документами та інших утримань. Нараховані, але невиплачені у встановлений строк (через нез'явлення одержувачів) сумивідображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" такредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок
"Розрахунки за депонованих сум"). Аналітичний облік за рахунком 70
"Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівникуорганізації.

Згідно допущенню тимчасової визначеності (п. 6 ПБУ 1/98) заробітнаплата визнається витратами підприємства не тоді, коли вона виплачується, атоді, коли у підприємства виникає необхідність її виплатити. А таканеобхідність виникає кожну годину роботи співробітника цього підприємства.

Як випливає з інструкції, зобов'язання за розрахунками з персоналом пооплаті праці виникають, узагальнено, в чотирьох випадках:

1. Зобов'язання по заробітній платі і по преміях, які можнавиплачувати за рахунок собівартості:
Дебет 20 "?? сновном виробництво "
Дебет 25 "Загальновиробничі витрати"
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати"
Дебет 28 "Брак у виробництві"
Дебет 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства"
Дебет 44 "Витрати на продаж" та ін
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", тобто

У цьому випадку доходи співробітників підприємства формуються за рахунок йогособівартості. Звідси доходи на цьому рахунку накопичуються по кредиту рахунку
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Якщо ж мова йде про премії, що виплачується за рахунок власнихджерел і не включається прямо в собівартість, то в цьому випадкускладається запис:

Дебет 91.2 "Інші витрати"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

2. Зобов `язання, пов'язані з оплатою відпусток та оплатою за вислугуроків, резервуються згідно припущення безперервності діяльності (див. п. 6
ПБУ 1/98). Це передбачає, що протягом звітного періоду виробляютьсявідрахування в резерв на оплату відпусток працівникам і в резерв винагородза вислугу років. Це означає, що кожного місяця на підприємстві нараховуютьсярезерви, бо й відпустки і доплати за вислугу років проводяться один раз врік, і, отже, ці витрати підприємства повинні бути рівномірнорозподілені по всьому звітному періоду.

Нарахування до резерву оформляється шляхом дебетування тих же рахунків витрат,як і попередньому випадку. При цьому на обчислення суми резервів кредитуєтьсярахунок 96 "Резерви майбутніх витрат". Це дозволяє рівномірнорозподілити всі ці витрати за звітними періодами усього звітного року. Іколи співробітник підприємства відправляється у відпустку або йому виплачуютьнадбавку за вислугу років, бухгалтер складає запис:

Дебет 96 "Резерви майбутніх витрат"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Якщо резерву не вистачає, що може трапитися в сезон відпусток, тобухгалтер зазвичай дебетом рахунка витрат, за рахунок яких і формувавсярезерв. Однак це неправильно, бо основна мета цієї бухгалтерської процедуризводиться до того, щоб рівномірно розподілити ці витрати за звітнимиперіодами. Тому більш правильним буде на відсутню різниця дебетуватирахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" і вже в наступні звітні періодипокривати за рахунок створеного резерву.

3. Зобов `язання із соціальних виплат організація виплачує за рахуноктретіх осіб, як правило, самих органів соціального забезпечення. Цедозволяє кредитувати рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" тадебетувати рахунок 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення".

4. Зобов `язання, що виникають з права співробітника на участь у капіталіпідприємства, відображаються записом:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Названі зобов'язання зменшуються за рахунок податкових, страхових
(відшкодування шкоди, аліменти) та інших утримань із заробітної плати,яка виплачується або грішми, або товарами. При цьому у всіх випадкахрахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" дебетується: якщо зобов'язання гаситься грошима, то кредитується або рахунок 50 "Каса"або рахунок 51 "Розрахункові рахунки", коли зарплата виплачується або через банкабо через кредитні картки. якщо зобов'язання гасяться товарами, то робляться записи:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 90.1 "Виручка" і

Дебет 90.2 "Собівартість продажів "

Кредит 41" Товари "або 43" Готова продукція "якщо зобов'язання не погашаються, так як співробітник з суб'єктивнихпричин не отримав заробітну плату, то всю невиплачену протягом трьохднів заробітну плату та інші належні працівникові гроші необхіднодепонувати, для чого робиться запис:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 76.4 "Розрахунки за депонованих сум"

Депоновані суми повинні бути виплачені на першу вимогупрацівника.

Для ведення аналітичного обліку до рахунку 70 "Розрахунки з персоналом пооплату праці "на кожного співробітника бухгалтерія зобов'язана відкрити лицьовійрахунок. Цікаво зауважити, що повсюдно вживається термін особовий рахуноквиник в результаті помилки складача, який повинен був набрати "особистий"рахунок, а випадково набрав "лицьової".

І це нове слово міцно увійшло в мову людей нашої професії. За лицьовимрахунками і ведеться нарахування заробітної плати, і відображаються утримання ізнеї.

1.6. Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" призначений для узагальненняінформації про розрахунки з працівниками по сумах, виданих їм під звіт наадміністративно - господарські та операційні витрати. На видані підзвіт суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" дебетується вкореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витраченіпідзвітними особами суми рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами"кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких враховуються витрати іпридбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характерузроблених витрат. Підзвітні суми, не повернуті працівниками увстановлений термін, відображаються за кредитом рахунка 71 "Розрахунки з підзвітнимиособами "і дебетом рахунка 94" Нестачі і втрати від псування цінностей ". УНадалі ці суми списуються з рахунку 94 "Нестачі і втрати від псуванняцінностей "в дебет рахунка 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці "(якщовони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 "Розрахунки зперсоналом за іншими операціями "(коли вони не можуть бути утримані з оплатипраці працівника). Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітнимиособами "ведеться по кожній сумі, виданої під звіт. Будь-якому співробітниковіпідприємства може знадобитися провести будь-які витрати для потребсамого підприємства (з'їздити у відрядження, купити якісь матеріали,оплатити дрібні ремонтні роботи і т.д.). Для подібних випадків співробітникувидають готівку. Зробивши витрати, співробітник повинен відзвітуватиперед керівництвом підприємства, склавши спеціальний звіт і прикласти донього всі виправдувальні документи. Видача грошей під звіт оформляєтьсязаписом:

Дебет 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Кредит 50 "Каса"

Підзвітні суми списуються на основі звіту підзвітної особи. Прице рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується, а дебетуютьсярахунку 10 "Матеріали" якщо були придбані будь-які цінності та/або рахункивитрат. У ряді випадків співробітника можуть бути видані гроші для придбаннятоварів. У цьому випадку, на підставі звіту складається запис:

Дебет 41 "Товари"

Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

невитрачені суми повертаються в касу або утримуються ззаробітної плати.

Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" кредитується в кореспонденціїз рахунками:

Дебет 50 "Каса"

- на суми, повернуті в касу;

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

- на суми, утримані із зарплати;

Дебет 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"

- якщо працівник не відзвітував за видані йому грошові кошти;

Дебет 73.2 "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"

- якщо недостача буде утримуватися протягом декількох звітнихперіодів;

Дебет 91.2 "Інші витрати"

- якщо недостачу не можна відшкодувати.

Ми розглянули варіанти, коли рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами"спочатку дебетується, а потім видані співробітникові гроші списуються, тобтовипадки, коли цей рахунок виступає як активний. Але на практиці доситьчасто цей рахунок може бути пасивним. Досить послатися на випадки,коли співробітник їздить у відрядження, і витрати йому відшкодовують післяповернення.

Але якщо в касі підприємства не буде готівки, бухгалтер повиненбуде зробити записи:

Дебет рахунків з обліку витрат або придбаних цінностей

Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами"

Бо витрати виникають не тоді, коли вони оплачені , а тоді, коливиникла необхідність зобов'язання організації їх сплатити (див. допущеннятимчасової визначеності фактів господарської діяльності, п.6 ПБУ 1/98).
У цьому випадку рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами" стає пасивним.

Аналітичний облік ведеться в розрізі підзвітних осіб, але кожну особумає звітувати по кожній окремій виданої сумі.

1.7. Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

У будь-якій організації можуть виникати розрахунки зі своїми співробітниками.
Перш за все, розрахунки по заробітній платі враховуються на рахунку 70 "Розрахункиз персоналом з оплати праці ") і за підзвітними сумами (враховуються нарахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"). Укладач плану рахунківприпускає, що всі інші види розрахунків повинні враховуватися на окремихсубрахунках рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями". Тут, першза все, виділяється субрахунок 73.1 "Розрахунки за наданими позиками". Вонивиникають у зв'язку з тим, що адміністрація організації іноді видає йомупозику, як правило, безвідсотковий, (для купівлі квартири, дачі, земельноїділянки і якихось інших потреб). Якщо працівник отримує позику, то рахунок 73.1
"Розрахунки за наданими позиками" дебетується, а кредитуються рахункигрошових коштів. Якщо при цьому передбачається отримання відсотків, то наїх нарахування робиться запис:

Дебет 73.1 "Розрахунки за наданими позиками"

Кредит 91.2 "Інші доходи"

Далі, за виданими позиками виникають дві можливості: або позика з відсотками будуть погашені; або позику з відсотками повністю та/або частково не будуть погашені.

У першому випадку записи очевидні, вони, як правило, будуть залежати відтого, за рахунок чого буде повертатися борг: якщо прямо готівкою, то Дебет 50 "Каса"; якщо через банк - Дебет 51 "Розрахункові рахунки"; якщо із заробітної плати - Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплатипраці ".

У всіх випадках кредитується рахунок 73.1" Розрахунки за наданимипозиками ".

На субрахунку 73.2" Розрахунки з відшкодування матеріальної шкоди "враховуються розрахунки з працівниками підприємства з відшкодування матеріальногошкоди, заподіяної працівником організації в результаті недостач і розкраданьгрошових і товарно-матеріальних цінностей, шлюбу, а також по відшкодуваннюінших видів збитків.

Стягнення сум до відшкодування товарних втрат, встановлених зарезультатами інвентаризації, з матеріально відповідальних осіб повиннопроводиться відповідно до Трудового кодексу Російської Федерації.

Матеріальна відповідальність за шкоду, заподіяну організації привиконанні трудових обов'язків, покладається на працівника за умови,якщо шкода заподіяна з його вини. Ця відповідальність, як правило,обмежується середньомісячним заробітком працівника і не повинна перевищуватиповного розміру заподіяної шкоди, за винятком випадків,передбачених законодавством. До таких випадків належить і повнаматеріальна відповідальність, яку працівник несе відповідно додоговором про повну матеріальну відповідальність, укладеними задміністрацією підприємства. Випадки повної матеріальної відповідальностівстановлені статтею 243 ТК РФ.

При визначенні розміру шкоди враховується тільки прямий дійснийзбиток, не отримані доходи не враховуються.

У статті 246 ТК РФ йдеться: "Розмір збитку, заподіяного роботодавцевіпри втраті та псуванні майна, визначається за фактичними втратами,що обчислюється виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на деньзаподіяння збитку, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерськогообліку з урахуванням ступеня зношення цього майна ".

Порядок стягнення збитку визначено статтею 248 ТК РФ. Стягнення сумизбитку, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться зарозпорядженням роботодавця. Розпорядження може бути зроблено не пізнішемісяця з дня встановлення розміру збитку. Якщо місячний термін минув абопрацівник не згодний добровільно відшкодувати заподіяний збиток, а сума йогоперевищує середній місячний заробіток працівника, то стягнення здійснюєтьсяв судовому порядку.

Працівник, винний у заподіяний збиток, може добровільно відшкодуватийого повністю або частково. Допускається відшкодування збитку з розстрочкоюплатежу (за письмовим зобов'язанням працівника).

При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір всіх утримань НЕможе перевищувати 20%, а у випадках, окремо передбачених законодавством,
- 50% заробітної плати, що належить до виплати працівникові (стаття 138 ТК
РФ). Розмір утримань із заробітної плати при відбуванні виправнихробіт не може перевищувати відповідно до статті 138 ТК РФ 70%.

Заборгованість працівника з відшкодування збитку відображається на рахунку 73
"Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодуванняматеріального збитку ". Балансова оцінка втрачених матеріальних цінностей,що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою, списується з рахунку
94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" на рахунок 73.2 "Розрахунки зперсоналом за іншими операціями "" Розрахунки з відшкодування матеріальногозбитку ":

Дебет 73" Розрахунки з персоналом за іншими операціями "субрахунок 2" Розрахункиз відшкодування матеріального збитку "

Кредит 94" Нестачі і втрати від псування цінностей "

Якщо з винних осіб стягується вартість відсутніх товарів поцінами, що перевищує їх балансову вартість, то різниця між вартістювідсутніх цінностей, зарахованої на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом поіншими операціями "субрахунок 2" Розрахунки з відшкодування матеріального збитку ", іїх вартістю, відображеної на рахунку 94 "Нестачі і втрати від псуванняцінностей ", відноситься в кредит рахунку 98" Доходи майбутніх періодів "субрахунок 4
"Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовоювартістю щодо недостач цінностей ":

Кредит 98" Доходи майбутніх періодів "субрахунок 4" Різниця між сумою,що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостачцінностей "

У міру стягнення з винної особи належної з нього сумивідображаються проводкою:

Дебет 50 "Каса"

Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2
"Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" або за відрахування із заробітної плати сум в погашення заборгованості:

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

Кредит 73 "Розрахунки з персоналом по іншим операціями "субрахунок 2" Розрахункиз відшкодування матеріального збитку "

Вище зазначена різниця списується з рахунку 98" Доходи майбутніхперіодів "субрахунок 4" Різниця між сумою, що підлягає стягненню з виннихосіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей "на рахунок фінансовихрезультатів:

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 4 "Різниця між сумою,що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостачцінностей "

Кредит 91" Інші доходи і витрати "субрахунок 1" Інші доходи "

Нестачі цінностей, виявлені в поточному році, але які відносяться доминулим періодами, визнані матеріально відповідальними особами або наякі є рішення судових органів про стягнення з винних осіб,відображаються за дебетом рахунка 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" ікредитом рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів".

Одночасно на ці суми дебетується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом поіншими операціями "(субрахунок" Розрахунки з відшкодування матеріального збитку ") ікредитується рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". У мірупогашення заборгованості кредитується рахунок 91 "Інші доходи і витрати"субрахунок 1 "Інші доходи" і дебетується рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів".

1.8. Рахунок 75 «Розрахунки з засновниками»

При характеристиці рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" зроблено важливеуточнення, що на ньому враховуються розрахунки не тільки із засновниками, а йучасниками організації. Засновником і учасником організації може бутиодне і те ж обличчя, проте часто це бувають різні особи.

За рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" ховаються два абсолютно різнихрахунки: один призначений для процедури наповнення статутного (складеного)капіталу, другий, на якому проводиться нарахування та виплата доходівзасновників (учасників) організації.

Розглянемо ці два рахунки, які офіційно іменуються субрахунками.

При створенні нової організації виникає необхідність у складаннізапису:

Дебет 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Кредит 80 "Статутний капітал"

Ця запис в методологічному плані різко відрізняється від того, щоприйнято у вітчизняному бухгалтерському обліку, бо, дебетуя рахунок 75.1
"Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" укладач інструкціївідразу ж створює дебіторську заборгованість. Таким образом, на сумузобов'язань засновників внести внески до статутного (складеного) капіталодразу ж утворюється актив. Це єдиний випадок такого рішення. Зазвичай вбухгалтерський облік зобов'язання, що випливають з договорів, не відображаються.
Сучасний бухгалтер фіксує лише ті зобов'язання, які виникаютьз виконання договорів. Ми не фіксуємо, наприклад, зобов'язання,що випливають з договору поставки, але відображаємо заборгованість за вжепоставленої партії товарів і т.д. і т.п. Але в частині обліку зобов'язань,випливають з установчого договору, укладач плану рахунків надходитьінакше.

Бухгалтеру та іншим користувачам бухгалтерської звітності слід цюособливість брати до уваги, зокрема, при розрахунку коефіцієнтівпокриття та ліквідності цю квазідебіторскую заборгованість з величини,забезпечує кредиторську заборгованість, слід вилучити. Сама появацього рахунку пов'язано з тим, що в обліку прийнята догма, згідно з якою яктільки була створена організація, її статутний капітал повинен бути відображений уобліку.

При внесенні внесків, як сказано в інструкції, рахунок 75.1 "Розрахунки завнесках до статутного (складеного) капітал "кредитується. Засновники можутьвнести до статутного капіталу будь-які активи. Такі вклади, оплачуванінегрошовими засобами, повинні оцінюватися незалежним оцінювачем.

При надходженні сум вкладів засновників складається проводка:

Дебет рахунків з обліку коштів, матеріально-виробничихзапасів та ін

Кредит 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"

Раніше при внеску внесків у вигляді основних засобів дебетувати рахунок 01
"Основні засоби". У новій інструкції пропонується дебетувати рахунок 08
"Вкладення у необоротні активи". Відповідно цей рахунок будекредитуватися в кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби" приприйняття основних засобів до бухгалтерського обліку. Такий порядок облікупередбачено наказом Мінфіну Росії від 28.03.2000 № 32н, яким внесенозміни в методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів.

В акціонерних товариствах заповнення статутного капіталу відбувається зарахунок продажу акцій. Це змушує бухгалтерів робити такий запис.

Якщо акції акціонерного товариства продаються за ціною, вищою від номіналу, тоукладач плану рахунків пропонує кредитувати на величину перевищення рахунок
83 "Додатковий капітал" Теоретично можна було б дебетувати рахунок 98.1
"Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів". Останнє зауваження викликанотим, що згідно з прийнятою догмі величину статутного капіталу міняти не можнаі тому пропонується вводити додатковий регулюючий рахунок 83
"Додатковий капітал". Однак переплачені гроші повинні співвідноситися змайбутніми витратами і тільки тоді вони стануть реальним доходом організації.

Зовсім по іншому ведеться рахунок 75.2 "Розрахунки по виплаті доходів". Вінпризначений для розрахунків з усіма засновниками, які не перебувають у штатіорганізації. Якщо засновник підприємства полягає в його штаті, то цірозрахунки вже