Облікова політика підприємства

Введення

Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві маєздійснюватися за певними правилами. Проблема полягає ввстановленні такої сукупності правив, реалізація яких забезпечила бмаксимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадкурозуміється своєчасне формування фінансової та управлінськоїінформації, її вірогідність і корисність для широкого колазацікавлених користувачів.

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановкибухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації обліковогопроцесу з боку держави в минулому в даний час перейшли дорозумному поєднанню державного регулювання та самостійностіорганізацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів допостановці бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основівстановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організаціїсамостійно розробляють облікову політику для вирішення поставленихперед урахуванням завдань.

Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюєтьсябагатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики відносятьсяформально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.

Тим часом обрана організацією облікова політика робитьістотний вплив на величину показників собівартості продукції,прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показниківфінансового стану організації. Отже, облікова політикаорганізації є важливим засобом формування величини основнихпоказників діяльності організації, податкового планування, ціновоїполітики. Без ознайомлення до облікової політики не можна здійснюватипорівняльний аналіз показників діяльності організації за різніперіоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій. Виходячи звищесказаного, я вважаю тему даної курсової роботи важливою і актуальноюдля справжнього моменту.

Підприємства часто піддаються перевіркам вищестоящих організацій,податкових органів, аудиторських фірм. При цьому можна сказати, що одним зосновних документів, що піддаються першочергової перевірки, єприйнята облікова політика підприємства. Тому в першій частині курсовоїроботи розкривається (її метою є):

. поняття та сутність облікової політики

. нормативна база та порядок оформлення облікової політики підприємства

Облікова політика підприємства як сукупність правил реалізаціїметоду бухгалтерського обліку повинна забезпечувати максимальний ефект відведення обліку, тобто завдяки їй має досягатися своєчаснеформування фінансової та управлінської інформації, її достовірність,об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень іширокого кола користувачів. Оскільки ефективність вирішення управлінськихпроблем підприємства залежить від вирішення зазначеної функції бухгалтерськогообліку, то метою другого розділу даної роботи є: показати основніаспекти облікової політики: методологічний, організаційний і технічний.

Оскільки з 1 січня 2002 року вступив в дію Податковий Кодекс РФі тепер бухгалтера повинні формувати облікову політику і для цілейоподаткування, то в методологічні аспекти облікової політикирозглядається як облікова політика для цілей бухгалтерського обліку, так іоблікова політика для цілей оподаткування.

На великих підприємствах виділяють спеціальний відділ, якийзаймається облікової політики для цілей оподаткування, але в невеликихорганізаціях такої можливості немає, тому, щоб полегшити роботубухгалтера, тут розглянуті можливості суміщення облікової політики дляцілей оподаткування і цілей бухгалтерського обліку.

У додатках як наочний приклад наведені накази прооблікову політику підприємства, там же наведені приклади за деякимиситуацій, які можуть виникнути на підприємстві, і показаний спосіб їхдозволу відповідно до його облікова політика.

1. Сутність і нормативна база формування облікової політики економічного суб'єкта

1.1. Поняття «облікова політика»

Термін "облікова політика підприємства" увійшов у вжиток наприкінці 80 --х років як вільний перекладу на російську мову англійськогословосполучення "accounting policies", вживаного в стандартах,видаються Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Вперше термін «облікова політика» згадувався у Положенні пробухгалтерському обліку та звітності в РФ, в редакції наказу Мінфіну РФ від 20Березень 1992 № 10, а широке поширення на практиці отримав післявведення в дію першого стандарту з бухгалтерського обліку "Обліковаполітика підприємства "ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

Відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності тапрограмою реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою
Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283, наказом
Мінфіну РФ від 09.12.98 № 60Н затверджено нове положення з бухгалтерськогообліку "Облікова політика організації" ПБУ 1/98, яка вступила в діюз 1 січня 1999 року.

Нове Положення встановлює основи формування (вибору іобгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій,є юридичними особами за законодавством Російської Федерації
(крім кредитних організацій). [12]

Очевидно, що розробка і реалізація облікової політики пов'язані зпрактичним здійсненням бухгалтерського обліку на підприємстві, або з йогометодом. Тому для визначення поняття "облікова політика" потрібновідштовхуватися від традиційних для нашої країни поглядів на метод обліку, підякими прийнято розуміти взаємопов'язане відображення, узагальнення і порівнянняу грошовому вираженні фактів господарської діяльності. Методбухгалтерського обліку полягає в сукупності наступних прийомів:первинне спостереження (документація та інвентаризація), вартісне вимірювання
(оцінка і калькуляція), поточна угруповання (рахунки і подвійний запис),підсумкове узагальнення (баланс і звітність).

Таким чином, облікова політика підприємства представляє собоюсукупність принципів і правил (варіантів) організації і технологіїреалізації способів (методу) бухгалтерського обліку на підприємстві з метоюформування максимально оперативної, повної, об'єктивної та достовірноїфінансової та управлінської інформації підприємства.

Взаємозв'язок методу бухгалтерського обліку та облікової політикипідприємства наочно відображена на малюнку, наведеному нижче. [10]

Якщо амортизація за основними засобами першого, другого і третьогогруп нараховується нелінійним методом, то застосовувати з метою оподаткуванняприскорюють коефіцієнти не можна. [18]

Потрібно відзначити, що для цілей оподаткування виробленапереоцінка основних засобів не змінює їх первісну вартість,отже і амортизаційні відрахування залишаються незмінними. [24]

2.2.2. Облік нематеріальних активів

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

У наказі про облікову політику підприємство має вказати, якийспосіб амортизації нематеріальних активів воно буде застосовувати. [18]

Пункт 15 Положення по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальнихактивів »(ПБУ 14/2000), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня
2000 р. № 91н, передбачає три способи нарахування амортизації:

. лінійний;

. зменшуваного залишку;

. списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Амортизація нематеріальних активів нараховується протягом усього термінуїх використання. Цей строк визначають виходячи з:

. термінів дії патенту, свідоцтва й інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ

. очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може одержувати економічні вигоди

. кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, що підприємство планує отримати, використовуючи даний актив

Якщо строк корисного використання нематеріального активу встановитинеможливо, то вважається, що він дорівнює 20 рокам (природно строк корисноговикористання нематеріальних активів не може перевищувати строк існуваннясамого підприємства) [8]

Також в обліковій політиці потрібно вказати, як будуть відображатися в облікусуми амортизації, нараховані за нематеріальних активів:

. на окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»

. по кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». [18]

Облікова політика з метою оподаткування

Амортизація нематеріальних активів для цілей податкового облікунараховується так само, як і за основними засобами:

. лінійним

. нелінійним методом.

Рекомендується встановити єдиний метод нарахування амортизації дляцілей бухгалтерського і податкового обліку - лінійний.

Строк корисного використання нематеріальних активів з метоюподаткового обліку визначається так само, як і для бухгалтерського обліку. Алеякщо термін використання нематеріального активу встановити не можна, тоді йоговважають рівним 10 років (а не 20, як у бухгалтерському обліку). [18]

3. Облік незавершених капітальних вкладень

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському облікуза фактичними витратами забудовника.

Облікова політика з метою оподаткування

Для цілей податкового обліку незавершені капітальні вкладеннявраховуються за фактичними витратами без урахування відсотків за позиковимизасобам. [25]

4. Облік за договорами на капітальне будівництво

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Про те, як обліковувати роботи за договором будівельного підряду,сказано в ПБУ 2/94 «Облік договорів (контрактів) на капітальнебудівництво », затвердженому наказом Мінфіну Росії від 20 грудня 1994р. №
167.

Організації, які ведуть будівництво за договорами підряду, можутьвизначати свої доходи двома методами (п.16):
1. «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності», тобто у міру здачі замовнику кожного етапу робіт
2. «Дохід за вартістю робіт про міру їх готовності», тобто після здачі готового об'єкта. [4]

Потрібно мати на увазі, що визначати свій фінансовий результат післявиконання окремих етапів будівництва підрядник може тільки в томувипадку, якщо дотримуються наступні умови:

. етапи будівельних робіт чітко позначені в договорі;

. об'єкт, побудований на одному етапі, може використовуватися, навіть якщо інші етапи ще не закінчені;

. організація може встановити ціну на виконані роботи та визначати їх собівартість.

Отже, роботи здаються замовнику поетапно. У цьому випадку, поки не зданийвесь об'єкт, договірну вартість етапів робіт, прийнятих замовником,підрядник враховує на рахунку 46 «Виконані етапи по незавершенихробіт ». А після завершення будівництва вартість окремих етапівсписується в дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». [18]

Облікова політика з метою оподаткування

У главі 25 Податкового кодексу РФ нічого не сказано про порядок облікудоходів з метою оподаткування за договорами на капітальне будівництво.
Тому підприємства можуть визначати оподатковуваний прибуток або в міруздачі замовнику етапів робіт, або після здачі всього об'єкту. [18]

5. Облік матеріально-виробничих запасів

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

З 1 січня 2002 року облік матеріально-виробничих запасів потрібновести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально -виробничих запасів »(ПБУ 5/01). Воно затверджено наказом Мінфіну
Росії від 9 червня 2001 р. № 44н.

Свої матеріально-виробничі запаси (МПЗ) підприємство можевідображати в обліку одним із таких способів:

. за фактичною собівартістю в цьому випадку придбане майно враховується на рахунку 10

«Матеріали»;

. за обліковими цінами тоді підприємство використовує рахунок 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і рахунок 16 «Відхилення у вартості матеріальних цінностей». В даному випадку в наказі про облікову політику потрібно вказати, що буде вважатися облікової ціною. Зазвичай за облікову ціну приймають планову вартість матеріалів. [18]

Відповідно до п.16 ПБО 5/01 при відпуску МПЗ у виробництво та іншомувибутті їх оцінка проводиться одним з наступних способів:

. за собівартістю кожної одиниці;

. по середній собівартості;

. за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);

. за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО).

Підприємство може вибрати кілька способів списання МПЗ ввиробництво. Головне, щоб по одній групі запасів з року в рікзастосовувався один і той же спосіб. [6]

Облікова політика з метою оподаткування

Глава 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій»передбачає ті ж способи списання вартості матеріалів на витрати, щоі ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Податкового кодексу РФ). Тому рекомендуєтьсявстановити єдиний спосіб списання МПЗ у виробництво і для бухгалтерського,і для податкового обліку. [18]

Для цілей податкового обліку відсотки за надані кредити іпозики до моменту придбання товару повинні враховуватися в складіпозареалізаційних витрат, у той час як у бухгалтерському обліку вониє складовою частиною придбаних МПЗ. У разі неспівпаданнявартості МПЗ у бухгалтерському та податковому обліку слід ввести податковийрегістр для обліку вартості МПЗ, що списуються на витрати виробництва. [24]

6. Облік і списання товарів

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Підприємства можуть відображати в обліку товари за:

. купівельними цінами - для обліку товарів використовується рахунок 41 «Товари»

. продажними цінами - тоді на рахунку 41 відображається продажна ціна товарів, а різниця між продажною і купівельною ціною товарів фіксується на рахунку 42 «Торгова націнка».

Крім того, підприємство має вирішити, як воно буде враховувативитрати по заготівлі та доставці товарів. Це можна робити двома способами
(вони зазначені у Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку витрат,що включаються у витрати обігу та виробництва, і фінансових результатів напідприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджених Роскомторгом від
20 квітня 1995 № 1-550/32-2):
1. включати дані витрати у витрати обігу - в цьому випадку вони списуються на рахунок 44 «Витрати на продаж».
2. включати їх у вартість товарів - тоді їх треба відобразити на рахунку 41

«Товари».

Вартість проданих товарів списується на витрати одним з методів,які ПБУ 5/01 передбачає для матеріально-виробничих запасів:

. за собівартістю кожної одиниці,

. по середній собівартості,

. методом ФІФО

. методом ЛІФО.

Облікова політика з метою оподаткування

Згідно з пунктом 2 статті 254 Податкового кодексу РФ, всі витрати,пов'язані з придбанням товарів, включаються до їх вартості (в тому числі івитрати з транспортування). Тому й у бухгалтерському обліку витрати позаготівлі та доставці товарів на підприємство краще включати в їх вартість.

А про те, як треба покупні товари списувати на витрати з метоюоподаткування, сказано в підпункті 3 пункту 1 статті 268 Податковогокодексу РФ. Тут зазначено, що підприємство повинно застосовувати метод ФІФО абометод ЛІФО. І тільки якщо використовувати ці методи неможливо, списуватитовари слід по середній собівартості. Рекомендується встановити одиныйспосіб списання товарів - як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
[18]

7. Оцінка незавершеного виробництва і готової продукції на складі

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Оцінка «недобудови» залежить від типу виробництва.

Згідно п.64 Положення по ведення бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом
Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н, незавершене виробництво вмасовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансіпо:

. фактичної або нормативної (планової) виробничої собівартості;

. прямих витрат;

. вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів.

В одиничному виробництві «незавершенка" відображається за фактичноюсобівартості. [2]

Порядок оцінки готової продукції на складі встановлений у пункті 59
Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
Тут сказано, що готова продукція може враховуватися за фактичною абоза плановою собівартістю. Підприємство сама вирішує, як саме воно буденадходити. Але в будь-якому разі його рішення має бути зафіксовано внаказі про облікову політику.

Якщо підприємство враховує свою продукцію за планової собівартості,то йому слід застосовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Облік жготової продукції за фактичною собівартістю ведеться на рахунку 43 «Готовапродукція ». [18]

Облікова політика з метою оподаткування

Оцінка незавершеного виробництво і готової продукції на складіповинна проводитися тільки за прямими витратами. (ст.319 Податкового кодексу
РФ) [18]

8. Облік кредитів і позик

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

З 1 січня 2002 року в силу вступило нове Положення побухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування»
(ПБУ 15/01), затверджене наказом Мінфіну Росії від 2 серпня 2001 №
60Н.

Заборгованість за кредитами і позиками відображається в обліку:

. на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" (якщо підприємство збирається користуватися цими коштами не більше 12 місяців)

. на рахунку 67 «Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках» (якщо кошти отримані на строк понад 12 місяців). [18]

У той же час п.6 ПБУ 15/01 дозволяє підприємствам перевестидовгострокову заборгованість у короткострокову, коли до погашення боргузалишиться 365 днів. [9]

В облікову політику підприємство має вказати, чи планує вонапереводити довгострокову заборгованість у короткострокову. [і] (див. Додаток
№ 4 - прімер3)

За отриманими кредитами і позиками підприємство сплачує відсотки.
Крім цього підприємству іноді доводиться нести і додаткові витрати,пов'язані з одержанням позикових коштів (наприклад, оплачувати юридичнуконсультацію, послуги зв'язку і т. д.). Усі ці витрати треба списувати наопераційні витрати. Причому робити це можна:

. в тому звітному періоді, в якому вони були зроблені;

. рівномірно протягом усього терміну погашення кредиту або позики - в цьому випадку додаткові витрати попередньо враховуються в складі дебіторської заборгованості. (див. Додаток № 4 - приклад 4)

Як буде надходити підприємство, вирішувати йому, але в будь-якому разіприйняте рішення потрібно закріпити в наказі про облікову політику на 2002 рік.

У наказі про облікову політику також потрібно вказати, як підприємствовідображає в обліку відсотки по виданих векселів та дисконт за випущенимиоблігаціями. Так, ПБУ 15/01 дозволяє відображати дані витрати в обліку яквитрати майбутніх періодів. Але підприємство може списувати їх відразу паопераційні витрати. [18]

Облікова політика з метою оподаткування

Відсотки за нарахованими кредитами і позиками підприємство може в ціляхоподаткування віднести на витрати. Це дозволяє зробити стаття 269
Податкового кодексу РФ. Причому тут зазначено, що на витрати відносятьсявідсотки по всім отриманим позикових коштів (звичайно, якщо вони будутьвкладені у виробничу діяльність підприємства). Але їх сума не повиннавідхилятися від середнього рівня відсотків за порівнянними кредитами і позикамибільш ніж на 20 відсотків.

Згідно з пунктом 1 статті 269 Податкового кодексу РФ, кредити і позикивважаються порівнянними, якщо:

. вони видані в одній і тій же валюті;

. у них однакові строки повернення;

. у них однакові забезпечення:

. вони потрапляють в одну і ту ж групу ризику.

А якщо підприємство отримало кредит або позику, у якого немаєаналогів, то відсотки можна врахувати при оподаткуванні в наступнихрозмірах:
. по рублевих кредитах і позиках - ставка рефінансування Центрального банку РФ, збільшена в 1,1 рази;
. за кредитами і позиками в іноземній валюті - 15 відсотків річних. [18]

9. Облік фінансових вкладень

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Цей підпункт є новим для облікової політики, тому що у 2003 роцінабула чинності ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень», відповідноюридичні особи за законодавством РФ повинні були внести певнізміни в свою облікову політику 2003 року.

Фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку в суміфактичних витрат на їх придбання. Цінні папери обліковуються на рахунку
58 «» Фінансові вкладення »і на рахунку 55« Спеціальні рахунки в банках »

Облікова політика з метою оподаткування

Відповідно до п.9 ст.280 НК РФ у податковому обліку при реалізаціїабо іншому вибутті цінних паперів платник податків самостійно згідноприйнятої з метою оподаткування облікову політику вибирає один знаступних методів списання на витрати вартості вибулих цінних паперів:

. ФІФО

. ЛІФО

. за вартістю одиниці

Згідно ст.280 НК РФ підприємства всіх галузей діяльності (завинятком професійних учасників РЦБ), що одержали збиток від операційз цінними паперами в попередні податкові періоди, має право зменшитиподаткову базу, отриману по операціях з цінними паперами у звітномуперіоді на умовах ст.283 НК РФ. Перенесення збитків, отриманих від операцій зцінними паперами, що обертаються на організованому РЦБ, і цінними паперами,не обертаються на організованому РЦБ, здійснюється роздільновідповідно в межах доходів, отриманих від операцій із зазначенимицінними паперами. [24]

10. Створення резервів:

2.2.10.1. майбутніх витрат і платежів

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Щоб рівномірно включати витрати у витрати виробництва ізвернення, підприємства можуть створювати різні резерви. Згідно п.72
Положення по веденню бухгалтерського обліку й бухгалтерської звітності в РФдозволяє створювати резерви на:

. майбутню оплату відпусток;

. щорічні винагороди за вислугу років;

. винагороди за підсумками роботи за рік;

. ремонт основних засобів;

. підготовчі роботи в сезонних виробництвах;

. рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи;

. ремонт предметів, які будуть здаватися в оренду або в прокат;

. гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування і т. д. [2]

Створення резервів потрібно відобразити в наказі про облікову політику.

В обліку підприємства створення резервів відображається проводкою:
Д 20 (26 ...) До 96 - направлені кошти на формування резерву.

Облікова політика з метою оподаткування

З метою оподаткування підприємства можуть відносити на витрати лишевитрати на формування резерву з гарантійного ремонту і гарантійногообслуговування (ст. 267 Податкового кодексу РФ). [18]

2.2.10.2. по сумнівних боргах

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Згідно п.70 Положення по веденню бухгалтерського обліку табухгалтерської звітності в РФ, підприємство може створювати резервисумнівних боргів.

Сумнівним боргом визнається дебіторську заборгованістьпідприємства, що не погашена в терміни, встановлені договором, і нічимне забезпечена (наприклад, заставою, порукою, банківською гарантією).

Резерв сумнівних боргів створюють виходячи з результатівінвентаризації дебіторської заборгованості підприємства. Величину резервувизначають для кожного сумнівного боргу, беручи до увагиплатоспроможність боржника. [2]

В обліку підприємства створення резерву по сумнівних боргахвідображається наступною проводкою:
Д 91-2 До 63 - направлені кошти на формування резерву засумнівних боргах.

Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву, цю сумутак і не витратили, то у річному бухгалтерському балансі що залишилисягроші приєднують до фінансових результатів. Що відображається в облікупроводкою:
Д 63 К 91-2 - віднесені на фінансові результати невитраченісуми резерву.

Облікова політика з метою оподаткування

Порядок створення резерву з метою оподаткування регулюєтьсястаттею 266 Податкового кодексу РФ. Суми, спрямовані в резерв, включаютьсяз метою оподаткування до складу позареалізаційних витрат. Однак такможуть вступити тільки ті організації, які визначають свої доходиметодом нарахування (при цьому методі доходи і витрати враховуються в томуперіоді, в якому вони відображені в обліку).

У резерв можна включити всю суму дебіторської заборгованості,простроченої більш ніж на 90 днів, а також половину заборгованості,прострочення по якої складає від 45 до 90 днів, причому нарахованівідсотки в резерв не входять.

Величина резерву не може перевищувати 10 відсотків від виручкипідприємства за звітний (податковий) період, причому виручка береться без ПДВта податку з продажу.

Сума резерву включається в позареалізаційні витрати не відразу, арівномірно протягом I кварталу, півріччя, 9 місяців або року (це залежитьвід того, на який термін створюється резерв). [18]

2.2.10.3. під знецінення вкладень у цінні папери

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Відповідно до п.45 ПБО № 34н, вкладення організації в акції іншихорганізацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярнопублікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінецьзвітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості,прийнятої до бухгалтерського обліку. На суму зазначеної різниці в кінцізвітного року створюється резерв під знецінення вкладень у цінні папери зарахунок фінансових результатів у комерційної організації або збільшеннявитрат у некомерційною. [25]

Створення резерву під знецінення вкладень у цінні папери відбиваєтьсязаписом:
Д 91-2 До 59

У випадку перевищення ринкової вартості цінних паперів, за якимираніше був створений резерв, у бухгалтерському обліку робиться такий запис:
Д 59 К 91-1

Облікова політика з метою оподаткування

Згідно НК РФ зазначений резерв за підсумками податкового періоду незменшує податкову базу по податку на прибуток. Виняток - резерв,створюваний у відповідності зі ст.300 НК РФ професійними учасникамиринку цінних паперів. [25]

11. Списання загальногосподарських витрат

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

У наказі про облікову політику підприємство також має вказати, яквоно буде списувати загальногосподарські витрати. Тут можливо два варіанти:
1. підприємство списує ці витрати в дебет рахунку 90 «Продаж» (субрахунок

«Собівартість продажів»), тоді в обліку робиться така проводка:

Д 90-3 До 26 - списані загальногосподарські витрати .
2. в кінці звітного періоду підприємство розподіляє загальногосподарські витрати-списує їх на рахунку 20 «Основне виробництво», 23

«Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства», в цьому випадку в обліку робиться наступна проводка:

Д 20 (23, 29) До 26 - списані загальногосподарські витрати. [18]

Облікова політика з метою оподаткування

У податковому обліку всі загальногосподарські витрати (або непрямівитрати, як вони називаються в главі 25 Податкового кодексу РФ) вираховуються здоходів звітного періоду. Правда, так можна робити тільки в тому випадку,якщо ваше підприємство визначає доходи й витрати методом нарахування.

Якщо ж в організації застосовується касовий метод, то доходи можназменшити на ті загальногосподарські витрати, які вже сплачені. [18]

Але частина непрямих витрат враховується в межах встановленихлімітів, до них належать: представницькі, на рекламу, на обов'язкове ідобровільне страхування і т.д. [24]

12. Списання витрат майбутніх періодів

Облікова політика з метою бухгалтерського обліку

Витрати майбутніх періодів - це все ті витрати, які буливироблені в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Таківитрати спочатку відображаються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а потімсписуються на собівартість продукції (робіт, послуг). Причому порядок їхсписання підприємство встановлює самостійно. Наприклад, це можнаробити:

. рівномірно протягом усього періоду, до якого ці витрати відносяться;

. пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг). [18]

Облікова політика з метою оподаткування

Податковий облік витрат майбутніх періодів ведеться на позабалансовихрахунках у податкових регістрах по наступних об'єктах:

. облік негативної різниці від реалізації основних засобів

. облік витрат на освоєння природних ресурсів

. облік витрат на НДДКР

. облік витрат по переносу збитків на майбутнє [25]

Візьмемо збиток від реалізації основних засобів. Його потрібно розділитина рівні частини. Потім ці частини віднімаються з оподатковуваного прибутку,поки не закінчиться строк корисного використання проданого основногокошти. Такий порядок встановлено статтею 268 Податкового кодексу РФ.

А в статті 260 Податкового кодексу РФ визначено порядок списаннявитрат з ремонту основних засобів: такі витрати можна відразу списати навитрати, зменшивши на цю суму оподатковуваний прибуток. Але при цьомувитрати не повинні перевищувати 10 відсотків первісної (відновної)вартості майна. А витрати понад цей нормативу списуються так:

. рівномірно протягом п'яти років, якщо ремонтувалися основні засоби четвертої - десятий амортизаційних груп;

. рівномірно протягом терміну корисного використання майна, якщо ремонтувалися основні засоби першої-третьої амортизаційних груп.

Виняток зроблено лише для підприємств промисловості,агропромислового комплексу, лісового господарства, транспорту і зв'язку,будівництва, геології і розвідки надр, топографо-геодезичної ігідрометеорологічної служб, житлового господарства. Такі підприємства можутьвідразу списувати витрати з ремонту основних засобів. [18]

Т.ч. слід зазначити, що з цього розділу дані бухгалтерськогообліку не співпадуть з даними податкового обліку. Для правильного обчисленняподатку на прибуток необхідно вести за цими операціями податкові регістри.
[25]

13. Облік виручки від реалізації з метою обчислення ПДВ і податку на користувачів автомобільних доріг

Звернемося до статті 167 Податкового кодексу РФ. Тут зазначено, щодата реалізації продукції з метою обчислення ПДВ визначається в міру:

. надходження коштів на рахунки в банках або в касу підприємства (метод «по оплаті »);

. відвантаження товарів і передачі покупцю розрахункових документів (метод «по відвантаженню »).

У пункті 27 Інструкції МНС Росії від 4 квітня 2000 р. № 59« Пропорядок обчислення і сплати податків, що надходять в дорожні фонди »встановлений порядок визначення виручки від реалізації продукції (робіт,послуг) з метою обчислення податку на користувачів автомобільних доріг. Таксамо як і у випадку з ПДВ, підприємство може визначати виручку «по оплаті»або «по відвантаженню». Правда, зазвичай підприємства встановлюють єдиний спосібобліку виручки для цілей обчислення і ПДВ, і податку на користувачівавтомобільних доріг. [18]

14. Облік доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток

Підприємства із метою вирахування податку на прибуток можуть враховуватисвої доходи і витрати:

. методом нарахування (доходи та витрати враховуються в тому періоді, в якому вони відображені в обліку)

. касовим методом (доходи вважаються одержаними, а витрати виробленими в той період, коли вони були оплачені)

При цьому методі потрібно мати на увазі, що його можуть застосовувати тільки ті підприємства, в яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила в середньому 1 000 000 руб. за квартал. При цьому виручка береться без урахування ПДВ та податку з продажів. (Обмеження щодо використання касового методу встановлені в пункті 1 статті 273 Податкового кодексу РФ.)

Правда, в Податковому кодексі РФ нічого не сказано про те, чи можепідприємство взяти до уваги виручку будь-яких чотирьох послідовних кварталівабо ж треба брати до уваги тільки Виру?? ку чотирьох кварталів одногороку. [18]

Висновок

Облікова політика - основний документ, що регламентує веденнябухгалтерського та податкового обліку

За допомогою облікової політики забезпечується прозорість ідостовірність обліку, оптимізація обсягів і термінів податкових платежів,зниження трудомісткості і уніфікація облікових процедур, вирішення багатьох іншихуправлінських та облікових задач. Від правильного розуміння облікової політики,її оформлення, розкриття багато в чому залежить економічна ефективністьдіяльності організації, та й способи відображення операцій в бухгалтерськомуоблік завжди беруться до уваги при управлінні підприємством.
Отже, керівнику та головному бухгалтеру слід серйознопоставитися до формування та затвердження облікової політики.

Необхідність формування облікової політики виникає в організаціїв двох основних ситуаціях. По-перше, коли законодавчими актамипередбачено кілька способів ведення бухгалтерського обліку та організаціямає можливість вибрати той з них, що найбільшою мірою відповідаєїї інтересам. По-друге, коли законодавство не містить регламентаційщодо відображення в бухгалтерському обліку тих чи інших операцій і дій, ітому організація розробляє їх самостійно. Причому вибраніспособи обліку встановлюються підприємством на всіх його структурнихпідрозділах, незалежно від місця їх розташування та функціонування.

Але облікова політика не повинна обмежуватися тільки вибором методівоцінки активів і зобов'язань з метою бухгалтерського та податкового обліку.
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації вобов'язковий перелік елементів наказу про облікову політику разом зметодологічними, включає організаційні і технічні елементи.

При виборі облікової політики необхідно враховувати галузевуприналежність організації; форму власності та організаційно-правовоїстатус підприємства; організаційну структуру підприємства; особливостідіяльності підприємства; поточні та довгострокові цілі підприємництва;кадрове забезпечення; господарську ситуацію.

Загальні принципи та правила організації бухгалтерського обліку визначеніна підставі Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерськоїзвітності в Російській Федерації та інших нормативних документів. При їхреалізації в облікову політику конкретного підприємства необхідно виходитиз принципів (припущень) про майнової відокремленості підприємства,безперервності його діяльності, послідовному застосуванні обліковоїполітики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Основні вимоги при формуванні облікової політики: повнота,обачність, своєчасність, пріоритет змісту перед формою,несуперечність, раціональність.

Процес формування облікової політики складається з наступних етапів:
. визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика;
. виявив